Akuntansi Biaya Modul ke: Activity Accounting: Activity Based Costing dan Activity Based Management Fakultas FEB Wahyu Anggraini, SE., M.Si. Program Studi Manajemen S1 www.mercubuana.ac.id
Perhitungan Biaya Berdasarkan Aktivitas (Activity Based Costing ABC) adalah suatu sistem perhitungan biaya dimana tempat penampungan biaya overhead yang jumlahnya lebih dari satu dialokasikan menggunakan dasar yang mencakup satu atau lebih faktor yang tidak berkaitan dengan volume. Perhitungan biaya produk tradisional: menelusuri hanya biaya bahan baku langsung dan biaya tenaga kerja langsung ke setiap unit output.
Penggerak atau pemicu (driver) adalah dasar yang digunakan untuk mengalokasikan biaya overhead. Pemicu sumber daya (resource driver) adalah dasar yang digunakan untuk mengalokasikan biaya dari suatu sumber daya ke berbagai aktivitas berbeda yang menggunakan sumber daya tersebut.
Pemicu aktivitas (activity driver) adalah suatu dasar yang digunakan untuk mengalokasikan biaya dari suatu aktivitas ke produk, pelanggan, atau objek biaya final lainnya.
ABC mengakui aktivitas, biaya aktivitas, dan pemicu aktivitas pada tingkatan agregasi yang berbeda yaitu: 1. Unit. 2. Batch. 3. Produk. 4. Pabrik.
TINGKAT UNIT Biaya tingkat unit adalah biaya yang pasti akan meningkat ketika satu unit diproduksi. Pemicu tingkat unit adalah ukuran aktivitas yang bervariasi dengan jumlah unit yang diproduksi dan dijual. (bersifat proporsional terhadap volume output)
TINGKAT BATCH Biaya tingkat batch adalah biaya yang disebabkan oleh jumlah batch yang diproduksi dan dijual. Pemicu tingkat batch adalah ukuran aktivitas yang bervariasi dengan jumlah batch yang diproduksi dan dijual.
TINGKAT PRODUK Biaya tingkat produk adalah biaya yang terjadi untuk mendukung sejumlah produk berbeda yang dihasilkan. Pemicu tingkat produk adalah ukuran aktivitas yang bervariasi dengan jenis produk yang diproduksi dan dijual.
TINGKAT PABRIK Biaya tingkat pabrik adalah biaya untuk memelihara kapasitas di lokasi produksi. Pemicu tingkat pabrik adalah ukuran untuk membebankan biaya tingkat pabrik.
Tingkat dan Contoh dari Aktivitas, Biaya, dan Pemicu Aktivitas Tingkat Unit Batch Produk Pabrik Contoh Aktivitas pemotongan penjadwalan desain pemanasan penyolderan persiapan pengembangan penerangan pengecatan pencampuran pembuatan prototipe pendinginan Perakitan pemindahan periklanan penyediaan keamanan Pengepakan pergudangan Contoh Biaya bagian dari biaya listrik gaji karyawan gaji desainer dan penyusutan dan bahan baku tidak yang melakukan programer asuransi langsung penjadwalan, biaya iklan pajak bangunan persiapan, atau biaya paten penanganan bahan baku Contoh Pemicu Aktivitas unit atau pon output jumlah batch, persiapan, jumlah produk, luas ruang yang jam tenaga kerja pergerakan bahan perubahan desain, ditempati dalam langsung baku atau pesanan atau jam desain satuan kaki persegi jam mesin produksi
Perbandingan antara ABC dan Sistem Perhitungan Biaya Tradisional ABC Tradisional Menggunakan ukuran tingkat unit, batch, produk dan pabrik sebagai dasar alokasi overhead ke output Menggunakan ukuran tingkat unit sebagai dasar alokasi overhead ke output Mengharuskan penggunaan tempat penampungan overhead lebih dari satu Tidak mengharuskan penggunaan tempat penampungan overhead lebih dari satu Tempat penampungan biaya overhead dan dasar alokasi banyak. Tempat penampungan biaya overhead dan dasar alokasi hanya satu, ataupun banyak tetapi semua pada tingkat unit. Biaya dalam satu tempat penampungan biaya bersifat homogen. Biaya dalam satu tempat penampungan biaya bersifat heterogen. Sistem perhitungan biaya dua tahap. Sistem perhitungan biaya satu atau dua tahap. Dua tahap hanya bila departemen atau pusat biaya lain dibuat.
ABC dan Distorsi Biaya Produksi Untuk menerapkan ABC, Tempat penampungan biaya aktivitas biasanya dihitung dengan cara mengestimasikan porsi usaha dari setiap pusat biaya, tim, atau karyawan yang didedikasikan untuk setiap aktivitas yang signifikan. Dari estimasi-estimasi ini, biaya dari setiap pusat biaya atau kategori biaya overhead lainnya dibagi menjadi bagian-bagian yang dibebankan ke setiap aktivitas.
ABC dan Distorsi Biaya Produksi Untuk setiap tempat penampungan biaya aktivitas tsb dipilih satu pemicu aktivitas yang sesuai atau dua tempat penampungan biaya aktivitas dengan pemicu aktivitas yang sama dapat digabungkan. Bila satu pemicu aktivitas tidak dapat diidentifikasikan untuk seluruh biaya dalam suatu tempat penampungan biaya, maka tempat penampungan biaya tsb dibagi menjadi dua atau lebih tempat penampungan yang lebih kecil dan lebih homogen, masing-masing dengan pemicu aktivitasnya sendiri. Tarif overhead dalam ABC = tradisional yaitu dapat berupa tarif aktual atau tarif yang telah ditentukan sebelumnya.
ABC dan Distorsi Biaya Produksi Dual Company Ikhtisar dari Produksi Tahun Terakhir Umum Khusus Total Unit yang diproduksi 98,000 200 Biaya bahan baku langsung Per unit $10 $150 Total $980,000 $30,000 $1,010,000 Tenaga kerja langsung Jam per unit 1 10 Total jam 98000 2000 Total biaya ($10 per jam) $980,000 $20,000 $1,000,000 Persiapan (Batch) 40 40 Perubahan desain (Produk) 12 8 Biaya overhead: Departemen Produksi $1,400,000 Departemen Teknik 900,000 Umum Pabrik 700,000 Total overhead 3,000,000 Total biaya produksi 5,010,000 Pembentukan tempat penampungan biaya aktivitas: Produksi Teknik Umum Pabrik Total Total overhead $1,400,000 900,000 700,000 $3,000,000 Dikurangi biaya yang berkaitan dengan: Persiapan (Batch) $200,000 $300,000 $300,000 $800,000 Perubahan desain (Produk) $200,000 $300,000 $100,000 $600,000 $400,000 $600,000 $400,000 $1,400,000 Overhead lain-lain (Unit & Pabrik) $1,000,000 $300,000 $300,000 $1,600,000
ABC dan Distorsi Biaya Produksi Dual Company Biaya Produk dari Sistem Perhitungan Biaya Tradisional Tarif overhead: $ 3000.000 overhead dibagi dengan 100.000 jam kerja Umum Khusus Total Bahan baku langsung $ 980,000 $ 30,000 $ 1,010,000 Tenaga kerja langsung $ 980,000 $ 20,000 $ 1,000,000 Overhead: $ 30 x 98.000 DLH $2,940,000 $ 30 x 2.000 DLH 60,000 $3,000,000 Total biaya $ 4,900,000 $ 110,000 $ 5,010,000 Unit yang diproduksi 98,000 200 Biaya per unit $ 50 $ 550
ABC dan Distorsi Biaya Produksi Dual Company Biaya Produk dari Sistem Perhitungan Biaya Berdasarkan Aktivitas Tarif overhead: $ 800.000 biaya tingkat batch dibagi dengan 80 persiapan (40+40) = $ 10.000 per persiapan $ 600.000 biaya tingkat produk dibagi dengan 20 perubahan desain (12+8) = $ 30.000 per perubahan desain. $ 1.600.000 overhead lain-lain dibagi dengan 100.000 jam tenaga kerja langsung (DLH) = $ 16 per jam tenaga kerja langsung Umum Khusus Total Bahan baku langsung $ 980,000 $ 30,000 $ 1,010,000 Tenaga kerja langsung $ 980,000 $ 20,000 $ 1,000,000 Overhead: $ 10.000 x 40 persiapan $400,000 $ 10.000 x 40 persiapan 400,000 $800,000 $ 30.000 x 12 perubahan desain $ 360,000 $ 30.000 x 8 perubahan desain 240,000 600,000 $ 16 x 98.000 DLH $1,568,000 $ 16 x 2.000 DLH $ 32,000 $1,600,000 Total Biaya $ 4,288,000 $ 722,000 $ 5,010,000 Unit yang diproduksi 98000 200 Biaya per unit $ 43.76 $ 3,610
ABC dan Distorsi Biaya Produksi Perbedaan: 1. Dibandingkan dengan ABC, Sistem Tradisional melaporkan biaya per unit lebih tinggi untuk produk dengan volume tinggi, dan biaya per unit lebih rendah untuk produk dengan volume lebih rendah karena alokasi dari seluruh overhead dalam sistem tradisional didasarkan pada volume. 2. Jumlah perbedaan biaya antara kedua sistem yaitu Umum Khusus Tradisional: Jam TKL 98.000/100.000 x 100% = 98% 2.000/100.000 x 100% = 2% ABC: Batch/Persiapan 40/80 x 100% = 50% 40/80 x 100% = 50% Batch/Perubahan Desain 12/20 x 100% = 60% 8/20 x 100% = 40%
ABC dan Distorsi Biaya Produksi Rekonsiliasi Total Per unit Biaya produk Umum dari sistem tradisional 4,900,000 50 Penyesuaian untuk: Biaya tingkat batch yang dibebankan terlalu tinggi 800.000 x (50% - 98%) (384,000) Biaya tingkat produk yang dibebankan terlalu tinggi 600.000 x (60% - 98%) (228,000) Total penyesuaian (612,000) (6.24) Biaya produk Umum dari sistem ABC 4,288,000 43.76 Total Per unit Biaya produk Khusus dari sistem tradisional 110,000 550 Penyesuaian untuk: Biaya tingkat batch yang dibebankan terlalu rendah 800.000 x (50% - 2%) 384,000 Biaya tingkat produk yang dibebankan terlalu rendah 600.000 x (40% - 2%) 228,000 Total penyesuaian 612,000 3,060 Biaya produk Khusus dari sistem ABC 722,000 3,610
Terima Kasih Wahyu Anggraini, SE., M.Si