AKUNTANSI ISTISHNA DAN ISTISHNA PARAREL (FINANCING)

AKUNTANSI ISTISHNA DAN ISTISHNA PARAREL (FINANCING) Nama : Habril Okta Bayu Nim : 14423054 PROGRAM STUDI EKONOMI ISLAM FAKULTAS ILMU AGAMA ISLAM UNIVERSITAS ISLAM INDONESIA YOGYAKARTA 2016

KATA PENGANTAR Puji dan syukur kami panjatkan kehadirat Allah SWT karena atas berkat rahmat, taufik, dan hidayah-nya sehingga kami dapat menyelesaikan makalah ini. Tak lupa shalawat serta salam atas junjungan Nabi Besar Muhammad SAW yang telah membawa kami dari zaman gelap gulita menuju ke zaman yang terang benerang. Makalah ini disusun untuk memenuhi tugas mata kuliah Akuntansi Lembaga Keuangan Syariah yang membahas tentang Akuntansi istishna dan istishna paraler. Dimana dalam makalah ini diharapkan lebih membuka wawasan berpikir dibidang terkait. Kami menyadari bahwa makalah ini masih jauh dari sempurna. Oleh karena itu, Kami mengharapkan kritik dan saran yang bersifat membangun demi kesempurnaan makalah ini. Semoga makalah ini memberikan informasi bagi kita semua dan bermanfaat untuk pengembangan ilmu pengetahuan. Yogyakarta, November2016 Pemakalah

BAB 1 PENDAHULUAN A. Latar Belakang Perbankan syariah di indonesia diawali oleh pendirian bank Muamalat Indonesia pada tahun 1991 yang diprakarsai oleh MUI, pemerintah dan ikatan cendikiawan muslim (ICMI) serta beberapa pengusaha muslim. Sampai akhir desember 2008 terdapat 5 bank syariah di indonesia yaitu Bank Muamalat Indonesia, Bank Syariah Mandiri, dan Bank Mega Syariah, Bank Syariah Mandiri dan Bank Syariah Bukpin terdapat 27 bank umum yang membuka unit usaha syariah serta 131 BPR syariah 1 Produk perbankan syariah yang mempunyai spesifikasi tersendiri seperti akad jual beli uang terdiri dari Murabahah, salam, dan istishna, akad bagi hasil yang terdiri dari, ijarah dan ijarah muntahiyyah bit tamlik. Disamping itu perbankan syariah menggunajkan akad tabbaru untuk produk Qard, Qardul hasan, wakalah, kafalah, Rahn Mengakomodasi produk perbankan syariah maka Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) dengan merujuk Standar Akuntansi dan Auditing untuk lembaga keuangan islam (Accounting and Auditing Standars for Islamic Financial Institution ) lembaga regulasi keuangan islam internasional yang berkedudukan di abu dhabi, maka IAI membuat Produk Pernyataan Standart Akuntansi Keuangan (PSAK) syariah nomor 59 yang disahkan 1 mei 2002 dan diberlakukan 1 januari 2003. Dalam perkembangannya PSAK 101 tentang penyajian pelaporan keuangan syariah PSAK 102 tentang akuntansi murabahah, PSAK 103 tentang akuntansi salam, PSAK 104 tentang akuntansi istishna, PSAK 105 tentang akuntansi Mudharabah, PSAK 106 tentang akuntansi musyarakah. Islam melalui Al-Qur an telah menggariskan bahwa konsep akuntansi yang harus diikuti oleh para pelaku bisnis menekankan pada konsep pertanggungjawaban atau akuntabilitas (accountability), sebagaimana telah dijelaskan pada surah Al-Baqarah ayat 282. Disamping itu, akuntansi syariah harus berorientasi sosial. Hal ini berarti, bahwa akuntansi tidak hanya sebagai alat untuk menerjemahkan fenomena ekonomi dalam bentuk ukuran moneter tetapi juga sebagai metode untuk menjelaskan tentang bagaimana fenomena ekonomi itu berjalan dalam masayrakat islam 2 Sebagaimana kita ketahui, bahwa pada akhir tahun 1970an telah terjadi perubahan-perubahan besar terhadap keberadaan ilmu akuntansi menuju proses harmonisasi penerapan akuntansi. 3 Islam sebagai suatu agama yang memiliki 1 firdaus furywardhana, SE.,SS., MSI,(2009) Akuntansi syariah. Yogyakarta: Pendidikan Dan Pelatihan Perbankan Syariah Hal.5 2 Drs.Muhammad (2002), Pengantar akuntansi syariah.jakarta: Salemba Empat ha.l4 3 Iwan Triyuwono(1996) loc. Cit. hal 15

ajaran menyeluruh, tentu saja tidak tinggal diam dalam membangun paradigma ilmu yang sesuai dengan nilai-nilai islam. Disamping itu, didalam unit bisnis aspek yang cukup pennting peranannya adalah akuntansi. Mengapa? Sebab akuntansi ini tidak saja akan mempengaruhi perilaku manajemen, pemegang saham, karyawan, dan masyarakat sekelilingnya, tetapi juga organisasi yang bersangkutan. Faktor-faktor lain seperti sistem ekonomi, sosial, politik, peraturan perundang-undangan, kultur, presepsi dan nilai yang berlaku dalam masyarakat mempunyai pengaruh besar terhadap bentuk akuntansi. Hal ini membukikan bahwa akuntansi adalah sebuah keutuhan atau entitas (entity) informasi yang tidak bebas nilai B. Rumusan Masalah 1. Bagaimana cara kita untuk mengimplementasikan produk Akuntasi Syariah (Istishna) pada Lembaga Keuangan Syariah C. Tujuan 1. Agar dapat memahami produk-produk Akuntansi Syariah dan menerapkannya didalam Lembaga Keuangan Syariah.

BAB II PEMBAHASAN A. Definisi Akuntansi Istishna Istishna adalah akad jual beli antara al-mustashni (pembeli) dan as-shani (produsen yang juga bertindak sebagai penjual). Bedasarkan akad tersebut, pembeli menugasi produsen untuk menyediakan al-mashnu (barang pesanan) sesuai spesifikasi yang disyaratkan pembeli dan menjualnya dengan harga yang disepakati. Cara pembayaran dapat berupa pembayaran dimuka, cicilan, atau ditangguhkan sampai jangka waktu tertentu 4. Spesifikasi dan harga barang pesanan disepakati oleh pembeli dan produsen/penjual diawal akad. Ketentuan harga barang pesanan tidak dapat berubah selama jangka waktu akad. Barang pesanan harus diketahui karakteristiknya secara umum yang meliputi: jenis, spesifikasi teknis, kualitas dan kuantitasnya. Barang pesanan harus sesuai dengan karakteristik yang telah disepakati antara pembeli dan penjual/produsen. Jika barang yg telah dikirim salah atau cacat, maka produsen /penjual bertanggung jawab atas kelalaiannya. (1)Pesan Nasabah (2)Jual (pembeli) Bank (penjual) Produsen (3)Bayar B. Istishna Pararel 4 Drs.muhammad pengantar(2002), pengantar akuntansi syariah.jakarta: Salemba Empat hal.217

Bank juga dapat bertindak sebagai pembeli atau penjual dalam suatu transaksi istishna. Jika bank bertindak sebagai penjual kemudian memesan kepada pihak lain (subkontraktor) untuk menyediakan barang pesanan dengan cara istishna maka hal ini disebut istishna pararel. Istishna pararel dapat dilakukan dengan syarat : 1. Akad kedua antara bank dan subkontraktor terpisah dari akad pertama antara bank dan pembeli akhir; dan 2. Akaad kedua dilakukan setelah akan pertama sah. Pada dasarnya istishna tidak dapat dibatalkan, kecuali memenuhi kondisi : 1. Kedua belah pihak setuju untuk menghentikannya; atau 2. Akad batal demi hukum karena timbul kondisi hukum yang dapat menghalangi pelaksanaan atau penyelesaian akad. Pembeli mempunyai hak untuk memperoleh jaminan dari produsen/penjual atas: 1. Jumlah yang telah dibayarkan; dan 2. Penyerahan barang pesanan sesuai spesifikasi dan tepat waktu. Produsen/penjual mempunyai hak untuk mendapatkan jaminan bahwa harga yang disepakati akan dibayar tepat waktu. Perpindahan kepemilikan barang pesanan dari produsen/penjual ke pembeli dilakukan pada saat penyerahan sebesar yang telah disepakati. C. Pendapatan Dan Keuntungan Istishna Dan Istishna Pararel Pendapatan istishna adalah total harga uang disepakati dalam akad antara bank dan pembeli akhir, termasuk margin keuntungan. Margin keuntungan adalah selisih antara pendapatan istishna dan harga pokok istishna. Pendapaatan istishna diakui dengan menggunakan metode persentase penyelesaian atau metode akad selesai 5 Jika metode presentase penyelesaian digunakan, maka: 5 Ibid hal 219

1. Bagian nilai akad yang sebanding dengan pekerjaan yang telah diselesaikan dalam periode tersebut diakui sebagai pendapatan istishna pada periode yang bersangkutan; 2. Bagian margin keuntungan istishna yang diakui selama periode pelaporan ditambahkan kepada aktiva istishna dalam penyelesaian; dan 3. Pada akhir periode harga pokok istishna diakui sebagai biaya istishna yang telah dikeluarkan sampai dengan periode tersebut. Jika estimasi persentase penyelesaian akad dan biaya untuk penyelesaiannya tidak dapat ditentukan secara rasional pada akhir periode laporan keuangan, maka digunakan metode akad selesai dengan ketentuan sebagai berikut : 1. Tidak ada pendapatan istishna yang diakui sampai pekerjaan tersebut selesai; 2. Tidak ada harga pokok istishna yang diakui sampai pekerjaan tersebut selesai; 3. Tidak ada bagian keuntungan yang diakui dalam istishna dalam penyelesaian sampai pekerjaan tersebut selesai; dan 4. Pengakuan pendapatan istishna, harga pokok istishna, dan keuntungan dilakukan hanya pada akhir penyelesaian pekerjaan. D. Penyelesaian Awal Jika pembeli akhir melakukan pembayaran sebelum tanggal jatuh tempo dan bank memberikan potongan, maka bank menghapus sebagian keuntungannya sebagai akibat penyelesaian awal tersebut. Penghapusan sebagian keuntungan akibat penyelesaian awal piutang istihna dapat dilakukan sebagai : 1. Potongan secara langsung dan dikurangnkan dari piutang istishna pada saat pembayaran; atau 2. Penggantian (reimbursement) kepada pembeli sebesar jumlah keuntungan yang dihapuskan tersebut setelah menerima pembayaran piutang istishna secara keseluruhan. E. Perubahan Pesanan dan Klaim Tambahan Pengukuran perubahan pesanan dan klaim tambahan adalah sebagai berikut: 1. Nilai dan biaya akibat perubahan pesanan yang disepakati oleh bank dan pembeli akhir ditambahkan kepada pendapatan istishna dan biaya istishna 2. Jika kondisi pengenaan klaim tambahan yang di persyaratkan dipenuhi, maka jumlah biaya tambahan yang diakibatkan oleh setiap klaim akan menambah biaya istishna, sehingga pendapatan istishna

akan berkurang sebesar jumlah penambahan biaya akibat klaim tambahan; F. Ilustrasi Jurnal Istishna 1. Penerimaan uang muka pesanan dari nasabah Db. Kas/rekening Kr. Kewajiban lainnya Uang muka Istishna 2. Penerimaan barang dari supplier a. Mekanisme uang muka Pemberian uang muka Db. Aset lainnya Uang muka kepada supplier Kr. Kas/rekening Penerimaan sebagian barang pesanan dari supplier Db. Aset Istishna Dalam Penyelesaian Kr. Aset lainnya Uang Muka kepada supplier. b. Mekanisme tagihan dari supplier Menerima tagihan dari supplier Db. Aset Istishna Dalam Penyelesaian Kr. Kewajiban lainnya Utang Istishna Pembayaran kepada supplier Db. Kewajiban lainnya Utang Istishna Kr. Kas/rekening c. Penagihan termin kepada nasabah Db. Piutang Istishna Kr. Marjin Istishna ditangguhkan Kr. Termin Istishna d. Pembayaran oleh nasabah Db. Kas Kr. Piutang Istishna

G. Teknis Perhitungan dan Penjurnalan Transaksi Istishna Transaksi istishna pertama Contoh kasus 11.1 Untuk mengembangkan klinik ibu dan anak yang dikelolanya, dr.ursila berencana menambah satu unit bangunan seluas 100m. Dr ursila menghubungi Bank Berkah Syariah untuk menyediakan bangunan baru yang sesuai dengan keinginannya. Setelah melakukan negoisasi dan survey bangunan. Pada tanggal 10 Februari 20XA ditandatanganilah transaksi istishna untuk bangunan. Adapun kesepakatan antara dr.ursila dengan Bank Berkah Syariah adalah sebagai berikut. Harga bangunan : Rp. 150.000.000 Lama penyelesaian : 5 bulan (paling lambat tanggal 10juni) Mekanisme penagihan : 5 termin sebesar 30 juta/termin mulai tanggal 10 agustus Mekanisme pembayaran : setiap 3 hari setelah tanggal penagihan Transaksi istishna kedua Untuk membuat bangunan yang sesuai dengan dr.ursila, pada tanggal 12 Februari 20XA, Bank Berkah Syariah memesan kepada kontraktor PT. Kontruksi dengan kesepakatan sebagai berikut. Harga bangunan : Rp. 130.000.000 Lama penyelesaian : 4 bulan 15 hari (paling lambat tanggal 25juni) Mekanisme penagihan : tiga termin pada saat penyelesaian 20%, 50% dan 100% kontraktor Mekanisme pembayaran oleh : dibayar tunai sebesar tagihan dari kontraktor bank H. Penjurnalan Transaksi Istishna Transaksi biaya pra-akad (bank sebagai penjual) Berdasarkan PSAK 104 paragraf 25, disebutkan bahwa biaya perolehan istishna terdiri dari biaya langsung dan biaya tidak langsung. Biaya langsung meliputi biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung untuk membuat barang pesanan. Adapun biaya tidak langsung adalah biaya overhead termasuk biaya akad dan biaya praakad. Selanjutnya pada paragraf 26 disebutkan bahwa biaya pra akad diakui sebagai beban tangguhan dan diperhitungkan sebagai biaya istishna jika akad disepakati. Pada tanggal 5 Februari 20XA, untuk keperluan survey dan pembuatan desain bangunan yang akan dijadikan acuan barang. Bank Berkah Syariah telah mengeluarkan kas hingga Rp. 2.000.000. jurnal untuk mengakui transaksi ini adalah sebagai berikut. Tanggal Rekening Debit Kredit 05/02/XA Db. Beban pra-akad yang ditangguhkan 2.000.000 Kr. Kas 2.000.000

Dalam laporan keuangan, beban praakad disajikan dalam neraca pada bagian aset lancar dengan perlakuan sebagai beban dibayar dimuka. Akan tetapi, karena rekening ini bersifat sementara, biasanya saldo rekening ini adalah 0 dan tidak disajikan dalam laporan keuangan. Penandatanganan akad dengan pembeli (bank sebagai penjual) Pada saat akad ditandatangani antara bank dengan pembeli, tidak ada jurnal yang harus dibuat untuk mengakui adanya jual beli istishna. Tetapi adanya kesepakatan jual beli istishna ini menyebabkan pengeluaran pengeluaran praakad diakui sebagai biaya istishna. Berdasarkan PSAK 104 paragraf 26, dinyatakan bahwa biaya praakad diakui sebagai beban tangguhan dan diperhitungkan sebagai biaya istishna jika akad disepakati. Misalkan kasus dr.ursila dengan bank berkah syariah. Transaksi istishna jadi disepakati pada tanggal 10 februari, maka jurnal pengakuan beban praakad menjadi biaya istishna adalahsebagai berikut. Tanggal Rekening Debit Kredit 10/02/XA Db. Biaya istishna 2.000.000 Kr. Beban praakad yang ditangguhkan 2.000.000 Dalam praktik perbankan, jika akad jadi disepakati, beberapa bank memperlakukan bebas praakad sebagai piutang istishna. Pembuatan akad istishna paralel dengan pembuat barang (bank sebagai pembeli) Berdasarkan PSAK 104 paragraf 29 disebutkan bahwa biaya perolehan istishna paralel terdiri dari: 1. Biaya perolehan barang pesanan sebesar tagihan produsen atau kontraktor kepada entitas. 2. Biaya tidak langsung, yaitu biaya overhead termasuk biaya akad dan praakad 3. Semua biaya akibat produsen atau kontraktor tidak dapat memenuhi kewajibannya,jika ada. Biaya perolehan istishna paralel diakui sebagai aset istishna dalam penyelesaian pada saat diterimanya tagihan dari produsen atau kontraktor sebesar jumlah tagihan. Penerimaan dan pembayaran tagihan kepada penjual (pembuat barang istishna)

Berdasarkan PSAK 104 paragraf 36 disebutkan bahwa pembeli mengakui aset istishna sebesar jumlah termin yang ditagih oleh penjual yang dalam hal ini pembuat barang dan sekaligus mengakui utang istishna kepada pembuat barang tersebut. Disebutkan bahwa mekanisme pembayaran dilakukan dalam tiga tahap termin, yaitu pada saat penyelesaian 20%, 50% dan 100%. Realisasi tagihan ketiga termin tersebut ditunjukan sebagai berikut. No.termin Tingkat penyelesaian Tanggal penagihan Jumlah tagihan Tanggal pembayaran Jumlah pembayaran 1 20% 1 april 26.000.000 8 april 26.000.000 2 50% 15 mei 39.000.000 22 mei 39.000.000 3 100% 25juni 65.000.000 2 juli 65.000.000 Misalkan pada tanggal 1 april PT. Kontruksi menyelesaikan 20% pembangunan dan menagih pembayaran termin pertama sebesar Rp. 26.000.000 (20% x Rp. 130.000.000) kepada bank berkah syariah. Jurnal pengakuan penagihan pembayaran pembayaran oleh pembuat barang adalah sebagai berikut. Tanggal Rekening Debit Kredit 01/04/XA Db. Aset istishna dalam penyelesaian 26.000.000 Kr. Utang istishna 26.000.000 Misalkan pembayaran dilakukan pada tanggal 8 april, maka jurnal pembayaran tersebut adalah sebagai berikut. Tanggal Rekening Debit Kredit 08/04/XA Db. Utang istishna 26.000.000 Kr. Kas rekening nasabah pemasok 26.000.000 Jurnal sejenis juga dilakukan pada saat penerimaan tagihan dan pembayaran kedua(penyelesaian 50% dan 100%) Misalkan tagiahn kedua diterima pada tanggal 15 mei dan diikuti pembayaran oleh bank pada tanggal 22 mei 20XA. Tagihan ketiga diterima tanggal 25 juni 20XA dan dibayarkan pada tanggal 2 Juli 20XA. Jurnal untuk transakti tersebut adalah sebagai berikut. Tanggal Rekening Debit Kredit 15/05/XA Db. Aset istishna dalam penyelesaian 39.000.000 Kr. Utang istishna 39.000.000* *(50%-20%) x 130.000.000 39.000.000 22/05/XA Db. Utang istishna pembuat barang 39.000.000 Kr. Kas/ rekening nasabah pemasok 39.000.000

25/06/XA Db. Aset istishna dalam penyelesaian 65.000.000 Kr. Utang istishna 65.000.000* *(100%-50%) x 130.000.000 = 65.000.000 02/07/XA Db. Utang istishna pembuat barang 65.000.000 Kr. Kas/rekening nasabah pemasok 65.000.000 Pengakuan pendapatan istishna Pada istishna paralel terdapat dua metode pengakuan pendapatan, yaitu metode persentase penyelesaian dan metode akad selesai. Pada metode akad selesai, pengakuan pendapatan diakui setelah barang selesai. Pengakuan pendapatan dibelakang berlaku juga untuk metode persentasi penyelesaian dimana tidak terdapat alasan rasional yang kuat untuk mengukur persentasi penyelesaian. 6 Pada metode persentase penyelesaian, pendapatan diakui sesuai persentase penyelesaian dan menambah nilai aset istishna dalam penyelesaian. Dasar dari pengakuan pendapatan adalah a;asan rasional yang terdokumentasi dimana bank dapat menaksir persentase penyelesaian barang secara moneter untuk dijadikan nilai harga pokok jual beli. Pengakuan pendapatan ini dapat dilakukan secara periodik (bulanan, triwulan dll) atau pada periode tertentu sepanjang bank memiliki dokumen persentase penyelesaian. 7 Berdasarkan PSAK 104 paragraf 18, disebutkan bahwa jika metode persentase penyelesaian digunakan maka, 1. Bagian nilai akad yang sebanding dengan pekerjaan yang telah diselesaikan dalam periode tersebut diakui sebagai pendapatan istishna pada periode yang bersangkutan. 2. Bagian margina keuntungan istishna yang diakui selama periode pelaporan ditambahkan ke[ada aset istishna dalam penyelesaian dan 3. Pada akhir periode harga pokok istishna diakui sebesar biaya istishna yang telah dikeluarkan sampai denga periode tersebut. Dengan menggunakan metode persentasi penyelesaian, maka pendapatan diakui sesua dengan persentase penyelesaian. Adapun perhitungan pendapatan istishna, harga pokok istishna dan keuntungan istishna adalah sebagai berikut. Pendapata istishna diukur sebesar bagian nilai akad yang sebanding dengan pekerjaan yang telah diselesaikan dalam periode tersebut. Pendapatan istishna = persentase penyelesaian x nilai akad penjualan Maka pada tanggal 10 april saat penyelesaian 20%, diakui pendapatan sebesar Rp. 30.000.000 (20% x Rp. 150.000.000) Harga pokok istishna diakui sebesar persentase penyelesaian akad istishna. 6 Yahya rizal, Erlangga, akuntansi perbankan syariah, hal 232 7 ibid

Harga pokok istishna = persentase penyelesaian x nilai akad pembelian = 20% x Rp. 130.000.000 = 26.000.000 Keuntungan istishna yang dimaksud adlah bagian margin keuntungan istishna yang diakui selama periode pelaporan yang ditambahkan kepada aset istishna dalam penyelesaian. Keuntungan istishna = persentase penyelesaian x margin keuntungan istishna = 20% x (Rp. 150.000.000 Rp. 130.000.000) = 20% x Rp. 20.000.000 = Rp. 4.000.000 Dalam jurnal penyesuaian yang dibuat pengakuan keuntungan istishna dilakukan dengan mendebit aset istishna dalam penyelesaian sebesar 4.000.000. Secara keseluruhan jurnal yang terkait dengan transaksi pengakuan pendapatan saat penyelesaian 20%, 50% dan 100% adalah sebagai berikut. Tanggal Rekening Debit Kredit 10/04/XA Db. Aset istishna dalam penyelesaian 4.000.000 Db. Harga pokok istishna 26.000.000 Kr. Pendapatan istishna 30.000.000 Ket : Pendapatan margin = % penyelesaian x harga jual = 20% x 150.000.000 = 30.000.000 Harga pokok istishna = %penyelesaian x harga beli = 20% x 130.000.000 = 26.000.000 Aset istishna = %penyelesaian - keuntungan dalam penyelesaian istishna = 20% - 20.000.000 = 4.000.000 15/05/XA Db. Aset istishna dalam penyelesaian 6.000.000 Db. Harga pokok istishna 39.000.000 Kr. Pendapatan istishna 45.000.000 Ket : Pendapatan margin = % penyelesaian x harga jual = (50% - 20%) x 150.000.000 = 45.000.000 Harga pokok istishna = % penyelesaian x harga beli

= (50% - 20%) x 130.000.000 = 39.000.000 Aset istishna = %penyelesaian keuntungan dalam penyelesaian istishna = (50% - 20%) - 20.000.000 = 6.000.000 25/06/XA Db. Aset istishna dalam penyelesaian 10.000.000 Db. Harga pokok istishna 65.000.000 Kr. Pendapatan istishna 75.000.000 Ket : Pendapatan margin = % penyelesaian x harga jual = (100% - 50%) x 150.000.000 = 75.000.000 Harga pokok istishna = %penyelesaian x harga beli = (100% - 50%) x 130.000.000 = 65.000.000 Aset istishna = %penyelesaian keuntungan dalam penyelesaian istishna = (100% - 50%) - 20.000.000 = 10.000.000 Dasar dari pengakuan pendapatan adalah laporan teknis yang dijadikan dasar perusahaan untuk mengakui adanya pendapatan. Laporan teknis ini berupa laporan unit kerja produksi atau unit kerja teknis terhadap kondisi pekerjaan kontruksi yang dilakukan. (unit kerja akuntansi tidak dapat menyusun sendiri laporan teknis karena masalah teknis berada diluar domain legitimasi dari akuntan). 8 Penagihan piutang istishna pembeli Penagihan dilakukan penjual dilakukan sesuai dengan kesepakatan dalam akad dan tidak selalu sesuai dengan persentase penyelesaian pembuatan barang pesanan (PSAK 104 paragraf 24). Berdasarkan PSAK paragraf 23 disebutkan bahwa tagihan setiap termin kepada pembeli diakui sebagai piutang istishna dan termin istishna pada pos lawannya. Karena istishna yang dilakukan adalah istishnanya paralel, maka termin yang ada dibedakan antara termin bank pemasok dengan termin bank nasabah. Keduanya tidak harus sama karena bergantung kepada kondisi setiap pihak yang terlibat. Penagihan oleh bank kepada pembeli akhir dilakukan dalam 5 termin dalam jumlah yang sama, yaitu Rp. 30.000.000, setiap tanggal 10 mulai bulan april. Maka, jurnal untuk mengakui 5 kali penagihan piutang istishna kepada pembeli dan penerimaan pembayaran tersebut adalah sebagai berikut. 8 ibid, hal 235

Tanggal Rekening Debit Kredit 10/04/XA Db. Piutang istishna 30.000.000 Kr. Temin istishna 30.000.000 10/05/XA Db. Piutang istishna 30.000.000 Kr. Temin istishna 30.000.000 10/06/XA Db. Piutang istishna 30.000.000 Kr. Temin istishna 30.000.000 10/07/XA Db. Piutang istishna 30.000.000 Kr. Temin istishna 30.000.000 10/08/XA Db. Piutang istishna 30.000.000 Kr. Temin istishna 30.000.000 Penerimaan pembayaran piutang istishna dari pembeli. Pembayaran piutang istishna oleh nasabah dilakukan setelah menerima tagihan istishna dari bank. Oleh karena itu termin istishna merupakan pos lawan dari piutang istishna. Maka pada waktu pembayaran piutang, bank sebagai penjual perlu menutup termin istishna. Pada saat yang sama bank juga mengkredit aset istishna dalam penyelesaian untuk mengakui adanya pengalihan aset kepada pembeli sebesar jumlah yang dibayar. Pembayaran oleh nasabah pembeli dilakukan 3 hari setelah menerima tagihan dari bank sebagai penjual. Maka jurnal untuk mengakui 5 kali penerimaan pembayaran dari pembeli tersebut adalah sebagai berikut. Tanggal Rekening Debit Kredit 13/04/XA Db. Kas/rekening nasabah pembeli istishna 30.000.000 Kr. Piutang istishna 30.000.000 13/05/XA Db. Kas/rekening nasabah pembeli istishna 30.000.000 Kr. Piutang istishna 30.000.000 13/06/XA Db. Kas/rekening nasabah pembeli istishna 30.000.000 Kr. Piutang istishna 30.000.000 13/07/XA Db. Kas/rekening nasabah pembeli istishna 30.000.000 Kr. Piutang istishna 30.000.000 13/08/XA Db. Kas/rekening nasabah pembeli istishna 30.000.000 Kr. Piutang istishna 30.000.000 Menurut PAPSI 2013, pada saat barang pesanan telah diserahkan kepada nasabah, bank melakukan jurnal balik atas rekening aktiva istishna dalam penyelesaian dan termin istishna. Misalkan barang pesanan diserahkan pada tanggal 13/08/XA, maka jurnal pada saat penyerahan barang tersebut adalah sebagai berikut.

Tanggal Rekening Debit Kredit 13/08/XA Db. Termin istishna 150.000.000 Kr. Aset istishna dalam penyelesaian 150.000.000 I. Variasi Transaksi dan Kebijakan Akuntansi 1. Perlakuan akuntansi terdapat beban praakad jika transaksi tidak jadi disepakati. Berdasarkan PSAK 104 paragraf 26 disebutkan kalau akad tidak jadidisepakati, maka beban tersebut dibebankan pada periode berjalan. Misalkan transaksi istishna pada kasus 11.1 tidak jadi disepakati, maka jurnal pengakuan praakad yang ditangguhkan enjadi beban operasional pada periode berjalan adalah sebagai berikut. Rekening Debit(Rp) Kredit(Rp) Db. Beban operasional 2.000.000 Kr. Beban Pra-akad yang 2.000.000 ditanguhkan Beban akad yang diakui pada periode berjalan,disajikan dalam laporan laba rugi bank syariah 2. Pengakuan pendapatan dengan metode akad selesai Berdasarkan PSAK 104 paragraf 17, disebutkan bahwa pendapatan ishtishna diakui dengan menggunakan metode persentase penyelesaian atau metode akad selesai. Dalam hal ini, penjuralan transaksi 11.1 menggunakan metode oersentase penyelesaian. Adapun metode akad selesai, dapat digunakan jika metode estimasi persentase penyelesaian akad dan biaya untuk metode penyekesaiannya tidak dapat ditentukan dengan secara rasional pada akhir periode laporan keuangan (PSAK 104 paragraf 19). Akad dikataka selesai jika proses pembuatan barang pesanan selesai dan diserahkan kepada pembeli. Berdasarkan PSAK 104 paragraf 19, disebutkan bahwa pada metode akad selesai melekat beberapa ketentuan berikut. 1. Tidak ada pendapatan istishna yang diakui sampai dengan pekerjaaan tersebut selesai, 2. Tidak ada harga pokok istishna yang diakui sampai dengan pekerjaan tersebut selesai, 3. Tidak ada bagian keuntungan yang diakui dalam istishna dan keuntungan dilakukan hanya pada saat penyelesaian pekerjaan. 4. Pengakuan pendapatan istishna, harga pokok istishna, dan keuntungan dilakukan hanya saat penyelesaian pekerjaan.

Untuk kasus 11.1 dengan menggunakan metode akad selesai, pendapatan, harga pokok istishna dan bagian keuntungan baru diakui pada saat pekerjaan selesai dikerjakan 100%. Misalkan, pada tanggal 25 Juni 20XA, pemasok pemasok melaporkan bahwa pekerjaan telah berhasil diselesaikan. Maka, jurnal pengakuan pendapatan dengan menggunakan metode akad selesai pada saat pekerjaan selesai dikerjakan oleh pemasok adalah sebagai berikut. Tanggal Rekening Debit(Rp) Kredit(Rp) 25/06/XA Db. Aset istishna dalam 20.000.000 penyelesaian Db. Haraga pokok istishna 130.000.000 Kr. Pendapatan istishna 150.000.000 3. Pembayaran dengan cara tangguh Berdasarkan PSAK 104 paragraf 20. Jika menggunakan metode presentase penyelesaian dan proses pelunasan dilakukan dalm periode lebih satu tahun setelah penyerahan barang pesanan, meaka menggunakan pendapatan dibagi mennjadi dua bagian, tauitu : a. Margin keuntunan pembuatan barang pesanan yang dihitung apabila istishna dilakukan secara tunai, diakui sesuai presentase penyelesaian, dan b. Selisih antara nilai akad dan nilai tunai pada saat penyerahan diakui selama periode pelunasan secara proporsional sesuai dengan jumlah pembayran. Proposal yang dimaksud sesuai dengan paragraf 24-5 PSAK 102 tentang Akuntansi Murabahah. Kasus 11.2 istishna dengan Pembayaran Tangguh Dengan mengacu oada Kasus 11.1, misalkan barang bangunan yang dipesan oleh dr. Ursila disepakati untuk dibayar dalam masa 3 tahun. Dalam pembayaran tangguhan tersebut disepakati nilai pembayaran secara angsuran selama 3 tahun adalah Rp 190.000.000. berikut adalah ringkasan informasi tansaksi dengan pembayaran tangguh Biaya perolehan bangunan : Rp 130.000.000 Margin keuntungan : Rp 20.000.000 Nilai tunai pada saat barang diserahkan : Rp 150.000.000 Nilai akad untuk pembayran secara angsuran selama 3 tahun : Rp 190.000.000 Selisih nilai akad dan nilai tunai yang diakui selama 3 tahun : Rp. 30.000.000

Untuk hal-hal yang berkaitan dengan pemasok, pencatatan transaksi istishna dengan pembayaran tangguh pada dasarnya sama dengan pembayaran tunai seperti yang dibahas pada kasus 11.1 berikut jurnal yang relevan dengan transaksi tersebut: 1. Jurnal saat pengakuan pengeluaran untuk memperoleh istishna Mengacu pada kasus 11.1 yang mendahului kasus 11.2, terdapat tiga kali pengakuan pengeluaran untuk memperoleh istisha sesuai dengan tagihan dan pembayaran oleh bank kepda pemasok: Rekening Debit(Rp) Keredit(Rp) Db. Aset istishna dalam penyelesaian 26.000.000 Kr. Utang 26.000.000 Db. Utang 26.000.000 Kr. Kas/rekening 26.000.000 Ket: tagihan dan pembayaran pertama oleh bank kepada pemasok Db. Aset istishna dan penyelesaian 39.000.000 Kr. Utang 39.000.000 Db. Utang 39.000.000 Kr. Kas/ rekening 39.000.000 Ket: tagihan dan pembayaran pertama oleh bank kepada pemasok Db. Aset istishna dalam penyelesaian 65.000.000 Kr. Utang 65.000.000 Db. Utang 65.000.000 Kr. Kas/rekening 65.000.000 Ket: tagihan dan pembayaran ketiga oleh bank kepada pemasok sehingga keseluruhan tagihan dari pemasok adalah Rp 130.000.000 (Rp26.000.000+Rp39.000.000+Rp65.000.000) 2. Jurnal saat pengakuan pedapatan sebagaimana pada istishna dengan pembayaran tunai, pengakuan pendapatan pada istishna tangguh didasarkan pada metode persentase penyelesaian atau metode akad selesai. Jika menggunakan metode persentase penyelesaian, maka pengakuahn pendapatannya adalah sebagimana yang dibahas pada kasus 11.1. pada metode tersebut pengakuan istisha, harga pokok istishna dan keuntungan istishna dilakukan seiring dengan tingkat presentase penyelesaian yang ditandai dengan tagihan oleh pemasok. Adapun jika menggunakan metode akad selesai, pengakuan pendapatan istishna, harga pokok istishna, dan keuntungan istishna dilakukan hanya pada saat penyelesaian pekerjaan dengan jurnal sebagai berikut: Rekening Debit(Rp) Kredit(Rp) Db. Aset istishna dalam 20.000.000 penyelesaian

Db. Harga pokok istishna 130.000.000 Kr. Pendapatan istishna 150.000.000 3. Jurnal pada saat penagihan dan penyerahan aset istishna kepada pembeli Meskipun istishna dilakukan dengan pembayaran tangguh, penjual harus menentukan nilai tunai istishna pada saat penyerahan barang pesanan sebagai dasar untuk mengakui margin keuntungan. Selisih antara nilai akad dan nilai tunai pada saat penyerahan diakui selama periode pelunasan secara proporsional sesuia dengan jumlah pembayaran. Nilai akad dalam istishna adalah harga yang disepakati antara penjual dan pembeli akhir. Menurut PAPSI 2013 ( h. 4.18), pengakuan pendapatan untuk transaksi istishna menggunakan metode sebagaimana pengakuan pengakuan pada pendapatan transaksi murabahah. Adapun jurnal penagihan pada saat penagihan bulanan pada kasus 11.2 adalah sebagai berikut. Rekening Debit(Rp) Kredit(Rp) Db. Piutang istishna 150.000.00 Kr. Termin istishna 150.000.000 Kr. Margin istishna ditangguhakan 40.000.000 Jjj Saat proyek diserahkan, maka dilakukan jurnal sebagi berikut: Rekening Debit(Rp) Kredit(Rp) Db. Termin istishna 150.000.000 Kr. Margin istishna ditangguhkan 150.000.000 4. Jurnal saat pembayaran oleh pembeli Misalkan cicilan istishna dibayar perbulan selama 3 tahun (36 bulan), maka pembayaran perbulan adalah: Pembayaran per bulan = Pembayaran per bulan = Rp5.227.778 Pada saat yang sama, pendapatan istishna yang ditangguhkan berubah menjadi pendapatan istishna sebesar

Pendapatan per bulan = Pendapatan per bulan = Rp1.111.111 Rekening Debit(Rp) Kredit(Rp) Db. Kas/rekening nasabah 5.2777.778 Kr. Piutang istishna 5.2777.778 Db. Margin istishna ditangguhkan 1.111.111 Kr.pendapatan istishna 1.111.111 5. Jurnal pemberian potonganjika pembeli melunasi lebih awal Berdasarkan PSAK 106 paragraf 31, disebutkan bahwa jika pembeli melakukan pembayaran sebelum tanggal jatuh tempo dan penjual memebrikan potongan tersebut diakui sebagi pengurang pendapatan istishna akibat penyelesaian awal piutang istishna dapat diberlakukan sebagai: a. Potongan secara langsung dan dikut=rangkan dari piutang istishna pada saat pembayaran; atau b. Penggantian reimbursement kepada pembeli sebesar jumlah keuntungan yang dihapuskan tersebut setelah menerima pembayaran utang istishna secara keseluruhan. Misalkann dalam kasus 11.2, nasabah melunasi lebih awal pembiayaan pada akhir tahun kedua saat sisa pembayaran sebesar Rp63.333.333. atas pelunasan lebih awal tersebut, bank memberikan potongan sebesar Rp10.000.000. Alternatif I: potongan scara langsung dan dikurang dari piutang istishna pada saat pembayaran. Rekening Debit(Rp) Kredit(Rp) Db. Kas 53.333.333 Kr. Potongan 10.000.000 Kr. Piutang istishna 63.000.000 Alternatif II: Penggantian reimbursement kepada pembeli sebesar jumlah keuntungan yang dihapuskan tersebut setelah menerima pembayaran utang istishna secara keseluruhan. Rekening Debit(Rp) Kredit(Rp) Db. Kas 63.333.333 Kr. Piutang istishna 63.333.333

Db. Pendapatan istishna 13.333.333 Kr. Kas/rekening nasabah 10.000.000 Kr. Pendapatan istishna 3.333.333 Ket: *saldo pendapatan istishna tangguh pada akhir tahun kedua BAB III PENUTUP A. Kesimpulan Istishna adalah akad jual beli antara al-mustashni (pembeli) dan as-shani (produsen yang juga bertindak sebagai penjual). Bedasarkan akad tersebut, pembeli menugasi produsen untuk menyediakan al-mashnu (barang pesanan) sesuai spesifikasi yang disyaratkan pembeli dan menjualnya dengan harga yang disepakati. Cara pembayaran dapat berupa pembayaran dimuka, cicilan, atau ditangguhkan sampai jangka waktu tertentu. Pada dasarnya istishna tidak dapat dibatalkan, kecuali memenuhi kondisi: Kedua belah pihak setuju untuk menghentikannya; atau Akad batal demi hukum karena timbul kondisi hukum yang dapat menghalangi pelaksanaan atau penyelesaian akad.

DAFTAR PUSTAKA Furywardhana,Firdaus, SE.,SS., MSI, Akuntansi syariah : Pendidikan Dan Pelatihan Perbankan Syariah, Yogyakarta, (2009) Drs.Muhammad Pengantar akuntansi syariah jakarta, (2002) Yaya, Rizal. Akuntansi Perbankan Syariah : Teori dan Praktik Kontemporer. Jakarta: 2014.