BAB II LANDASAN TEORI

Transkripsi

1 7 BAB II LANDASAN TEORI A. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No.102 Akuntansi untuk penjual 1. Pengakuan dan Pengukuran a. Pada saat perolehan, asset murabahah diakui sebagai persediaan sebesar biaya perolehan. b. Pengukuran asset murabahah setelah perolehan adalah sebagai berikut : 1) Jika murabahah pesanan mengikat : a) Dinilai sebesar biaya perolehan dan, b) Jika terjadi penurunan nilai asset karena usang, rusak, atau kondisi lainnya sebelum diserahkan ke nasabah, penurunan nilai tersebut diakui sebagai beban dan mengurangi nilai asset. 2) Jika murabahah tanpa pesanan atau murabahah pesanan tidak mengikat: a) Dinilai berdasarkan biaya perolehan atau nilai bersih yang dapat direalisasi, mana yang lebih rendah dan, b) Jika nilai bersih yang dapat direalisasi lebih rendah dari biaya perolehan, selisihnya diakui sebagai kerugian. c. Potongan pembelian asset murabahah diakui sebagai berikut : 1) Pengurang biaya perolehan asset murabahah, jika terjadi sebelum akad murabahah. 7

2 8 2) Kewajiban kepada pembeli, jika terjadi setelah akad murabahah dan sesuai akad yang disepakati menjadi hak pembeli. 3) Tambahan keuntungan murabahah, jika terjadi setelah akad murabahah dan sesuai akad yang menjadi hak penjual, atau 4) Pendapatan operasi lain, jika terjadi setelah akad murabahah dan tidak diperjanjikan dalam akad. d. Kewajiban penjual kepada pembeli atas pengembalian potongan pembelian akan tereleminasi pada saat : 1) Dilakukan pembayaran kepada pembeli sebesar jumlah potongan setelah dikurangi dengan biaya pengembalian, atau 2) Dipindahkan sebagai dana kebajikan, jika pembeli sudah tidak dapat dijangkau oleh penjual. e. Pada saat akad murabahah, piutang murabahah diakui sebesar biaya perolehan asset murabahah ditambah keuntungan yang disepakati. Pada akhir periode laporan keuangan, piutang murabahah dinilai sebesar nilai bersih yang dapat direalisasi, yaitu saldo piutang dikurangi penyisihan kerugian piutang. f. Keuntungan murabahah diakui : 1) Pada saat terjadinya penyerahan barang, jika dilakukan secara tunai atau secara tangguh yang tidak melebihi satu tahun, atau 2) Selama periode akad sesuai dengan tingkat risiko dan upaya untuk merealisasikan keuntungan tersebut, untuk transaksi tangguh lebih dari satu tahun.

3 9 g. Pengakuan keuntungan yang dilakukan secara proporsional atas jumlah piutang yang berhasil ditagih dengan mengalikan persentase keuntungan terhadap jumlah piutang yang berhasil ditagih. Persentase keuntungan dihitung dengan perbandingan antara marjin dan biaya perolehan asset murabahah. h. Potongan pelunasan piutang murabahah yang diberikan kepada pembeli yang melunasi tepat waktu atau lebih cepat dari waktu yang disepakati diakui sebagai pengurang keuntungan murabahah. i. Pemberian potongan pelunasan piutang murabahah dapat dilakukan dengan menggunakan salah satu metode berikut ini : 1) Diberikan pada saat pelunasan, yaitu penjual mengurangi piutang murabahah dan keuntungan murabahah, atau 2) Diberikan setelah pelunasan, yaitu penjual menerima pelunasan piutang dari pembeli dan kemudian membayarkan potongan pelunasannya kepada pembeli. j. Potongan angsuran murabahah diakui sebagai berikut : 1) Jika disebabkan oleh pembeli yang membayar secara tepat waktu, diakui sebagai pengurang keuntungan murabahah. 2) Jika disebabkan oleh penurunan kemampuan pembayaran pembeli akan diakui sebagai beban. k. Denda dikenakan jika pembeli lalai dalam melakukan kewajibannya sesuai dengan akad, dan denda yang diterima diakui sebagai bagian dana kebajikan.

4 10 l. Pengakuan dan pengukuran uang muka adalah sebagai berikut : 1) Uang muka diakui sebagai uang muka pembelian sebesar jumlah yang diterima. 2) Pada saat barang jadi dibeli oleh pembeli, maka uang muka diakui sebagai pembayaran piutang, dan 3) Jika barang batal dibeli oleh pembeli, uang muka dikembalikan kepada pembeli setelah diperhitungkan dengan biaya-biaya yang telah dikeluarkan oleh penjual. 2. Penyajian a. Piutang murabahah disajikan sebesar nilai bersih yang dapat direalisasikan, yaitu saldo piutang murabahah dikurangi penyisihan kerugian piutang. b. Marjin murabahah tangguhan disajikan sebagai pengurang (contra account) piutang murabahah. c. Beban murabahah tangguhan disajikan sebagai pengurang (contra account) utang murabahah. 3. Pengungkapan Bank syariah sebagai penjual mengungkapkan hal-hal yang terkait dengan transaksi murabahah, tetapi tidak terbatas pada : a. Harga perolehan asset murabahah. b. Janji pemesanan dalam murabahah berdasarkan pesanan sebagai kewajiban atau bukan, dan

5 11 c. Pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK No.101 tentang Penyajian Laporan Keuangan Syariah. Nasabah sebagai pembeli mengungkapkan hal-hal yang terkait dengan transaksi murabahah, tetapi tidak terbatas pada : a. Nilai tunai asset yang diperoleh dari transaksi murabahah. b. Jangka waktu murabahah tangguh. c. Pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK No.101 tentang Penyajian Laporan Keuangan Syariah. B. Penetapan Marjin Keuntungan Murabahah Menurut Adiwarman (2010 : 279), bank syariah menerapkan marjin keuntungan terhadap produk-produk pembiayaaan yang berbasis Natural Certainty Contracts (NCC), yakni akad bisnis yang memberikan kepastian pembayaran, baik dari segi jumlah (amount) maupun waktu (timing), seperti pembiayaan murabahah, ijarah, ijarah muntahia bit tamlik, salam, dan istishna. Yang dimaksud dengan referensi marjin keuntungan adalah marjin keuntungan yang ditetapkan dalam rapat ALCO (Asset Liability Comitee) Bank Syariah. Penetapan marjin keuntungan pembiayaan berdasarkan rekomendasi, usul dan saran dari Tim ALCO Bank Syariah, dengan mempertimbangkan beberapa hal berikut : 1. Direct Competitor s Market Rate (DCMR) Yang dimaksud dengan Direct Competitor s Market Rate (DCMR) adalah tingkat marjin keuntungan rata-rata perbankan syariah, atau tingkat marjin

6 12 keuntungan rata-rata beberapa bank syariah yang ditetapkan dalam rapat ALCO sebagai kelompok kompetitor langsung, atau tingkat marjin keuntungan bank syariah tertentu yang ditetapkan dalam rapat ALCO sebagai kompetitor langsung terdekat. 2. Indirect Competitor s Market Rate (ICMR) Yang dimaksud dengan Indirect Competitor s Market Rate (ICMR) adalah tingkat suku bunga rata-rata perbankan konvensional, atau tingkat rata-rata suku bunga beberapa bank konvensional yang dalam rapat ALCO ditetapkan sebagai kelompok kompetitor tidak langsung, atau tingkat rata-rata suku bunga bank konvensional tertentu yang dalam rapat ALCO ditetapkan sebagai kompetitor tidak langsung yang terdekat. 3. Expected Competitive Return for Investors (ECRI) Yang dimaksud dengan Expected Competitive Return for Investors (ECRI) adalah target bagi hasil kompetitif yang diharapkan dapat diberikan kepada dana pihak ketiga. 4. Acquiring Cost Yang dimaksud dengan Acquiring cost adalah biaya yang dikeluarkan oleh bank yang langsung terkait dengan upaya untuk memperoleh dana pihak ketiga. 5. Overhead Cost Yang dimaksud dengan Overhead Cost adalah biaya yang dikeluarkan oleh bank yang tidak langsung terkait dengan upaya untuk memperoleh dana pihak ketiga.

7 13 Beban operasional merupakan beban yang dapat dikeluarkan untuk mendukung kegiatan operasional bank baik secara langsung maupun tidak. Beban operasional itu terdiri dari beban tenaga kerja, beban umum dan administrasi, beban penyisihan kerugian aktiva produktif, beban bonus giro wadiah, dan lain sebagainya. Piutang murabahah adalah tagihan yang timbul dari transaksi jual beli berdasarkan akad murabahah, dengan kata lain piutang murabahah menunjukkan jumlah pembiayaan murabahah yang disalurkan oleh bank syariah. Bank syariah harus tidak hanya menjadikan tingkat suku bunga sebagai rujukan dalam penentuan harga jual (pokok + marjin) produk murabahah. Cara penetapan marjin yang hanya mengacu pada suku bunga merupakan langkah sesat sekaligus menyesatkan dan lebih berat lagi dapat merusak reputasi bank syariah. Dalam praktiknya, barangkali tingginya margin yang diambil oleh pihak bank syariah adalah untuk mengantisipasi naiknya suku di pasar atau inflasi. Sehingga kalau terjadi kenaikan suku bunga yang besar, maka bank syariah tidak mengalami kerugian secara riil, namun demikian apabila suku bunga di pasar tetap stabil atau bahkan turun, maka marjin murabahah akan lebih besar dibandingkan dengan tingkat bunga pada bank konvensional. Dengan menetapkan marjin keuntungan murabahah yang tinggi ini, secara tidak langsung bahkan akan dapat menyebabkan inflasi yang lebih besar dari pada yang disebabkan oleh suku bunga. Oleh sebab itu, perlu dicari format atau formula yang tetap, agar nilai penjualan dengan murabahah tidak mengacu pada sikap mengantisipasi kenaikan suku bunga selama masa pembayaran cicilan,

8 14 karena mengkaitkan marjin keuntungan murabahah dengan bunga perbankan konvensional, baik diatasnya maupun dibawahnya, tetaplah bukan cara yang baik. Sebaiknya, penetapan harga jual murabahah dapat dilakukan dengan cara Rasulullah ketika berdagang. Dalam menentukan harga penjualan, Rasul secara transparan menjelaskan berapa harga belinya, berapa biaya yang telah dikeluarkan untuk setiap komoditas dan berapa keuntungan wajar yang diinginkan. Cara yang dilakukan Rasulullah ini dapat dipakai sebagai salah satu metode bank syariah dalam menentukan harga jual produk murabahah. Demikian juga jika semakin besar target volume pembiayaan, maka semakin tinggi peluang memperoleh keuntungan. Hal penting yang perlu diingat dan dicatat, hasil perhitungan marjin yang dicantumkan dalam kontrak murabahah dinyatakan dalam angka nominal, bukan bentuk persentasenya. Apabila marjin harga jual bank syariah lebih tinggi dari bunga pinjaman bank kionvensional maka dapat dilakukan beberapa peninjauan, yaitu pertama, terhadap tingkat keuntungan, kedua terhadap proyeksi biaya operasi, dan ketiga terhadap target volume pembiayaan. Dengan kata lain marjin harga jual bank syariah harus selalu bersaing (lebih murah) dari bunga pinjaman bank konvensional. Semakin murah harga jual yang ditawarkan bank syariah dapat merupakan suatu petunjuk bahwa bank syariah tersebut beroperasi dengan efisien. Dengan harga jual pembiayaan murabahah yang relatif murah akan mendorong sektor riil untuk lebih berkembang lagi. Penetapan marjin keuntungan bagi bank syariah memiliki banyak faktor yang akan menjadi pertimbangan bank dalam menentukan besaran marjin yang

9 15 harus dibebankan pada suatu pembiayaan. Tampaknya dalam pembiayaan murabahah, faktor-faktor yang mempengaruhi pengambilan marjin adalah kebutuhan bank syariah untuk memperoleh keuntungan riil, inflasi, suku bunga berjalan, kebijakan moneter, bahkan suku bunga luar negeri, serta marketabilitas barang-barang murabahah, dan tidak terlepas dari itu adalah tingkat laba yang diharapkan dari barang-barang tersebut. Kalau melihat faktor-faktor yang mempengaruhi pengambilan marjin tersebut tidak berbeda dengan penetapan suku bunga pada bank konvensional. Bank konvensional dalam mengambil suku bunga bank ditetapkan berdasarkan faktor kebutuhan bank untuk mendapatkan keuntungan riil, demikian pula tergantung pada inflasi, ketidakpastian tingkat inflasi di masa datang, preferensi likuiditas serta permintaan akan pinjaman, kebijakan moneter, dan suku bunga luar negeri. Penggunaan suatu metode yang mengaitkan marjin dengan tingkat persentase tertentu seolah menyatakan kalau marjin tidak ada bedanya dengan suatu tingkat bunga. C. Perhitungan dan Penjurnalan Transaksi Murabahah Menurut Rizal dkk (2009 : ) contoh transaksi jual beli murabahah sebagai berikut : Pada tanggal 5 januari 20XA, PT HANIYA melakukan negosiasi dengan Bank Murni Syariah untuk memperoleh fasilitas murabahah dengan pesanan untuk pembelian kendaraan sebuah mobil dengan recana sebagai berikut. Harga Barang Uang Muka Rp 100 juta Rp 10 juta (10% dari harga barang)

10 16 Pembiayaan oleh bank Rp 90 juta Marjin Rp 18 juta (20% dari pembiayaan oleh bank) harga Jual Rp 118 juta (harga barang plus marjin) Jangka Waktu 24 Bulan Biaya Administrasi 1% dari pembiayaan oleh bank Teknis perhitungan yang diperlukan dalam transaksi murabahah antara lain adalah: 1. Perhitungan penentuan marjin murabahah Dalam praktis perbankan, biasanya marjin dihitung dengan menggunakan metode anuitas, makin lama jangka waktu pembiayaan, maka makin besar marjin yang dikenakan pada nasabah. Dalam diskusi ekonomi syariah, pembolehan konsep tersebut dikarenakan konsep anuitas hanya digunakan sebagai dasar perhitungan marjin. Setelah marjin ditentukan, nilai marjin tersebut bersifat tetap dan tidak berubah kendati terjadi keterlambatan pembayaran oleh nasabah. Hal ini juga disebutkan dalam PSAK No.102 bahwa akad murabahah memperkenankan penawaran harga yang berbeda untuk cara pembayaran yang berbeda sebelum akad murabahah dilakukan. Namun, jika akad tersebut telah disepakati, maka hanya ada satu harga yang digunakan (PSAK No.102 paragraf 9). 2. Perhitungan angsuran per bulan dan pendapatan yang diakui Angsuran per bulan bersifat merata dan tetap sepanjang masa pelunasan. Perhitungan angsuran dapat dilakukan dengan rumus sebagai berikut. Angsuran per bulan = Total piutang Uang muka Jumlah bulan pelunasan

11 17 Misalkan, dengan menggunakan data murabahah dengan pesanan di atas (Total piutang Rp 118 juta, uang muka Rp 10 juta, jangka waktu 24 bulan), maka: Angsuran per bulan = (Total piutang Uang muka)/jumlah bulan pelunasan = (Rp Rp )/24 = Rp /24 = Rp Perhitungan pendapatan marjin yang diakui saat jatuh tempo atau pembayaran angsuran Setiap tanggal jatuh tempo, bank syariah akan mengakui adanya pendapatan marjin. Besarnya pendapatan marjin yang diakui bergantung pada alternatif pendekatan yang digunakan. Bila bank menggunakan pendekatan proporsional, maka besarnya marjin setiap bulan adalah sama, sedangkan bila menggunakan pendekatan tabel anuitas, maka marjin pada bulan pertama akan lebih besar dibanding dengan bulan kedua dan seterusnya. Bedasarkan PSAK No.102, pendekatan yang disarankan adalah pendekatan proporsional, yaitu proporsional terhadap jumlah piutang yang berhasil ditagih dengan mengalikan persentase keuntungan terhadap jumlah piutang yang berhasil ditagih (PSAK No.102 paragraf 24). Adapun persentase keuntungan dapat dihitung dari : a. Perhitungan persentase keuntungan dari perbandingan marjin dengan biaya perolehan

12 18 Dalam PSAK No.102 paragraf 24 disebutkan bahwa persentase keuntungan dihitung dengan perbandingan antara marjin dan biaya perolehan aset murabahah. Aplikasi perhitungan pendekatan ini adalah sebagai berikut. Total marjin Persentase keuntungan = X 100% Biaya perolehan aset murabahah diluar uang muka nasabah Rp = X 100% Rp = 20% Marjin per bulan = 20% x Biaya perolehan per bulan Penggunaan persentase keuntungan dari perbandingan marjin dengan biaya perolehan aset murabahah tidaklah praktis untuk diterapkan terutama dalam melakukan perhitungan marjin yang diakui oleh bank pada saat adanya angsuran oleh nasabah. Untuk itu perhitungan persentase keuntungan sebaiknya diambil dari perbandingan marjin dengan total piutang diluar uang muka yang telah dibayar nasabah. b. Perhitungan persentase keuntungan dari perbandingan marjin dengan total piutang Perhitungan persentase keuntungan dari perbandingan marjin dengan total piutang adalah sebagai berikut ditunjukkan oleh rumus berikut. Total Marjin Persentase keuntungan = X 100% Total Piutang Bersih

13 19 Rp = X 100% Rp = 16, % Penggunaan pendekatan ini akan sangat membantu dalam hal perhitungan marjin per bulan yang dihitung proporsional terhadap jumlah yang dibayar. Marjin per bulan = Persentase keuntungan x Angsuran per bulan = 16, % x Rp = Rp Pokok per bulan = Angsuran per bulan Marjin per bulan = Rp Rp = Rp Dengan demikian, untuk setiap pembayaran angsuran sebesar Rp per bulan, terkandung didalamnya marjin sebesar Rp dan pokok sebesar Rp Berdasarkan perhitungan angsuran, pokok dan marjin per bulan di atas, bank selanjutnya menyiapkan skedul pembayaran murabahah untuk PT Haniya seperti terlihat pada tabel 2.1.

14 20 No. Tabel 2.1 Jadwal Pembayaran Murabahah PT Haniya Tanggal Jatuh Tempo Angsuran per Bulan (Rp) Pokok (Rp) Marjin (Rp) 1 10 Feb 20XA 4,500,000 3,750, , Mar 20XA 4,500,000 3,750, , Apr 20XA 4,500,000 3,750, , Mei 20XA 4,500,000 3,750, , Jun 20XA 4,500,000 3,750, , Jul 20XA 4,500,000 3,750, , Agt 20XA 4,500,000 3,750, , Sep 20XA 4,500,000 3,750, , Okt 20XA 4,500,000 3,750, , Nov 20XA 4,500,000 3,750, , Des 20XA 4,500,000 3,750, , Jan 20XB 4,500,000 3,750, , Feb 20XB 4,500,000 3,750, , Mar 20XB 4,500,000 3,750, , Apr 20XB 4,500,000 3,750, , Mei 20XB 4,500,000 3,750, , Jun 20XB 4,500,000 3,750, , Jul 20XB 4,500,000 3,750, , Agt 20XB 4,500,000 3,750, , Sep 20XB 4,500,000 3,750, , Okt 20XB 4,500,000 3,750, , Nov 20XB 4,500,000 3,750, , Des 20XB 4,500,000 3,750, , Jan 20XC 4,500,000 3,750, ,000 TOTAL 108,000,000 90,000,000 18,000,000 Sumber: Rizal Yahya dkk, 2009: Akuntansi Transaksi Murabahah a. Saat negosiasi Pada waktu negosiasi, bank syariah tidak melakukan jurnal apa pun mengingat negosiasi tersebut belum memilki implikasi terhadap posisi keuangan bank syariah.

15 21 b. Pengakuan uang muka Berdasarkan PSAK No.102 paragraf 30 disebutkan bahwa uang muka diakui sebagai uang muka pembelian sebesar jumlah yang diterima. Dalam praktek perbankan, terdapat tiga macam alternatif mekanisme perlakuan uang muka. Pertama, dengan mendebit langsung uang muka yang disepakati tersebut; kedua,memblokir rekening nasabah sebesar nilai yang disepakati, dan ketiga, uang muka dipegang dan dibayar langsung oleh nasabah kepada pemasok. Berikut akan dibahas alternatif mendebit langsung rekening nasabah sebesar uang muka yang disepakati. Alternatif mendebit langsung rekening nasabah sebesar uang muka yang disepakati ini merupakan contoh yang digunakan dalam Pedoman Akuntansi Perbankan Syariah (PAPSI). Sekiranya yang digunakan adalah kebijakan pendebitan langsung untuk mengakui adanya uang muka, saldo rekening nasabah langsung berkurang sebesar nilai uang muka yang disepakati. 05/01/XA Db. Rekening tabungan murabahah PT Haniya Rp 10 juta Kr. Uang muka Rp 10 juta c. Pembelian barang pesanan Pembelian barang pesanan dapat dilakukan dengan dua alternatif, yaitu (1) bank membeli sendiri barang yang dipesan, dan (2) bank mewakilkan kepada nasabah pembeli membeli barang yang dipesan atas nama bank syariah. Dalam hal ini alternatif mewakilkan kepada nasabah merupakan hal yang umum diterapkan oleh perbankan syariah.

16 22 Alternatif pembelian sendiri oleh bank merupakan contoh yang digunakan dalam Pedoman Akuntansi Perbankan Syariah (PAPSI). Dalam pembelian sendiri oleh bank dapat dilakukan dengan membeli secara tunai kepada pemasok atau membeli secara kredit kepada pemasok. Berikut akan dibahas pembelian barang pesanan yang dilakukan oleh bank. Alternatif 1a: Membeli langsung barang secara tunai kepada pemasok Misalkan pada tanggal 7 Januari 20XA, untuk keperluan transaksi murabahah dengan PT Haniya, BMS melakukan pembelian barang pesanan PT Haniya kepada pemasok Z senilai Rp 100 juta secara tunai. Jurnal untuk mencatat transaksi tersebut adalah sebagai berikut. 07/1/XA Db. Persediaan aset murabahah Kr. Kas/Rekening nasabah-pemasok Rp 100 juta Rp 100 juta Alternatif 1b: Membeli langsung barang secara kredit kepada pemasok Misalkan pada tanggal 7 Januari 20XA, untuk keperluan transaksi murabahah dengan PT Haniya, BMS melakukan pembelian barang pesanan PT Haniya kepada pemasok Z senilai Rp 100 juta secara kredit. Jurnal untuk mencatat transaksi tersebut adalah sebagai berikut. Db. Persediaan aset murabahah Rp 100 juta Kr. Utang pada pemasok Rp 100 juta Jurnal saat pelunasan utang pada pemasok adalah sebagai berikut. Db. Utang pada pemasok Rp 100 juta Kr. Kas/Rekening pemasok Rp 100 juta d. Saat akad murabahah tidak jadi disepakati

17 23 Berdasarkan PSAK No.102 paragraf 30 disebutkan bahwa jika barang batal dibeli oleh pembeli, maka uang muka dikembalikan kepada pembeli setelah diperhitungkan dengan biaya-biaya yang telah dikeluarkan oleh penjual. Misalkan pada tanggal 10 Januari 20XA, nasabah pembeli membatalkan rencana pembeliannya dan meminta kembali uang muka yang telah didebit oleh bank syariah. Atas pembatalan rencana pembelian tersebut, bank syariah memotong uang muka sebesar Rp untuk mengganti biaya-biaya yang telah dikeluarkan oleh bank syariah dalam rangka pengadaan barang dan rugi yang ditanggung karena membatalkan pembelian pada pemasok. Jurnal pengembalian uang muka tersebut adalah sebagai berikut. Db. Uang muka Rp Kr. Pendapatan operasional Rp Kr. Kas Rp e. Saat akad murabahah disepakati Tanggal 10/1/20XA, PT Haniya menandatangani akad murabahah sebagaimana yang telah dinegosiasikan tanggal 5 Januari 20XA. Pada saat akad murabahah jadi disepakati tersebut terdapat beberapa transaksi yang perlu dicatat, yaitu (1) penjualan murabahah oleh bank kepada PT Haniya, (2) pengakuan uang muka sebagai bagian pelunasan piutang murabahah, dan (3) pengakuan pendapatan administrasi dan penerimaan lain atas biaya yang dibebankan kepada nasabah pembiayaan. 1) Pencatatan penjualan murabahah

18 24 Berdasarkan PSAK No.102 paragraf 22, piutang murabahah diakui sebesar biaya perolehan aset murabahah ditambah keuntungan yang disepakati. Adapun jurnalnya adalah sebagai berikut: 10/1/XA Db. Piutang murabahah Rp 118 juta Kr. Persediaan aset murabahah Kr. Marjin murabahah yang ditangguhkan Rp 100 juta Rp 18 juta 2) Pencatatan uang muka sebagai bagian pelunasan murabahah Berdasarkan PSAK No.102 paragraf 30, disebutkan bahwa jika barang jadi dibeli oleh pembeli (akad jual beli disepakati), uang muka diakui sebagai pembayaran piutang. Pengakuan uang muka sebagai bagian pelunasan piutang murabahah dilakukan sesuai dengan metode pencatatan uang muka sebelum akad murabahah disepakati. Untuk uang muka yang sebelumnya diakui dengan mendebit rekening nasabah, jurnal pengakuan uang muka sebagai bagian pelunasan piutang murabahah adalah sebagai berikut. 10/1/XA Db. Uang muka Rp Kr. Piutang murabahah Rp ) Pencataat biaya-biaya yang ditanggung nasabah Sehubungan dengan pembiayaan yang diberikan, pada umumnya bank membebankan beberapa jenis biaya kepada nasabah. Biaya-biaya tersebut antara lain biaya administrasi, biaya materai, biaya notaris, biaya asuransi. Misalkan dalam transaksi murabahah PT Haniya, nasabah dikenakan biayabiaya sebagai berikut. Biaya administrasi Rp Biaya materai Rp

19 25 Biaya notaries Rp (0,25% dari pembiyaan oleh bank) Biaya asuransi jiwa Rp (0,21%x2tahun x pembiayaan oleh bank) Jurnal terhadap transaksi di atas adalah sebagai berikut. 10/1/XA Db. Rekening nasabah- PT Haniya Rp Kr. Pendapatan administarsi Rp Kr. Persediaan materai Rp Kr. Rekening notaries Rp Kr. Rekening perusahaan asuransi Rp f. Pembayaran angsuran dan pengakuan keuntungan murabahah Pengakuan keuntungan murabahah dibedakan berdasarkan waktu pelunasan piutang murabahah, yaitu dalam masa satu tahun atau lebih. Jika murabahah dilakuka secara tunai atau tangguh yang tidak melebihi satu tahun, maka keuntungan murabahah dilakukan secara tunai (PSAK No.102 paragraf 23a). Jika murabahah dilakukan dengan transaksi tangguh lebih dari satu tahun, terdapat beberapa alternatif metode pengakuan yang sesuai dengan karakteristik resiko dan upaya transaksi murabahahnya (PSAK No.102 paragraf 23b). Beberapa metode tersebut adalah sebagai berikut. 1) Keuntungan diakui saat penyerahan aset murabahah. Metode ini diterapkan untuk murabahah tangguh yang resiko penagihan kas dari piutang murabahah dan beban pengelolaan piutang serta penagihannya relatif rendah. 2) Keuntungan diakui proporsional dengan besaran kas yang berhasil ditagih dari piutang murabahah. Metode ini diterapkan untuk transaksi murabahah tangguh yang resiko piutang tidak tertagih relatif besar

20 26 dan/atau beban untuk mengelola dan menagih piutang tersebut relatif besar juga. 3) Keuntungan diakui saat seluruh piutang murabahah berhasil ditagih. Metode ini diterapkan untuk transaksi murabahah tangguh dimana resiko piutang tidak tertagih dan beban pengelolaan piutang serta penagihannya cukup besar. Dalam praktik ini jarang dipakai karena transaksi murabahah tangguh mungkin tidak terjadi bila tidak ada kepastian yang memadai akan penagihan kasnya. Dalam perbankan, praktik akuntansi yang cenderung digunakan dalam hal pengakuan keuntungan adalah alternatif yang terdapat pada paragraf 23b butir (2), yaitu pengakuan keuntungan proporsional dengan besaran kas yang berhasil ditagih. Hal ini disebabkan karena nasabah cenderung melunasi piutang dalam jangka waktu lebih satu tahun. Selain itu, dengan menggunakan prinsip konservatisma, bank cenderung menilai tinggi terhadap resiko piutang murabahah tidak tertagih. Berikut akan dibahas praktik akuntansi metode pengakuan keuntungan proporsional dengan besar kas yang berhasil ditagih. Misalnya, dalam kasus piutang murabahah PT Haniya, bank memilih untuk menggunakan metode pengakuan keuntungan proporsional terhadap kas yang berhasil ditagih. Seiring berjalannya waktu, realisasi pembayarannya yang dibandingkan dengan skedul pembayarannya, ditunjukkan pada tabel berikut.

21 27 No. Tabel 2.2 Jadwal dan Realisasi Pembayaran Angsuran Murabahah PT Haniya Tanggal Jatuh Tempo Angsuran per Bulan (Rp) Pokok (Rp) Marjin (Rp) Tanggal Pembayaran Jumlah yang Dibayar 1 10/02/XA 4,500,000 3,750, ,000 10/02/XA 4,500, /03/XA 4,500,000 3,750, ,000 20/03/XA 4,500, /04/XA 4,500,000 3,750, ,000 10/04/XA 2,000,000 15/04/XA 2,500, /05/XA 4,500,000 3,750, ,000 30/05/XA 4,500,000 plus denda 5 10/06/XA 4,500,000 3,750, ,000 10/06/XA Pelunasan dini (Rp 90,000,000) minus potongan Sumber: Rizal Yahya dkk, 2009: 195 Berdasarkan skedul di atas, terdapat beberapa pola pembayaran oleh nasabah. Pola pembayaran tersebut adalah sebagai berikut. 1. Pembayaran angsuran dilakukan pada waktu tanggal jatuh tempo. Pola ini ditunjukkan oleh pembayaran pada bulan Februari. 2. Pembayaran angsuran dilakukan setelah tanggal jatuh tempo tanpa dikenakan denda. Pola ini ditunjukkan oleh pembayaran pada bulan Maret. 3. Pembayaran angsuran dilakukan sebagian pada waktu tanggal jatuh tempo dan sebagian lagi setelah jatuh tempo tanpa dikenakan denda. Pola ini ditunjukkan oleh pembayaran pada bulan April. 4. Pembayaran angsuran dilakukan setelah tanggal jatuh tempo dengan pengenaan denda keterlambatan. Pola ini ditunjukkan oleh pembayaran pada bulan Mei. 5. Pembayaran untuk melunasi piutang lebih awal dari waktu yang ditentukan (pelunasan dini). Pola ini ditunjukkan oleh pembayaran pada bulan Juni.

22 28 1) Pembayaran angsuran dilakukan pada waktu tanggal jatuh tempo Misalkan pada saat jatuh tempo tanggal 10 Februari, nasabah membayar angsuran sebesar Rp Dengan menggunakan perhitungan kasus dan jadwal pembayaran pada tabel 2.2, pada angsuran nasabah per bulan Rp , terdapat pendapatan marjin sebesar Rp , maka jurnal untuk transaksi tersebut adalah sebagai berikut. 10/2/XA Db. Kas/Rekening nasabah PT Haniya Rp Kr. Piutang murabahah Rp Db. Marjin murabahah yang ditangguhkan Rp Kr. Pendapatan marjin murabahah Rp ) Pembayaran angsuran dilakukan setelah tanggal jatuh tempo tanpa dikenakan denda Misalkan pada pembayaran bulan Maret, hingga tanggal jatuh tempo, bank belum menerima pembayaran angsuran dari nasabah. Pembayaran angsuran baru dilakukan oleh nasabah pada tanggal 20 Maret, sebesar Rp Karena nasabah memberi alasan yang dapat diterima, bank menoleransi keterlambatan tersebut dan tidak mengenakan denda. Jurnal untuk transaksi tersebut adalah sebagai berikut. 10/3/XA Db. Piutang murabahah jatuh tempo Rp Kr. Piutang murabahah Rp

23 29 Db. Marjin murabahah yang ditangguhkan Rp Kr. Pendapatan marjin murabahah akrual Rp /3/XA Db. Kas/Rekening nasabah PT Haniya Rp Kr. Piutang murabahah jatuh tempo Rp Db. Pendapatan marjin murabahah akrual Rp Kr. Pendapatan marjin murabahah Rp Pada pendapatan marjin murabahah yang pemisahannya masih bersifat akrual dan kas dalam buku ini lebih bersifat praktis untuk keperluan bagi hasil yang hanya menggunakan pendapatan berwujud kas. Dalam praktik perbankan, beberapa bank belum mengakui pendapatan marjin murabahah akrual tersebut sebagai pendapatan untuk dilaporkan dalam laporan laba rugi. Akan tetapi, tetap dilaporkan dalam neraca seperti halnya marjin murabahah ditangguhkan sebagai pengurang piutang. 3) Pembayaran angsuran dilakukan sebagian pada waktu tanggal jatuh tempo dan sebagian lagi setelah jatuh tempo tanpa dikenakan denda Misalkan pada tanggal 10 April (tanggal jatuh tempo), ketika bank hendak mendebit rekening nasabah, didapati tidak terdapat dana yang cukup di rekening PT Haniya untuk membayar angsuran bulan April. Saldo rekening yang tersedia hanya Rp dan BMS maksimal hanya

24 30 dapat mendebit rekening sebesar Rp Maka jurnal yang diperlukan adalah sebagai berikut. 10/4/XA Db. Kas/Rekening nasabah PT Haniya Rp Db. Piutang murabahah jatuh tempo Rp Kr. Piutang murabahah Rp Db. Marjin murabahah yang ditangguhkan Rp Kr. Pendapatan marjin murabahah Rp * Kr. Pendapatan marjin murabahah akrual Rp ** * Pendapatan marjin murabahah = Persentase keuntungan x Angsuran yang dibayar = % x = Rp ** Pendapatan marjin murabahah akrual = Marjin murabahah ditangguhkan Pendapatan marjin murabahah = Rp Rp = Rp Misalkan pada tanggal 15 April, PT Haniya membayar kekurangan pembayaran angsurannya (Rp Rp ). BMS memaklumi alasan keterlambatan pembayaran bulan April sehingga tidak dikenakan denda. Jurnal pembayaran tersebut adalah sebagai berikut. 15/4/XA Db. Rekening nasabah PT Haniya Rp Kr. Piutang murabahah jatuh tempo Rp

25 31 Db. Pendapatan marjin murabahah Akrual Rp Kr. Pendapatan marjin murabahah Rp ) Pembayaran angsuran dilakukan setelah tanggal jatuh tempo dengan pengenaan denda keterlambatan Misalkan hingga tanggal 10 Juni, PT Haniya tidak memenuhi kewajiban pembayaran angsurannya untuk bulan Mei dan Juni. PT Haniya baru membayar kewajibannya pada tanggal 30 Juni 20XA sebesar Rp Karena ketidakdisiplinannya, BMS mengenakan denda terhadap PT Haniya sebagaimana yang telah disepakati dalam akad, yaitu sebesar 10% dari total pendapatan marjin akrual yang tertunggak. PT Haniya mengakui ketidakdisiplinannya dan bersedia membayarnya. Semua pembayaran dilakukan pada tanggal 30 Juni 20XA. Maka jurnal selama bulan Mei dan Juni adalah sebagai berikut. 10/5/XA Db. Piutang murabahah jatuh tempo Rp Kr. Piutang murabahah Rp Db. Marjin murabahah yang ditangguhkan Rp Kr. Pendapatan marjin murabahah Akrual Rp /7/XA Db. Kas/ Rekening nasabah PT Haniya Rp Kr. Piutang murabahah jatuh tempo Rp

26 32 Db. Pendapatan marjin murabahah akrual Rp Kr. Pendapatan marjin murabahah Rp /7/XA Db. Rekening nasabah PT Haniya Rp Kr. Rekening dana kebijakan Rp * *Dana kebijakan = 10% x Total marjin akrual = 10% x = ) Pembayaran untuk melunasi piutang lebih awal dari waktu yang ditentukan (pelunasan dini) Misalkan pada tanggal 10 Juni 20XA, PT Haniya bermaksud melunasi sisa kewajibannya dengan nilai buku Rp yang terdiri atas pokok pembiayaan sebesar Rp dan marjin yang ditangguhkan sebesar Rp Disepakati pada saat pelunasan bahwa potongan pelunasan akan diberikan sebesar 80% dari sisa marjin murabahah yang masih ditangguhkan. Besarnya potongan pelunasan dan marjin murabahah yang akan menjadi pendapatan marjin murabahah adalah sebagai berikut. Marjin yang ditangguhkan = Rp Potongan pelunasan = 80% x Rp = Rp Pendapatan marjin murabahah = Marjin yang ditangguhkan potongan pelunasan = Rp Rp = Rp

27 33 Jurnal potongan diberikan pada saat pelunasan 10/6/XA Db. Kas/Rekening nasabah PT Haniya Rp Db. Marjin murabahah yang ditangguhkan Rp Kr. Piutang murabahah Rp Db. Marjin murabahah yang ditangguhkan Rp Kr. Pendapatan marjin murabahah Rp Jurnal potongan diberikan setelah pelunasan 05/6/XA Db. Kas/Rekening nasabah PT Haniya Rp Kr. Piutang murabahah Rp Db. Marjin murabahah yang ditangguhkan Rp Kr. Pendapatan marjin murabahah Rp Db. Pendapatan marjin murabahah Rp Kr. Kas/Rekening nasabah PT Haniya Rp D. Pembiayaan Murabahah 1. Pengertian Murabahah Bentuk-bentuk akad jual beli dalam fiqih muamalah Islamiah terbilang sangat banyak sekali, murabahah di antaranya yang merupakan salah satu jenis

28 34 jual beli yang telah banyak dikembangkan sebagai sandaran pokok dalam pembiayaan modal kerja dan investasi dalam perbankan syariah. Pengertian murabahah menurut Fatwa Dewan Syariah Nasional Nomor 04/DSN- MUI/IV/2000 : Murabahah merupakan produk yang paling populer dalam praktek pembiayaan pada perbankan syariah. Selain mudah perhitungannya, baik bagi nasabah ataupun manajemen bank, produk ini memiliki beberapa kesamaan (yang bukan prinsipil) dengan sistem kredit pada perbankan konvensional. Meskipun demikian, secara prinsip, murabahah sangat jauh berbeda dengan suku bunga dalam perbankan konvensional. Melihat praktek pembiayaan murabahah, tidak ditemukan adanya unsur bunga, namun hanya marjin sebagai tambahan atas harga pokok pembelian, sehingga tidak bertentangan dengan syariah. Namun demikian tetap dibutuhkan sebuah fatwa untuk menjawab pertanyaan masyarakat tentang pembiayaan murabahah, sekaligus sebagai legalitas syar i atas operasional yang dijalankan. Dari segi bahasa, murabahah berasal dari kata ridhu (keuntungan), yaitu transaksi jual beli dimana bank tersebut menyebutkan jumlah keuntungan. Bank bertindak sebagai penjual, sementara nasabah sebagai pembeli. Harga jual beli adalah harga beli bank ditambah dengan keuntungan (marjin). Dalam bermurabahah kedua belah pihak harus menyepakati harga jual dan jangka waktu pembayaran. Harga jual dicantumkan dalam akad jual beli dan jika telah disepakati, tidak dapat berubah selama berlakunya akad. Apabila terjadi perubahan masa, akad tersebut menjadi batal. Cara pembayaran dan jangka waktunya disepakati bersama bisa secara lumpsum ataupun secara angsuran. Menurut Muhammad Syafi i (2001 : 101) : Ba I al-murabahah adalah Jual Beli barang pada harga asal dengan tambahan keuntungan yang disepakati. Dalam ba I al-murabahah, penjual harus memberi tahu harga produk yang ia beli dan menentukan suatu tingat keuntungan sebagai tambahannya.

29 35 Menurut Heri Sudarsono (2004 : 62) : Murabahah adalah jual beli barang pada harga asal dengan tambahan keuntungan yang disepakati antara pihak bank dan nasabah. Dalam murabahah, penjual menyebutkan harga pembelian barang kepada pembeli, kemudian ia mensyaratkan atas laba dalam jumlah tertentu. Menurut Slamet Wiyono (2005 : 81) : Murabahah adalah transaksi penjualan barang dengan menyatakan harga perolehan dan keuntungan (marjin) yang disepakati oleh penjual dan pembeli. Menurut Sunarto Zulkifli (2007 : 40) : Bai al-murabahah adalah prinsip bai (jual-beli) dimana harga jualnya terdiri dari harga pokok barang ditambah nilai keuntungan (ribh) yang disepakati. Pada Murabahah, penyerahan barang dilakukan pada saat transaksi sementara pembayarannya dilakukan secara tunai, tangguh, ataupun dicicil. Menurut PSAK 102 Paragraf 5 (Revisi 2008) : Murabahah adalah akad jual beli barang dengan harga jual sebesar biaya perolehan ditambah keuntungan yang disepakati dan penjual harus mengungkapkan biaya perolehan barang tersebut kepada pembeli. Menurut Muhammad (2005 : 213) : Murabahah adalah akad jual beli barang dengan menyatakan harga perolehan dan keuntungan (marjin) yang disepakati oleh penjual dan pembeli. Murabahah dapat dilakukan berdasarkan pesanan atau tanpa pesanan. Dalam murabahah berdasarkan pesanan, bank melakukan pembelian barang setelah ada pesanan dari nasabah. 2. Landasan Hukum Landasan syariah dari pembiayaan Murabahah terdapat dalam Surat an Nisa ayat 29 yang artinya :

30 36 Hai orang-orang yang beriman, janganlah kamu memakan harta sesamamu dengan cara yang bathil, kecuali dengan jalan perniagaan yang berlaku suka sama suka diantara kamu. Dan janganlah kamu membunuh dirimu sendiri. Sesungguhnya Allah Maha Penyayang kepadamu. Landasan lain tentang Murabahah tertera dalam Al-Qur an surat al- Baqarah ayat 275 yang artinya : Orang-orang yang memakan riba tidak dapat berdiri melainkan seperti berdirinya orang yang kemasukan setan karena gila. Yang demikian itu karena mereka berkata bahwa jual beli sama dengan riba. Padahal Allah telah menghalalkan jual beli dan mengharamkan riba. Barang siapa mendapat peringatan dari tuhannya, lalu dia berhenti, maka apa yang telah diperolehnya dahulu menjadi miliknya dan urusannya (terserah) kepada Allah. Barangsiapa mengulangi, maka mereka itu menghuni neraka, mereka kekal di dalamnya. 3. Rukun, Syarat dan Skema Murabahah Murabahah merupakan suatu transaksi jual beli, dengan demikian rukun-rukunnya pun sama dengan rukun jual beli, yaitu : a. Sighat, yaitu ijab dan Qabul. b. Ada orang yang berakad. c. Al-ma qud alaih yaitu barang yang diperjual belikan. d. Harga barang yang diperjual belikan. Sedangkan yang menjadi syarat-syarat dari murabahah, menurut Muhammad Syafi i (2001 : 102) yaitu : a. Penjual memberitahu biaya modal kepada nasabah.

31 37 b. Kontrak pertama harus sah sesuai dengan rukun yang telah ditetapkan. c. Kontrak harus bebas riba. d. Penjual harus menjelaskan kepada pembeli bila terjadi cacat atas barang sesudah pembelian. e. Penjual harus menyampaikan semua hal yang berkaitan dengan pembelian, misalnya jika pembelian dilakukan secara hutang. Secara prinsip jika syarat dalam (a), (d), atau (e) tidak dipenuhi, maka pembeli memiliki pilihan : 1) Melanjutkan pembelian seperti apa adanya. 2) Kembali pada penjual dan menyatakan ketidaksetujuan atas barang yang dijual. 3) Membatalkan kontrak. Jual beli secara Murabahah di atas hanya untuk barang atau produk yang telah dikuasai atau dimiliki oleh penjual pada waktu negosiasi dan berkontrak. Bila produk tersebut tidak dimiliki penjual, sistem yang digunakan adalah Murabahah kepada pemesan pembelian (murabahah KPP), hal ini dinamakan demikian karena si penjual semata-mata mengadakan barang untuk memenuhi kebutuhan si pembeli yang memesannya.

32 38 Adapun skema Bai al-murabahah yaitu : Skema Bai al-murabahah 1. Negosiasi & Persyaratan 2. Akad Jual Beli BANK 6. Bayar NASABAH 3. Beli Barang SUPPLIER 4. Kirim PENJUAL 5. Terima Barang & Dokumen Dari skema diatas dapat dijelaskan apabila bank selaku penjual dan nasabah selaku pembeli ingin melakukan transaksi murabahah dibutuhkan persyaratan yang harus dipatuhi oleh kedua belah pihak. persyaratan tersebut antara lain adanya penjual, pembeli, akad jual beli, harga barang, dan barang. Penjual dan pembeli melakukan transaksi jual beli maka terjadilah akad jual beli, penjual dalam hal ini bank membeli barang yang telah dipesan dari supplier penjual lalu dikirim kepada pembeli (nasabah). Setelah nasabah tersebut menerima barang beserta dokumen maka pembeli harus membayar sesuai harga yang telah disepakati diawal akad, penjual (bank) menerima pembayaran diberikan oleh nasabah maka dengan demikian terjadilah akad Murabahah.

33 39 4. Jenis-Jenis Murabahah Menurut Sofyan (2005 : 93) Murabahah dapat dikategorikan dalam : a. Murabahah tanpa pesanan artinya ada yang beli atau tidak, bank syariah menyediakan barang, contohnya : bank syariah menyediakan mobil sebagai persediaan. b. Murabahah berdasarkan pesanan artinya bank syariah baru akan melakukan transaksi jual beli apabila ada yang pesan, contohnya : pak imbron memesan rumah kepada bank syariah untuk anaknya. Murabahah berdasarkan pesanan dapat dikategorikan dalam : 1) Sifatnya mengikat artinya murabahah berdasarkan pesanan tersebut mengikat untuk dibeli oleh nasabah sebagai pemesan, contohnya : bank syariah mengikat pak imbron sebagai pemesan yang benar-benar untuk membeli rumah yang sudah dipesannya. 2) Sifatnya tidak mengikat artinya walaupun nasabah telah melakukan pemesanan barang, namun nasabah tidak terikat untuk membeli barang tersebut. Contohnya : pak imbron membeli rumah kepada bank syariah tanpa terikat sebagai pembeli. 5. Manfaat dan Resiko Pembiayaan Murabahah a. Manfaat Murabahah Sesuai dengan sifat bisnis atau tijarah, transaksi murabahah memiliki beberapa manfaat, demikian juga resiko yang harus diantisipasi. Pembiayaan Murabahah memberi banyak manfaat kepada bank syariah. Salah satunya adalah adanya keuntungan yang muncul dari selisih harga

34 40 beli dari penjual dengan harga jual kepada nasabah. Selain itu, sistem murabahah juga sangat sederhana, hal tersebut memudahkan penanganan administrasinya di bank syariah. Di antara kemungkinan resiko yang harus diantisipasi antara lain: 1) Default atau kelalaian; nasabah sengaja tidak membayar angsuran. 2) Fluktuasi harga komparatif; ini terjadi bila harga suatu barang di pasar naik setelah bank membelikannya untuk nasabah. Bank tidak bisa mengubah harga jual-beli tersebut. 3) Penolakan nasabah; barang yang dikirim bisa saja ditolak oleh nasabah karena beberapa sebab. Bisa jadi karena rusak dalam perjalanan sehingga nasabah tidak mau menerimanya. Karena itu, sebaiknya dilindungi oleh asuransi. Kemungkinan lain karena nasabah merasa spesifikasi barang tersebut berbeda dengan yang ia pesan. Bila bank telah menandatangani kontrak pembelian dengan penjualnya, barang tersebut akan menjadi milik bank. Dengan demikian bank memiliki resiko untuk menjualnya kepada pihak lain. 4) Dijual; karena murabahah bersifat jual-beli dengan hutang, maka ketika kontrak ditandatangani, barang itu menjadi milik nasabah. Nasabah bebas melakukan apapun terhadap asset miliknya tersebut termasuk untuk menjualnya. Jika terjadi demikian, resiko untuk default akan besar.

35 41 E. Penelitian Terdahulu 1. Akhmad Khabibi (2009) dalam penelitiannya mengevaluasi atas penerapan akuntansi Murabahah pada PT. Bank Muamalat Indonesia, Tbk. Berdasarkan penelitiannya itu disimpulkan bahwa aplikasi akuntansi murabahah pada PT. Bank Muamalat Indonesia, Tbk terutama pada ayat jurnalnya telah sesuai dengan PSAK No.59 dan PAPSI. Namun pada cara perhitungan pengakuan pendapatan marjin murabahah terdapat perbedaan yang mendasar dengan PSAK No.59. PSAK No.59 menghendaki pengakuan marjin secara proporsional sesuai dengan pembayaran, sedangkan PT. Bank Syariah Muamalat Indonesia, Tbk menggunakan metode bunga efektif untuk mengakui marjin murabahah. 2. Nella Anisa Ridwan (2010) dalam penelitiannya mengevaluasi perlakuan atas pembiayaan murabahah pada PT. Bank Syariah Mandiri, Tbk. Berdasarkan penelitiannya itu disimpulkan bahwa evaluasi mengenai pembiayaan murabahah pada Bank Syariah Mandiri telah sesuai pada PSAK No.102. Hal ini terbukti dari, perlakuan akuntansi seperti : pengukuran, pengakuan, penyajian, pengungkapan pembiayaan murabahah, khususnya dilihat dari penerapan jurnal-jurnal pembukuan pencairan, angsuran, diskon, potongan dan denda, pada kasus murabahah di Bank Syariah Mandiri yang sesuai dengan PSAK No.102 yang berlaku sekarang. Dari uraian di atas, maka penulis tertarik untuk melakukan penelitian tentang penetapan marjin dalam pembiayaan murabahah pada PT Bank Muamalat Indonesia, Tbk.