BAB 2 LANDASAN TEORI

Transkripsi

1 BAB 2 LANDASAN TEORI 2.1 Pengertian Audit Menurut William C.Boynton, Raymon N.Johnson dan Welter G.Kell yang diterjemahkan oleh Budi. 8.1(2007:5) memberikan definisi : "Auditing sebagai suatu proses sistematis untuk memperoleh serta mengevaluasi bukti secara objektif mengenai asersi-asersi kegiatan dan peristiwa ekonomi, dengan tujuan menetapkan derajat kesesuaian antara asersi-asersi tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan sebelumnya serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pihak yang berkepentingan". Menurut Arens, Eider dan Beasley (2010:4) mendefinisikan : "Auditing is the accumulation and evaluation of evidence about information to determine and report on the degree of correspondence between the information and established criteria. Auditing should be done by a competent, independent person." Dari pengertian diatas dapat disimpulkan bahwa audit dilaksanakan oleh orangorang yang kompeten dan independen dengan cara mengumpulkan bukti-bukti yang ada serta mengevaluasi bahan bukti tersebut, yang bertujuan agar dapat memberikan suatu pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan. Proses pelaksanaan audit dilakukan oleh orang yang kompeten dan independen, maksudnya kegiatan audit tidak bisa dilakukan oleh sembarang orang, auditor harus mempunyai latar belakang pendidikan dan pengetahuan yang memadai sehubungan dengan pelaksanaan audit. Selain itu seorang auditor harus 10

2 dapat bersikap independen, bertindak sesuai peraturan perundang-undangan yang berlaku dan kode etik profesi Jenis-jenis Audit Menurut Tunggal A.W. (2011 : 9) menyatakan, Dalam pelaksanaannya audit dibedakan menjadi tiga jenis yaitu : 1. Audit Laporan Keuangan (Financial Statement Audit) Audit Laporan Keuangan adalah penilaian apakah laporan keuangan disusun dengan kriteria yang ditetapkan, seperti prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum. 2. Audit Operasional (Operational Audit) Audit Operasional adalah audit yang dilakukan terhadap kegiatan operasi perusahaan untuk menilai efisiensi, efektifitas, dan ekonomis operasional perusahaan. Hasil audit operasional akan digunakan oleh pihak manajemen perusahaan. 3. Audit Ketaatan (Compliance Audit) Audit Ketaatan adalah audit yang dimaksudkan untuk mengetahui apakah prosedur tertentu, aturan, regulasi yang ditetapkan oleh otorisasi lebih tinggi ditaati dan diikuti. 11

3 2.2. Pengertian Audit Operasional Menurut Tunggal A.W. (2011 : 5) Menyatakan : Audit Operasional merupakan audit atas operasi yang dilaksanakan dari sudut pandang manajemen untuk menilai ekonomi, efisiensi, dan efektifitas dari setiap dan seluruh operasi, terbatas hanya pada keinginan manajemen. Menurut Bayangkara. IBK (2008:2) mendefinisikan audit operasional sebagai berikut : Audit manajemen (audit operasional) adalah rancangan secara sistematis untuk mengaudit aktivitas-aktivitas, program-program yang diselenggarakan, atau sebagian dari entitas yang bisa diaudit untuk menilai dan melaporkan apakah sumber daya dan dana telah digunakan secara efisien, serta apakah tujuan dari program dan aktivitas yang telah direncanakan dapat tercapai dan tidak melanggar ketentuan aturan dan kebijakan yang telah ditetapkan perusahaan. Menurut Bayangkara. IBK (2008 : 2), Definisi efektifitas, efisiensi, dan ekonomis adalah sebagai berikut : 1. Efektifitas adalah bahwa produk akhir suatu kegiatan operasi telah mencapai tujuannya baik dari segi kualitas hasil kerja, kuantitas hasil kerja maupun dari batas waktu yang ditargetkan. 2. Efisiensi adalah dengan cara yang dapat meminimalkan keinginan atau pemborosan sumber daya dalam melaksanakan suatu kegiatan operasi perusahaan atau menghasilkan suatu produk atau jasa. 3. Ekonomis adalah kesatuan ekonomi dapat mengelola dan memanfaatkan segala kekayaan perusahaan secara baik, sehingga tidak terjadi suatu pemborosan. 12

4 Dari definisi-definisi diatas dapat disimpulkan bahwa audit operasional adalah suatu analisa yang objektif, sistematis, teratur dan terorientasi ke masa depan atas kegiatankegiatan dari semua tingkat manajemen dalam meningkatkan efektifitas dan efisiensi suatu unit atau fungsi dalam perusahaan melalui pelaporan kesimpulan audit dan pemberian rekomendasi untuk perbaikan Tujuan dan Manfaat Audit Operasional Tunggal A.W. (2011 : 40) menyatakan, Beberapa tujuan dari audit operasional adalah : 1. Objek dari audit operasional adalah mengungkapkan kekurangan dan ketidakberesan dalam setiap unsur yang diuji oleh auditor operasional dan untuk menunjukkan perbaikan apa yang memungkinkan untuk memperoleh hasil yang terbaik dari operasi yang bersangkutan. 2. Untuk membantu manajemen mencapai administrasi operasional yang paling efisien. 3. Untuk mengusulkan kepada manajemen cara-cara dan alat-alat untuk mencapai tujuan apabila manajemen organisasi kurang pengetahuan tentang pengelolaan yang efisien. 4. Audit operasional bertujuan untuk mencapai efisiensi dari pengelolaan. 5. Untuk membantu manajemen, auditor operasional berhubungan dengan setiap fase dan aktivitas usaha yang dapat merupakan dasar pelayanan kepada manajemen. 13

5 6. Untuk membantu manajemen pada setiap tingkatan dalam pelaksanaan yang efektif dan efisien dari tujuan dan tanggung jawab mereka. Kesimpulan dari tujuan audit operasional diatas adalah untuk memeriksa efisiensi, efektifitas, dan ekonomis suatu fungsi dalam perusahaan dan memberikan saran perbaikan, dimana pemeriksaan ini dapat meningkatkan kinerja perusahaan dan mendukung pengambilan keputusan dalam suatu perusahaan Jenis-jenis Audit Operasional Tunggal A.W. (2011:22) menyatakan, Jenis-jenis audit operasional terdiri dari : 1. Fungsional Seperti yang tersirat dari namanya audit operasional berkaitan dengan sebuah fungsi atau lebih dalam suatu organisasi, misalnya fungsi pemasaran, fungsi pembayaran, fungsi penggajian suatu divisi atau untuk perusahaan secara keseluruhan. Keunggulan audit fungsional adalah memungkinkan adanya spesialisasi oleh auditor. Auditor-auditor tertentu dalam staff audit intern dapat mengembangkan banyak keahlian dalam suatu bidang, seperti rekayasa produksi. Sehingga mereka dapat lebih efisien untuk memeriksa dalam bidang itu. Kekurangan audit fungsional adalah tidak dievaluasinya fungsi yang saling berkaitan. 2. Organisasional Audit organisasi atas suatu organisasi menyangkut keseluruhan unit organisasi seperti departemen, cabang atau anak perusahaan. Penekanan dalam suatu audit organisasi adalah seberapa efisien dan efektif fungsi-fungsi saling berinteraksi. 14

6 Rencana organisasi dan metode-metode untuk mengkoordinasikan aktivitas yang ada, sangat penting dalam audit jenis ini. 3. Penugasan Khusus Penugasan audit operasional khusus timbul atas permintaan manajemen. Audit ini dapat terjadi sewaktu-waktu, dapat pula dalam suatu pelaksanaan audit operasional secara fungsional maupun organisasional, pemeriksa diminta untuk melakukan audit operasional yang bersifat khusus. Sebagai contoh, pada saat audit operasional terhadap fungsi gudang, persiapan pihak manajemen memberi penugasan khusus kepada pemeriksa untuk menjadi pengawas langsung terhadap karyawan bagian gudang dalam melakukan stock opname persediaan dan melakukan audit terhadap kuantitas barang dagang yang direkrut oleh pembelinya. Jadi audit semacam ini meliputi hal-hal yang luas Tahap-tahap dalam Audit operasional Mengacu pada Bayangkara IBK (2008:9), tahap-tahap audit operasional terdiri dari : 1. Audit pendahuluan dilakukan untuk mendapatkan informasi umum dan latar belakang objek yang diaudit. Pada tahap ini dilakukan penelaahan terhadap berbagai peraturan, ketentuan, dan kebijakan berkaitan dengan aktivitas audit. Selain itu juga dilakukan analisis terhadap berbagai informasi yang telah diperoleh untuk mengidentifikasi hal-hal yang berpotensi mengandung kelemahan. Dari analisis tersebut, auditor dapat menentukan tentative audit objective. 2. Review dan pengujian atas sistem pengendalian manajemen 15

7 Pada tahap ini, auditor melakukan review dan pengujian terhadap sistem pengendalian manajemen dari objek audit, dengan tujuan untuk menilai efektifitas pengendalian manajemen mendukung pencapaian tujuan perusahaan. Dari hasil pengujian ini, auditor lebih memahami pengendalian yang berlaku pada objek audit sehingga dengan lebih mudah dapat diketahui potensi-potensi terjadinya kelemahan pada berbagai aktivitas yang dilakukan. 3. Audit terinci Pada tahap ini, auditor mengumpulkan bukti-bukti yang cukup dan kompeten untuk mendukung firm audit objective. Selain itu juga dilakukan pengembangan temuan untuk mencari keterkaitan antar temuan dalam menguji permasalahan yang berkaitan dengan tujuan audit. Temuan-temuan tersebut nantinya akan disajikan dalam suatu kertas kerja audit (KKA) untuk mendukung kesimpulan audit dan rekomendasi yang diberikan. 4. Pelaporan Pada tahap ini, auditor mengkomunikasikan hasil audit termasuk rekomendasi yang diberikan kepada pihak yang berkepentingan (manajemen). Hal ini dilakukan untuk meyakinkan pihak manajemen tentang keabsahan hasil audit. Laporan disajikan dalam bentuk komprehensif, yaitu menyajikan temuan-temuan penting hasil audit untuk mendukung kesimpulan audit dan rekomendasi. 5. Tindak lanjut Tahap ini merupakan tahap akhir dari pelaksanaan audit operasional. Tahap ini bertujuan untuk mendorong pihak manajemen untuk melakukan perbaikan sesuai 16

8 dengan rekomendasi yang diberikan. Hasil audit menjadi kurang bermakna apabila rekomendasi yang diberikan tidak ditinjaklanjuti oleh pihak manajemen Temuan Audit Operasional Tunggal, A.W. (2011:186) menyatakan bahwa : Suatu yang penting dalam audit adalah pengembangan temuan-temuan untuk dikomunikasikan kepada pihak-pihak lain. Kata temuan atau finding diartikan sebagai himpunan informasi-informasi mengenai kegiatan, organisasi, kondisi atau hal-hal lain yang telah dianalisa atau dinilai serta diperkirakan akan menarik atau berguna untuk pejabat yang berwenang. Penyusunan temuan yang baik harus mencakup : 1. Kondisi (Statement of Conditions) Adalah keadaan yang menggambarkan kenyataan yang terjadi diperusahaan. Audit operasional memerlukn temuan fakta awal dalam tahap pekerjaan lapangan (field work). Ketika temuan fakta digunakan untuk menyatakan suatu kondisi, auditor perlu memeriksa dan menguji operasi data terkait untuk membuat fakta lebih jelas. Pernyataan kondisi ini memberikan titik referensi kepada temuan yang berkaitan dengan kriteria yang ada. 2. Kriteria (Criteria) Adalah ukuran atau standar yang harus diikuti atau dikondisikan yang seharusnya ada merupakan standar yang harus dipatuhi oleh setiap bagian dalam perusahaan, yang bisa berupa kebijakan yang telah ditetapkan manajemen, kebijakan perusahaan sejenis atau kebijakan industry, dan peraturan pemerintah. 3. Sebab (Cause) 17

9 Adalah tindakan-tindakan yang menyimpang dari standar yang berlaku dan apa penyebab terjadinya kondisi tersebut di perusahaan serta bagaimana terjadinya. Temuan audit tidaklah lengkap sampai auditor secara penuh mengidentifikasi penyebab atas alasan terjadinya penyimpangan dari kriteria. Faktor paling utama dari temuan audit yaitu menentukan penyebab kelemahan. Penyebab ini adalah alasan mengapa operasi menjadi tidak efektif, efisien dan ekonomis. 4. Akibat (Effect) Adalah dampak dari tindakan-tindakan yang menyimpang dari standar yang berlaku. Salah satu tujuan utama dalam melaksanakan audit operasional adalah mendorong manajemen operasional melakukan tindakan positif untuk mengkoreksi temuan atas kekurangan operasional yang diidentifikasi oleh tim audit. 5. Rekomendasi (Recommendation) Menjelaskan apa yang harus dilakukan untuk mengatasi kelemahan masalah yang ditemukan dalam temuan. Keberhasilan penyempurnaan suatu temuan audit adalah pengembangan rekomendasi sebagai suatu tindakan yang harus diambil untuk mengkoreksi kondisi yang tidak diinginkan saat ini. Rekomendasi haruslah masuk akal diikuti dengan sebuah penjelasan mengapa kondisi ini terjadi, penyebabnya, dan apa yang harus dilakukan untuk mencegah berulangnya hal itu Sistem Pengendalian Intern Pengertian Sistem Pengendalian Intern Definisi Sitem Pengendalian Intern Dalam buku Arens, A.A., Elder, J.R., & Bealsley, S.M.(2010:321) mendefinisikan pengendalian intern sebagai berikut : 18

10 Internal control a process designed to provide reasonable assurance regarding the achievement of management s objectives in the following categories : 1. Reliability of financial reporting, 2. Effectiveness and efficiency of operations, and 3. Compliance with applicable laws and regulations. Definisi Pengendalian Internal menurut COSO (Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commision) dalam buku William C.Boynton, Raymond N.Johnson dan Walter G.Kell (2007):373) adalah : Pengendalian intern adalah suatu proses yang dilaksanakan oleh dewan direksi, manajemen, dan personel lainnya dalam suatu entitas, yang dirancang untuk menyediakan keyakinan yang memadai berkenaan dengan pencapaian tujuan dalam kategori berikut : - Keandalan pelaporan keuangan - Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku - Efektifitas dan efisiensi operasi Dari seluruh penjelasan tentang pengendalian intern dapat disimpulkan bahwa pengendalian intern (internal control) adalah pengendalian yang bersifat untuk menentukan tercapainya efektifitas dan efisiensi sebuah perusahaan dan mempengaruhi dewan direksi suatu entitas, manajemen, dan personel lainnya untuk menentukan kebijakan dan prosedur yang melindungi aktiva perusahaan dari penyalahgunaan Komponen-komponen Pengendalian Intern Menurut COSO (Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commision), dalam buku William C.Boynton, Raymond N.Johnson dan Walter G.Kell 19

11 (2007) menyatakan bahwa terdapat lima komponen pengendalian intern yang saling berhubungan, yaitu : 1. Lingkungan Pengendalian (Control Environment) Menetapkan suasana suatu organisasi yang mempengaruhi kesadaran akan pengendalian dari orang-orangnya. Lingkungan pengendalian merupakan fondasi dari semua komponen pengendalian intern lainnya, yang menyediakan disiplin dan struktur. Lingkungan pengendalian memiliki tujuh komponen, yaitu : a. Integritas dan nilai-nilai etik b. Komitmen pada kompetensi c. Falsafah manajemen d. Struktur organisasi e. Dewan komisaris dan komite audit yang efektif f. Pelimpahan wewenang dan tanggung jawab g. Kebijakan dan prosedur kepegawaian 2. Penilaian Resiko (Risk Assessment) Pengidentifikasian dan analisis entitas mengenai risiko yang relevan terhadap pencapaian tujuan entitas yang membentuk suatu dasar mengenai bagaimana resiko harus dikelola. 3. Aktifitas Pengendalian (Control Activities) Merupakan kebijakan dan prosedur yang membantu meyakinkan bahwa perintah manajemen telah dilaksanakan. Aktifitas pengendalian memiliki lima komponen, yaitu : 20

12 a. Pemisahan tugas yang memadai b. Otorisasi yang pantas atas transaksi dan aktifitas c. Dokumen dan catatan yang memadai d. Pengendalian atas aktiva dan catatan e. Pengecekan independen dan pelaksaan 4. Informasi dan Komunikasi (Information and Communication) Merupakan pengidentifikasian, penangkapan, dan pertukaran informasi dalam suatu bentuk dan kerangka waktu yang membuat orang mampu melaksanakan tanggung jawabnya. 5. Pemantauan (monitoring) Pemantauan merupakan suatu proses yang menilai kualitas kinerja pengendalian intern pada suatu waktu Hubungan Sistem Pengendalian Intern dengan Audit Operasional Menurut Arens dan Loebbecke yang diterjemahkan oleh Jusuf A.A., Manajemen dalam bentuk suatu struktur pengendalian intern mempunyai tujuan untuk membantu mencapai sasaran perusahaan. Sasaran yang sangat penting dalam semua organisasi adalah efektifitas dan efisiensi. Ada 3 (tiga) hal yang penting dalam menyusun struktur pengendalian intern yang baik, yaitu : 1. Keandalan pelaporan keuangan, 2. Ketaatan pada hukum dan peraturan yang sudah ditetapkan, 3. Efektifitas dan efisiensi operasional. 21

13 Masing-masing dari ketiganya dapat menjadi bagian audit operasional jika tujuannya adalah operasional yang efektif dan efisien. Tujuan utama evaluasi atas pengendalian intern pada audit operasional adalah untuk mengevaluasi efektifitas dan efisiensi struktur pengendalian intern dan membuat rekomendasi kepada manajemen Pengendalian Intern atas Fungsi Penjualan Penjualan merupakan sumber pendapatan utama dari perusahaan dimana hasil penjualan yang diperoleh adalah untuk membiayai kelangsungan hidup operasional perusahaan. Mulyadi mendefinisikan, penjualan adalah rangkaian transaksi penjualan barang atau jasa baik secara kredit maupun secara tunai. Penjualan merupakan proses berpindahnya suatu hak atas barang atau jasa untuk mendapatkan sumber daya lainnya seperti kas atau janji untuk membayar atau piutang. Mengacu pada pendapat Mulyadi dan Puradiredja mengenai definisi pengendalian intern maka diperlukan suatu pengendalian intern atas penjualan dalam suatu perusahaan. Secara umum penjualan ada 2, yaitu : 1. Penjualan Tunai Merupakan penyerahan barang atau jasa kepada pembeli dimana pembayaran dari pembeli langsung diterima saat itu juga. 2. Penjualan Kredit Merupakan penyerahan barang dan jasa kepada pembeli dimana pembeli menangguhkan pembayaran untuk jangka waktu tertentu sesuai dengan perjanjian yang disepakati bersama. 22

14 Secara umum tujuan pengendalian intern atas penjualan adalah : 1. Untuk menilai kegiatan penjualan apakah telah sesuai dengan kebijakan yang telah ditetapkan perusahaan, antara lain : a. Semua pesanan yang diterima dari pelangan dapat diselesaikan pada waktu yang telah disepakati. b. Syarat pembayaran dan penyerahan sudah disetujui pada saat order penjualan ditandatangani. c. Semua faktur penjualan telah dibuat, dicatat dengan benar dalam perkiraan penjualan dan piutang atau kas atau bank. d. Semua retur penjualan yang terjadi telah disetujui oleh pejabat yang berwenang. e. Semua potongan harga yang diberikan telah disetujui oleh pejabat yang berwenang. f. Adanya pemisahan fungsi antara bagian-bagian yang menangani transaksi penjualan tersebut. g. Pengeluaran dan pengiriman barang dari gudang telah dilaksanakan sesuai dengan prosedur yang berlaku. 2. Untuk mendeteksi adanya kelemahan dan penyimpangan dalam kegiatan penjualan serta mencari upaya penanggulangannya. 3. Untuk mengevaluasi efektifitas fungsi penjualan dibandingkan dengan standar sasaran serta mencari alternatif dalam usaha meningkatkan efektifitas penjualan. 4. Untuk mengembangkan rekomendasi bagi penanggulangan kelemahan dan upaya peningkatan perusahaan. Prinsip-prinsip pengendalian intern yang memadai atas penjualan tunai harus meliputi : 23

15 1. Adanya pemisahan fungsi antara petugas yang menerima order penjualan, menerima pembayaran dan melakukan pencatatan atas transaksi penjualan tunai. 2. Pesanan yang diterima dari pelanggan haruslah diotorisasi oleh fungsi penjualan dengan menggunakan formulir faktur penjualan tunai. 3. Pengiriman barang kepada pelanggan diotorisasi oleh bagian pengiriman dengan cara menandatangani dan membubuhkan cap sudah dikirim pada salinan surat order pengiriman. 4. Jumlah penjualan menurut faktur penjualan setiap hari harus sama dengan jumlah penerimaan kas. 5. Uang kas yang diterima dari hasil penjualan tunai harus diotorisasi oleh bagian kasir dengan membubuhkan cap lunas pada faktur penjualan. 6. Pencatatan transaksi penjualan tersebut harus diotorisasi oleh bagian akuntansi dengan cara memberikan tanda pada faktur yang telah dibukukan. 7. Formulir-formulir yang digunakan dalam penjualan tunai seperti faktur penjualan tunai, surat pesanan penjualan dan lain-lain diberi nomor urut tercetak. 8. Adanya suatu daftar harga yang resmi dari perusahaan sehingga semua penjualan yang dilaksanakan dengan harga yang wajar sesuai dengan daftar yang telah ada Pengendalian Intern atas Fungsi Piutang Salah satu strategi perusahaan untuk memperbesar volume penjualan adalah melakukan penjualan secara kredit. Penjualan ini akan menimbulkan perkiraan piutang usaha, dimana penerimaan kas baru akan terjadi pada saat dilunasinya piutang tersebut. 24

16 Prinsip-prinsip pengendalian intern yang memadai atas penjualan kredit harus meliputi : 1. Adanya pemisahan fungsi antara petugas yang melaksanakan penjualan, pemberi persetujuan kredit dan potongan harga, petugas penerima hasil penjualan dan fungsi akuntansi. 2. Semua formulir bernomor urut tercetak dan pemakaiannya harus dipertanggungjawabkan oleh masing-masing fungsi. 3. Jika formulir yang tidak terpakai karena salah tulis atau transaksi tersebut batal, maka dicap dan diarsip, supaya perusahaan dapat mengawasi penjualan. 4. Semua lembar tembusan formulir harus diserahkan kepada fungsi-fungsi yang memerlukannya. 5. Semua permohonan kredit harus diteliti dengan seksama, jika calon pelanggan dianggap tidak kompeten, maka sebaiknya ditolak karena kemungkinan kredit tersebut tidak dapat dilunasi. 6. Pengiriman barang kepada pelanggan diotorisasi oleh petugas pengiriman barang. 7. Semua transaksi penjualan kredit dibuat faktur penjualan kepada pelanggan dan ditembuskan kepada bagian penagihan dan bagian akuntansi. 8. Pencatatan ke dalam kartu piutang dan ke dalam jurnal penjualan, jurnal penerimaan kas, dan jurnal umum diotorisasi oleh fungsi akuntansi dengan cara memberikan tanda tangan pada dokumen sumber (faktur penjualan, bukti kas masuk, dan memo kredit). 9. Dilaksanakan pemeriksaan intern atas buku tambahan piutang dan buku besar lainnya. 25

17 Untuk penjualan yang dilakukan secara kredit harus dilakukan pemeriksaan oleh bagian kredit dengan tujuan untuk memperkecil risiko tidak tertagihnya piutang usaha. Oleh sebab itu, perusahaan harus mempunyai data yang lengkap mengenai calon debitur, yaitu mengenai kompeten tidaknya, kemampuan membayar hutang-hutangnya, batas jumlah kredit yang dapat diberikan dan lain-lain. Disamping itu perlu diselenggarakan buku pembantu piutang untuk masing-masing debitur yang harus dicocokkan dengan rekening kontrolnya Pengendalian Intern atas Fungsi Penerimaan Kas Kas atau bank adalah aktiva yang paling aktif dalam laporan keuangan dan hampir semua transaksi perusahaan akan mempengaruhi kas. Penerimaan kas atau bank dapat berasal dari berbagai sumber, antara lain dari hasil penjualan kredit pada saat tertagihnya piutang usaha, penjualan aktiva dan juga dari pinjaman bank atau wesel tagih. Kas merupakan aktiva yang paling rawan dan mudah disalahgunakan atau di gelapkan, antara lain: 1. Check Kitting. Terjadi apabila pada akhir bulan diadakan transfer dan dengan menggunakan cek dari suatu bank lain dalam rangka menutupi kekurangan kas, sedangkan pembukuan untuk mencatat pengeluaran cek itu ditangguhkan hingga mutasi periode baru. 2. Lapping. Terjadi apabila pembayaran dari langganan yang lain dilaporkan sebagai pembayaran dari langganan berikutnya. Kegiatan lapping mengandung tiga hal sebagai berikut: a. Tidak dicatatnya penerimaan kas. 26

18 b. Penerimaan yang dicatat tersebut dipakai untuk kepentingan pribadi pemegang kas. c. Penerimaan yang tidak dicatat tersebut ditutupi dengan yang diterima kemudian. Prinsip-prinsip pengendalian intern yang memadai atas penerimaan kas harus meliputi : 1. Fungsi penjualan harus terpisah dari fungsi kas. 2. Fungsi akuntansi harus terpisah dari dan kas. 3. Pelanggan atau debitur melakukan pembayaran dalam bentuk cek atau giro atas nama perusahaan atau dengan transfer bank yang telah ditetapkan perusahaan. 4. Fungsi penagihan melaksanakan penagihan berdasarkan tagihan yang dibuat dan sesuai dengan aturan yang telah disepakati. 5. Penerimaan kas diotorisasi oleh fungsi kas dengan cara membubuhkan cap lunas pada faktur penjualan tunai. 6. Pencatatan penerimaan tunai harus dicatat sesuai penerimaan dan pencatatan dilakukan pada hari kas diterima. 7. Mencocokkan jumlah uang kas dengan laporan penerimaan kas yang diterima setiap hari. 8. Pencatatan ke dalam buku jurnal diotorisasi oleh fungsi akuntansi dengan cara memberikan tanda tangan pada faktur penjualan Pengendalian Intern atas Siklus Pendapatan Menurut Dasaratha V. Rama / Frederick L. Jones ( 2008 ), siklus pendapatan adalah runtutan kejadian atau proses sistematika yang dibuat guna terciptanya manajemen yang sistematis dan berjalan baik sesuai dengan tujuan perusahaan khususnya pada bagian penjualan dan penerimaan kas perusahaan. 27

19 Pengiriman Jasa Kejadian Agen Pengecekan Armada Pesanan Penjualan Pengiriman Pelanggan Karyawan (Petugas Pencatat Pesanan) Faktur Penjualan Karyawan (Karyawan Gudang) Karyawan (Petugas Pengiriman) Transfer Buku Besar Penerimaan Kas Karyawan (PetugasPiutang Usaha) Setoran Karyawan Gambar II.1 Diagram Kelas UML Siklus Pendapatan Sumber: Sistem Informasi Akuntansi Dasaratha V. Rama 0 Frederick L. Jones ( 2008 ) 28

20 2.3.8 Pengukuran Efisiensi Biaya dan Realisasinya Efisiensi merupakan suatu ukuran dalam membandingkan rencana penggunaan input (masukan) dengan penggunaan yang direalisasikan atau penggunaan yang sebenarnya (output). Peningkatan efisiensi terjadi bila output yang ada atau tingkat output dihasilkan dengan biaya yang lebih rendah. Dalam sebuah perusahaan Efisiensi diperlukan karena selain akan menghemat pengeluaran dan biaya, efisiensi juga dapat meningkatkan kinerja dan semangat kerja semua pegawai yang bernaung dalam sebuah perusahaan atau organisasi. Untuk membangun efisiensi dalam sebuah perusahaan dapat dengan melibatkan seluruh pegawai. Memberikan tanggung jawab pada seluruh pegawai dalam perusahaan tersebut lebih efektif dari pada memberikan tanggung jawab pada sebagian kelompok saja. Penghematan dapat terjadi dalam bentuk efisiensi penggunaan listrik, air, telepon dan peralatan kantor. Penghematan Energi listrik adalah bentuk efisiensi energi, dapat pula menjadi efisiensi anggaran dalam sebuah perusahaan. Dalam hal penggunaan Alat tulis kantor seperti kertas, sebagian orang terbiasa menggunakannya dengan cara yang boros. Tanpa kita sadari bahwa pada saat yang bersamaan hutan alam kita habis ditebang diantaranya untuk memenuhi kebutuhan kertas. Langkah-langkah penghematan anggaran yg dapat dilakukan dalam penggunaan listrik, air, telepon dan peralatan kantor sebagai berikut; Dalam hal penghematan dalam penggunaan Listrik, air & Telepon, langkah penghematan: 1. Penggunaan listrik untuk penerangan kantor, pendingin (AC), dan peralatan kantor lainnya, serta pemakaian air dan telepon harus dilakukan seefisien mungkin. Agar setiap kantor menargetkan pengurangan penggunaan daya dan jasa listrik, air, dan telepon minimal sebesar 20% dari rata-rata realisasi bulanan sebelumnya 29

21 2. Penggunaan telepon hanya untuk kepentingan kantor dengan prinsip hemat. Perlu dicermati juga, jika perusahaan membayar tagihan telepon via Bank atau Pendebetan rekening yang mengakibatkan tidak bisa melihat rincian penggunaan telepon tersebut. Karena tidak sedikit pelanggan yg dirugikan dengan munculnya paket tagihan yang tidak diinginkan setelah melihat rinciannya sehingga tagihan telepon menjadi tinggi. Dalam hal penghematan kertas di kantor, langkah penghematan dapat dilakukan sbb: 1. Sebisa mungkin hindari print dokumen atau yang tidak penting. 2. Gunakan/ cetak kertas bolak-balik. Tindakan ini bisa menghemat penggunaan kertas hingga 50%. 3. Kumpulkan kertas yang satu sisinya masih kosong. Pakai ulang kertas untuk mencetak atau fotocopy dokumen. 4. Memotong kertas buram menjadi dua bagian. Untuk mengoptimalkan penghematan/efisiensi tersebut, tentunya harus diiringi dengan pengawasan harian secara bersama-sama antara pimpinan dan pegawai. Selain penghematan-penghematan tersebut, kita semua harus mencermati juga celah penghematan yang lain. Penghematan disini tidak berhubungan dengan pengeluaran yang sekecil-kecilnya dan tidak sama pula dengan penderitaan. Pengeluaran yang besar dengan hasil yang lebih baik juga merupakan bentuk penghematan. 30