ANALISIS PENERAPAN PRINSIP SYARIAH DAN STANDAR AKUNTANSI YANG BERLAKU DI INDONESIA DALAM TRANSAKSI MUSYARAKAH PEMBIAYAAN MODAL KERJA PT.

Transkripsi

1 ANALISIS PENERAPAN PRINSIP SYARIAH DAN STANDAR AKUNTANSI YANG BERLAKU DI INDONESIA DALAM TRANSAKSI MUSYARAKAH PEMBIAYAAN MODAL KERJA PT.BANK ABC Yusniar Rahmania Miranti Kartika Dewi Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi, ABSTRAK Penelitian ini bertujuan menjelaskan penerapan akad musyarakah dalam pembiayaan modal kerja pada PT.Bank ABC. Penelitian juga menganalisis kesesuaian penerapannya berdasarkan ketentuan yang berlaku di Indonesia, yaitu Fatwa DSN-MUI No.08/DSN-MUI/IV/2000 dan PSAK 106. Penelitian ini menggunakan pendekatan studi kasus dan menggunakan metode wawancara dan dokumentasi dalam memperoleh data. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa penerapan pembiayaan musyarakah di PT.Bank ABC masih terdapat beberapa ketidaksesuaian dengan Fatwa DSN namun penerapan perlakuan akuntansinya sudah baik walaupun masih terdapat ketidaksesuaian. Penelitian ini diharapkan mampu menjadi pengetahuan baru bagi semua pihak dan dapat menjadi bahan evaluasi bagi PT.Bank ABC serta regulator dalam menilai tingkat kepatuhan penerapan akad musyarakah. Kata kunci; akad musyarakah, bagi hasil, bank syariah ABSTRACT This study aims to explain implementation on musharaka working capital financing at PT.Bank ABC. This study also analyzes its compliance with regulation applicable in Indonesia, i.e., Decree of DSN-MUI No.08/DSN-MUI/IV/2000 and Financial Accounting Standard 106. This study uses case study approach by gathering data from interview and documentation. Results of this study indicate that there are some discrepancies occur between implementation of musharaka financing with the Decree of DSN-MUI. However, the accounting standard has been implemented well although there are less discrepancies. This research is hoped to provide new knowledge for all parties and could be material for the evaluation for PT.Bank ABC and regulators in assessing the level of compliance of musharaka contract implementation. Keywords; musharaka agreement, profit sharing, sharia banking 1

2 2 PENDAHULUAN Manusia akan selalu berusaha untuk memenuhi kebutuhan hidupnya baik dengan berkerja maupun membentuk suatu usaha. Saat ini, pemerintah Indonesia semakin menekankan pentingnya membangun semangat kewirausahan di kalangan masyarakat untuk mendorong pertumbuhan perekonomian Indonesia serta mengurangi angka pengangguran Indonesia. Tingkat pengganguran terbuka Indonesia hingga Agustus 2012 cukup tinggi yaitu mencapai 6,14 persen (Badan Pusat Statistik, 2012). Semangat wirausaha ini tampaknya semakin hari semakin meningkat saja. Berdasarkan data Badan Pusat Statistik per Januari 2012, jumlah wirausaha Indonesia mencapai 1,56 persen jumlah penduduk Indonesia. Angka ini sudah meningkat dibandingkan tahun 2010 yang hanya berkisar angka 0,24 persen. Namun seiring dengan peningkatan semangat kewirausahan ini, banyak masyarakat Indonesia yang sulit untuk merealisasikan pertumbuhan usahanya secara dinamis atau sulit untuk melakukan ekspansi usaha karena terbentur permasalahan modal kerja. Melihat kondisi keterbatasan dana yang dimiliki para pengusaha dalam melakukan ekspansi usahanya, bank atau lembaga keuangan konvensional dan syariah berusaha untuk mendukung keinginan para pengusaha tersebut dengan memberikan bantuan kontribusi atau pembiayaan modal kerja. Pada bank dan lembaga keuangan syariah, kegiatan penyaluran pembiayaan modal ini dapat menggunakan akad musyarakah. Pembiayaan akad musyarakah cenderung memiliki peminat yang lebih besar dibandingkan pembiayaan dengan skema mudharabah. Dalam QS Al Baqarah-282 Allah Ta ala menegaskan bahwa setiap utang piutang itu harus ditulis, hal ini pun serupa dengan praktik akuntansi selama ini bahwa setiap transaksi yang memiliki substansi ekonomi salah satunya terkait pembiayaan maka haruslah diakui atau dilakukan pencatatan baik oleh pihak yang menyalurkan pembiayaan (bank) maupun penerima dana. Melihat pada manfaatnya, musyarakah dianggap telah membantu banyak pengusaha dalam mencapai tujuan bisnisnya dengan menyalurkan pembiayaan dan bergabung menjadi mitra usaha. Namun, walaupun produk ini menggunakan akad musyarakah, tidak menutup kemungkinan masih terdapatnya ketidaktepatan dalam menjalankan prinsip syariat.

3 3 Pada penelitian ini penulis merumuskan masalah : 1. Bagaimana prosedur atau mekanisme transaksi pembiayaan modal kerja pada PT.Bank ABC melalui akad musyarakah? 2. Bagaimana pencatatan, pelaporan dan pengungkapan akuntansi pada transaksi pembiayaan modal kerja pada PT.Bank ABC? 3. Sejauh mana kesesuaian prosedur pembiayaan modal kerja pada PT.Bank ABC terhadap Fatwa DSN-MUI Nomor 08/DSN-MUI/IV/2000 tentang Pembiayaan Musyarakah? 4. Sejauh mana kesesuaian pencatatan, pelaporan dan pengungkapan akuntansi pada pembiayaan modal kerja PT.Bank ABC terhadap PSAK 106 tentang Akuntansi Musyarakah? LANDASAN TEORI Musyarakah berasal dari kata syirkah, yaitu percampuran dua orang atau lebih untuk melakukan kerja sama DSN-MUI (2000) mendefinisikan musyarakah sebagai pembiayaan berdasarkan akad kerjasama antara dua pihak atau lebih untuk usaha tertentu, dimana masingmasing pihak memberikan kontribusi dana dengan ketentuan bahwa keuntungan dan risiko akan ditanggung bersama sesuai dengan kesepakatan. Menurut ahli fikih musyarakah memiliki dua jenis syirkatul aqd (kontrak kemitraan) dan syirkatul milk (kemitraan hak milik). Ayub (2009) menjelaskan bahwa syirkatul aqd (kontrak kemitraan) terdiri dari beberapa jenis salah satunya Syirkah Inan. Ini adalah jenis kerjasama antara dua pihak atau lebih untuk mengkontribusikan modal dan kerja serta berbagi keuntungan atau kerugian sesuai kesepakatan, namun kesamaan modal dan kerja tidak dipersyaratkan (AAOIFI, 2010). Ayub (2009) menambahkan bahwa jenis musyarakah ini merupakan bentuk paling penting dan paling mendekati konsep bisnis kemitraan modern. Sedangkan menurut PSAK 106 menurut pengembalian modal musyarakah terbagi menjadi musyarakah permanen (pengembalian modal di akhir akad) dan musyarakah mutanaqisha (pengembalian modal secara bertahap).

4 4 Ketentuan syariat tentang Pembiayaan Musyarakah di Indonesia dijelaskan pada Fatwa DSN-MUI Nomor 08/DSN-MUI/IV/2000. Pada fawa ini dijelaskan bahwa musyarakah memiliki tiga rukun yaitu transaktor, objek akad (modal, kerja dan kerugian/keuntungan) serta ijab Kabul. Transaktor harus memiliki syarat antara lain kompeten, cakap hukum, berakal dan bebas dari paksaan. Setiap transaktor harus memberikan kontribusi modal berupa kas atau nonkas walaupun dengan porsi yang berbeda. Modal musyarakah ini tidak dapat dipinjamkan, disumbangkan atau dihadiahkan kepada pihak lain tanpa kesepakatan bersama. Objek yang kedua yaitu kerja sebagai dasar pelaksanaan akad musyarakah. AAOIFI (2010) menyatakan setiap mitra yang terlibat disarankan untuk memberikan partisipasi kerja. Partisipasi yang diberikan tidak harus memiliki porsi yang sama, setiap mitra boleh untuk memiliki partisipasi kerja yang lebih banyak dan ia pun boleh meminta tambahan keuntungan. Ketika usaha yang dijalankan menghasilkan keuntungan, DSN (2000) menjelaskan bahwa keuntungan ini harus dikuantifikasi dengan jelas untuk menghindari sengketa. Pembagian keuntungan seharusnya telah disepakati sejak awal dan tertuang dalam akad dengan jelas tanpa ambiguitas. Nurhayati & Wasilah (2011) berpendapat bahwa mitra tidak boleh menentukan keuntungannya sendiri dengan menyatakan jumlah tertentu kepada mitra lainnya, karena hal ini sudah termasuk riba. Namun ketika terjadi kerugian maka harus dibagi sesuai dengan proporsi modal mitra. Skema Transaksi Musyarakah Mitra 1 1 Akad musyarakah 1 Mitra Proyek usaha Laba/rugi Mitra 1 Laba/rugi Mitra Membagi hasil usaha Keuntungan dibagi sesuai nisbah Kerugian tanpa kelalaian nasabah ditanggung sesuai modal 4 Sumber : Nurhayati & Wasilah (2011)

5 5 Selain ketentuan syariat yang ditetapkan oleh fatwa DSN, praktik pembiayaan musyarakah juga diatur pada PSAK 106 tahun PSAK 106 mengatur mengenai perlakuan akuntansi musyarakah. Pada PSAK 106 dijelaskan bahwa dalam penerapan transaksi musyarakah, biasanya pihak lembaga keuangan syariah akan berperan sebagai mitra pasif atau hanya memberikan kontribusi modal tanpa melakukan pengelolaan usaha. Posisi bank sebagai mitra pasif ini sesuai dengan pernyataan Ayub (2009) dan Hidaya (2013) bahwa tidak seluruh mitra harus mengelola usaha secara aktif walaupun Rosly (2005) mengungkapkan bahwa syirkah mensyaratkan para mitra untuk menjalankan peran aktif. Baik mitra aktif maupun mitra pasif membuat catatan akuntansi masing-masing. Pada pencatatan yang dilakukan oleh perbankan sebagai mitra pasif, investasi musyarakah diakui ketika terjadi penyerahan aset kas atau nonkas oleh para mitra. Aset kas dinilai sebesar nominal kas yang diserahkan, sedangkan aset nonkas diakui sesuai nilai wajarnya (paragraf 28). Selisih penyerahan aset nonkas dengan nilai bukunya akan diakui sebagai keuntungan tangguhan dan diamortisasi selama masa akad. Sedangkan jika nilainya lebih rendah akan diakui sebagai kerugian bank atau mitra pasif saat terjadinya. PSAK 106 mengakui bahwa pengembalian pembiayaan musyarakah dapat dilakukan dengan dua cara yaitu secara penuh (di akhir akad) maupun secara bertahap. Pada musyarakah permanen (dengan pengembalian di akhir akad), maka bagian bank yang dapat diakui selama akad yaitu sebesar jumlah kas yang diserahkan bank sebagai investasi setelah dikurangi dengan kerugian yang ada. Namun, jika investasi menggunakan aset nonkas maka investasi tersebut dinilai sesuai nilai wajar saat penyerahan aset nonkas setelah dikurangi penyusutan dan kerugian (jika ada). Ketika pengembalian dilakukan nasabah (mitra aktif) secara bertahap atau biasa disebut sebagai musyarakah mutanaqisha maka bank dapat mengakui porsi investasinya sebesar jumlah kas yang diserahkan pada awal akad dikurangi dengan jumlah pengembalian nasabah dan kerugian (jika ada). Tetapi ketika hingga akhir akad masih terdapat invetasi yang belum dikembalikan oleh nasabah maka bank syariah atau kreditur dapat mengakuinya sebagai piutang. Selama usaha berlangsung, maka pendapatan keuntungan dapat diakui bank sebesar porsi bank sesuai kesepakatan dengan mitra aktif, sedangkan kerugian disesuaikan dengan porsi dana yang diserahkan. Pada fatwa DSN-MUI nomor 15/DSN-MUI/IX/2000 dijelaskan bahwa pada

6 6 dasarnya bank dapat menggunakan pendapatan neto atau laba dalam melakukan distribusi hasil usaha. Pihak mitra pasif (bank syariah) harus menyajikan kas atau aset nonkas yang diserahkan sebagai investasi atau pembiayaan musyarakah pada laporan keuangan. Selain itu bank harus menyajikan keuntungan tangguhan atas selisih penilaian aset nonkas yang diserahkan pada akhir nilai wajar sebagai pos lawan atau contra account atas investasi musyarakah. Pada laporan keuangannya, bank sebagai mitra pasif harus mengungkapkan isi kesepakatan usaha musyarakah, misalnya kesepakatan pembagian hasil, aktivitas usaha dll. Bank juga harus mengungkapkan pengelola usaha jika memang tidak ada mitra aktif. Selain itu, bank syariah juga harus mengungkapkan hal-hal yang diperlukan sesuai PSAK 101 tentang Penyajian Laporan Keuangan Syariah. Pada jenis musyarakah mutanaqisha, DSN (2008) dalam fatwa no 73/DSN-MUI/IX/2008 menyatakan bahwa pembiayaan dengan menggunakan akad musyarakah mutanaqisha terdiri dari dua akad yaitu musyarakah dan juga bai atau jual beli. Dalam fatwa ini ditegaskan bahwa pihak pertama (syarik) atau dalam hal ini misalnya perbankan harus berjanji di awal akad bahwa ia akan menjual seluruh porsinya kepada nasabah, dan dalam akad pun harus dicantumkan berapa porsi yang berkurang terkait pembayaran dari nasabah. Untuk jenis pembiayaan yang diperuntukkan membiayai bisnis nasabah, atau termasuk pada kemitraan kontraktual maka Usmani (2005) menyatakan bahwa harga beli porsi bank/lks oleh nasabah tidak dapat ditentukan di awal melainkan dapat disesuaikan dengan penilaian bisnis saat pembelian porsi dilakukan. Penilaian ini dapat dilakukan oleh penilai. Ayub (2009) juga memiliki pandangan yang serupa bahwa dalam kasus ini tidak diperbolehkan menentukan harga beli pada nominal tertentu karena hal ini berarti membenarkan jaminan modal dari seorang rekanan lain dan hal ini dilarang dalam syariat. METODE PENELITIAN Penelitian ini menggunakan desain penelitian kualitatif deskriptif dengan pendekatan studi kasus. Studi kasus dilakukan pada salah satu bank syariah yang memiliki tingkat pembiayaan yang cukup tinggi. Data-data diperoleh dengan teknik dokumentasi laporan keuangan, laporan tahunan, surat edaran operasi PT.Bank ABC serta melalui teknik wawancara.

7 7 Wawancara dilakukan dengan pihak PT.Bank ABC, pihak DSN-MUI, dosen FEUI serta pakar muamalat kontemporer. PROFIL PERUSAHAAN PT.Bank ABC adalah bank umum syariah yang memiliki kinerja yang positif, hal ini terlihat pada peningkatan total aset, jumlah pendanaan dan pembiayaan pada 2009 hingga Profitabilitas PT.Bank ABC juga positif yaitu mengalami peningkatan laba bersih sebesar 31,67% dibandingkan tahun Dalam menjalankan kegiatan pembiayaanya, PT.Bank ABC menyalurkan pembiayaan dengan berbagai akad, yaitu murabahah, musyarakah, mudharabah, qardh, istishna dan ijarah. Pembiayaan didominasi oleh murabahah sebesar 54% dan musyarakah sebesar 18%, namun untuk jenis pembiayaan investasi musyarakah unggul dibandingkan mudharabah. Pada 2011, pembiayaan musyarakah paling banyak disalurkan pada sektor konstruksi dan perdagangan. PEMBAHASAN Prosedur transaksi musyarakah pada pembiayaan modal kerja musyarakah PT.Bank ABC Pada transaksi pembiayaan modal kerja musyarakah, PT.Bank ABC hanya menyalurkan pembiayaan modal kerja dalam bentuk kas. Pengembalian pembiayaan yang dilakukan oleh nasabah dapat dilakukan di akhir akad (musyarakah permanen) dan juga secara bertahap (musyarakah mutanaqisha) sesuai dengan kesepakatan antara pihak PT.Bank ABC dan nasabah. Aminullah (2013) menyatakan bahwa porsi pembiayaan musyarakah mutanaqisha yang diberikan oleh PT.Bank ABC dalam pembiayaan modal kerja lebih besar dibandingkan dibandingkan musyarakah permanen yang diberikan. Pembiayaan modal kerja musyarakah yang diberikan PT.Bank ABC memiliki nilai beragam sesuai kebutuhan nasabah. Pembiayaan modal kerja yang diberikan oleh PT.Bank ABC biasanya memiliki jangka waktu satu bulan hingga dua belas bulan. Namun ketika nasabah memiliki kesulitan pelunasan dalam jangka waktu yang ditentukan, maka PT.Bank ABC akan memberikan kebijakan berupa perpanjangan jatuh tempo pelunasan. Musthafa (2013) menjelaskan bahwa prosedur atau mekanisme transaksi musyarakah pembiayaan modal kerja pada PT.Bank ABC didahului oleh pengajuan pembiayaan oleh

8 8 nasabah. Selanjutnya PT.Bank ABC akan menganalisis pengajuan tersebut dari berbagai sudut pandang seperti kelayakan dokumen usaha, kelayakan usaha/proyek yang dijalankan nasabah, kredibilitas dan kemampuan nasabah dan juga analisis jaminan yang diajukan nasabah. Setelah pengajuan disetujui, maka akad akan dilaksanakan dan disepakati porsi bagi hasil berdasarkan pendekatan pendapatan bruto (revenue sharing) disertai penyerahan modal dari bank kepada nasabah. Lalu, bank dan mitra akan menjalankan usaha bersama yang mana PT.Bank ABC akan berperan sebagai mitra pasif dan nasabah sebagai mitra aktif. Ketika usaha memberikan keuntungan, maka keuntungan akan dibagikan kepada bank dan nasabah sesuai porsi yang disepakati. Ketika pendapatan usaha lebih rendah dibandingkan proyeksi pendapatan, maka PT.Bank ABC akan melihat hal ini sebagai kerugian potensial dan hal ini akan dicatat sebagai penyisihan PPAP. Namun ketika usaha rugi dan nasabah tidak mampu melunasi pokok maka PT.Bank ABC akan melakukan restrukturisasi pembiayaan. Sedangkan, ketika usaha tidak dapat diteruskan dan nasabah tetap tidak mampu mengembalikan pokok maka akan dilakukan eksekusi jaminan. Proses terakhir dari pembiayaan ini adalah PT.Bank ABC menerima pelunasan pembiayaan dari nasabah, baik diterima pada akhir akad (musyarakah pemanen) maupun secara berkala setiap bulannya (musyarakah mutanaqisha). Kesepakatan pelunasan adalah persetujuan kedua belah pihak. Setelah modal dikembalikan seluruhnya, maka akad telah selesai dan usaha menjadi milik nasabah seluruhnya. Dana yang digunakan untuk kegiatan pembiayaan modal kerja musyarakah PT.Bank ABC berasal dari pendanaan pihak ketiga misalnya tabungan, giro dan deposito. Dana yang didapat ini akan disalurkan untuk membiayai modal kerja ke berbagai sektor bisnis yang halal misalnya perkebunan/pertanian, pertambangan, perdagangan, pendidikan, kesehatan serta konstruksi dll. Dalam memberikan pembiayaan musyarakah, PT.Bank ABC akan membuat kesepakatan dengan nasabah di awal akad terkait nisbah bagi hasil. Pendekatan yang digunakan dalam perhitungan bagi hasil pada PT.Bank ABC yaitu revenue sharing. Maksud dari revenue sharing yaitu perhitungan bagi hasil sesuai dengan pendapatan atau penjualan yang diterima oleh nasabah dengan menggunakan modal secara patungan yang disediakan PT.Bank ABC dan nasabah. Berikut adalah rumus untuk menghitung nisbah bagi hasil:

9 9 Setelah mendapatkan nilai nisbah bagi hasil, maka porsi bagi hasil yang akan diterima PT.Bank ABC adalah nisbah Bank ABC dikali dengan nilai realisasi pendapatan atau penjualan nasabah. Berikut rumus perhitungannya: Hidaya (2013) mengemukakan bahwa saat ini BUS banyak yang hanya menggunakan pendapatan tanpa dikurangi dengan beban penjualan termasuk harga pokok pembelian atau biasa disebut dengan istilah pendapatan bruto. Hal ini belum sesuai dengan ketetapan pada fatwa DSN no 15/DSN-MUI/IX/2000 tentang Prinsip Distribusi Hasil Usaha Lembaga Keuangan Syariah yang menyatakan bahwa LKS dapat menggunakan net revenue atau profit sebagai dasar perhitungan bagi hasil. Hidaya (2013) menyatakan bahwa sejauh ini, banyak perbankan syariah yang hanya menggunakan pendapatan bruto sebagai dasar bagi hasil sebab pihak perbankan tidak memiliki ahli dalam menghitung beban penjualan dari setiap sektor bisnis, sehingga perbankan syariah merasa bahwa dasar paling tepat adalah hanya berdasarkan realisasi pendapatan bruto atau revenue sharing. Ketika bank hanya menggunakan pendapatan bruto sebagai dasar perhitungan bagi hasil tanpa memperhitungkan beban penjualan, maka hal ini sebenarnya kurang adil bagi nasabah karena nasabah menanggung beban penjualan secara sepihak. Jika melihat penerapan sistem bagi hasil yang ditetapkan oleh PT.Bank ABC yaitu menggunakan dasar pendapatan bruto (revenue), maka hal ini masih kurang tepat dan harus disesuaikan dengan aturan yang dibuat oleh DSN-MUI dan hal ini dilakukan untuk lebih memperhatikan faktor keadilan bagi nasabah. Dalam memberikan pembiayaan modal kerja dengan akad musyarakah, PT.Bank ABC memberikan kemudahan kepada nasabahnya untuk melunasi pembiayaan yang diberikannya secara bertahap dalam kurun waktu antara satu hingga dua belas bulan. Bentuk pembiayaan yang seperti ini menurut PSAK 106 tahun 2007 dikategorikan sebagai musyarakah mutanaqisha. Walaupun dilunasi secara bertahap oleh nasabah, namun jumlah yang harus dilunasi oleh

10 10 nasabah akan sama dengan nasabah yang melakukan pelunasan di akhir akad, sehingga tidak ada unsur tambahan atau riba didalamnya. Penerapan pembiayaan musyarakah mutanaqisha pada PT.Bank ABC hanya terdiri dari satu akad yaitu musyarakah tanpa kombinasi akad jual beli (bai) seperti yang diungkapkan pada fatwa DSN no 73/DSN-MUI/IX/2008 tentang Musyarakah Mutanaqisha. Sehingga pada jenis pembiayaan ini tidak terdapat proses pembelian porsi bank oleh nasabah melainkan diakui sebagai pelunasan pokok pembiayaan oleh nasabah secara berkala. Jumlah yang dilunasi secara berkala oleh nasabah pun telah disepakati di awal antara nasabah dengan PT.Bank ABC yang disesuaikan dengan kemampuan nasabah dan tidak disesuaikan dengan nilai bisnis pada saat pelunasan dilakukan. Ayub (2009) dan Usmani (2005) menyatakan bahwa dalam musyarakah mutanaqisha dengan jenis kemitraan kontraktual (misalnya pembiayaan modal kerja), syariat tidak memperbolehkan adanya penetapan nilai tertentu sebagai harga beli porsi bank oleh nasabah. Jika hal tersebut dilakukan sama saja dengan melakukan penjaminan modal rekanan lain. Adakalanya, dalam pembiayaan yang diberikan memiliki masalah tertentu contohnya yaitu pembiayaan yang bermasalah. Ada banyak sebab pembiayaan dikatakan bermasalah contohnya yaitu karena nasabah terlambat dalam melakukan pembayaran atau karena tidak adanya itikad baik dari nasabah untuk melunasinya. Dalam menyikapi nasabah yang bermasalah ini, PT.Bank ABC memiliki berbagai solusi mulai dari memberikan kelonggaran waktu pelunasaan hingga mengeksekusi akad. Kebijakan yang dilakukan PT.Bank ABC ini sesuai dengan status kolektabilitas setiap nasabah. Terkait dengan kelalaian pelunasan pokok dan/atau penyerahan bagi hasil maka PT.Bank ABC akan mengenakan denda kepada nasabah jika nasabah tersebut dengan sengaja melakukan keterlambatan pembayaran padahal memiliki kemampuan untuk membayarnya. Denda yang diterima oleh PT.Bank ABC akan dilaporkan pada Laporan Sumber dan Penggunaan Dana Kebajikan. Denda yang dikumpulkan oleh PT.Bank ABC akan digunakan untuk kepentingan sosial/kebajikan. Besar denda yang dikenakan kepada nasabah yaitu: 0,00069 x kewajiban per bulan x hari telat

11 11 Tarmizi (2013) mengatakan bahwa denda yang dikenakan kepada nasabah termasuk kategori riba dayn, hal ini dikarenakan nasabah harus membayar melebihi utangnya yaitu sebesar nominal bagi hasil yang dibayarkan kepada bank atau sebesar nominal pelunasan utangnya. Hal ini sesuai dengan hadist berikut ini: Setiap pinjaman yang memberikan keuntungan kepada pemberi pinjaman adalah riba (HR. Al Harits dalam musnadnya. Hadits ini dishahihkan oleh AL Ghazali) Tarmizi (2013) mengatakan bahwa pengenaan denda termasuk riba walaupun bertujuan untuk kepentingan sosial. Tarmizi (2013) mengatakan bahwa untuk mengatasi nasabah yang bermasalah atau lalai dalam memenuhi kewajibannya, maka pihak bank dapat bekerjasama dengan Badan Amil Zakat Nasional (BAZNAS) untuk mengelola pembayaran denda tersebut. Kerjasama ini dilakukan yaitu dengan mewajibkan nasabah membayar denda langsung kepada BAZNAS sehingga PT.Bank ABC tidak mendapatkan keuntungan atas denda tersebut misalnya yaitu keuntungan perolehan nama baik atas penyaluran denda yang diakui sebagai dana sosial kepada masyarakat Selain memiliki kebijakan denda, pihak PT.BANK ABC juga mensyaratkan adanya jaminan pada awal akad. Jaminan pada transaksi musyarakah memang tidak ada dalam syariat Islam, namun pihak DSN-MUI dan IAI membolehkan adanya jaminan, dengan harapan dana yang diberikan oleh pihak bank akan dikelola dengan baik oleh nasabah. Ketika terjadi masalah yaitu status nasabah sudah mencapai kolektabilitas 5 dan PT.Bank ABC menilai bahwa nasabah sudah tidak memiliki itikad baik untuk memenuhi kewajibannya, maka PT.Bank ABC dapat melakukan eksekusi jaminan. Namun ketika nasabah memenuhi semua kewajibannya dengan baik maka jaminan akan dikembalikan setelah pelunasan kewajiban. Nilai wajar jaminan yang diberikan oleh nasabah minimal harus mampu menutupi 125% pembiayaan yang diajukan. Jaminan biasanya berbentuk tanah, bangunan, kendaraan dan piutang yang dimiliki nasabah. Tarmizi (2013) mengungkapkan bahwa jaminan adalah solusi lain untuk mengatasi nasabah yang lalai dalam menjalankan kewajibannya. Ketika nasabah lalai padahal ia memiliki kemampuan untuk memenuhi kewajibannya maka bank dapat melakukan eksekusi jaminan. Namun, hal ini harus didahului dengan pemberian peringatan tertulis kepada debitur/nasabah minimal dua minggu setelah keterlambatan pelunasan kewajiban (Tarmizi, 2013).

12 12 Menilai perbandingan antara ketentuan syariat terutama Fatwa DSN-MUI No.08/DSN- MUI/IV/2000 dengan penerapan transaksi musyarakah pada pembiayaan modal kerja PT.Bank ABC, masih terdapat beberapa ketidaksesuaian dengan hal-hal yang diatur dalam fatwa tersebut. Ketidaksesuaian itu antara lain yaitu: Peran PT.Bank ABC dalam pembiayaan ini hanya sebagai mitra pasif, dalam PSAK 106 posisi bank seperti ini diperbolehkan. Namun, dalam fatwa dijelaskan bahwa objek kerja merupakan dasar atas pelaksanaan akad musyarakah, sehingga DSN menekankan adanya kontribusi kerja dalam musyarakah. Penerapan revenue sharing atau pendapatan bruto sebagai dasar untuk mendistribusikan bagi hasil yang seharusnya menggunakan net revenue sharing atau profit sharing. PT.Bank ABC juga belum menerapkan distribusi kerugian sesuai proporsi modal mitra melainkan pembiayaan yang ada akan direstrukturisasi agar nasabah tetap mampu melunasi pokok pembiayaanya atau dengan melakukan eksekusi jaminan ketika nasabah sulit untuk melunasinya. Pengenaan denda yang menurut Tarmizi (2013) telah masuk pada kategori riba, dikarenakan nasabah harus membayar melebihi utangnya yaitu sebesar nominal bagi hasil yang dibayarkan kepada bank atau sebesar nominal pelunasan utangnya, walaupun pembayaran ini dikategorikan sebagai dana sosial. Pengenaan biaya yang terkait dengan akad yang hanya ditanggung oleh nasabah, seharusnya menjadi tanggungan bank dan nasabah. Penerapan musyarakah mutanaqisha yang belum sesuai karena masih terdiri dari satu akad yaitu musyarakah tanpa kombinasi akad jual beli (ba i) seperti yang diatur pada fatwa DSN no 73/DSN-MUI/IX/2008 tentang Musyarakah Mutanaqisha. Sehingga bentuk pengembalian pembiayaan ini pun tidak menggunakan nilai wajar atau valuasi bisnis saat penyerahan pelunasan melainkan telah disepakati di awal akad. Sehingga penerapan ini belum dapat dikatakan sebagai musyarakah mutanaqisha seperti yang ditetapkan pada fatwa DSN no 73/DSN-MUI/IX/2008 tentang Musyarakah Mutanaqisha dan literatur lainnya misalnya Ayub (2009) dan Usmani (2005).

13 13 Perlakuan Akuntansi Musyarakah pada Pembiayaan Modal Kerja PT.Bank ABC Ilustrasi di bawah ini ini adalah bagian dari Surat Edaran Operasi tentang Akuntansi Musyarakah No. 12/019/OPS tanggal 1 April SOP ini didapat dari Accounting Division PT.Bank ABC, namun penulis melakukan sedikit perubahan yaitu nama nasabah, tanggal atau periode pembiayaan. Namun pencatatan yang ditunjukkan sama dengan perlakuan oleh PT.Bank ABC Ilustrasi Pencatatan Musyarakah Permanen PT Sinar Abadi bekerja sama dengan PT.Bank ABC untuk membiayai proyek pembangunan toko-toko kecil di Pasar Induk Bumi Asih, dengan nilai proyek satu miliar rupiah. Porsi pembiayaan Bank yaitu Rp ,00. Periode pembiayaan yaitu satu tahun.nisbah bagi hasil bank yaitu 45%. Tabel 1 dibawah ini menyajikan bentuk perlakuan akuntansi pada pembiayaan musyarakah permanen untuk pembiayaan kas. Tabel 1 Pencatatan Akuntansi Pembiayaan Musyarakah Permanen No Aktivitas Event/Transaksi Pencatatan Keterangan 1. Nasabah mengajukan Event - permohonan pembiayaan 2 Persetujuan atas Event - PT.Bank ABC melakukan permohonan nasabah analisis dari berbagai hal seperti potensi bisnis nasabah dan kelengkapan dokumen/legalitas usaha 3. Penandatangan akad Event - Bank mengecek kelengkapan dokumen nasabah, serta membuat kesepakatan nisbah bagi hasil. 4. Mengeluarkan uang tunai kepada nasabah Transaksi Db. Pembiayaan musyarakah Kr. Kas/Rekening mitra aktif Sumber: Accounting Division PT.Bank ABC Setiap melakukan penarikan pembiayaan, maka nasabah harus menandatangani Surat Tanda Bukti Penerimaan Uangnya menyerahkannya bank. dan kepada

14 14 Tabel 1 Pencatatan Akuntansi Pembiayaan Musyarakah Permanen (lanjutan) No Aktivitas Event/Transaksi Pencatatan Keterangan 5. Menerima laporan posisi Transaksi Db.Piutang Pendapatan Saat jatuh tempo, nasabah keuangan dan rekapitulasi penjualan bulanan, diketahui bagi hasil musyarakah belum hasil membayarkan bagi pendapatan sebesar Kr. Pendapatan bagi Rp hasil musyarakah (45% x 60 juta) 6. Menerima pembayaran bagi hasil Transaksi Db.Kas/rekening nasabah Kr.Piutang pendapatan bagi hasil musyarakah Menerima pengembalian Transaksi Db.Rekening modal musyarakah nasabah/kas permanen Kr.Pembiayaan Musyarakah Sumber: Accounting Division PT.Bank ABC Pelunasan dilakukan di akhir akad yang secara langsung meniadakan porsi Bank ABC dalam usaha yang dijalankan. Ilustrasi Pencatatan Musyarakah Permanen PT.Bank ABC cabang Jakarta membiayai BMT Nurul Jannah untuk tambahan modal kerja. Pembiayaan ini menggunakan skema musyarakah dengan pola pembayaran angsuran pokok setiap bulan (musyarakah menurun). Informasi pinjaman adalah sebagai berikut: q Besarnya pembiayaan : Rp q Jangka waktu : 12 bulan q Pencairan : 01 Juli 2011 q Periode angsuran : Agustus 2011 s/d Juli 2012 q Angsuran pelunasan : Bulan 1 s/d 11 sebesar Rp Bulan ke-12 sebesar Rp q Nisbah bagi hasil diperhitungkan berdasarkan bagi hasil atau pendapatan yang diterima BMT, dengan nisbah PT.Bank ABC adalah 10%. q Pelaksanaan pembayaran bagi hasil dilakukan nasabah setiap tanggal 1

15 15 Tabel 2. Pencatatan Akuntansi Pembiayaan Musyarakah Mutanaqisha Tgl Aktivitas Event/Transaksi Pencatatan Keterangan 1 Juli 2011 Mengeluarkan uang tunai kepada nasabah Transaksi Db. Pembiayaan musyarakah Agts 2011 Mencatat angsuran pokok pertama nasabah Transaksi Kr. Rekening mitra aktif Db Kas/Rekening nasabah Agt Sep 2011 Menerima pelaporan dan pembayaran bagi hasil musyarakah Mencatat angsuran pokok kedua nasabah Transaksi Transaksi Kr.Pembiayaan musyarakah Db Kas/Rekening nasabah Kr Pendapatan bagi hasil musyarakah Db Kas/Rekening nasabah Pendapatan bagi hasil musyarakah Sep Septemb er 2011 Menerima laporan perhitungan bagi hasil namun nasabah belum membayarkan bagi hasil Menerima pembayaran bagi hasil Transaksi Transaksi Kr.Pembiayaan musyarakah Db. Piutang Pendapatan bagi hasil musyarakah Kr. Pendapatan bagi hasil musyarakah Db. Kas/rekening nasabah Nasabah belum membayarkan bagi hasil. Pendapatan bagi hasil musyarakah Oktober Juni 2012 Mencatat angsuran pokok dari nasabah Transaksi Kr. Piutang pendapatan bagi hasil musyarakah Db Kas/Rekening nasabah Kr.Pembiayaan musyarakah Sumber: Accounting Division PT.Bank ABC

16 16 Tabel 2. Pencatatan Akuntansi Pembiayaan Musyarakah Mutanaqisha Tgl Aktivitas Event/Transaksi Pencatatan Keterangan 1 Oktober Juli Juli 2012 Menerima pembayaran bagi hasil Mencatat angsuran pokok dari nasabah Transaksi Transaksi Db. Kas/rekening nasabah xxx Kr. Pendapatan bagi hasil musyarakah xxx Db Kas/Rekening nasabah Angka nominal sebesar porsi bank Akad telah selesai Kr.Pembiayaan musyarakah Sumber: Accounting Division PT.Bank ABC Selain melakukan pencatatan seperti pada ilustrasi di atas, PT.Bank ABC juga melakukan pencatatan PPAP (Penyisihan Penghapusan Aset Produktif) setiap akhir bulan dan pendapatan denda ketika nasabah lalai dalam memenuhi kewajibannya. Pembentukan PPAP untuk piutang musyarakah mengikuti Peraturan Bank Indonesia nomor 5/9/PBI/2003 tentang Penyisihan Penghapusan Aktiva Produktif bagi Bank Syariah dan SE Operasi BSM yang terpisah dengan SOP Akuntansi Musyarakah. Jurnal Pencatatan PPAP Db. Beban PPAP xxxxxx Kr. Cadangan PPAP xxxxxx PT.Bank ABC juga melakukan pencatatan denda ketika nasabah terlambat dalam melakukan kewajibannya misalnya angsuran pokok atau bagi hasil. Db. Rekening Nasabah xxxx Kr. Dana sosial dari pinalti xxxxx Dalam laporan posisi keuangan, PT.Bank ABC menyajikan investasi musyarakah yang dilakukannya dengan akun pembiayaan musyarakah sebesar saldo pembiayaan yang diberikan dikurangi dengan penyisihan kerugian. PT.Bank ABC juga menyajikan pendapatan bagi hasil

17 17 musyarakah yang didapatnya dengan akun pendapatan bagi hasil musyarakah dalam laporan laba rugi sesuai dengan nilai yang diterima dan disesuaikan dengan nisbah yang disepakati dengan nasabah. PT.Bank ABC melakukan pelaporan kinerja kepada Bank Indonesia. yang diserahkan secara periodik setiap bulan dengan mengikuti standar pelaporan yang ditetapkan BI. Pelaporan yang terkait dengan pembiayaan salah satunya bernama Sistem Informasi Debitur. Dalam Laporan Tahunan, PT.Bank ABC mengungkapkan besarnya jumlah pembiayaan musyarakah yang diberikannya baik kepada pihak istimewa maupun kepada pihak ketiga. PT.Bank ABC juga mengungkapkan jumlah penyisihan kerugian dan jumlah pembiayaan yang dihapusbukukan. Selain itu, pada laporan keuangan PT.Bank ABC mengungkapkan pihak yang menerima pembiayaan musyarakah dengan mengklasifikasikannya menurut sektor ekonomi. Isi kesepakatan dengan nasabah dicantumkan pada laporan keuangan secara menyeluruh (total pembiayaan musyarakah) misalnya pendapatan bagi hasil musyarakah, jumlah pembiayaan musyarakah yang dilakukan serta aktivitas usaha menurut klasifikasi sektor ekonomi. Jika ditinjau dari kesesuaian terhadap PSAK 106 tentang akuntansi musyarakah, praktik perlakuan akuntansi atas transaksi pada pembiayaan modal kerja musyarakah yang diterapkan di PT.Bank ABC sudah baik namun masih terdapat ketidaksesuaian dengan ketentuan yang terdapat pada PSAK 106 yaitu: Menggunakan revenue sharing dalam mendistribusikan bagi hasil. Hal ini tidak sesuai dengan Fatwa DSN nomor 15/DSN-MUI/IX/2000 tentang Prinsip Distribusi Hasil Usaha Lembaga Keuangan Syariah yang menyatakan bahwa distribusi bagi hasil dapat menggunakan net revenue sharing atau profit sharing. Belum menerapkan distribusi kerugian sesuai proporsi modal mitra. Mengenakan seluruh biaya akad misalnya biaya jasa notaris kepada nasabah. Dalam hal ini, seharusnya Bank ABC ikut menanggung biaya ini karena peran Bank ABC pada dasarnya sebagai salah satu mitra. KESIMPULAN 1. Prosedur atau mekanisme transaksi musyarakah pembiayaan modal kerja pada PT.Bank ABC didahului oleh pengajuan pembiayaan oleh nasabah, lalu analisis pengajuan tersebut dari berbagai sudut pandang oleh bank. Kemudian, akad akan dilaksanakan, penyerahan modal dari bank kepada nasabah dan proyek usaha dijalankan. Ketika usaha memberikan

18 18 keuntungan, maka keuntungan akan dibagikan sesuai nisbah. Sedangkan, ketika mengalami maka PT.Bank ABC akan melakukan restrukturisasi pembiayaan atau eksekusi jaminan. Proses terakhir dari pembiayaan ini adalah PT.Bank ABC menerima pelunasan pembiayaan dari nasabah, baik diterima pada akhir akad maupun secara berkala 2. Pencatatan, pelaporan dan pengungkapan akuntansi yang dilakukan atas transaksi musyarakah pembiayaan modal kerja pada PT.Bank ABC mengacu pada PSAK 106 tahun 2007 yang diterbitkan IAI disertai PAPSI 2003 yang diterbitkan oleh Bank Indonesia. 3. Jika ditinjau dari kesesuaian terhadap Fatwa DSN-MUI No.08/DSN-MUI/IV/2000 tentang akad Pembiayaan Musyarakah, penerapan pembiayaan modal kerja musyarakah PT.Bank ABC masih memiliki beberapa ketidaksesuaian dengan hal-hal yang diatur dalam fatwa tersebut, yaitu pada peran pasif bank, sistem bagi hasil revenue sharing, distribusi kerugian, pengenaan denda dan, biaya akad, serta musyarakah mutanaqisha. 4. Praktik perlakuan akuntansi atas transaksi pada pembiayaan musyarakah yang diterapkan di PT.Bank ABC sudah baik, namun masih terdapat ketidaksesuaian dengan ketentuan yang terdapat pada PSAK 106. SARAN Bagi pembaca (masyarakat secara umum): 1. Menggali informasi lebih dalam mengenai akad musyarakah dan memahami sebelum melakukan transaksi dengan bank syariah. 2. Mempertimbangkannya sebagai pilihan dalam memanfaatkan instrumen keuangan syariah, Bagi masyarakat ilmiah: 1. Melanjutkan dan mengembangkan penelitian terkait penerapan akad musyarakah 2. Melakukan penelitian yang lebih mendalam terhadap produk musyarakah mutanaqisha dan jenis musyarakah lainnya seperti produk sukuk musyarakah.

19 19 Bagi PT.Bank ABC: 1. Menerapkan transaksi musyarakah sesuai Fatwa DSN-MUI No. 08/DSN-MUI/IV/ Menggunakan net revenue sharing atau profit sharing sebagai dasar perhitungan bagi hasil dan juga melakukan distribusi kerugian sesuai proporsi modal bank dan nasabah. 3. Tidak memungut denda dari nasabah yang lalai melainkan menjalin kerjasama dengan BAZNAS atau lembaga ZIS (Zakat, Infaq, Sedekah) lainnya 4. Menerapkan produk musyarakah mutanaqisha seperti yang diatur pada fatwa DSN no 73/DSN-MUI/IX/2008 tentang Musyarakah Mutanaqisha dan ketentuan syariah yang berlaku. 5. Ketika akad ingin dilaksanakan, PT.Bank ABC harus menjelaskan secara mendetail Standar Operasional Prosedur dari transaksi musyarakah ini kepada nasabah. Bagi IAI, DSN serta DPS 1. Melakukan sosialisasi atas akad musyarakah dan mendorong perbankan syariah di Indonesia untuk memperkaya produk-produk perbankan yang telah dimiliki melalui penerapan akad musyarakah 2. Mencermati aturan-aturan dan praktik yang menyimpang dalam perbankan syariah serta menindak dengan tegas bank syariah yang tidak memenuhi aturan kesesuaian syariah tersebut. 3. Membuat standar akuntansi khusus untuk metode pelunasan menurun (musyarakah mutanaqisha). 4. Membuat peraturan bahwa komponen denda harus dihilangkan dari laporan sumber dan penggunaan dana kebajikan, karena sudah termasuk kategori riba. 5. Menjelaskan kembali kepada lembaga keuangan syariah bahwa mitra pasif harus tetap memberikan kontribusi kerja, walaupun dengan porsi yang lebih kecil dibandingkan mitra aktif. Hal ini dimaksudkan untuk lebih menyesuaikan dengan ketentuan syariah bahwa kerja adalah dasar terlaksananya musyarakah.

20 20 DAFTAR PUSTAKA AAOIFI. (2010). Accounting, Auditing and Governance Standard for Islamic Financial Institutions. Bahrain: AAOIFI. Aminullah, A. (2013, Juni 21). Perlakuan Akuntansi Musyarakah Modal Kerja. (Y. Rahmania, Pewawancara) Ayub, M. (2009). Understanding Islamic Finance (A-Z Keuangan Syariah). Jakarta: PT Gramedia Pustaka Utama. Badan Pusat Statistik. (2013, April 10). Diakses dari Bank Indonesia. (2013). bi.go.id. Diakses 25 Maret, 2013, dari Bank Indonesia. (2003). Pedoman Akuntansi Perbankan Syariah Indonesia PAPSI Jakarta: Bank Indonesia. DSN-MUI. (2000). Fatwa DSN NO: 15/DSN-MUI/IX/2000 tentang Prinsip Distribusi Hasil Usaha pada LKS. DSN-MUI. (2008). Fatwa DSN-MUI NO: 73/DSN-MUI/XI/2008 tentang Musyarakah Mutanaqisah. DSN-MUI. (2000). Fatwa No 08/DSN-MUI/IV/2000 tentang Pembiayaan Musyarakah. Hidaya, K. (2013, May 10). Pandangan DSN tentang Penerapan Musyarakah di BUS. (Y. Rahmania, Pewawancara) IAI. (2007). PSAK 106 Tentang Akuntansi Musyarakah. Jakarta: IAI. Muhammad, B. (2013, Juli 16). Pengakuan Kerugian. (Y. Rahmania, Pewawancara) Musthofa, B. (2013, May 1). Prosedur pembiayaan modal kerja Musyarakah PT.Bank ABC. (Y. Rahmania, Pewawancara) Nurhayati, S., & Wasilah. (2011). Akuntansi Syariah di Indonesia. Jakarta: Salemba Empat. Quran, & Hadis. Rosly, S. A. (2005). Critical Issue On Islamic Banking and Financial Markets. Indiana: Author House. Tarmizi, E. (2013, May 26 and June 9). Pengenaan Denda pada PT.Bank ABC. (Y. Rahmania, Pewawancara) Usmani, M. T. (2005). Islamic Finance. Wahyudi, I. (2013, May 23 dan June 11). Pandangan Penerapan Pembiayaan Musyarakah PT.Bank ABC. (Y. Rahmania, Pewawancara)