BAB V PENUTUP. sebelumnya, maka dapat diambil kesimpulan sebagai berikut. Secara umum variabel perubahan total aset ( ASETC), leverage (LEV),

Transkripsi

1 BAB V PENUTUP 5.1 Simpulan Sesuai dengan pembahasan hasil analisis yang telah dilakukan pada bab sebelumnya, maka dapat diambil kesimpulan sebagai berikut. Secara umum variabel perubahan total aset ( ASETC), leverage (LEV), total persediaan (INV), total piutang (REC), auditor eksternal (BIG 4), dan pergantian auditor eksternal (AUDCH) memiliki pengaruh terhadap kecurangan pelaporan keuangan prediksian. Secara khusus penelitian ini digunakan untuk mengidentifikasi kecenderungan adanya kecurangan pelaporan keuangan menggunakan komponen fraud triangle dengan model F-score. Berdasarkan hasil penelitian maka dapat diperoleh kesimpulan bahwa ada beberapa variabel yang secara signifikan berpengaruh terhadap kecurangan pelaporan keuangan prediksian. Tekanan (pressure) yang diproksikan dengan perubahan total aset ( ASETC), leverage (LEV), serta peluang (opportunity) yang diproksikan dengan total piutang (REC) berpengaruh positif dan signifikan terhadap kecurangan pelaporan keuangan prediksian, artinya penambahan total aset ( ASETC); leverage (LEV); dan total piutang (REC) akan mengakibatkan kecenderungan kecurangan pelaporan keuangan prediksian semakin meningkat demikian pula sebaliknya. Rasionalisasi (rationalization) yang diproksikan dengan pemilihan auditor eksternal (BIG 4) dan pergantian auditor (AUDCH) tidak berpengaruh secara signifikan terhadap 72

2 kecurangan pelaporan keuangan prediksian, hal ini kemungkinan disebabkan karena proksi rasionalisasi memang lebih sulit untuk analisis dibanding dengan tekanan dan peluang. 5.2 Keterbatasan Penelitian ini memiliki beberapa keterbatasan yang perlu diperhatikan dalam mengintepretasikan hasil penelitian. Pertama, data perusahaan yang melakukan fraud sulit untuk dicari dan terbatas. Kedua, model untuk memprediksi perusahaan fraud mungkin salah dalam mengklasifikasikan perusahaan yang melakukan fraud. Model tersebut mungkin dapat memberikan fakta bahwa perusahaan tersebut terindikasi fraud, tapi perusahaan tersebut belum divonis secara hukum melakukan fraud. Ketiga, metode pengklasifikasian pergantian auditor kurang memperhitungkan kotrak perusahaan dengan auditor pada periode sebelum pengamatan. 5.3 Saran Dari keterbatasan-keterbatasan yang telah disampaikan, maka saran yang dapat digunakan untuk penelitian selanjutnya adalah menambahkan proksi dalam tekanan (pressure); peluang (opportunity); dan rasionalisasi (rationalization), sehingga dapat menambah indikator lain terkait fraudulent financial report. Penelitian selanjutnya juga dapat menggunakan pengukuran yang tidak hanya terbatas pada rasio keuangan, namun juga melibatkan pengukuran rasio non keuangan. 73

3 DAFTAR PUSTAKA Amara, Ines., B. Amara, Anis Detection of fraud in financial statement: french companies as a case study. International Journal of Academic Research in Accounting Finance and Management Sciences 3: American Institute of Certified Public Accountants Consideration of fraud in a financial statement audit. AICPA : New York. Albercht, W., C. Albercht, and M. F. Zimbelman Fraud examination. Mason: Cengage Learning. Arens, Alvin A. & J. K. Loebbecke Auditing : an Integreted approach. New Jersey : Prentice Education International. Arens, Alvin A., Randal J. Elder & Mark S. Beasley Auditing & assurance services an integrated approach. 10 th edition. New Jersey : Prentice Education International Jasa Audit dan Assurance Pendekatan Terpadu (Adaptasi Indonesia). Salemba Empat : Jakarta. Association of Certified Fraud Examiners Report to the nation on occupational fraud. Retrieve from Report to the nation on occupational fraud. Retrieve from Report to the nation on occupational fraud. Retrieve from Bell, T., and Carcello, J Decision aid for assessing the likelihood of fraudulent financial reporting. Auditing: a Journal of Practice & Theory 9: Brenan, Niamh & Mc. Grath Financial statement fraud some lesson from us and europe an case studies. Journal Australia Accounting Review 17: 2. Bologna, G.Jack & Robert J. L Fraud auditing & forencic accounting : New tools and techniques. Jogn Willey & Sons Inc : United States. Chadwick, M Financial statement fraud : The number game. FTI Global Insight : Asia Report.

4 Committee of Sponsoring Organizations of Treadway Commision Fraudulent financial reporting : An analysis of U.S. public companies. New York, NY: COSO. Cressey, D. R The criminal violation of financial trust. American Sociological Review 15: The internal auditor as fraud buster. Managerial Auditing Journal. MCB Univesity Press. Dechow, P., C. Larson, and R. G. Sloan Predicting material accounting missratements. Contemporary Accounting Research 28: Eddie, McLaney, P. Atrill Accounting an introduction. 4 th Edition. Pearson : Prentice Hall. Farber, D. B Restoring trust after fraud: Does corporate governance matter?. The Accounting Review 80: Florenz, Tugas C Exploring a new element of fraud : Study on selected financial acoounting fraud cases in the world. American international Journal of Comtemporary Research 2: 6. Ghozali, Imam, Aplikasi analisis multivariate dengan program SPSS. Semarang : BP Universitas Diponegoro. Ghozali, Imam Aplikasi analisis multivariate dengan program SPSS. Semarang : BP Universitas Diponegoro. Ikatan Akuntansi Indonesia PSAK No. 25 kebijakan akuntansi, perubahan estimasi akuntansi, dan kesalahan. Jakarta : IAI. Hassink, H., and Bollen Fraud detection, redress and reporting by auditors. Managerial Auditing Journal 25: Karyono Forensic Fraud. Yogyakarta : ANDI. Kieso, Donald E., Weygandt, Jerry J., Wardield, Terry D Intermediate accounting IFRS edition. John Wiley & Sons : Inc-WKK. Koroy, Tri Ramaraya Pendeteksian kecurangan (fraud) laporan keuanganoleh auditor eksternal. Jurnal Akuntansi dan Keuangan 10:

5 Kurniawati, Ema Analisis faktor-faktor yang mempengarui financial statement fraud dalam perspektif fraud triangle. Skripsi. Fakultas Ekonomika Dan Bisnis Universitas Diponegoro Semarang. Kusumawardhani, P Deteksi financial statement fraud dengan analisis fraud triangle pada perusahaan perbankan yang terdaftar di BEI. Jurnal Universitas Negeri Surabaya. Loebbecke, J. K., and J. J.Willingham, Jr Review of SEC accounting and auditing enforcement releases. Working paper. University of Utah. Salt Lake City: UT. Lou, Y.I & M. L. Wang Fraud risk factor of the fraud triangle assesing the likelihood of fraudulent financial reporting. Journal of Business and Economic Research 7: Molida, Resti Pengaruh financial stability, personal financial need dan ineffective monitoring pada financial statement fraud dalam perspektif fraud triangle. Skripsi. Fakultas Ekonomika Dan Bisnis Universitas Diponegoro Semarang. Nabila, A. R Deteksi kecurangan laporang keuangan dalam perspektif fraud triangle. Skripsi. Fakultas Ekonomika Dan Bisnis Universitas Diponegoro Semarang. Nelson, S. P Post fraud: An empirical analysis in malaysia. International Journal of Management and Business Studies 3: Nguyen, Khan Financial statement fraud : Motives, methodes, cases and detection. Florida. Retrieve from Norbarani, Listiana Pendeteksian kecurangan laporan keuangan dengan analisis fraud triangle yang diadopsi dalam sas no. 99. Skripsi. Fakultas Ekonomika dan Bisnis. Universitas Diponegoro Semarang. Nugraha, D. Aditya & Deliza Henny Pendeteksian laporan keuangan melalui faktor resiko, tekanan dan peluang (berdasarkan press release OJK ). Journal Akuntansi Trisakti 2: Nursani & Irianto Perilaku kecurangan akademik mahasiswa : Dimensi fraud diamond. Jurnal Ilmiah Mahasiswa FEB 2: 2. Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Brawijaya Malang. Pardosi, R. Widia Analisis fraud diamond dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan pada perusahaan manufaktur di indonesia dengan menggunakan fraud score model. Skripsi. Universitas Lampung.

6 Priantara, D Fraud auditing & investigation. Jakarta: Mitra Wacana Media. Rachmawati, Kurnia Kusuma Pengaruh faktor-faktor dalam perspektif fraud triangle terhadap fraudulent financial reporting. Skripsi. Fakultas Ekonomika dan Bisnis. Universitas Diponegoro Semarang. Rahmanti, Maudy. M Pendeteksian kecurangan laporan keuangan melalui faktor risiko tekanan dan peluang. Skripsi. Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro Semarang. Rezae, Z Financial statement fraud : Prevention and detection. New York: John Wiley & Sons, Inc Rini, V. Y & Tarmizi A Analisis prediksi potensi risiko fraudulent financial statement melalui fraud score model. Diponegoro Journal Of Accounting. Sekaran, Uma Metodologi Penelitian untuk Bisnis: Salemba Empat Septia, I. Hanifa Pengaruh fraud indicators terhadap fraudulent financial statement. Skripsi. Fakultas Ekonomika dan Bisnis. Universitas Diponegoro Semarang. Sihombing, Kennedy S Analisis fraud diamond dalam mendekteksi financial statement fraud : Studi empiris pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di bursa efek indonesia (BEI) tahun Skripsi. Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro Semarang. Skousen, C. J., K. R. Smith., and C. J. Wright Detecting and predicting financial statement fraud: The effectiveness of the fraud triangle and SAS no. 99. Retrieve from Detecting and predicting financial statement fraud: The effectiveness of the fraud triangle and sas no. 99 Corporate Governance And Firm Performance Advance In Financial Economics 13: Soselisa, R & Mukhlasin Pengaruh faktor kultur organisasi, manajemen, strategik, keuangan, dan auditor terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi: Studi pada perusahaan publik di indonesia. Simposium Nasional Akuntansi XI. Pontianak. Spatis, Charalambos T Detecting false financial statement using publised data : Some evidence from greece. Manajerial Auditing Journal 17:

7 Sukirman dan Maylia P. S Model deteksi kecurangan berbasis faud triangle : Studi kasus perusahaan publik di Indonesia. Jurnal Akuntansi & Auditing 9: Sukrisnadi, Dedy Pemakaian ukuran f-score dalam kasus-kasus salah saji laporan keuangan di pasar modal Indonesia. Tesis. Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia. Summers, S. L., and J. T. Sweeney Fraudulently misstated financial statements and insider trading: An empirical analysis. The Accounting Review 73: Suyanto Fraudulent financial statement : Evidence from statement n auditing standard no. 99. Gadjah Mada International Journal of Business 11: Tuanakotta, Theodorus M Akuntansi forensik dan audit investigatif. Edisi I. Salemba Empat : Jakarta Akuntansi forensik dan audit investigatif. Edisi Revisi II. Salemba Empat : Jakarta. Turner, J. L., T. J. Mock., R. P. Sripastava An analysis of the fraud triangle. University of Memphis, University of Southern California, University of Kansas. Retrieve from Veronika Sukamto, Pengaruh modernisasi administrasi perpajakan terhadap peningkatan penerimaan pajak, Universitas Parahiyangan, Bandung. Widjaja, A Pengantar Kecurangan Korporasi. Jakarta: Harvarindo. Wuerges, Arthur., F. Ewald, and Jose Accounting fraud detection: Is it possible to quantify undiscovered cases?. Retrieve from

8 LAMPIRAN

9 Lampiran 1 List Perusahaan Sample Hal 1 PERUSAHAAN SEKTOR ENERGI NO KODE NAMA PERUSAHAAN SUB SEKTOR BATU BARA 1 ADRO Adaro Energy Tbk 2 ARII Atlas Resources Tbk 3 ATPK Bara Jaya Internasional Tbk 4 BORN Lumbung Energi & Metal Tbk 5 BRAU Berau Coal Energy Tbk 6 BSSR Baramulti Suksessarana Tbk 7 BUMI Bumi Resources Tbk 8 BYAN Bayan Resources Tbk 9 DEWA Darma Henwa Tbk 10 DOID Delta Dunia Makmur Tbk 11 GEMS Golden Energy Mines Tbk 12 GTBO Garda Tujuh Buana Tbk 13 HRUM Harum Energy Tbk 14 IMTG Indo Tambangraya Megah Tbk 15 KKGI Resource Alam Indonesia Tbk 16 MBAP Mitrabara Adiperdana Tbk 17 MDKA Merdeka Copper Gold Tbk 18 MYOH Myoh Technology Tbk 19 PKPK Perdana Karya Perkasa 20 PTBA Tambang Batubara Bukit Asam (Persero) Tbk 21 PTRO Petrosea Tbk 22 SMMT Golden Eagle Energy Tbk 23 TOBA Toba Bara Sejahtra Tbk SUB SEKTOR MINYAK DAN GAS BUMI 24 APEX Apexindo Pratama Duta Tbk 25 ARTI Ratu Prabu Energi Tbk 26 BIPI Benakat Integra Tbk 27 ELSA Elnusa Tbk 28 ENRG Energi Mega Persada Tbk 29 ESSA Surya Esa Perkasa Tbk 30 MEDC Medco Energi International Tbk 31 RUIS Radiant Utama Interinsco Tbk 32 SUGI Sugih Energy Tbk 74

10 Lampiran 1 List Perusahaan Sample Hal 2 NO KODE NAMA PERUSAHAAN SUB SEKTOR LOGAM DAN MINERAL LAINNYA 33 ANTM Aneka Tambang (Persero) Tbk 34 CITA Cita Mineral Investindo Tbk 35 CKRA Cakra Mineral Tbk 36 INCO Vale Indonesia Tbk 37 PSAB J Resources Asia Pasifik Tbk 38 SMRU SMR Utama Tbk 39 TINS Timah (Persero) Tbk 40 TMPI Agis Tbk SUB SEKTOR BATU BATUAN 41 CNKO Exploitasi Energi Indonesia Tbk 42 CTTH Citatah Tbk 43 MITI Mitra Investindo Tbk SUB SEKTOR LAINNYA 44 DKFT Central Omega Resources Tbk 45 TKGA Permata Prima Sakti Tbk. 46 INVS Inovisi Infracom Tbk 75

11 Lampiran 2 List Perusahaan Fraud Hal 1 PERUSAHAAN SEKTOR ENERGI NO KODE NAMA PERUSAHAAN 1 FRAUD 0 TIDAK SUB SEKTOR BATU BARA 1 ADRO Adaro Energy Tbk 0 2 ARII Atlas Resources Tbk 0 3 ATPK Bara Jaya Internasional Tbk 1 4 BORN Lumbung Energi & Metal Tbk TIDAK 5 BRAU Berau Coal Energy Tbk 0 6 BSSR Baramulti Suksessarana Tbk 0 7 BUMI Bumi Resources Tbk 1 8 BYAN Bayan Resources Tbk 0 9 DEWA Darma Henwa Tbk 0 10 DOID Delta Dunia Makmur Tbk 0 11 GEMS Golden Energy Mines Tbk 0 12 GTBO Garda Tujuh Buana Tbk 0 13 HRUM Harum Energy Tbk 0 14 IMTG Indo Tambangraya Megah Tbk 0 15 KKGI Resource Alam Indonesia Tbk 0 16 MBAP Mitrabara Adiperdana Tbk TIDAK 17 MDKA Merdeka Copper Gold Tbk TIDAK 18 MYOH Myoh Technology Tbk 0 19 PKPK Perdana Karya Perkasa 0 20 PTBA Tambang Batubara Bukit Asam (Persero) Tbk 1 21 PTRO Petrosea Tbk 0 22 SMMT Golden Eagle Energy Tbk 0 23 TOBA Toba Bara Sejahtra Tbk 0 SUB SEKTOR MINYAK DAN GAS BUMI 24 APEX Apexindo Pratama Duta Tbk 0 25 ARTI Ratu Prabu Energi Tbk 1 26 BIPI Benakat Integra Tbk 0 27 ELSA Elnusa Tbk 0 28 ENRG Energi Mega Persada Tbk 1 29 ESSA Surya Esa Perkasa Tbk 1 30 MEDC Medco Energi International Tbk 0 31 RUIS Radiant Utama Interinsco Tbk 0 32 SUGI Sugih Energy Tbk 0 76

12 Lampiran 2 List Perusahaan Fraud Hal 2 NO KODE NAMA PERUSAHAAN SUB SEKTOR LOGAM DAN MINERAL LAINNYA 1 FRAUD 0 TIDAK 33 ANTM Aneka Tambang (Persero) Tbk 0 34 CITA Cita Mineral Investindo Tbk 0 35 CKRA Cakra Mineral Tbk TIDAK 36 INCO Vale Indonesia Tbk 0 37 PSAB J Resources Asia Pasifik Tbk 1 38 SMRU SMR Utama Tbk 1 39 TINS Timah (Persero) Tbk 1 40 TMPI Agis Tbk TIDAK SUB SEKTOR BATU BATUAN 41 CNKO Exploitasi Energi Indonesia Tbk 0 42 CTTH Citatah Tbk 1 43 MITI Mitra Investindo Tbk 1 SUB SEKTOR LAINNYA 44 DKFT Central Omega Resources Tbk 0 45 TKGA Permata Prima Sakti Tbk. TIDAK 46 INVS Inovisi Infracom Tbk 1 77

13 Lampiran 3 Data sampel keseluruhan Hal 1 DATA SAMPEL KESELURUHAN NO KODE FFR ASETC LEV INV REC BIG 4 AUDCH 1 ADRO ARII ATPK BRAU BSSR BUMI BYAN DEWA DOID GEMS GTBO HRUM IMTG KKGI MYOH PKPK PTBA PTRO SMMT TOBA APEX ARTI BIPI ELSA ENRG ESSA MEDC RUIS

14 Lampiran 3 Data sampel keseluruhan Hal 2 NO KODE FFR ASETC LEV INV REC BIG 4 AUDCH 29 SUGI ANTM CITA INCO PSAB SMRU TINS CNKO CTTH MITI DKFT INVS

15 Lampiran 4 Hasil Uji Logistik Hal 1 Unweighted Cases a N Percent Selected Cases Included in Analysis Missing Cases 0.0 Total Unselected Cases 0.0 Total a. If weight is in effect, see classification table for the total number of cases. Dependent Variable Encoding Original Value Internal Value Non Fraud 0 Fraud 1 Block 0: Beginning Block Iteration Iteration History a,b,c -2 Log likelihood Coefficients Constant Step a. Constant is included in the model. b. Initial -2 Log Likelihood: c. Estimation terminated at iteration number 3 because parameter estimates changed by less than

16 Lampiran 4 Hasil Uji Logistik Hal 2 Observed Classification Table a,b Non Fraud Fraud Predicted Fraud Percentage Correct Step 0 Fraud Non Fraud Fraud Overall Percentage 70.0 a. Constant is included in the model. b. The cut value is.500 Variables in the Equation B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Step 0 Constant Variables not in the Equation Score df Sig. Step 0 Variables ASETCH LEV REC INV BIG AUDCH Overall Statistics

17 Lampiran 4 Hasil Uji Logistik Hal 3 Iteration Block 1: Method = Enter -2 Log likelihood Iteration History a,b,c,d Coefficients Constant ASETCH LEV REC INV BIGFOUR AUDCH Step a. Method: Enter b. Constant is included in the model. c. Initial -2 Log Likelihood: d. Estimation terminated at iteration number 9 because parameter estimates changed by less than.001. Omnibus Tests of Model Coefficients Chi-square df Sig. Step 1 Step Block Model

18 Lampiran 4 Hasil Uji Logistik Hal 4 Step -2 Log likelihood Model Summary Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square a a. Estimation terminated at iteration number 9 because parameter estimates changed by less than.001. Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square df Sig Contingency Table for Hosmer and Lemeshow Test Fraud = Non Fraud Fraud = Fraud Observed Expected Observed Expected Total Step

19 Lampiran 4 Hasil Uji Logistik Hal 5 Observed Classification Table a Non Fraud Fraud Predicted Fraud Percentage Correct Step 1 Fraud Non Fraud Fraud Overall Percentage 90.0 a. The cut value is.500 Variables in the Equation 95% C.I.for EXP(B) B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Lower Upper Step 1 a ASETCH LEV REC INV BIG AUDCH Constant a. Variable(s) entered on step 1: ASETCH, LEV, REC, INV, BIGFOUR, AUDCH. 84

20 Lampiran 4 Hasil Uji Logistik Hal 6 Correlation Matrix Constant ASETCH LEV REC INV BIGFOUR AUDCH Step 1 Constant ASETCH LEV REC INV BIGFOUR AUDCH