BAB IV PENYAJIAN DAN ANALISIS DATA 4.1. Gambaran Umum Perusahaan 4.1.1 Sejarah Berdirinya Perusahaan Pembangunan sektor perumahan di kota Gresik khususnya dan Jawa timur pada umumnya sedang ramai-ramainya digalakkan, baik oleh masyarakat sendiri maupun sejumlah perusahaan lainnya di bidang Real Estate. Perusahan-perusahaan yang bergerak dalam bidang perumahan pada umumnya dituntut untuk dapat memberikan partisipasi aktifnya, dalam menyukseskan pembangunan perusahaan juga harus berusaha agar perusahaannya berkembang terus-menerus. Mengingat semakin banyaknya perusahaan khususnya dibidang perumahan atau real estate dewasa ini yang tumbuh dan mengalami perkembangan yang dinamis maka semua aspek perusahaan perlu diatur sedemikian rupa agar semua bekerja secara efisien dan efektif dengan begitu tujuan perusahaan bisa tercapai. Perlu kebutuhan perumahan tersebut ikut pula dimanfaatkan oleh perusahaan yang tergabung dalam Hadji Kalla Group dengan mendirikan perusahaan yang khususnya bergerak dalam bidang real estate yaitu: PT. Bumi Sarana Indah. Perusahaan ini didirikan hari rabu 27 Mei 1992. Aktivitas rancang bangunan dan pemasaran rumah toko dimulai pada tahun 1990. Karena PT. Bumi Sarana Indah ini belum disetujui oleh Menteri Kehakiman maka pihak perusahaan mengajukan beberapa nama yang 33
disampaikan kepada Menteri Kehakiman. Setelah salah satu nama yang diajukan mendapat persetujuan Menteri Kehakiman maka dibuatlah akte perubahan yaitu pada hari selasa tanggal 26 April 1994, berdasarkan akte perubahan ini nama PT. Bumi Sarana Indah menjadi PT. Titan Putra Development yang terletak di Jalan Raya Menganti Gresik. 34 4.1.2 Visi Dan Misi Perusahaan Visi Menjadi Pengembang Terbaik Misi 1. Mengutamakan kejujuran, kebersamaan, keikhlasan, setia dan selalu bertaqwa kepada Tuhan Yang Maha Esa. 2. Mengutamakan pelayanan pelanggan dalam kualitas produk dengan semangat inovasi serta pelayanan purna jual. 3. Mengutamakan pemberdayaan sumber daya manusia secara berkesinambungan dan terus-menerus agar tercipta sumber daya manusia yang berkualitas dan professional serta memiliki integritas yang tinggi terhadap perusahaan. 4. Menghasilkan laba dan asset yang tinggi perusahaan yang tinggi. 5. Menjaga lingkungan serta peduli terhadap masyarakat sekitarnya. 4.1.3 Struktur Organisasi Perusahaan Sukses atau tidaknya sebuah perusahaan dalam mencapai tujuan atau
kerjasama yang baik antara para karyawan dan personil yang ada dalam suatu organisasi diperlukan hubungan kerjasama dan pembagian tugas yang ada dalam suatu organisasi diperlukan suatu struktur organisasi, sehingga antara suatu pekerjaan dan pekerjaan lainnya tidak salin tumpang tindih. Dengan demikian akan terjadi rasa tanggung jawab terhadap pekerjaan sesuai profesinya. Selain itu dengan adanya struktur organisasi akan dapat mendorong etos kerja yang lebih baik. Susunan struktur organisasi adalah susunan dari pembagian tugas dan wewenang didalam suatu organisasi yang memperlihatkan pengaturan tatatata hubungan antara atasan dan bawahan serta tugas dan tanggung jawab masing-masing pelaksana. Organisasi PT. Titan Putra Development berbentuk line dan staf, dimana setiap bagian dalam perusahaan mempertanggung jawabkan kegiatannya hanya pada seorang pimpinan. Adapun struktur organisasi pada PT. Titan Putra Development. 35
36 PRESIDEN KOMISARIS Juwono Tjiptokusmo PEMERIKSA INTERN NV. Hadji Kalla Group DEWAN DIREKSI PRESIDEN DIREKTUR David Dwi Putra DIREKTUR UTAMA William Perdana DIREKTUR TEKNIK Robert Putra Sampurna Gambar 4.1 Struktur Organisasi Sumber: PT. Titan Putra Development 1. Presiden Komisaris : Juwono Tjiptokusmo 2. Badan Pemeriksa Intern : NV. Hadji Kalla Group 3. Dewan Direksi, yang terdiri dari a. Presiden Direktur : David Dwi Putra b. Direktur Utama : William Perdana c. Direktur Teknik : Robert Putra Sampurna Sedang tugas dan tanggung jawab setiap jenjang dalam organisasi dalam perusahaan ini dapat diuraikan sebagai berikut:
37 1. Presiden komisaris bertugas : a. Mengawasi Direksi dalam segala aktivitas intern perusahaan. b. Memberikan saran dan ikut bertanggung jawab atas masalah penentuan perusahaan. 2. Badan Pemeriksa Intern : Merupakan suatu badan pemeriksa semua perusahaan yang bernaung dalam NV. Hadji Kalla Group memiliki kordinasi dengan presiden komisaris dan Presiden Direktur, fungsinya sebagai berikut: a. Membuat rencana dan realisasi kegiatan secara berkala b. Membantu dalam hal teknis dan administarsi keuangan, pembukuan dan mengadakan pemeriksaan terhadap anak-anak perusahaan. c. Mengadakan pemeriksaan secara sistematis serta melaporkan simpulan dan rekomendasi internal control dan melindungi harta milik perusahaan. d. Mengawasi pelaksanaan dari rencana yang telah disusun oleh presiden direktur. 3. Dewan Direksi Dewan Direksi pada perusahaan ini secara umum memiliki tugas dan tanggung jawab sebagai berikut : a. Merencanakan usaha perusahaan b. Merencanakan strategi pendanaan c. Menentukan strategi masa depan
d. Direksi baik bersama-sama maupun sendiri-sendiri setiap waktu dalam jam kantor berhak memeriksa buku-buku, bukti-bukti, memeriksa dan mencocokkan kondisi dan keuangan kas serta mengetahui tindakan yang telah dilakukan oleh para manajer dalam menjalankan tugas dan tanggung jawabnya. 4. Presiden Direktur memiliki tugas dan tanggung jawab sebagai berikut: a. Memberikan saran dan nasehat mengenai penentuan kebijaksanaan perusahaan sebagai tindak lanjut dari statement Dewan Komisaris. b. Memberikan pengarahan kepada Direktur pelaksana mengenai peraturan yang telah digariskan dalam bidang dalam bidang pengelolaan perumahaan, pertanahan, keuangan, pemasaran dan perdagangan serta personalia/hrd c. Memberikan pengarah kepada Direktur teknik dan produksi mengenai kebijakan perusahaan dalam bidang teknik, produksi dan perencanaan. 5. Direktur Utama memiliki tugas dan tanggung jawab sebagai berikut: a. Merencanakan pelaksanaan yang telah ditetapkan Dewan Direksi dalam memajukan perusahaan b. Memimpin, membimbing dan mengarahkan serta mengamati pelaksanaan tugas-tugas karyawan c. Berhak dan berwenang dan bertindak atas nama Dewan Direksi d. Menyajikan informasi mengenai proyek 38
e. Melakukan perifikasi seluruh transaksi keuangan dan menyetujuinya untuk direalisasikan f. Bertanggung jawab atas masalah yang berhubungan dengan pengarahan dan melakukan kegiatan perifikasi bidang pemasaran untuk disetujui agar dapat direalisasikan. 4.1.4 Deskripsi Perumahan Perseroan dan anak-anak perusahaan selain menjual rumah, juga menjual kavlin yang desain rumahnya ditentukan sendiri oleh pemiliknya. Jumlah tipe rumah, batasan minimum dan maksimum luas tanah dan luas bangunan (net) untuk tahap tertentu dapat dilihat, sebagai berikut: Tabel 4.1 Luas ijin proyek 39 Sumber: PT. Titan Putra Development Dari luas ijin proyek PT. Titan Putra Development sebesar 300 Hektar
40 direncanakan untuk : 1. Perumahan 27,6% 2. Lapangan Golf dan Kolam Renang 11,7% 3. Lahan komersil siap bangun 18,0% (Kondominium, Pertokoan/Ruko, Distrik Perdagangan) 4. Fasilitas Sosial 4,7% 5. Sarana dan Prasarana 38,0% TOTAL 100,0% 4.2 Sistem pengalihan hak atas tanah dan Bangunan perusahaan Sistem pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan yang dilakukan PT. Titan Putra Development dalam melakukan transaksi kegiatan adalah sebagai berikut : PT. Titan Putra Development membayar pajak penghasilan yang terutang di bank persepsi atau Kantor Pos dan Giro. Pembayaran tersebut menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP) Final tersebut dicantumkan : 1. Nama penerima Penghasilan yaitu PT. Titan Putra Development 2. Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) PT. Titan Putra Development 3. Lokasi tanah dan/atau bangunan perumahan, Lokasi perumahan dari PT. Titan Putra Development Development berada di Jl Raya Menganti Gresik 4. Nama pembeli. 5. Lembaga SSP Final yang digunakan adalah lembar ke-1 sampai dengan lembar ke-5 dengan jenis penghasilan Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau
41 Bangunan dengan kode/map dank ode setoran, yaitu : Lembar ke-1 untuk : PT. Titan Putra Development Lembar ke-2 untuk : Kantor Pelayanan Pajak melalui KPKN Lembar ke-3 untuk : Kantor Pelayanan Pajak Lembar ke-4 untuk : Kantor Penerima Pembayaran Lembar ke-5 untuk : Wajib Pajak untuk diserahkan ke PPAT Dalam hal penyetoran Pajak Penghasilan dilakukan sebelum ada akta, keputusan, perjanjian, kesepakatan atau risalah lelang atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dan ditanda tangani oleh pejabat yang berwenang dan selambat- lambatnya tanggal 15 bulan berikutnya setelah bulan diterimanya pembayaran. Penyetoran pajak penghasilan dilaporkan ke Kantor Pelayanan Pajak selambat- lambatnya tanggal 20 bulan berikutnya setelah bulan diterimanya pembayaran. 4.3. Analisa dan Pembahasan 4.3.1. PPh Final yang dipungut perusahaan Telah diketahui PT. Titan Putra Development sedang mengembangkan kawasan perumahan sesuai dengan analisa perhitungan yang telah ditetapkan Pemerintah. Berikut ini akan dibahas tentang analisa perhitungan pajak penghasilan atau penghasilan dari Penghasilan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan yang dilakukan karena pengalihan oleh Wajib Pajak Badan Real Estate PT. Titan Putra Development sesuai Peraturan Pemerintah No. 79 Tahun 1999 dengan Perhitungan Pajak
Penghasilan sesuai dengan peraturan yang sekarang berlaku yakni Peraturan Pemerintah No. 71 Tahun 2008. Sebelum diatur dalam PP Nomor 51 Tahun 2008 dan pada PP Nomor 5 Tahun 2002, bangunan PPh atas penghasilan dari jasa kontruksi dan sewa atas tanah dan/atau bangunan diatur dalam Pasal 23 UU PPh. Sejak tahun 1995 penghasilan atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan yang merupakan objek pajak menurut Pasal 4 Ayat (1) UU PPh, diatur dalam PP Nomor 79 Tahun 1999 yang kemudian diubah dengan PP Nomor 71 Tahun 2008, dan mulai berlaku tanggal 4 November 2008. Perubahan yang mendasar dengan adanya pemotongan pajak yang bersifat final adalah potongan pajak tersebut dianggap sebagai pembayaran atas pajak penghasilan terhutang, sehingga atas potongan tersebut tidak dapat dikreditkan kembali dengan PPh Badan tahun yang bersangkutan. Hal ini berbeda dengan ketentuan PPh Pasal 23 UU PPh, dimana potongan pajak merupakan pajak yang dibayar dimuka, sehingga atas potongan tersebut dapat diperhitungkan kembali dengan PPh Badan Tahun yang bersangkutan. Perubahan lain yang terjadi setelah diterapkan PPh final adalah menyangkut besar tarif dan pengenaan pajak. Seperti halnya PPh Pasal 23, tarif PPh final menggunakan tarif khusus, namun besarnya tarif dan dasar pengenaan pajak yang berbeda. Perbedaan tersebut akan diuraikan 42
43 sebagai berikut : Berdasarkan PP Nomor 71 Tahun 2008, pembayaran pajak atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan sebesar 5% (lima persen) dari jumlah bruto. Sifat pengenaannya dibedakan menjadi dua, yaitu : a. Bagi orang pribadi bersifat final, dan b. Bagi Wajib Pajak Badan merupakan pembayaran PPh Pasal 25 yang dapat diperhitungkan dengan PPh Badan terhutang untuk tahun yang bersangkutan. Berdasarkan PP Nomor 71 Tahun 2008, sifat pembayaran PPh atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan menjadi : a. Bagi orang pribadi, yayasan atau orang organisasi yang sejenis, Wajib Pajak Badan yang usaha pokoknya melakukan transaksi pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan apabila melakukan pengalihan tersebut dalam kegiatan usaha pokoknya, maka pembayaran PPh-nya bersifat final. b. Bagi Wajib Pajak Badan lainnya dan bagi Wajib Pajak Badan yang usahanya melakukan transaksi pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan di luar kegiatan usaha pokoknya, pembayaran PPh-nya merupakan pembayaran PPh Pasal 25 yang dapat diperhitungkan dengan PPh Badan terutang. PP Nomor 71 Tahun 2008 selain mengatur tarif PPh-Final atas
pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan yang besarnya 5% (lima persen), juga mengadakan pengecualian bagi pengalihan hak atas rumah sederhana (RS), rumah sangat sederhana (RSS), dan rumah susun sederhana yang dikenakan pajak PPh-final sebesar 2% (dua persen) dari jumlah bruto nilai pengalihan. Dengan demikian, tarif dan dasar pengenaan pajak baik berdasarkan PP Nomor 79 Tahun 1999 maupun PP Nomor 71 Tahun 2008 adalah tetap 5% dari jumlah bruto nilai pengalihan, kecuali untuk RS, RSS, dan rumah susun sederhana. Walaupun adanya pemberlakuan tarif final bertujuan untuk merangsang pertumbuhan sektor real estate tetapi pengenaan pajak dengan tarif final ini jelas Jadi pada hakekatnya penerapan pajak penghasilan dengan tarif final tidak memenuhi azas-azas perpajakan yang adil dan menyimpang dari sistem akuntansi keuangan, karena selain dapat merugikan kedua belah pihak, yakni perusahaan atau pemerintah, pelaksanaan pajak penghasilan dari nilai bruto pengalihan/penyerahan tidak sesuai dengan prinsip pengenaan pajak penghasilan yang mengemukakan bahwa semakin tinggi pula pajak terutangnya. Begitu pula sebaliknya semakin rendah penghasilan semakin berkurang pengenaan pajak terutangnya (pasal 17 Undangundang pajak penghasilan). 44
45 1.3.2. Analisis Perbandingan antara penerapan PPh Final PT. Titan Putra Development dengan PP No 71 tahun 2008. Tarif PPh berdasarkan PP Nomor 79 Tahun 1999 dan PP Nomor 71 Tahun 2008 tidak berbeda, yaitu sebesar 5%. Perbedaannya, pada PPh tidak final, pembayaran PPh atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan bagi Wajib Pajak Badan merupakan PPh Pasal 25 yang dapat diperhitungkan kembali dengan PPh Badan yang terutang pada tahun yang bersangkutan. Sedangkan pada PPh-final, pembayaran PPh tersebut tidak dapat diperhitungkan kembali dengan PPh Badan yang terutang. Besarnya penghasilan yang menjadi dasar pengenaan pajak PPh- Final atas usaha realti/developer didasarkan pada uang muka dan pembayaran angsuran dari konsumen. Hal ini berbeda dengan PPh tidak Final. Perhitungan PPh tidak final didasarkan pada besarnya pendapatan yang diperoleh. Pengakuan pendapatan dari penjualan/pengalihan hak atas tanah/atau bangunan pada laporan keuangan PT. Titan Putra Development adalah sesuai dengan standar akuntansi untuk perusahaan Real Estate. 4.3.3. Pengaruh Terhadap Laporan Keungan Besarnya pajak terutang yang berkaitan dengan transaksi pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan masih dihitung dengan menggunakan
ketentuan Pasal 17 Undang-undang Pajak Penghasilan, namun kemudian dengan keluarnya Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2008 pajak terutang dihitung dengan penerapan tarif final. Untuk membandingkan hasil perhitungan dari pajak penghasilan terutang PT. Titan Putra Development dengan penerapan kebijaksanaan keduanya, berikut ini perhitungannya sebagai berikut : Pada saat penjualan 1 unit Kas Rp 495.000.000 Penjualan Rp 445.500.000 PPN Keluaran Rp 49.500.000 Pada saat penerimaan uang muka (20% dari harga jual) dari konsumen,bagian akuntansi PT. Titan Putra Development sebagai berikut : Piutang Rp 396.000.000 Kas/Bank Rp 99.000.000 Penjualan Rp 445.500.000 Hutang PPN Rp 49.500.000 46 Tarif pajak berdasarkan PPh Final 445.500.000 X 5% = Rp 22.275.000 PPh Final Rp 22.275.000 Penjualan bersih sebanyak 80 unit Rp 495.000.000 x 80 Unit Rumah = Rp 39.600.000.000
47 PT. TITAN PUTRA DEVELOPMENT DEVELOPMENT LAPORAN LABA RUGI PERIODE TAHUN YANG BERAKHIR TANGGAL 31 DESEMBER 2012 Penjualan Bersih Rp 39.600.000.000 Beban Pokok Penjualan Rp 27.720.000.000 Laba Kotor Rp 11.880.000.000 Beban Usaha - Penjualan Rp 792.000.000 - Umum dan Administrasi Rp 1.584.000.000 Jumlah Beban Usaha Rp 2.376.000.000 Laba Usaha Rp 9.504.000.000 Penghasilan (Beban) Lain-Lain - Bagian atas Laba Bersih Perusahaan Penerima Investasi - - Penghasilan Denda Rp 225.000.000 - Sumbangan Kepada Yayasan Dana Sejahtera Mandiri - - Jasa Konstruksi Rp 1.188.000.000 Jumlah Penghasilan Lain-Lain Bersih Rp 1.413.000.000 Laba Usaha Sebelum Pajak Rp 10.917.000.000
48 Perbandingan Penggunaan Tarif PPh Final Dengan Menggunakan Tarif Pasal 17 Menggunakan Tarif PPh Final Penjualan bersih 39.600.000.000 X 5% = Rp 1.980.000.000 Menggunakan Tarif pasal 17 4.800.000.000 / 39.600.000.000 X laba usaha sebelum pajakrp 10.917.000.000 = Rp 1.323.272.727 50% X 28% X Rp 1.323.272.727 = Rp 185.258.182 28% X Rp 10.917.000.000 1.323.272.727 = Rp 2.686.243.636 Rp 2.871.501.818 Dari perhitungan diatas dapat diketahui bahwa memakai perhitungan tarif PPh Final lebih efisien dibandingkan tarif pasal 17. Bisa dilihat pajak yang dibayarkan jika menggunakan PPh Final adalah Rp 1.980.000.000 sedangkan tarif yang digunakan pada pasal 17 jumlah pajak yang harus dibayarkan adalah Rp 2.871.501.818. Jadi PT. Titan Putra Development Development lebih efisien menggunakan tarif PPh Final daripada menggunakan tarif pasal 17. Dengan hasil perbandingan diatas disimpulkan bahwa penggunaan tarif PPh Final lebih efisien dibandingkan tarif pasal 17 Pengakuan pendapatan pada perusahaan Real Estate adalah terjadi pada saat
PT. Titan Putra Development menerima pembayaran administrasi, pembayaran uang muka, dan pelunasan. Dalam hal ini terutang pajak penghasilan terjadi pada saat pengakuan pendapatan, yaitu pada saat penerimaan uang muka. Perhitungan pajak penghasilan atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan pada PT. Titan Putra Development telah dilakukan sesuai dengan peraturan pemerintah No. 71 Tahun 2008 yaitu : a. 1% (dua persen) dari jumlah bruto nilai penjualan atau pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan berupa rumah sederhana. b. Sebesar 5% (lima persen) dari jumlah bruto nilai penjualan atau pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan berupa rumah menengah ke atas. Hanya saja proses pencatatannya dilakukan secara menyeluruh pada saat pembayaran pajak penghasilannya, ini tidak lazim karena seharusnya pada saat penjualan dan penerimaan uang muka sampai dengan pelunasan pajak penghasilan langsung di catat. Perhitungan-perhitungan tersebut membuktikan bahwa PT. Titan Putra Development mengenakan pajak sesuai dengan ketentuan. Dengan melihat tersebut tampak bahwa untuk pengenaan pajak penghasilan dilaksanakan sesuai dengan ketentuan Undang - undang pajak penghasilan, sehingga memenuhi unsur-unsur azas keadilan, kepastian hukum dan sejalan dengan prinsip-prinsip akuntansi dan perpajakan. telah mulai diterapkannya tarif pajak penghasilan final. Berlakunya Peraturan Pemerintah No. 71 Tahun 2008, Pajak Penghasilan terutang wajib pajak badan termasuk PT. Titan Putra Development yang dapat 49
diperhitungkan dengan pajak penghasilan terutang untuk tahun pajak yang bersangkutan. Sedangkan Peraturan Pemerintah No. 71 Tahun 2008, pengenaan 5% dari bruto nilai pengalihan hak dan/atau bangunan benar-benar bersifat final. 50