AKUNTANSI DAN KEUANGAN SYARIAH

Transkripsi

1 AKUNTANSI DAN KEUANGAN SYARIAH SESI 10: Akuntansi Akad Musyarakah Achmad Zaky,MSA.,Ak.,SAS.,CMA.,CA

2 2 Kemitraan Umum (Syirkah) Kepemilikan Bersama (Syirkah Al Milk) Kontrak (Uqud) Pilihan (Ikhtia ri) Keharusan (Jabari) Kemitraan Jasa / Abdan Kemitraan Nama Baik (wujuh) Kemitraan Modal (amwal) Setara (Mufawadda h) Tidak Setara (Al Inan) Musyarakah Mudharabah

3 Definisi akad kerjasama antara dua pihak atau lebih untuk suatu usaha tertentu, dimana masing-masing pihak memberikan kontribusi dana dengan ketentuan bahwa keuntungan dibagi berdasarkan kesepakatan sedangkan risiko berdasarkan porsi kontribusi dana. (psak 106, prgf 4) & DSN MUI No 8/2000

4 SKEMA MUSYARAKAH MITRA PASIF Kewajiban Melakukan Pembukuan MITRA AKTIF % NISBAH x UNTUNG % NISBAH x UNTUNG % PORSI MODAL x KERUGIAN Usaha % PORSI MODAL x KERUGIAN

5 KETENTUAN MUSYARAKAH FATWA DSN MUI No. 08/DSN-MUI/IV/2000 PELAKU DAN MODAL NISBAH KEUNTUNGAN KERUGIAN JAMINAN MANAJEMEN Setiap mitra harus menyediakan dana dan pekerjaan dan setiap mitra melaksanakan kerja sebagai wakil. (Ps.2b) Setiap keuntungan mitra harus dibagikan secara proporsional atas dasar seluruh keuntungan dan tidak ada jumlah yang ditentukan di awal yang ditetapkan bagi seorang mitra (Ps.3c.3) Harus diperuntukkan bagi kedua belah pihak dan tidak boleh disyaratkan hanya satu pihak saja (Ps2:4a) Kerugian harus dibagi di antara para mitra secara proporsional menurut saham masing-masing dalam modal (Ps3d) Pada prinsipnya dalam pembiayaan musyarakah tidak ada jaminan, namun menghindari terjadinya penyimpangan LKS dapat meminta jaminan (Ps3:3a) Setiap mitra memiliki hak untuk mengelola asset musyarakah dalam proses bisnis normal (ps.2c)

6 6 SIFAT MUSYARAKAH 1. Musyarakah permanen adalah musyarakah dengan ketentuan bagian dana setiap mitra ditentukan sesuai akad dan jumlahnya tetap hingga akhir masa akad. 2. Musyarakah menurun (musyarakah mutanaqisha) adalah musyarakah dengan ketentuan bagian dana entitas akan dialihkan secara bertahap kepada mitra sehingga bagian dana entitas akan menurun dan pada akhir masa akad mitra akan menjadi pemilik penuh usaha tersebut.

7 7 MUSYARAKAH MUTANAQISAH FATWA DSN NO: 73/DSN-MUI/XI/2008 Syirkah yang kepemilikan asset (barang) atau modal salah satu pihak (syarik) berkurang disebabkan pembelian secara bertahap oleh pihak lainnya; Syirkah Al Milk / Amwal Al Ba i Musyarakah Mutanaqisah

8 MUSYARAKAH MUTANAQISAH FATWA DSN NO: 73/DSN-MUI/XI/ Aset Musyarakah Mutanaqisah dapat di-ijarah-kan kepada syarik atau pihak lain. Memperkuat Fatwa DSN MUI No 31/2002 Tentang Pegalihan Utang Keuntungan yang diperoleh dari ujrah tersebut dibagi sesuai dengan nisbah yang telah disepakati dalam akad, sedangkan kerugian harus berdasarkan proporsi kepemilikan.

9 Wiroso, 2013

10 Wiroso, 2013

11 MITRA AKTIF VS MITRA PASIF 11 Pada hakekatnya musyarakah menghendaki kedua belah pihak berperan dalam menjalankan usaha, namun dalam pelaksanaan usaha porsi peranan dapat berbeda sehingga dikenal istilah: 1. Mitra Aktif 2. Mitra Pasif

12 Definisi PSAK 106 Par.4 Mitra aktif mitra yang mengelola usaha musyarakah, baik mengelola sendiri atau menunjuk pihak lain atas nama mitra tersebut. Mitra pasif mitra yang tidak ikut mengelola usaha musyarakah.

13 13 KEWAJIBAN PEMBUKUAN mitra aktif atau pihak yangmengelola usaha musyarakah harus membuat catatan akuntansi yang terpisah untuk usaha musyarakah tersebut. (psak 106, prgf 13)

14 Karakteristik Musyarakah (PSAK 106 par 5-12) Investasi musyarakah dapat berupa: Kas atau setara kas Aset non kas Porsi jumlah bagi hasil untuk para mitra ditentukan berdasarkan nisbah yang disepakati dari hasil usaha yang diperoleh selama periode akad, bukan dari jumlah investasi yang disalurkan Pengelola musyarakah mengadministrasikan transaksi usaha yang terkait dengan investasi musyarakah yang dikelola dalam pembukuan tersendiri

15 Pengakuan dan Pengukuran mitra aktif atau pihak yang mengelola usaha musyarakah harus membuat catatan akuntansi yang terpisah untuk usaha musyarakah tersebut. (psak 106, prgf 13)

16 AKUNTANSI MITRA PASIF AKUNTANSI MITRA AKTIF AKUNTANSI MITRA PASIF MITRA PASIF INVESTASI MUSYARAKAH MITRA AKTIF % NISBAH x UNTUNG % PORSI MODAL x KERUGIAN Usaha % PORSI MODAL x KERUGIAN

17

18 Pengukuran investasi musyarakah (psak 106, prgf 27-30) kas sebesar jumlah yang dibayarkan; aset nonkas sebesar nilai wajar saat penyerahan: i. jika lebih tinggi dari nilai tercatatnya selisihnya diakui sebagai keuntungan tangguhan dan diamortisasi sesuai jangka waktu akad musyarakah. ii. jika lebih rendah dari nilai tercatatnya selisihnya diakui sebagai kerugian

19 PENYERAHAN MODAL Modal Musyarakah 1. Nilai tercatat > nilai wajar Kerugian 2.Nilai tercatat < nilai wajar Keuntungan Tangguh (diamortisasi sepanjang umur akad) Nilai Tercatat Modal Non Kas Modal Kas Peralatan Restoran Uang Tunai (Nilai Wajar) JUMLAH MODAL

20 Cont. (psak 106, prgf 27-30) Investasi musyarakah nonkas dengan nilai wajar akan berkurang nilainya sebesar beban penyusutan atas aset yang diserahkan dikurangi dengan amortisasi keuntungan tangguhan. Biaya akad musyarakah tidak dapat diakui sebagai bagian investasi musyarakah kecuali ada persetujuan dari seluruh mitra.

21

22 Cont. (psak 106, prgf 27-30) Musyarakah permanen dinilai sebesar: jumlah kas dikurangi dengan kerugian (apabila ada); nilai wajar aset nonkas dikurangi penyusutan dan kerugian (apabila ada). Musyarakah menurun dinilai sebesar jumlah kas dikurangi jumlah pengembalian dari mitra aktif dan kerugian (apabila ada).

23 Akad berakhir atau Jatuh Tempo, Tapi belum di bayar..? Maka investasi musyarakah diakui sebagai piutang. (psak 105, prgf 19)

24 Bagi Hasil Musyarakah Bagi hasil baru bisa dibagikan setelah usaha berjalan Mendasarkan pada nisbah di awal akad 1. Tidak ada istilah tunggakan bagi hasil 2. Tidak ada jadwal pembayaran bagi hasil

25 Penyajian (PSAK 106, par 35-36) Mitra aktif menyajikan hal-hal yang terkait dengan usaha musyarakah dalam laporan keuangan sebagai berikut: Aset musyarakah kas atau aset nonkas yang diterima dari mitra pasif; Dana musyarakah disajikan sebagai unsur dana syirkah temporer untuk aset musyarakah yang diterima dari mitra pasif; dan Selisih penilaian aset musyarakah, bila ada, disajikan sebagai unsur ekuitas. Mitra pasif menyajikan hal-hal yang terkait dengan usaha musyarakah dalam laporan keuangan sebagai berikut: Investasi musyarakah untuk kas atau aset nonkas yang diserahkan kepada mitra aktif; Keuntungan tangguhan dari selisih penilaian aset nonkas yang diserahkan pada nilai wajar disajikan sebagai pos lawan (contra account) dari investasi musyarakah.

26 Pengungkapan (PSAK 106, par 37) Mitra mengungkapkan hal-hal yang terkait transaksi musyarakah, tetapi tidak terbatas, pada: isi kesepakatan utama usaha musyarakah, seperti porsi dana, pembagian hasil usaha, aktivitas usaha musyarakah, dan lain-lain; pengelola usaha, jika tidak ada mitra aktif; dan pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK 101: Penyajian Laporan Keuangan Syariah

27

28 Dana Musyarakah diakui sebagai dana syirkah temporer sebesar jumlah kas atau nilai wajar aset nonkas yang diterima. Pada akhir periode akuntansi diukur sebesar nilai tercatatnya.

29 AKUNTANSI Musyarakah: Ringkasan JURNAL (nurhayati, 2011)

30 Akuntansi untuk Mitra Aktif/Pasif Mitra aktif mengeluarkan biaya pra akad: Dr. Uang muka akad Cr. Kas Sepakat biaya ini dianggap sebagai bagian investasi musyarakah Dr. Investasi musyarakah Cr. Uang muka akad Apabila tidak setuju biaya ini dianggap sebagai bagian investasi musyarakah Dr. Beban Musyarakah Cr. Uang muka akad

31 Akuntansi untuk Mitra Aktif/Pasif Investasi dalam bentuk kas: dinilai sebesar jumlah yang diserahkan; dan dicatat: Dr. Investasi Musyarakah Kas Cr. Kas Jika nilai wajar asset non kas yang diserahkan > nilai buku Dr. Investasi Musyarakah Dr. Akumulasi Penyusutan Cr. Selisih penilaian aset musyarakah Cr. Aset non kas

32 Akuntansi untuk Mitra Aktif/Pasif Pencatatan amortisasi selisih penilaian asset musyarakah adalah sebagai berikut: Dr. Selisih penilaian asset musyarakah Cr Keuntungan Pencatatan yang dilakukan jika nilai wajar asset non kas yang diserahkan lebih kecil dari nilai buku, maka selisihnya dicatat sebagai kerugian: Dr. Investasi Musyarakah Dr. Akumulasi Penyusutan Dr. Kerugian Cr. Aset non kas

33 Akuntansi untuk Mitra Aktif/Pasif Apabila investasi dalam bentuk aset non-kas dan diakhir akad akan diterima kembali maka atas aset nonkas musyarakah disusutkan berdasarkan nilai wajar tersebut. Dr. Beban Depresiasi Cr. Akumulasi Depresiasi Apabila dari investasi musyarakah diperoleh keuntungan, Jurnalnya adalah: Dr. Kas/Piutang Cr. Pendapatan investasi musyarakah Apabila dari investasi yang dilakukan rugi, jurnalnya: Dr. Kerugian Cr. Penyisihan Kerugian

34 Akuntansi untuk Mitra Aktif/Pasif Pencatatan di akhir akad: Apabila modal investasi yang diserahkan berupa kas: - Jika tidak ada kerugian, Jurnal: Dr. Kas Cr. Investasi Musyarakah - Jika ada kerugian, jurnal: Dr. Kas Dr. Penyisihan kerugian Cr. Investasi Musyarakah

35 Akuntansi untuk Mitra Aktif/Pasif Pencatatan di akhir akad: Apabila modal investasi berupa aset nonkas, dan dikembalikan dalam bentuk aset non kas yang sama pada akhir akad: - Jika tidak ada kerugian, jurnal: Dr. Aset non-kas Cr. Investasi Musyarakah - Jika ada kerugian, maka perusahaan harus menyetorkan uang sebesar nilai kerugian, jurnal: Dr. Penyisihan kerugian Cr. Kas Dr. Aset non kas Cr. Investasi Musyarakah

36 Akuntansi untuk Mitra Aktif/Pasif Apabila modal investasi yang diserahkan berupa aset non-kas, dan diakhir akad dikembalikan dalam bentuk kas sebesar nilai wajar aset non kas yang disepakati ketika aset tersebut diserahkan. Ketika akad musyarakah berakhir, aset nonkas akan dilikuidasi/dijual terlebih dahulu dan keuntungan atau kerugian dari penjualan aktiva ini (selisih antara nilai buku dengan nilai jual) didistribusikan pada setiap mitra sesuai kesepakatan.

37 Akuntansi untuk Mitra Aktif/Pasif - Jika tidak ada penyisihan kerugian dan penjualan aset nonkas menghasilkan keuntungan; Dr. Kas Cr. Investasi Musyarakah Cr. Keuntungan - Jika ada penyisihan kerugian dan penjualan aset nonkas menghasilkan keuntungan: Dr. Kas Dr Penyisihan Kerugian Cr. Investasi Musyarakah Cr. Keuntungan

38 Akuntansi untuk Pengelola Dana Penerimaan dana musyarakah dari mitra pasif atau mitra aktif diakui sebagai dana syirkah temporer sebesar: (a) jumlah yang diterima untuk penerimaan dalam bentuk kas, Jurnal: Dr. Kas Cr. Dana syirkah Temporer dana syirkah temporer harus dipisahkan (dalam bentuk sub ledger) antara dana yang berasal dari mitra aktif atau mitra pasif. (b) nilai wajar untuk penerimaan dalam bentuk aset nonkas, Jurnal: Dr. Aset non-kas Cr. Dana Syirkah Temporer

39 Akuntansi untuk Pengelola Dana Apabila diakhir akad aset nonkas tidak dikembalikan maka yang mencatat beban depresiasi adalah usaha musyarakah atas dasar nilai wajar dan disusutkan selama masa akad atau selama umur ekonomis. Sedangkan jika dikembalikan, yang mencatat beban depresiasi adalah mitra yang menyerahkan aset nonkas sebagai modal investasinya. Dr. Beban Depresiasi Cr. Akumulasi Depresiasi Pengelola akan mengakui pendapatan dan beban. Dr. Kas/Piutang Cr. Pendapatan Dr. Beban Cr. Kas/utang

40 Akuntansi untuk Pengelola Dana Jurnal penutup: Dr. Pendapatan Cr. Beban Cr. Pendapatan yang belum dibagikan

41 Akuntansi untuk Pengelola Dana Pencatatan untuk pembagian laba untuk mitra aktif/pasif : Dr. Beban bagi hasil Cr. Utang Pada saat pembagian laba tersebut dibagikan Dr. Utang Cr. Kas Pada akhir periode, akun pendapatan yang belum dibagikan dan beban bagi hasil ditutup. Jurnal: Dr. Pendapatan belum dibagihasilkan Cr. Beban bagi hasil

42 Akuntansi untuk Pengelola Dana Jika pengelola mengakui adanya kerugian, jurnal penutup: Dr. Pendapatan Dr. Kerugian yang belum dialokasikan Cr. Beban Untuk pengakuan pendisitribusian kerugian,jurnal: Dr. Penyisihan kerugian Cr Kerugian yang belum dialokasikan

43 Akuntansi untuk Pengelola Dana Pencatatan yang dilakukan pada akhir akad: 1. Apabila dana investasi yang diserahkan kas, jurnal: Dr. Dana Syirkah Temporer Cr. Kas 2. Apabila dana investasi yang diserahkan berupa aset non-kas, dan diakhir akad dikembalikan, jurnal: Dr. Dana Syirkah Temporer Cr. Aset nonkas Jika aset harus dikembalikan, dan terjadi kerugian maka ia menerima kas sebagai penutup kerugian. Jurnal: Dr. Kas Cr. Penyisihan Kerugian

44 Akuntansi untuk Pengelola Dana 3. Apabila modal investasi yang diserahkan berupa aset non-kas, dan diakhir akad dikembalikan dalam bentuk kas, maka aset nonkas harus dilikuidasi/dijual terlebih dahulu dan keuntungan atau kerugian dari penjualan aktiva didistribusikan pada setiap mitra sesuai kesepakatan. Jika penjualan menghasilkan keuntungan: Dr. Kas Dr. Akumulasi Depresiasi Cr. Aset non kas Cr. Keuntungan Dr. Keuntungan Cr. Dana Syirkah Temporer Jika penjualan tersebut menghasilkan kerugian, : Dr. Kas Dr. Akumulasi Depresiasi Dr. Penyisihan Kerugian Cr. Aset non kas

45 Akuntansi untuk Pengelola Dana 4. Ketika Pelunasan, asumsi tidak ada penyisihan kerugian : Dr. Dana Syirkah Temporer Cr. Kas Ketika Pelunasan, asumsi ada penyisihan kerugian : Dr. Dana Syirkah Temporer Cr. Kas/Kewajiban Cr. Penyisihan Kerugian

46