BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN

Transkripsi

1 BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN Berdasarkan landasan teori yang telah dijelaskan pada bab II, maka dalam bab ini penulis akan membahas penerapan akuntansi untuk pembiayaan ijarah pada Bank DKI Syariah. A. Penerapan Akuntansi dan Perhitungan Akad Sewa-Menyewa untuk Pembiayaan Ijarah pada Bank DKI Syariah Ijarah adalah akad sewa menyewa atau akad penyediaan dana dalam rangka memindahkan manfaat atau hak guna dari suatu barang yang terjadi antara bank sebagai pemilik objek dan nasabah sebagai penyewa objek, tanpa diikuti dengan pemindahan kepemilikan barang itu sendiri. Skim pemberian pinjaman ini menerapkan sistem syariah dengan akad ijarah. Berikut beberapa mekanisme akad ijarah : a) Calon nasabah datang ke bank dengan tujuan mengajukan akad ijarah. Membicarakan persoalan objek yang akan disewa. b) Bank menjelaskan persyaratan-persyaratan yang harus dipenuhi untuk dapat menjalankan akad ijarah tersebut. Serta, bank dan nasabah membicarakan persoalan tentang perjanjian objek, mulai dari objek yang dibutuhkan oleh nasabah, kegunaan atau manfaat dari objek yang akan diakadkan, menetapkan waktu atau periode akad ijarah. 52

2 53 c) Menyetujui akad yang telah ditentukan oleh bank. Dalam hal ini, nasabah dikira telah mengerti syarat-syarat yang diajukan oleh bank. Setelah hal tersebut sama-sama dimengerti oleh kedua belah pihak, barulah akad tersebut disetujui oleh kedua belah pihak. d) Menandatangani akad. Setelah akad tersebut disetujui oleh kedua belah pihak, barulah bank dan nasabah menandatangani akad. Dan dapat dikatakan bahwa akad telah sah. Selain mekanisme yang harus dipenuhi oleh bank dan nasabah, maka syarat untuk menjalankan akad ijarah juga harus dilakukan. Syarat akad ijarah sebagai berikut : a) Melakukan Ijab Qabul (akad/kontrak) b) Pihak yang berakad yaitu pemberi sewa (bank) dan penyewa (nasabah) c) Objek akad Setelah pemohon memahami perjanjian terebut maka akan dilakukan penandatanganan perjanjian pembiayaan bila pemohon telah memenuhi syarat-syarat atau ketentuan yang dinyatakan dalam perjanjian. Kemudian sebagai tanda persetujuan terhadap ketentuan dan syarat-syarat yang berlaku, maka bank mengharapkan adanya pengembalian copy / duplicate surat pernjanjian setelah nasabah tanda tangani. Dalam 30 hari nasabah atau pemohon harus mengembalikan atau memberitahukan atas keberlanjutan surat pernjanjian ini, jika dalam waktu tersebut tidak mengembalikan atau pun tidak ada

3 54 pemberitahuan dengan alasan yang jelas, maka bank akan menganggap bahwa permohonan pembiayaan yang dilakukan oleh nasabah atau pemohon akan dibatalkan atau digugurkan. B. Penerapan Akad Ijarah pada Produk Pembiayaan Multijasa di Bank DKI Syariah telah sesuai dengan PSAK 107 Untuk mengetahui perlakuan akuntansi ijarah pada Bank DKI Syariah telah sesuai dengan PSAK 107 tentang akuntansi ijarah, penulis mengolah data yang didapatkan penulis dari Bank DKI Syariah. Seperti sub diatas, penulis telah menjelaskan penerapan akuntansi ijarah pada Bank DKI Syariah. Berikut di bawah ini adalah pernyataan mengenai telah sesuai atau tidak sesuai penerapan akuntansi ijarah yang dilakukan oleh Bank DKI Syariah terhadap PSAK 107 tentang Akuntansi Ijarah. Merujuk Fatwa Dewan Syariah Nasional Nomor: 44/DSN- MUI/VIII/2004 tentang Pembiayaan Multijasa, diatur : 1) Pembiayaan Multijasa hukumnya boleh (jaiz) dengan menggunakan akad Ijarah atau Kafalah 2) Dalam hal LKS menggunakan akad ijarah, maka harus mengikuti semua ketentuan yang ada dalam fatwa DSN No.9/DSN- MUI/IV/2000 tentang Pembiayaan Ijarah

4 55 3) Dalam hal LKS menggunakan akad Kafalah, maka harus mengikuti semua ketentuan yang ada dalam Fatwa Kafalah 4) Dalam kedua pembiayaan multijasa tersebut, LKS dapat memperoleh imbalan jasa (ujrah) atau fee 5) Besar ujrah atau fee harus disepakati di awal dan dinyatakan dalam bentuk nominal bukan dalam bentuk prosentase. GAMBAR 4. 1 Skema Akad Ijarah untuk Pembiayaan Multijasa (Pendidikan) IEF TRISAKTI S2 NASABAH Bank DKI Syariah Sumber : Bank DKI Syariah Cabang Wahid Hasyim Keterangan : 1) Nasabah mengajukan Pembiayaan untuk melanjutkan Pendidikan Pasca Sarjana IEF a) Milik Bank DKI Syariah (Pendidikan S2)

5 56 2) Akad Wakalah Bank DKI Syariah dengan Nasabah, agar Nasabah membeli paket 1a langsung ke IEF 3) Akad Ijarah selama 2 tahun, biaya angsuran sebesar Rp ,00/ bln 4) Nasabah membayar sewanya Berdasarkan analisa dan sumber yang dibaca oleh penulis maka skema pembiayaan multijasa yang dilakukan oleh Bank DKI Syariah sudah sama dengan ketentuan PSAK 107 tentang pangakuan, pengukuran, penyajian dan pengungkapan pada saat diperolehnya pembiayaan pendidikan S2. C. Aplikasi Kasus Pertama Pembiayaan Ijarah Pada PT Bank DKI Syariah Untuk lebih jelas dan kelanjutannya, berikut adalah contoh transaksi serta penjurnalan menggunakan akad ijarah untuk pembiayaan multijasa yang terjadi pada Bank DKI Syariah : 1. Pada saat pembiayaan multijasa Pada tanggal 12 Januari 2011, nasabah datang ke bank untuk mengajukan pembiayaan multijasa dengan akad ijarah. Lalu bank kemudian memproses kebutuhan nasabah tersebut, dengan melihat aspek-aspek yang harus dipenuhi oleh nasabah kepada bank. Jika bank menyetujui maka akan diproses lebih lanjut oleh bank.

6 57 Tanggal 10 Februari 2011 didasarkan pada kebutuhan nasabah Azmi yang diajukan 12 Januari 2011 lalu, maka Bank DKI Syariah membeli langsung paket S2 ke IEF, seharga Rp ,00 (tiga puluh juta rupiah) menggunakan akad Ijarah. Atas pembelian paket S2 ke IEF, maka jurnal yang dilakukan oleh Bank DKI Syariah adalah sebagai berikut : Dr. Aset Ijarah Rp ,- Kr. Kas/Rekening Bank Rp ,- Berdasarkan analisa dan sumber yang dibaca oleh penulis maka perlakuan penjurnalan yang dilakukan oleh Bank DKI Syariah sudah sama dengan ketentuan PSAK 107 paragraf ke 9 yang mengatakan bahwa: Objek Ijarah diakui pada saat objek ijarah diperoleh sebesar biaya perolehan. Dan perusahaan telah mengakui objek Ijarahnya pada saat diperolehnya dan biaya perolehan sebesar Rp Maka penjurnalannya aktiva bertambah pada asset bank dan berkurangnya kas rekening bank untuk pembayaran pembelian objek ijarah tersebut. 2. Pada saat transaksi ijarah pembiayaan multijasa yang dilakukan Bank DKI Syariah dengan Nasabah Pada tanggal 15 Februari 2011, bank dan nasabah melakukan perjanjian transaksi ijarah yang telah disepakati sebagai berikut :

7 58 Jenis akad Nama penyewa Jenis Jasa yang disewa : Ijarah : Azmi : Jasa Pendidikan S2 Harga Jasa Perolehan : Rp ,- Harga Pokok Objek yang disewa : Rp ,- Nilai sisa / residual value : 00 Total pembayaran sewa per tahun : Rp , (Rp ,- per bulan) Uang muka sewa dari penyewa : Rp ,- Jangka waktu sewa : 2 tahun (24 bulan) Biaya administrasi : Rp ,- (1,25% dari harga pokok) Margin / tahun (flat) : 10% Atas transaksi perjanjian tersebut, maka penjurnalan yang dilakukan oleh Bank DKI Syariah adalah sebagai berikut: Dr. Aset Ijarah Rp ,- Kr. Persediaan Ijarah Rp ,- Berdasarkan ketentuan PSAK 107 paragraf ke 9, dimana pengakuan objek ijarah diakui pada saat objek ijarah diperoleh sebesar biaya perolehan. di dalam Syariah tidak mengenal yang namanya bunga. Jadi disini bank seperti perantara menyewakan rumah, harga objek yang dibeli oleh bank adalah harga perolehan nasabah juga. Tetapi dalam perjanjiannya pasti bank menginginkan return margin.

8 59 Return margin per tahun yang diharapkan oleh bank di tentukan oleh kebijakan bank dan di diskusikan dengan nasabah yang disesuaikan dengan kemampuan nasabah. 3. Pada saat penerimaan uang muka pembiayaan multijasa dari Nasabah ke Bank DKI Syariah Pada tanggal 15 Februari 2011 juga dilakukan pembayaran uang sewa dari nasabah kepada Bank DKI Syariah sebesar Rp Atas transaksi tersebut maka Bank DKI Syariah melakukan penjurnalan sebagai berikut: Dr. Kas/ rekening penyewa Rp ,- Kr. Sewa diterima di muka Rp ,- Berdasarkan perlakuan prosentase uang muka yang ditentukan oleh BI adalah 30% dari harga perolehan. Untuk pengukuran pada Bank DKI Syariah sendiri memiliki kebijakan sendiri yaitu 20% dari harga perolehan yang biasanya disesuaikan kembali dengan gaji nasabah. Pengakuannya dilakukan pada saat uang tersebut dibayarkan dari nasabah ke bank. Pada kasus diatas, menurut kebijakan BI seharusnya Rp (30% dari Rp ) dan menurut kebijakan bank senilai Rp (20% dari Rp ). kemudian baru di didiskusikan

9 60 kembali dengan nasabah. Maka setelah didiskusikan dengan nasabah disepakati Rp untuk uang muka sewa awal. Berdasarkan penelitian yang dilakukan penulis bahwa perlakuan penjurnalan yang dilakukan oleh Bank DKI Syariah sudah sama dengan ketentuan PSAK Pada saat pembayaran biaya administrasi Bank DKI Syariah Pada tanggal tanggal 15 Februari 2011, nasabah membayar biaya transaksi atas transaksi Ijarah sebesar Rp Atas penerimaan biaya administrasi, Bank DKI Syariah melakukan jurnal adalah sebagai berikut : Dr. Kas/Rekening Nasabah Rp ,- Kr. Pendapatan Administrasi Rp ,- Berdasarkan kebijakan Bank DKI Syariah mengenai biaya administrasi adalah 1,25% dari harga pokok. Pengukuran Harga pokok bukanlah Rp melainkan Rp dimana harga pokok didapat dari harga perolehan dikurangi dengan uang muka sewa awal. Maka didapatlah Rp untuk pembayaran biaya administrasi yang dikenakan bank kepada nasabah. Dan diakui pada saat uang sewa dibayarkan. Maka penelitian yang dilakukan penulis bahwa perlakuan penjurnalan yang dilakukan oleh Bank DKI Syariah sudah sama

10 61 dengan ketentuan PSAK 107. Pengukuran serta pengakuannya diakui pada saat transaksi dilakukan. 5. Pada saat melakukan penyusutan objek ijarah multijasa Bank melakukan perhitungan penyusutan pada objek ijarah multijasa dengan harga pokok Rp ,00 disewakan dengan akad ijarah dan bank telah menetapkan kebijakan penyusutan sesuai umur masa sewa yaitu 2 tahun sesuai dengan masa sewa dan tidak ada nilai sisa. a) Melakukan perhitungan penyusutan menggunakan metode garis lurus. Penyusutan per tahun = Maka perhitungannya, Penyusutan per tahun = Rp tahun = Rp per tahun = Rp per bulan b) Pada tanggal 15 Maret 2011 atas penyusutan tersebut, Bank DKI Syariah melakukan jurnal adalah sebagai berikut : Dr. Beban Penyusutan aset ijarah Kr. Akum. Penyusutan aset ijarah Rp ,- Rp ,-

11 62 Penyajian di Neraca Bank Syariah Aktiva Pasiva Aset Ijarah Rp Akum. Penyusutan Rp Nilai Bersih Rp Untuk penyusutan Bank DKI Syariah menggunakan metode garis lurus dimana nominal penyusutan setiap bulannya sampai dengan 15 tahun kemudian akan sama yaitu Rp Berdasarkan penelitian yang dilakukan penulis bahwa perlakuan penjurnalan yang dilakukan oleh Bank DKI Syariah sudah sama dengan ketentuan PSAK 107 paragraf 11 dan 12. Yang menyatakan bahwa objek ijarah, jika berupa aset yang dapat disusutkan atau diamortisasi sesuai dengan kebijakan penyusutan atau amoritsasi untuk aset sejenis selama umur manfaat. Jenis amortisasi yang dipilih harus mencerminkan pola konsumsi yang diharapkan dari manfaat ekonomi dimasa depan dari objek ijarah. Pengukurannya menggunakan penyusutan metode garis lurus yang diakui sebesar Rp Pendapatan sewa dari objek pembiayaan multijasa Pada tanggal 15 Maret 2011 Bank DKI Syariah menerima pendapatan sewa dari nasabah sebesar Rp dengan return margin yang diharapkan sebesar 10% dan dibayarkan nasabah setiap bulannya

12 63 sampai masa sewa habis. Atas transaksi pendapatan sewa yang diterima oleh bank dari nasabah maka penjurnalannya adalah sebagai berikut : Dr. Kas/Rekening Nasabah Rp ,- Kr. Pendapatan Sewa Rp ,- Berikut perhitungan untuk mendapatkan harga sewa per bulan yang dilakukan Bank DKI Syariah : Margin per tahun (10%) x 2 tahun (Rp X 10% X 2 thn =Rp ) Margin Per Bulan : Rp (Rp : 24 bln) Harga pokok : Rp (Rp : 24bln ) Angsuran Pokok Rp Jadi, Perhitungan untuk Angsuran Pokok Per bulan diperoleh dari Harga Pokok + Margin Per bulan sebesar Rp Pembayaran transaksi pendapatan sewa per bulannya langsung dapat di debet Bank DKI Syariah pada saat jatuh temponya sebesar jumlah angsuran yang telah disepakati pertama. Maka dapat dilihat melalui tabel angsuran dibawah ini yaitu :

13 64 TABEL 4.1 PEMBAYARAN ANGSURAN PEMBIAYAAN MULTIJASA Beban Pendapatan Bulan Pendapatan Penyusutan Neto Ijarah ke Sewa (Rp) (Rp) (Rp) dst Sumber : Data diolah penulis Berdasarkan penelitian yang dilakukan penulis bahwa perlakuan penyajian penjurnalan yang dilakukan oleh Bank DKI Syariah sudah sama dengan ketentuan PSAK 107 paragraf ke 14. Yang menyatakan bahwa Pendapatan sewa selama masa akad diakui pada saat manfaat atas aset telah diserahkan kepada penyewa. Maka Bank DKI Syariah mengakui pendapatan sewa pada bulan selanjutnya, dihitung 1 bulan pertama dari 15 Februari 15 Maret untuk bulan pertama Ijarah.

14 65 Berdasarkan pernyataan PSAK 107 paragraf 29 maka Bank DKI Syariah melakukan perhitungan seperti dibawah ini untuk mengakui pendapatan neto ijarah multijasa atas nama Azmi sebagai berikut : Perlakuan Pendapatan Transaksi IMBT adalah sebagai berikut : Pendapatan Sewa Rp ,- Pengeluaran beban bank Beban penyusutan : Rp ,- Beban pemeliharaan : - Beban lain : - Total beban bank Rp ,- Pendapatan neto Ijarah Multijasa Rp ,- Pernyataan PSAK 107 paragraf 29 menyatakan bahwa Pendapatan ijarah disajikan secara neto setelah dikurangi beban-beban yang terkait, misalnya beban penyusutan, beban pemeliharaan dan perbaikan, dan sebagainya. D. Aplikasi Kasus Kedua Pembiayaan Ijarah Pada PT Bank DKI Syariah 1. Akad Pembiayaan IMBT AJB (Akad Jual Beli rumah)

15 66 GAMBAR 4. 2 Skema akad IMBT AJB (Akad Jual Beli rumah) SUPPLIER A BANK B NASABAH Sumber : Bank DKI Syariah Cabang Wahid Hasyim Keterangan : A. Bank melakukan akad Al Ba I dengan supplier, setelah akad Al Ba I dilaksanakan, supplier menyerahkan objek yang dibeli oleh bank. B. Bank dan nasabah melakukan akad IMBT AJB atas objek yang telah bank beli dari pihak supplier. Sesuai dengan perjanjian yang dilakukan oleh bank dengan nasabah, pada saat jatuh tempo maka bank akan menyerahkan rumah tersebut secara hibah jika nasabah tidak melakukan penunggakan. Jika terjadi penunggakkan maka nasabah membayar semua sisa tunggakan barulah objek tersebut dipindah tangankan ke nasabah. Berikut ini merupakan yang menjadi ketentuan pelaksanaan dari pembiayaan ijarah yang terdapat pada Bank DKI Syariah.

16 67 Untuk lebih jelas dan kelanjutannya, berikut adalah contoh transaksi serta penjurnalan menggunakan IMBT rumah yang terjadi pada Bank DKI Syariah. Berikut beberapa kasus IMBT yang terjadi di Bank DKI Syariah : 1. Pada saat pembelian objek sewa rumah Pada tanggal 12 April 2012, nasabah datang ke bank mengajukan rumah dengan akad ijarah. Lalu bank kemudian memproses kebutuhan nasabah tersebut, dengan melihat aspek-aspek yang harus dipenuhi oleh nasabah kepada bank. Jika bank menyetujui maka akan diproses lebih lanjut oleh bank. Tanggal 11 Mei 2012 didasarkan pada kebutuhan nasabah Bapak Amir yang diajukan 12 April 2012 lalu, maka Bank DKI Syariah membeli objek sewa rumah, seharga Rp ,00 (enam ratus juta rupiah) menggunakan akad IMBT. Atas pembelian rumah tersebut jurnal yang dilakukan oleh Bank DKI Syariah adalah sebagai berikut : Dr. Aktiva kepemilikan rumah Kr. Kas/Rekening Penjual Rp ,- Rp ,- Berdasarkan analisa dan sumber yang dibaca oleh penulis maka perlakuan penjurnalan yang dilakukan oleh Bank DKI Syariah sudah sama dengan ketentuan PSAK 107 paragraf ke 9 yang mengatakan bahwa: Objek Ijarah diakui pada saat objek ijarah

17 68 diperoleh sebesar biaya perolehan. Dan perusahaan telah mengakui objek Ijarahnya pada saat diperolehnya dan biaya perolehan sebesar Rp Maka penjurnalannya aktiva kepemilikan rumah bertambah pada asset bank dan berkurangnya kas rekening bank untuk pembayaran pembelian objek ijarah tersebut. 2. Pada saat transaksi ijarah KPR rumah yang dilakukan Bank DKI Syariah dengan Nasabah Pada tanggal 20 Mei 2012, bank dan nasabah melakukan perjanjian transaksi ijarah rumah yang telah disepakati sebagai berikut : Jenis akad Nama penyewa Jenis barang yang disewa Harga barang perolehan Harga pokok objek sewa : Ijarah Muntahiyah Bittamlik : Bapak Amir : Rumah : Rp ,- : Rp ,- Nilai sisa / residual value : 00 Total pembayaran sewa per tahun (Rp ,- per bulan) Uang muka sewa dari penyewa Jangka waktu sewa Opsi pengalihan kepemilikan Biaya administrasi :Rp ,- : Rp ,- : 15 tahun (180 bulan) : akhir masa sewa : Rp ,- (1,25% dari harga pokok) Margin / tahun (flat) : 7,36%

18 69 Atas transaksi perjanjian tersebut, maka penjurnalan yang dilakukan oleh Bank DKI Syariah adalah sebagai berikut: Dr. Aktiva diperoleh untuk IMBT Kr. Persediaan rumah IMBT Rp ,- Rp ,- Berdasarkan ketentuan PSAK 107 paragraf ke 9, dimana pengakuan objek ijarah diakui pada saat objek ijarah diperoleh sebesar biaya perolehan. di dalam Syariah tidak mengenal yang namanya bunga. Jadi disini bank seperti perantara menyewakan rumah, harga objek yang dibeli oleh bank adalah harga perolehan nasabah juga. Tetapi dalam perjanjiannya pasti bank menginginkan return margin. Return margin per tahun yang diharapkan oleh bank di tentukan oleh kebijakan bank dan di diskusikan dengan nasabah yang disesuaikan dengan kemampuan nasabah. 3. Pada saat penerimaan uang muka sewa rumah dari Nasabah ke Bank DKI Syariah Pada tanggal 20 Mei 2012 juga dilakukan pembayaran uang sewa dari nasabah kepada Bank DKI Syariah sebesar Rp Atas transaksi tersebut maka Bank DKI Syariah melakukan penjurnalan sebagai berikut: Dr. Kas/ rekening penyewa Kr. Sewa diterima di muka Rp ,- Rp ,-

19 70 Berdasarkan perlakuan prosentase uang muka yang ditentukan oleh BI adalah 30% dari harga perolehan. Untuk pengukuran pada Bank DKI Syariah sendiri memiliki kebijakan sendiri yaitu 20% dari harga perolehan yang biasanya disesuaikan kembali dengan gaji nasabah. Pengakuannya dilakukan pada saat uang tersebut dibayarkan dari nasabah ke bank. Pada kasus diatas, menurut kebijakan BI seharusnya Rp (30% dari Rp ) dan menurut kebijakan bank senilai Rp (20% dari Rp ). kemudian baru di didiskusikan kembali dengan nasabah. Maka setelah didiskusikan dengan nasabah disepakati Rp untuk uang muka sewa awal. Berdasarkan penelitian yang dilakukan penulis bahwa perlakuan penjurnalan yang dilakukan oleh Bank DKI Syariah sudah sama dengan ketentuan PSAK Pada saat pembayaran biaya administrasi Bank DKI Syariah Pada tanggal tanggal 20 Mei 2012, nasabah membayar biaya transaksi atas transaksi IMBT sebesar Rp Atas penerimaan biaya administrasi, Bank DKI Syariah melakukan jurnal adalah sebagai berikut : Dr. Rekening Nasabah Rp ,- Kr. Pendapatan Administrasi Rp ,-

20 71 Berdasarkan kebijakan Bank DKI Syariah mengenai biaya administrasi adalah 1,25% dari harga pokok. Pengukuran Harga pokok bukanlah Rp melainkan Rp dimana harga pokok didapat dari harga perolehan dikurangi dengan uang muka sewa awal. Maka didapatlah Rp untuk pembayaran biaya administrasi yang dikenakan bank kepada nasabah. Dan diakui pada saat uang sewa dibayarkan. Maka penelitian yang dilakukan penulis bahwa perlakuan penjurnalan yang dilakukan oleh Bank DKI Syariah sudah sama dengan ketentuan PSAK 107. Pengukuran serta pengakuannya diakui pada saat transaksi dilakukan. 5. Pada saat melakukan penyusutan objek ijarah rumah Bank melakukan perhitungan penyusutan pada objek sewa rumah dengan harga pokok Rp ,00 disewakan dengan akad ijarah dan bank telah menetapkan kebijakan penyusutan sesuai umur masa sewa yaitu 15 tahun sesuai dengan masa sewa dan tidak ada nilai sisa. a) Melakukan perhitungan penyusutan menggunakan metode garis lurus. Penyusutan per tahun = Maka perhitungannya,

21 72 Penyusutan per tahun = Rp tahun = Rp per tahun = Rp per bulan b) Pada tanggal 20 Juni 2012 atas penyusutan tersebut, Bank DKI Syariah melakukan jurnal adalah sebagai berikut : Dr. Biaya Penyusutan Kr. Akumulasi Penyusutan Rp ,- Rp ,- Penyajian di Neraca Bank Syariah Aktiva Pasiva Aset Ijarah Rp Akum. Penyusutan Rp Nilai Bersih Rp Untuk penyusutan Bank DKI Syariah menggunakan metode garis lurus dimana nominal penyusutan setiap bulannya sampai dengan 15 tahun kemudian akan sama yaitu Rp Berdasarkan penelitian yang dilakukan penulis bahwa perlakuan penjurnalan yang dilakukan oleh Bank DKI Syariah sudah sama dengan ketentuan PSAK 107 paragraf 11 dan 12. Yang menyatakan bahwa objek ijarah, jika berupa aset yang dapat disusutkan atau diamortisasi sesuai dengan kebijakan penyusutan atau amoritsasi untuk

22 73 aset sejenis selama umur manfaat. Jenis amortisasi yang dipilih harus mencerminkan pola konsumsi yang diharapkan dari manfaat ekonomi dimasa depan dari objek ijarah. Pengukurannya menggunakan penyusutan metode garis lurus yang diakui sebesar Rp Pendapatan sewa dari objek sewa rumah Pada tanggal 20 Juni 2012 Bank DKI Syariah menerima pendapatan sewa dari nasabah sebesar Rp dengan return margin yang diharapkan sebesar 7,36% dan dibayarkan nasabah setiap bulannya sampai masa sewa habis. Atas transaksi pendapatan sewa yang diterima oleh bank dari nasabah maka penjurnalannya adalah sebagai berikut : Dr. Kas/Rekening Penyewa Rp ,- Kr. Pendapatan Sewa Rp ,- Berikut perhitungan untuk mendapatkan harga sewa per bulan yang dilakukan Bank DKI Syariah : Harga Perolehan Margin (7,36%) x 15 tahun Harga Sewa Angsuran : Rp : Rp : Rp ,- selama 15 tahun : Rp ,- per bulan Pembayaran transaksi pendapatan sewa per bulannya langsung dapat di debet Bank DKI Syariah pada saat jatuh temponya sebesar jumlah angsuran yang telah disepakati pertama.

23 74 Maka dapat dilihat melalui tabel angsuran dibawah ini yaitu TABEL 4.2 PEMBAYARAN ANGSURAN IMBT AJB (Akad Jual Beli rumah) Beban Bulan Pendapatan Pendapatan Penyusutan ke Sewa (Rp) Neto Ijarah (Rp) (Rp) dst Sumber : Data diolah penulis Berdasarkan penelitian yang dilakukan penulis bahwa perlakuan penyajian penjurnalan yang dilakukan oleh Bank DKI Syariah sudah sama dengan ketentuan PSAK 107 paragraf ke 14. Yang menyatakan bahwa Pendapatan sewa selama masa akad diakui pada saat manfaat atas aset telah diserahkan kepada penyewa. Maka Bank DKI Syariah mengakui pendapatan sewa pada bulan selanjutnya, dihitung 1 bulan pertama dari 20 Mei 20 Juni untuk bulan pertama Ijarah. Berdasarkan pernyataan PSAK 107 paragraf 29 maka Bank DKI Syariah melakukan perhitungan seperti dibawah ini untuk mengakui

24 75 pendapatan neto ijarah IMBT AJB atas nama Bapak Amir sebagai berikut : Perlakuan Pendapatan Transaksi IMBT adalah sebagai berikut : Pendapatan Sewa Rp ,- Pengeluaran beban bank (HPP) Beban penyusutan : Rp ,- Beban pemeliharaan : - Beban lain : - Total beban bank Pendapatan neto IMBT AJB Rp ,- Rp ,- Pernyataan PSAK 107 paragraf 29 menyatakan bahwa Pendapatan ijarah disajikan secara neto setelah dikurangi beban-beban yang terkait, misalnya beban penyusutan, beban pemeliharaan dan perbaikan, dan sebagainya. 7. Pada saat terjadi penunggakan pembayaran Pada bulan ketiga nasabah menunggak pembayaran bulanan sewa yang harusnya dibayarkan kepada Bank DKI Syariah sebesar Rp Atas kejadian tersebut maka Bank DKI Syariah melakukan penjurnalan sebagai berikut : Dr. Piutang pendapatan IMBT Kr. Pendapatan yang ditangguhkan Rp ,- Rp ,-

25 76 Pada saat penunggakan yang pertama Bank DKI Syariah akan melakukan penagihan bisa lewat telepon mupun usaha lainnya. Dan biaya yang dikeluarkan untuk biaya penagihan disebut dengan Ta wid. Jika nasabah sampai menunggak 2 bulan maka nasabah tanpa alasan apapun harus mengosongkan rumah tersebut (biasanya sudah ada dalam ketentuan perjanjian). Dan 3 bulan masih juga belum bisa membayar tunggakan maka Bank DKI Syariah berhak untuk menjual jaminan pembiayaan tersebut. Berdasarkan penelitian yang dilakukan penulis bahwa penjurnalan yang dilakukan Bank DKI Syariah telah sesuai dengan PSAK 107 paragraf ke 15 yang menyatakan bahwa piutang pendapatan sewa diukur sebesar nilai yang dapat direalisasikan pada akhir periode pelaporan. 8. Pada saat pembayaran tunggakan beserta Ta wid dan angsuran bulan berikutnya Pada saat memasuki 2 bulan penunggakan ternyata nasabah sudah bisa membayar tunggakannya. Maka proses pengosongan rumah tidak berjalan, dan nasabah masih bisa menggunakan objek sewa nya tersebut. Atas transaksi diatas maka Bank DKI Syariah melakukan penjurnalan sebagai berikut : a. Pada saat pembayaran tunggakan

26 77 Dr. Pendapatan yang ditangguhkan Dr. Rekening Penyewa Kr. Piutang Pendapatan IMBT Kr. Pendapatan Sewa Rp ,- Rp ,- Rp ,- Rp ,- b. Pada saat pembayaran Ta wid Dr. Rekening Penyewa Kr. Ta wid Rp ,- Rp ,- Biaya Ta wid ini ditentukan oleh Bank DKI Syariah. Biasanya biaya ini sekitar Rp sampai Rp ini untuk penggantian jasa yang telah dilakukan oleh pihak Bank untuk menagih nasabah yang menunggak. Berdasarkan PSAK 107, tidak tercantum pembayaran biaya Ta wid jika nasabah atau penyewa menunggak biaya sewa. Dimana biaya Ta wid adalah biaya jasa yang dikenakan oleh bank kepada nasabah sebagai jasa untuk menagih nasabah dikala menunggak. 9. Pemindahan kepemilikan Setelah 15 tahun menyewa rumah, maka sampai lah pada saat penyerahan kepemilikan rumah yang dilakukan bank kepada nasabah secara hibah karena nasabah tidak pernah menunggak atau tunggakannya telah nasabah selesaikan terlebih dahulu sehingga angsurannya telah ia anggsur semua dan benar.

27 78 Atas transaksi tersebut maka Bank DKI Syariah melakukan penjurnalan sebagai berikut : Dr. Akumulasi Penyusutan Kr. Aktiva Ijarah Rp ,- Rp ,- Berdasarkan penelitian yang dilakukan penulis bahwa perlakuan penjurnalan yang dilakukan oleh Bank DKI Syariah sudah sama dengan ketentuan PSAK 107 paragraf ke-6 (a). Yang menyatakan bahwa perpindahan kepemilikan suatu aset yang diijarahkan dari pemilik ke penyewa, dalam ijarah muntahiyah bitammlik dilakukan jika seluruh pembayaran sewa atas objek ijarah yang dialihkan telah diselesaikan dan objek ijarah telah diserahkan kepada penyewa dengan membuat akad terpisah secara hibah, maka jumlah tercatat objek ijarah diakui sebagai beban. E. Penyajian Dan Pengungkapan Akad Ijarah Pada Bank DKI Syariah Perlakuan penyajian dan pengungkapan ijarah dalam Bank DKI Syariah dapat dilihat dari neraca dan laporan laba rugi triwulan yang dikeluarkan oleh bank kepada public yang juga telah disampaikan pada Bank Indonesia. Laporan neraca dan laba rugi yang diperoleh penulis berasal dari situs yang telah di share oleh pihak bank dan yang diambil oleh penulis adalah laporan triwulanan yang

28 79 paling terakhir di share oleh pihak bank yaitu laporan per 30 September Data ini akan diolah penulis untuk membandingkan dengan ketentuan yang ada dalam PSAK 101 tentang Penyajian laporan Keuangan Syariah. Berdasarkan data yang diperoleh penulis dari situs Bank DKI Syariah, bahwa pelaporan keuangan triwulan per September 2011 belum mengacu pada PSAK 101 (revisi 2011). Hal ini disebabkan karena Bank DKI Syariah masih mengikuti peraturan PSAK 101. Dan data yang diperoleh penulis adalah tahun 2011 yang dimana peraturan PSAK 101 (revisi 2011) baru akan menerapkan pernyataan penerapan untuk periode tahun buku per 1 Januari Tetapi jika melihat PSAK 101 (2007) penyajian yang dilakukan oleh Bank DKI Syariah sudah sesuai dengan peraturan PSAK 101 (2007) dimana format penyajian laporan laba rugi hanya ada 1 format yaitu laporan laba rugi dan dalam peraturan tersebut belum diatur untuk laporan laba rugi komprehensif. Pada pelaporan yang dibuat Bank DKI Syariah masih menggunakan aturan PSAK 101, yaitu menggunakan komponen keuangan sebagai berikut : 1. Neraca 2. Laporan laba rugi 3. Laporan perubahan ekuitas

29 80 4. Laporan arus kas 5. Laporan sumber dan penggunaan dana zakat 6. Laporan sumber dan penggunaan dana kebajikan 7. Catatan atas laporan keuangan. Sedangkan berdasarkan PSAK 101 (revisi 2011) menyatakan bahwa : 1. Neraca berubah menjadi Laporan Posisi Keuangan 2. Laporan laba rugi dibagi menjadi 2 format yaitu laporan laba rugi (untuk menyajikan komponen laba rugi) dan laporan laba rugi komprehensif (untuk menyajikan komponen laba rugi dan komponen pendapatan komprehensif lain) 3. Laporan perubahan ekuitas 4. Laporan arus kas 5. Laporan sumber dan penggunaan dana zakat 6. Laporan sumber dan penggunaan dana kebajikan 7. Catatan atas laporan keuangan.