BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN

Transkripsi

1 BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN A. Penyajian dan Analisis Data Berdasarkan landasan teori yang telah dijelaskan pada BAB II, maka dalam hal ini penulis akan membahas penerapan akuntansi untuk pembiayaan istishna pada PT. Bank Muamalat Indonesia,Tbk. 1. Penerapan Akuntansi dan Perhitungan Akad Jual-Beli untuk pembiayaan istishna pada PT Bank Muamalat Indonesia. Istishna adalah akad jual-beli antara pembeli ( al-mustashni) dan as-shani (produsenyang juga sebagai pembeli). Berdasarkan akad tersebut, pembeli menugasi produsen untuk menyediakan barang pesanan (al-mashnu) sesuai spesifikasi yang disyaratkan pembeli dan penjualnya.dalam pelaksanaan jual-beli ini menerapkan sistem syariah dengan akad istishna. Dalam Bank Muamalat Indonesia hanya melayani istishna paralel untuk bangunan,kantor,perumahan,dan sejenisnya. Berikut beberapa mekanisme akad istishna: a. akad kedua antara entitas pembeli (bank syariah) dan penjual (sub kontraktor) terpisah dengan akad pertama yaitu penjual (bank syariah) dengan pembeli akhir (nasabah). b. akad kedua dilakukan setelah akad pertama sah. 44

2 45 Selain mekanisme yang harus dipenuhi oleh kedua belah pihak maka syarat untuk menjalankan akad istishna ini juga harus dilakukannya: Rukun transaksi istishna meliputi : 1. Transaktor, yakni pembeli ( mushtashni ) dan penjual ( shani ) 2. Objek akad meliputi barang dan harga barang istishna 3. Ijab dan Kabul yang menunjukkan pernyataan kehendak jual beli istishna kedua belah pihak Selain itu terdapat Ketentuan Fatwa Dewan Syariah Nasional tentang Istishna 1. Ketentuan tentang Pembayaran : a. Alat bayar harus diketahui jumlah dan bentuknya, baik berupa uang,barang,atau manfaatnya. b. Pembayaran dilakukan sesuai dengan kesepakatan. c. Pembayaran tidak boleh dalam bentuk pembebasan hutang. 2. Ketentuan tentang Barang : a. Harus jelas ciri-cirinya dan dapat diakui sebagai hutang. b. Harus dapat dijelaskan spesifikasinya. c. Penyerahannya dilakukan kemudian d. Waktu dan tempat penyerahan barang harus ditetapkan berdasarkan kesepakatan. e. Pembeli tidak boleh menjual barang sebelum menerimanya. f. Tidak boleh menukar barang, kecuali dengan barang sejenis sesuai kesepakatan.

3 46 3. Ketentuan Lain : a. Dalam hal pesanan jika sudah dikerjakan sesuai dengan kesepakatan, hukumnya mengikat. b. Semua ketentuan dalam jual-beli salam yang tidak disebutkan diatas berlaku pula pada jual beli istishna. c. Jika salah satu pihak tidak menunaikan kewajibannya atau jika terjadi perselisihan diantara kedua belah pihak, maka penyelesaian dilakukan melalui Badan Arbitrasi Syariah setelah tidak tercapai kesepakatan melalui musyawarah. Tabel 4.1 Jurnal istishna paralel metode persentase penyelesaian Keterangan Debet Kredit Pada saat mencatat Biaya praakad tangguhan Kas mencatat biaya praakad Pada saat mengakui biaya Aset istishna dalam Biaya praakad tangguhan praakad sebagai biaya aset istishna karena akad telah disepakati oleh kedua belah pihak penyelesaian Pada saat mencatat Aset istishna dalam Utang istishna-kontraktor penagihan dari kontraktor Pda saat mencatat Pembayaran utang istishna kepada kontraktor Pada saat mencatat tagihan kepada pembeli akhir Padasaat mencatat penerimaan kas atas tagihan termin Pada saat mencatat pengakuan pendapatan penyelesaian Utang istishna-kontraktor Kas Piutang istishna - nasabah Termin istishna Kas Harga pokok istishna dan aset istishna dalam Piutang istishna Pendapatan istishna

4 47 sesuai dengan % penyelesaian penyelesaian Pada saat mencatat Aset istishna penerimaan aset istishna dari kontraktor Pada saat mencatat Termin istishna penyerahan aset istishna kepada pembeli akhir Aset istishna dalam penyelesaian Aset istishna dan aset istishna dalam penyelesaian Tabel 4.2 Jurnal Istishna Paralel metode kontrak selesai Keterangan Debet Kredit Pada saat mencatat Biaya praakad tangguhan Kas mencatat biaya praakad Pada saat mengakui biaya praakad sebagai biaya aset istishna karena akad telah disepakati oleh kedua belah pihak Pada saat mencatat penagihan dari kontraktor Pda saat mencatat Pembayaran utang istishna kepada kontraktor Pada saat mencatat tagihan kepada pembeli akhir Padasaat mencatat penerimaan kas atas tagihan termin Pada saat mencatat penerimaan aset istishna dari kontraktor Pada saat mencatat penyerahan aset istishna kepada pembeli akhir Aset istishna dalam penyelesaian Aset istishna dalam penyelesaian Utang istishna-kontraktor Biaya praakad tangguhan Utang istishna-kontraktor Kas Piutang istishna - nasabah Termin istishna Kas Aset istishna Termin istishna Piutang istishna Aset istishna dalam penyelesaian Aset istishna dan aset istishna dalam penyelesaian

5 48 B. Pembahasan Penerapan Akuntansi Pembiayaan Istishna pada PT. Bank Muamalat Indonesia, Tbk 1. Perhitungan Akuntansi Pembiayaan Istishna Pencatatan akuntansi pembiayaan istishna pada PT. Bank Muamalat Indonesia, Tbk dilakukan seperti dibawah ini, pencatatan didasarkan pada pihak bank sebagai penjual (shani) : Tuan Wibowo akan membangun pelabuhan. Sehubungan dengan meningkatnya penggunaan pelabuhan tersebut, Tuan Wibowo mengajukan permohonan untuk melakukan pembangunan pelabuhan dan disepakati oleh Bank Muamalat Indonesia Tbk, setelah akad pertama telah disepakati, kemudian Bank Muamalat Indonesia, Tbk melakukan akad yang kedua yaitu (Istishna Paralel) dengan unit jasa keuangan syariah (UJKS) tijarah yang merupakan unit usaha syariah (UUS) yang berfokus pada pembiayaan konstruksi khususnya dalam hal perumahan, bangunan, sekolah,perkantoran dan sejenisnya. Pada kasus ini (UJKS) tijarah telah menyepakati akad kedua yaitu akad istishna paralel dengan Bank Muamalat Indonesia dengan data-data dan spesifikasi sebagai berikut :

6 49 Data Nasabah dan Spesifikasi proyek/barang/jasa (mashnu) Nama Nasabah Jenis Pembiayaan Nama Barang Kegunaan : PT.SUKA-SUKA : Jual-Beli Istishna untuk pembangunan pelabuhan : Pembangunan Pelabuhan : Sebagai pelabuhan khusus di Muara Sungai Way Sekampung, Desa Labuhan Ratu, Kecamatan Pasir Sakti, Kabupaten Lampung Timur. Luas Pelabuhan Spesifikasi : m³ jalan dan 200m³ kantor lapangan : 1,750m X 15m, khusus jalan,sheet pile/brojong, Plafond : Rp Biaya Administrasi : Rp kantor lapangan,conveyor,dolfin,tugboat. Jangka Waktu Penagihan Pembayaran Pengikatan : 3 tahun : Tanggal 1 setiap awal tahun : Tanggal 15 setiap awal tahun : Notariil

7 50 2. Pencatatan dan Penjurnalan Akuntansi Pembiayaan Istishna Dari transaksi diatas, maka pencatatanya adalah sebagai berikut : a. Pada saat Bank mencatat biaya sebelum akad Jurnal Saat Bank Mencatat Biaya Sebelum Akad Beban Praakad yang ditangguhkan Rp Kas Rp b. Penandatanganan kontrak pembiayaan istishna antara pihak bank dan nasabah. Nasabah dikenakan biaya sebesar Rp Jurnal Saat Bank Mencatat Biaya Setelah Akad Biaya Istishna Rp Biaya Praakad yang ditangguhkan Rp c. Saat Bank Syariah menerima tagihan dari kontraktor sesuai informasi sebelumnya, harga yang disepakati antara bank dan kontraktor sebesar Rp Pada tahun pertama UJKS Tijarah mengeluarkan tagihan kepada Bank Muamalat sebesar 50%, tahun kedua 30%, dan tahun ketiga 20%. Berdasarkan informasi tersebut maka perhitungan adalah : Aset Istishna dalam penyelesaian Rp Hutang Istishna (kontraktor) Rp Januari 2010

8 51 Aset Istishna dalam penyelesaian Rp Hutang Istishna (kontraktor) Rp Januari 2011 Aset Istishna dalam penyelesaian Rp Hutang Istishna (kontraktor) Rp Januari 2012 d. saat Bank Muamalat membayar utang kepada kontraktor Jurnal Pembayaran Utang Istishna Hutang Istishna (kontraktor) Rp Kas Rp Januari 2010 Hutang Istishna (kontraktor) Rp Kas Rp Januari 2011 Hutang Istishna (kontraktor) Rp Kas Rp Januari 2012 e. Pada saat Bank Muamalat Indonesia mencatat tagihan kepada pembeli. Jurnal Penagihan Kepada Pembeli Piutang Istishna (Tuan Wibowo) Rp Termin Istishna Rp Januari 2010

9 52 Piutang Istishna (Tuan Wibowo) Rp Termin Istishna Rp Januari 2011 Piutang Istishna (Tuan Wibowo) Rp Termin Istishna Rp Januari 2012 f. Pada saat Bank Muamalat menerima tagihan Pembeli Jurnal Penerimaan Kas Atas Tagihan Termin Kas Rp Piutang Istihna Rp Januari 2010 Kas Rp Piutang Istishna Rp Januari 2011 Kas Rp Piutaang Istishna Rp Januari 2012 g. Pada saat Pencatatan Pengakuan Pendapatan sesuai dengan metode persentase penilaian.

10 53 Jurnal Pendapatan Istishna Biaya Perolehan Istishna (HPP) Rp Aset Istishna dalam penyelesaian Rp Pendapatan Istishna Rp Keterangan : tahun pertama 50% penyelesaiannya : Rp X 50% = Rp : Rp X 50% = Rp : Rp Rp = Rp Biaya Perolehan Istishna (HPP) Rp Aktiva Istishna dalam penyelsaian Rp Pendapatan Istihna Rp Keterangan : tahun kedua 30% : Rp X 30% = Rp : Rp X 30% = Rp : Rp Rp = Rp Biaya Perolehan Istishna (HPP) Rp Aktiva Istishna dalam penyelesaian Rp Pendapatan Istishna Rp

11 54 Keterangan : tahun ketiga 20% : Rp X 20% = Rp : Rp X 20% = Rp : Rp Rp = Rp h. Pada saat Bank Muamalat menerima aset istishna dari kontraktor. Jurnal Penerimaan Aktiva Istishna Aset Istishna Rp Aset Istishna dalam penyelesaian Rp i. Pada saat Bank Muamalat menyerahkan Aset Istishna kepada Pembeli. Jurnal Penyerahan Aset Istishna kepada Pembeli Termin Istishna Rp Aset Istishna Rp Aset Istishna dalam penyelesaian Rp BUKU BESAR Tabel 4.3 KAS NO DEBET KREDIT a. Rp d. Rp d. Rp d. Rp

12 55 f. Rp f. Rp f. Rp Jumlah Rp Rp Kelebihan di debet Rp Tabel 4.4 Beban Pra Akad yang Ditangguhkan NO DEBET KREDIT a. Rp a. Rp Jumlah Rp Rp Tabel 4.5 Biaya Istishna NO DEBET KREDIT a. Rp Jumlah Rp Kelebihan di Debet Rp Tabel 4.6 Aset Istishna dalam Penyelesaian NO DEBET KREDIT c. Rp c. Rp c. Rp g. Rp g. Rp g. Rp

13 56 j. Rp k. Rp Jumlah Rp Rp Tabel 4.7 Utang istishna NO DEBET KREDIT c. Rp c. Rp c. Rp d. Rp d. Rp d. Rp Jumlah Rp Rp Tabel 4.8 Harga Pokok Istishna NO DEBET KREDIT g. Rp g. Rp g. Rp Jumlah Rp Kelebihan di Debet Rp

14 57 Tabel 4.9 Pendapatan Margin Istishna NO DEBET KREDIT g. Rp g. Rp g. Rp Jumlah Rp Kekurangan di Kredit Rp Tabel 4.10 Piutang Istishna NO DEBET KREDIT e. Rp e. Rp e. Rp f. Rp f. Rp f. Rp Jumlah Rp Rp Tabel 4.11 Termin Istishna NO DEBET KREDIT e. Rp e. Rp e. Rp k. Rp Jumlah Rp Rp

15 58 Tabel 4.12 Aset Istishna NO DEBET KREDIT j. Rp k. Rp Jumlah Rp Rp Tabel 4.13 NERACA SALDO Kas Rp Biaya Istishna Rp HPP Rp Pendapatan Margin Istishna Rp Jumlah Rp Rp Tabel 4.14 LAPORAN LABA/RUGI Pendapatan Margin Istishna Rp HPP Istishna (Rp ) Laba Kotor Rp Biaya Istishna (Rp ,000) Laba Bersih Rp

16 59 Tabel 4.15 NERACA AKHIR PERBANKAN SYARIAH NERACA Tanggal 31 Desember 2012 (dalam jutaan rupiah) NO POS POS ASET 1. Kas Rp Penempatan Pada BI a. Giro Wadiah Rp b. SBS Rp Penempatan Pada Bank Lain a. Rupiah Rp PPAP -/- (Rp ) b. Valuta Asing Rp PPAP -/- (Rp ) 4. Surat Berharga yang Dimilikinya a. Rupiah i. Dimilikinya Hingga Jatuh Tempo Rp ii. Lainnya PPAP -/- (Rp ) b. Valuta Asing i. Dimilikinya Hingga Jatuh Tempo ii. Lainnya PPAP -/- 5. Piutang Murabahah

17 60 a. Rupiah a.1 Terkait Dengan Bank 1. Piutang Murabahah Rp Pendapatan Margin Murabahah yang (Rp ) Ditangguhkan -/- a.2 Tidak Terkait Dengan Bank 1. Piutang Murabahah Rp Pendapatan Margin Murabahah yang (Rp ) Ditangguhkan -/- PPAP -/- (Rp ) b. Valuta Asing b.1 Terkait dengan Bank 1. Piutang Murabahah 2. Pendapatan Margin Murabahah Yang Ditangguhkan -/- b.2 Tidak Terkait dengan Bank 1. Piutang Murabahah Rp Pendapatan Margin Murabahah yang (Rp ) Ditangguhkan -/- PPAP -/- (Rp ) 6. Piutang Salam PPAP -/- 7. Piutang Istishna Rp Pendapatan Margin Istishna yang Ditangguhkan -/- (Rp ) PPAP -/- (Rp )

18 61 8. Piutang Qard Rp PPAP -/- (Rp ) 9. Pembiayaan a. Rupiah a.1 Terkait dengan Bank Rp a.2 Tidak Terkait denga Bank Rp PPAP -/- (Rp ) b. Valuta Asing b.1 Terkait dengan Bank b.2 Tidak Terkait dengan Bank Rp PPAP -/- (Rp ) 10. Persediaan 11. Ijarah a. Aktiva Ijarah Rp b. Akumulasi Penyusutan / Amortisasi Aktiva (Rp ) Ijarah -/- PPAP -/- 12. Tagihan Lainnya Rp PPAP -/- (Rp ) 13. Penyertaan Rp PPAP -/- (Rp ) 14. Aktiva Istishna dalam Penyelesaian Rp Termin Istishna -/- (Rp ) 16. Pendapatan yang akan Diterima Rp Biaya Dibayar Dimuka Rp Uang Muka Dipajak

19 Aktiva Pajak Tangguhan Rp Aktiva Tetap dan Inventaris Rp Akumulasi Penyusutan Aktiva Tetap dan Inventaris -/- (Rp ) 21. Agunan yang diambil Alih Rp PPAP -/- (Rp ) 22. Aktiva Lain - lain Rp TOTAL ASET Rp LIABILITAS, DANA SYIRKAH TEMPORER DAN EKUITAS 1. Dana Simpanan Wadiah a. Giro Wadiah Rp b. Tabungan Wadiah Rp Kewajiban Segera Lainnya Rp Kewajiban Pada Bank Lainnya a. FPJPS b. Lainnya 4. Kewajiban Pada Bank Lainnya Rp Surat Berharga yang Diterbitkan Rp Pembiayaan/Pinjaman Yang Diterima a. Rupiah a.1 Terkait dengan Bank a.2 Tidak Terkait dengan Bank Rp b. Valuta Asing b.1 Terkait dengan Bank b.2 Tidak Terkait dengan Bank

20 63 7. Estimasi Kerugian Komitmen dan Kontijensi Rp Beban yang masih harus Dibayar Rp Tasksiran Pajak Penghasilan Rp Kewajiban Pajak Tangguhan 11. Kewajiban Lainnya Rp Pinjaman Subordinasi a. Rupiah a.1 Terkait dengan Bank a.2 Tidak Terkait dengan Bank b. Valuta Asing b.1 Terkait dengan Bank b.2 Tidak Terkait dengan Bank 13. Rupa rupa Pasiva 14. Modal Pinjaman 15. Hak Minoritas 16. Dana Investasi Tidak Terkait (Mudharabah Muthlaqah) a. Tabungan Mudharabah Rp b. Deposito Mudharabah 17. Ekuitas b.1 Rupiah Rp b.2 Valuta Asing Rp a. Modal Disetor Rp b. Agio (Disagio) Rp c. Modal Sumbangan d. Dana Setoran Modal

21 64 f. Selisih Penilaian Aktiva Tetap g. Peningkatan (Penurunan) nilai Penyertaan Rp pada Portofolio yang tersedia untuk Dijual h. Saldo Laba Rugi Rp TOTAL LIABILITAS, DANA SYIRKAH TEMPORER, DAN EKUITAS Rp Nara Sumber : PT. Bank Muamalat Indonesia,Tbk Pada pencatatan akuntansi diatas, PT Bank Muamalat Indonesia,Tbk mengaku pembiayaan istishna sebesar Rp ,- sebagaimana diatur dalam PSAK 104 mengenai pembiayaan istishna. Bahwa dalam kasus tersebut PT. Bank Muamalat Indonesia,Tbk telah mengakui pendapatan pembiayaan istishna sebesar total harga komoditas yang disepakati dalam akad pertama antara Bank dengan Nasabah (pembeli),termasuk margin keuntungan. Margin Keuntungan adalah selisih antara pendapatan istishna dan harga pokok istishna. Pendapatan istishna dalam kasus diatas diakui dengan menggunakan metode persentase penyelesaian seperti yang diperbolehkan pada PSAK 104 mengenai pembiayaan istishna. 3. Kesesuaian Perlakuan Akuntansi Pembiayaan Istishna dengan PSAK 104 Setelah memperhatikan bagaimana perlakuan akuntansi mengenai transaksi istishna yang ada di Bank Muamalat Indonesia, Tbk melalui contoh kasus diatas, penulis akan mencoba menganalisa apakah perlakuan akuntansi yang ada di PT. Bank Muamalat Indonesia, Tbk tentang pembiayaan istishna telah sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum, yaitu PSAK 104 mengenai perlakuan akuntansi untuk istishna. Analisa tersebut disesuaikan dengan contoh

22 65 kasus yang ada, berikut dibawah ini analisa yang dapat diambil oleh penulis, yakni : Tabel 4.16 Kesesuaian Pencatatan dan Pengukuran Akuntansi Istishna pada Bank Muamalat Indonesia,Tbk dengan PSAK 104 No Perlakuan Akuntansi pada Bank Muamalat Indonesia Tbk 1 BMI mencatat biaya praakad sebagai biaya istishna (debet)dan mencatat kas (kredit) pada saat terjadinya akad istishna 2 Tagihan dari kontraktor dicatat sebagai aktiva aset istishna dalam peenyelesaian (debet) dan dan diakui hutang kepada kontraktor (kredit) 3 BMI melakukan perhitungan margin keuntungan pembuatan barang pesanan sesuai dengan metode persentasi penyelesaian dan mengakui pendapatannya sesuai dengan persentasi penyelesaian pada perhitungan metode penyelesaian tersebut. 4 Bagian nilai akad yang sebanding dengan pekerjaan yang telah Pencatatan Pengakuan dan Pengukuran Perlakuan Akuntansi pada PSAK 104 Biaya praakad diakui sebagai tangguhan dan diperhitungkan sebagai biaya istishna jika akad disepakati sesuai PSAK 104 Akuntansi Perbankan Syariah,paragraf 26 Biaya perolehan istishna paraleldiakui sebagai aset istishna dalam penyelesaian pada saat diterimanya tagihan dari produsen/kontraktor sebesar jumlah tagihan yang disepakati bersama sesuai PSAK 104 Akuntansi Perbankan Syariah paragraf 30 Apabila menggunakan metode persentasi penyelesaian dan proses pelunasa dilakukan dalam periode lebih dari satu tahun setelah penyerahan barang pesanan, maka pengakuan pendapatan dibagi 2 bagian.sesuai PSAK 104 paragraf 20 Jika metode persentase penyelesaian digunakan : bagian nilai akad yang Keterangan Pencatatan yang dilakukan oleh BMI pada saat terjadinya akad istishna telah sesuai dengan PSAK 104 Pencatatan yang dilakukan oleh BMI pada saat terjadinya akad istishna telah sesuai dengan PSAK 104 Pencatatan yang dilakukan oleh BMI pada saat terjadinya akad istishna telah sesuai dengan PSAK 104 Pencatatan yang dilakukan oleh BMI pada saat

23 66 disediakan dalam periode yang berjalan diakui sebagai pendapatan istishna (kredit) bagian margin/keuntungan istishna diakui dan ditambahkan kepada aset istishna dalam penyelesaian (debet) dan harga pokok istishna diakui sebesar biaya istishna yang telah dikeluarkan pada periode berjalan dan dicatat disebelah (debet) oleh BMI 5 Pencatatan yang dilakukan oleh BMI pada saat jatuh tempo pembayaran cicilan istishna yaitu diakui sebesar jumlah cicilan yang belum diterima dan diakui sebagai piutang istishna (debet) dan termin istishna (kredit) 6 Selisih antara nilai akad dan nilai tunai pada saat penyerahan diakui selama periode pelunasan secara proposional sesuai dengan jumlah pembayaran dan diakui sebagai pendapatan istishna(kredit) oleh BMI sebanding dengan pekerjaan yang telah disediakan dalam periode tersebut diakui sebagai pendapatan istishna pada periode yang bersangkutan. Bagian margin keuntungan istishna yang diakui selama periode pelaporan ditambahkan kepada aset istishna dalam penyelesaian. dan pada harga pokok Istishna diakui sebesar biaya istishna yang telah dikeluarkan sampai dengan periode tersebut sesuia PSAK 104 paragraf 18 Tagihan kepada pembeli diakui sebagai piutang istishna dan termin istishna sesuai PSAK 104 paragraf 23 Jika menggunakan metode persentase penyelesaian dan proses pelunasan dilakukan dalam periode lebih dari satu tahun setelah penyerahan barang pesanan, maka pengakuan pendapatan dibagi menjadi 2 bagian yaitu : selisih antara nilai akad dan nilai tunai pada saat penyerahan diakui selama periode pelunasan secaraproposional sesuai PSAK 104 paragraf 20 terjadinya akad istishna telah sesuai dengan PSAK 104 Pencatatan yang dilakukan oleh BMI pada saat terjadinya akad istishna telah sesuai dengan PSAK 104 Pencatatan yang dilakukan oleh BMI pada saat terjadinya akad istishna telah sesuai dengan PSAK 104