Putusan Pengadilan Pajak Nomor : Put.46253/PP/M.VI/15/2013 Jenis Pajak : Pajak Penghasilan Badan Tahun Pajak : 2008 Pokok Sengketa : bahwa yang menjadi pokok sengketa adalah pengajuan banding terhadap Koreksi Penghasilan Netto sebesar Rp 5.340.914.528,00 yang terdiri dari : 1. Penghasilan Diluar Usaha (lain-lain) Rp 5.534.598.361,00 a. - Penyesuaian Fiskal Positif Lainnya (Rp 233.763.836,00) b. - Penyesuaian Fiskal Negatif Rp. 40.080.003,00 2. Penyesuaian Fiskal (Rp 193.683.833,00) Jumlah Rp 5.340.914.528,00 Koreksi Penghasilan Netto sebesar Rp 5.340.914.528,00 Koreksi Penghasilan Dari Luar Usaha (Lain-lain) sebesar Rp 5.534.598.361,00 Menurut Terbanding: bahwa sampai dengan laporan penelitian keberatan dibuat, Terbanding belum memperoleh data yang dimaksud sehingga koreksi Terbanding dipertahankan seluruhnya, Terbanding telah mengirimkan hasil penelitian keberatan kepada Pemohon Banding sekaligus mengundang Pemohon Banding untuk melaksanakan pembahasan akhir hasil penelitian melalui Surat Pemberitahuan Untuk Hadir Nomor S-1164/WPJ.04/2011 tanggal 30 Mei 2011, sampai dengan laporan penelitian keberatan dibuat, Pemohon Banding tidak memberikan tanggapan secara tertulis dan sekaligus tidak menghadiri pembahasan akhir yang telah dijadwalkan, sehingga Terbanding membuat Berita Acara Ketidakhadiran Wajib Pajak/Pemohon Banding dan Tidak Memberikan Keterangan Tertulis Nomor BA-130/WPJ.04/2011 tanggal 21 Juni 2011; Menurut Pemohon : bahwa Pemohon Banding telah menyerahkan dan meminjamkan dokumen dan data, pada saat pemeriksaan maupun dalam keberatan, yang membuktikan dan mendukung bahwa transaksi-transaksi yang dikoreksi oleh pemeriksa tersebut di atas bukanlah merupakan penghasilan dan atau penghasilan yang terutang Pajak Penghasilan, berdasarkan dokumen dan data tersebut tampak jelas bahwa transaksi yang diduga Terbanding sebagai penghasilan sebenarnya adalah transaksi pelunasan pinjaman, pemindahan buku antar bank dan penghasilan yang bukan merupakan obyek Pajak Penghasilan, bukti-bukti dokumen dan data yang telah disampaikan Pemohon Banding adalah berupa: Rekening Koran, Buku Besar, Perjanjian Pinjaman, Rekapitulasi Utang, Laporan Keuangan Audit, dan lain sebagainya, bukti-bukti bahwa Pemohon Banding telah meminjamkan dokumen terkait transaksi yang disengketakan tersebut disampaikan dalam lampiran surat tanggapan ini, yaitu: Bukti Peminjaman Dokumen pada saat pemeriksaan (Lampiran 1.1, 1.2, 1.3, dan 1.4) dan Bukti Peminjaman pada saat keberatan (Lampiran 2); Menurut Majelis : bahwa Koreksi Terbanding atas Penghasilan dari Luar Usaha sebesar Rp 5.534.598.361,00 adalah berdasarkan pengujian arus uang, yang tidak disetujui oleh Pemohon Banding, Pemohon Banding beralasan bahwa uang masuk sebesar Rp 5.534.598.361,00 tersebut merupakan pelunasan pinjaman, pencairan deposito, bunga wesel, pemindahan buku dan dividen. bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis atas dokumen SPT Tahunan PPh Badan Tahun Pajak 2008, diketahui bahwa kegiatan usaha Pemohon Banding adalah sebagai perusahaan Holding.
bahwa berdasarkan pemeriksaan atas SPT Tahunan PPh Badan Tahun Pajak 2008 diketahui bahwa periode pembukuan Pemohon Banding adalah 1 Juli 2008 s.d. 30 Juni 2009. bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis atas dokumen Lampiran V SPT Tahunan PPh Badan Tahun 2008, diketahui perincian pemegang saham dan pembagian dividen tahun 2008 adalah sebagai No Nama Pemegang Saham NPWP Jumlah Modal Disetor (Rp) Dividen (Rp) 1 PT. XYZg 01.788.388.5-062.000 7.125.000.000 16.500.000.000 2 PT. ABC 01.348.745.9-062.000 7.125.000.000 16.500.000.000 3 Inkopabri 00.000.000.0-000.000 4.750.000.000 11.000.000.000 4 Inkopad 00.000.000.0-000.000 4.750.000.000 11.000.000.000 23.750.000.000 55.000.000.000 bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis atas dokumen SPT Tahunan PPh Badan Tahun 2008, diketahui bahwa Pemohon Banding mempunyai penyertaan modal sebesar Rp 23.512.000.000 ekuivalen dengan 99% di PT. ZZZdan piutang ke PT. XXX sebesar Rp 16.800.000.000. bahwa Terbanding dan Pemohon Banding telah mengadakan uji bukti di persidangan terhadap dokumen-dokumen berupa: 1. GL Bank CA-BCA Plaza Central JKT-INA-IDR, 2. GL Bank Niaga CA-Niaga Graha Niaga-JKT-INA-IDR, 3. Rekening Koran Bank Niaga, 4. Rekening Koran Bank BCA, 5. Matrik hubungan Pemohon dengan PT. ABC, 6. Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Badan an Pemohon Tahun Pajak 2008, 7. GL Loan to PT. XXX, 8. Rekening Koran PT. XXX, 9. Surat Pengakuan Hutang 10. Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Badan PT. XXX 11. Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Badan PT. XYZg, 12. Perhitungan biaya bunga wesel tagih dan Pajak Penghasilan, 13. Akte Sirkuler Pembagian Dividen, 14. Audit Report Pemohon, 15. Rekening Koran Bank CIMB Niaga PT. ZZZ. bahwa hasil uji bukti Terbanding dan Pemohon Banding Majelis adalah sebagai dan pendapat A. Pelunasan Pinjaman dari PT. ABC sebesar Rp 400.000.000,00; bahwa dalam uji bukti tersebut, Terbanding menyampaikan hal-hal sebagai fotocopy Rekening Koran BCA dan CIMB Niaga, GL, dan SPT Tahunan PPh Badan. bahwa berdasarkan bukti fotocopy rekening koran, diketahui ada uang keluar melalui rekening BCA sebesar Rp 400.000.000,00 pada tanggal 22 Desember 2008 dan arus uang masuk melalui rekening Bank CIMB Niaga sebesar Rp 400.000.000,00 pada tanggal 22 Desember 2008. bahwa berdasarkan pencatatan pada GL Bank menunjukkan ada pengeluaran sebesar Rp.400.000.000,00 pada tanggal 22 Desember 2008 dan penerimaan sebesar Rp.400.000.000,00 pada tanggal 23 Desember 2008.
bahwa tidak ada bukti perjanjian pinjaman berkaitan dengan transaksi tersebut. menunjukkan bukti pendukung berupa perjanjian pinjaman, bukti kas keluar (pada saat meminjamkan) dan bukti kas masuk (pada saat pelunasan) sehingga koreksi tetap dipertahankan. sebagai bahwa uang sebesar Rp 400.000.000 dipinjamkan kepada ASM tanggal 22 Desember 2008 melalui CA-BCA Plaza Central-Jkt-Ina-Idr; dikembalikan tanggal 23 Desember 2008 melalui Bank Niaga CA-Niaga Graha Niaga - Jkt- Ina-IDR. berpendapat sebagai bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis atas dokumen Lampiran SPT Tahunan PPh Badan Tahun 2008, diketahui bahwa PT. ABC merupakan salah satu pemegang saham di Pemohon Banding dengan jumlah Modal disetor sebesar Rp 7.125.000.000 atau sebesar 30% dari seluruh jumlah modal disetor perusahaan yaitu Rp 23.750.000.000. bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis atas dokumen rekening Koran Bank BCA dan slip setoran Bank BCA diketahui pada tanggal 22 Des 2008 terdapat transfer uang keluar dari Pemohon Banding melalui Bank BCA ke PT. ABC account 4413001164 sebesar Rp.400.000.000. bahwa berdasarkan pemeriksaan majelis atas dokumen rekening Koran Bank CIMB Niaga No: 181-01-00109-00-5, diketahui bahwa pada tanggal 22 Desember 2008 terdapat transaksi pemindahbukuan sebesar Rp.400.000.000 dari account nomor: 181-01-00112-00-8 ke 181-01-00109-00-5 yang dijelaskan Pemohon Banding sebagai transaksi pelunasan dari PT ASM atas piutang Pemohon Banding. bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis atas dokumen G/L Account No: 5720025 CA-BCA Plaza Sentral-JKT-INA-IDR dan No. 5720058 CA-Niaga Graha Niaga-JKT-INA-IDR, diketahui pada tgl 22 Des 2008 terdapat pencatatan berupa pemberian pinjaman kepada PT ASM sebesar Rp 400.000.000, kemudian pada tanggal 23 Desember 2008 terdapat pencatatan Pelunasan Pinjaman Dari PT ASM sebesar Rp 400.000.000. bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis, tidak terdapat dokumen perjanjian hutang piutang antara Pemohon Banding dengan PT. ABC. bahwa berdasarkan uraian tersebut di atas, Majelis berpendapat bahwa koreksi Terbanding atas penghasilan netto dari luar usaha yang didalilkan berdasarkan pelunasan/penerimaan uang dari PT. ABC sebesar Rp 400.000.000, dalam persidangan dapat dibuktikan bahwa arus uang tersebut merupakan pembayaran pinjaman. Terbanding berupa penghasilan dari luar usaha sebesar Rp 400.000.000 tidak dapat dipertahankan. B. Pelunasan Pinjaman dari PT. ADF sebesar Rp 200.000.000,00
bahwa dalam uji bukti tersebut, Terbanding menyampaikan hal-hal sebagai fotocopy Rekening Koran BCA dan Bank CIMB Niaga, GL, dan SPT Tahunan PPh Badan. bahwa berdasarkan bukti fotocopy rekening koran, diketahui ada uang keluar melalui rekening BCA sebesar Rp 200.000.000,00 pada tanggal 22 Desember 2008 dan arus uang masuk melalui rekening Bank CIMB Niaga sebesar Rp 200.000.000,00 pada tanggal 22 Desember 2008. bahwa berdasarkan pencatatan pada GL Bank menunjukkan ada pengeluaran sebesar Rp.400.000.000,00 pada tanggal 22 Desember 2008. bahwa tidak ada bukti perjanjian pinjaman berkaitan dengan transaksi tersebut menunjukkan bukti pendukung berupa perjanjian pinjaman, bukti kas keluar (pada saat meminjamkan) dan bukti kas masuk (pada saat pelunasan) sehingga koreksi tetap dipertahankan. sebagai bahwa dana tersebut dipinjamkan sebesar Rp. 200.000.000,- tanggal 22 Desember 2008 dalam bentuk Wesel melalui CA-BCA Plaza Central-JKT- INA-IDR; dikembalikan sebesar Rp.200.000.000,- tanggal 23 Desember 2008 melalui CA - Niaga Graha Niaga - JKT-INA-IDR. berpendapat sebagai bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis atas dokumen berupa Slip Setoran Bank BCA tgl 22 Desember 2008, diketahui bahwa pada tanggal 22 Des 2008 Pemohon Banding melakukan setoran uang melalui Bank BCA kepada PT. ADF sebesar Rp.200.000.000,00 dengan nomor account bank 4413013464, kemudian pada tanggal yang sama diketahui terdapat transaksi pemindahbukuan di rekening Bank Niaga Pemohon Banding sebesar Rp 200.000.000 dari acount nomor: 1810100103009 ke 1810100109005. bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis atas dokumen G/L Account No: 5720025 CA-BCA Plaza Sentral-JKT-INA-IDR dan No. 5720058 CA-Niaga Graha Niaga-JKT-INA-IDR, pada tgl 22 Des 2008 terdapat pencatatan di pembukuan GL berupa pemberian pinjaman kepada GPI sebesar Rp.200.000.000 dengan uraian beri Wesel GPI, kemudian pada tanggal 23 Desember 2008 terdapat pencatatan berupa Pelunasan Pinjaman Dari GPI sebesar Rp 200.000.000. bahwa berdasarkan uraian tersebut di atas, Majelis berpendapat bahwa dalam persidangan terbukti bahwa arus uang masuk adalah merupakan pelunasan pinjaman dari PT. ADF. Terbanding berupa penghasilan dari luar usaha sebesar Rp 200.000.000 tidak dapat dipertahankan. C. Pelunasan Pinjaman dari PT. XYZg sebesar Rp 500.000.000,00
bahwa dalam uji bukti tersebut, Terbanding menyampaikan hal-hal sebagai fotocopy Rekening Koran BCA dan Bank CIMB Niaga, GL, dan SPT Tahunan PPh Badan. bahwa berdasarkan bukti fotocopy rekening koran, diketahui ada uang keluar melalui rekening BCA sebesar Rp 500.000.000,00 pada tanggal 22 Desember 2008 dan arus uang masuk melalui rekening Bank CIMB Niaga sebesar Rp 500.000.000,00 pada tanggal 24 Desember 2008. bahwa berdasarkan pencatatan pada GL Bank menunjukkan ada pengeluaran sebesar Rp.500.000.000,00 pada tanggal 22 Desember 2008 dan penerimaan sebesar Rp.500.000.000,00 pada tanggal 24 Desember 2008. bahwa tidak ada bukti perjanjian pinjaman berkaitan dengan transaksi tersebut. menunjukkan bukti pendukung berupa perjanjian pinjaman, bukti kas keluar (pada saat meminjamkan) dan bukti kas masuk (pada saat pelunasan) sehingga koreksi tetap dipertahankan (SUB hal 4-5). sebagai bahwa dipinjamkan dana sebesar Rp. 500.000.000,- tanggal 22 Desember 2008 melalui CA-BCA Plaza Central-JKT-INA-IDR; dikembalikan sebesar Rp. 500.000.000,- tanggal 23 Desember 2008 melalui CA - Niaga Graha Niaga - JKT-INA-IDR. berpendapat sebagai bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis atas dokumen berupa Slip Setoran Bank BCA tgl 22 Desember 2008 dan rekening koran Bank BCA diketahui bahwa pada tanggal 22 Des 2008 Pemohon Banding melakukan setoran uang melalui Bank BCA kepada PT. XYZg dengan nomor account bank 4413001148 sebesar Rp 500.000.000. bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis atas Rekening Koran Bank Niaga,diketahui terdapat transaksi pemindahbukuan pada tanggal 24 Desember 2008 sebesar Rp 500.000.000 dengan uraian transaksi Pemindahbukuan dari account Nomor: 1810100084001 ke 1810100109005. bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis atas dokumen G/L Account No: 5720025 CA-BCA Plaza Sentral-JKT-INA-IDR dan No. 5720058 CA-Niaga Graha Niaga-JKT-INA-IDR, pada tgl 22 Des 2008 terdapat pencatatan di GL berupa pemberian pinjaman kepada PT MGG sebesar Rp.500.000.000, kemudian pada tanggal 24 Desember 2008 terdapat pencatatan berupa Pelunasan Pinjaman Dari PT MGG sebesar Rp 500.000.000. bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis atas dokumen Lampiran SPT Tahunan PPh Badan Tahun 2008, PT. XYZg merupakan salah satu pemegang saham di Pemohon Banding dengan jumlah modal disetor Rp 7.125.000.000 ekuivalen dengan 30%. bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis, tidak terdapat dokumen perjanjian hutang piutang antara Pemohon Banding dengan PT. XYZg.
bahwa berdasarkan uraian tersebut di atas, Majelis berpendapat bahwa dalam persidangan terbukti bahwa arus uang masuk adalah merupakan pelunasan pinjaman dari PT. XYZg. Terbanding berupa penghasilan dari luar usaha sebesar Rp 500.000.000 tidak dapat dipertahankan. D. Pindah Buku BCA sebesar Rp 200.000.000,00 bahwa dalam uji bukti tersebut, Terbanding menyampaikan hal-hal sebagai fotocopy Rekening Koran BCA dan Bank Niaga serta GL Bank. bahwa berdasarkan bukti fotocopy rekening koran, diketahui ada uang keluar melalui rekening BCA sebesar Rp 200.000.000,00 pada tanggal 26 Desember 2008 dan arus uang masuk melalui rekening Bank CIMB Niaga sebesar Rp 200.000.000,00 pada tanggal 26 Desember 2008. bahwa berdasarkan pencatatan pada GL Bank menunjukkan ada pengeluaran sebesar Rp.200.000.000,00 pada tanggal 26 Desember 2008 (keterangan : Pindah Buku - Niaga) dan penerimaan sebesar Rp.200.000.000,00 pada tanggal 26 Desember 2008 (keterangan : Pindah Buku - BCA). bahwa tidak ada bukti pendukung lainnya berkaitan dengan transaksi pindah buku tersebut. menunjukkan bukti pendukung berupa rekening koran sumber (lawan transaksi), penjelasan tertulis atas transaksi tersebut dan bukti pendukung lainnya sehingga koreksi tetap dipertahankan. sebagai bahwa dipindahbukukan dana sebesar Rp 200.000.000,- pada tanggal 26 Desember 2008 dari ca-bca Plaza central-jkt-ina-idr ke CA - Niaga Graha Niaga - JKT -INA - IDR yang diterima pada tanggal 26 Desember 2012 RTGS. berpendapat sebagai bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis atas dokumen berupa Slip Setoran Bank BCA, diketahui bahwa pada tanggal 26 Des 2008 Pemohon Banding melakukan penyetoran uang melalui Bank BCA ke Rekening Pemohon Banding sendiri di Bank Niaga sebesar Rp.200.000.000, hal ini diperkuat dengan bukti rekening Koran bank niaga, pada tanggal yang sama terdapat uang masuk ke rekening Bank Niaga Pemohon Banding sebesar Rp.200.000.000 dengan uraian transaksi: transfer masuk Incoming RTGS CENA/DJA/Pemohon Cab Graha Niaga. bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis atas dokumen G/L Account No: 5720025 CA-BCA Plaza Sentral-JKT-INA-IDR dan No. 5720058 CA-Niaga Graha Niaga-JKT-INA-IDR, pada tgl 26 Des 2008 terdapat pencatatan di GL berupa Pemindahbukuan Bank Niaga sebesar Rp.200.000.000, kemudian
pada tanggal yang sama terdapat pencatatan berupa Pemindahbukuan-Bank BCA sebesar Rp 200.000.000. bahwa berdasarkan uraian tersebut di atas, Majelis berpendapat bahwa dalam persidangan terbukti bahwa arus uang masuk adalah merupakan transaksi pemindahbukuan antar rekening Pemohon Banding. Terbanding berupa penghasilan dari luar usaha sebesar Rp 200.000.000 tidak dapat dipertahankan. E. Pelunasan Pinjaman dari PT. XXX sebesar Rp 2.000.000.000,00 bahwa dalam uji bukti tersebut, Terbanding menyampaikan hal-hal sebagai fotocopy Rekening Koran Bank CIMB Niaga, Surat Pengakuan Hutang dan SPT Tahunan PPh Badan. bahwa berdasarkan bukti fotocopy rekening koran, diketahui ada arus uang masuk melalui rekening Bank CIMB Niaga sebesar Rp 2.000.000.000,00 pada tanggal 13 Januari 2009. bahwa berdasarkan bukti Surat Pengakuan Hutang tanggal 13 Januari 2009 disebutkan bahwa : bahwa "Pihak Kedua (PT. XXX) mengaku telah berhutang kepada Pihak Pertama (Pemohon Banding) pada tanggal 13 Januari 2009 sebesar Rp 2.000.000.000,00 dan Pihak Pertama membenarkan pengakuan dari Pihak Kedua tersebut." bahwa bukti Surat Pengakuan Hutang tanggal 13 Januari 2009 tersebut tidak menjelaskan apapun terkait dengan transaksi yang menurut Pemohon Banding merupakan transaksi pelunasan pinjaman sebesar Rp 2.000.000.000,00, karena dari bukti tersebut justru menunjukkan bahwa pada tanggal 13 Januari 2009 PT. XXX mengaku berhutang kepada Pemohon Banding sebesar Rp 2.000.000.000,00 dan Pemohon Banding membenarkan pengakuan tersebut. menunjukkan bukti pendukung berupa perjanjian pinjaman, bukti kas keluar (pada saat meminjamkan) dan bukti kas masuk (pada saat pelunasan) sehingga koreksi tetap dipertahankan. sebagai berikut : bahwa dana dipinjamkan tanggal 23 Oktober 2008 melalui CA - Niaga Graha Niaga - JKT -INA - IDR sebesar Rp. 18.500.000.000,- ; dikembalikan tanggal 13 Januari 2009 melalui CA - Niaga Graha Niaga - JKT -INA - IDR sebesar Rp. 2.000.000.000,00. disampaikan Terbanding dan Pemohon Banding dalam persidangan, diketahui hal-hal sebagai bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis atas dokumen G/L Account No: 5720025 CA-NIAGA GRAHA NIAGA-JKT-INA-IDR dan G/L Account No: 7920408 LOAN TO PT. XXX, diketahui terdapat 2 (dua) kali pencatatan di GL pemberian pinjaman (Wesel-BGR) kepada PT. XXX yaitu pada tgl 23 Okt 2008 sebesar Rp.18.500.000.000 dan pada tanggal 22 April 2009 sebesar Rp
300.000.000, sehingga saldo piutang per 22 April 2009 kepada PT. XXX sebesar Rp 18.800.000.000. bahwa pada tanggal 13 Januari 2009 PT. XXX melakukan Pelunasan Pinjaman sebesar Rp 2.000.000.000, dibuktikan dengan dokumen Rekening Koran Bank Niaga No: 181-01-00097-00-4 (PT. XXX), berupa transaksi pemindahbukuan dari PT. XXX ke rekening Bank Niaga Pemohon Banding (1810100097005) sebesar Rp.2.000.000.000 pada tanggal 13 Januari 2009. bahwa dengan demikian saldo piutang kepada PT. XXX per 22 April 2009 adalah Rp 16.800.000.000. Nilai saldo piutang ini sama dengan nilai saldo piutang yang dilaporkan dalam SPT Tahunan PPh Badan Tahun Pajak 2008 Pemohon Banding, yang dicatat sebagai Piutang Wesel per 30 Juni 2009 sebesar Rp.16.800.000.000. bahwa berdasarkan pemeriksaan atas SPT Tahunan PPh Badan Tahun Pajak 2008 atas nama PT. XXX, dengan periode pembukuan 1 Juli 2008 s.d 30 Juni 2009, diketahui bahwa PT. XXX melaporkan adanya hutang per 30 Juni 2009 kepada Pemohon Banding sebesar Rp 16.800.000.000, sama dengan nilai piutang Pemohon Banding kepada PT. XXX. bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis atas dokumen Perjanjian Hutang Piutang tanggal 13 Januari 2009,diketahui: - bahwa PT. XXX mengaku telah berhutang kepada Pemohon Banding pada tanggal 13 Januari 2009 sebesar Rp 2.000.000.000, - bahwa kedua belah pihak sepakat dan setuju menambah pinjaman uang setinggi-tingginya sebesar Rp 50.000.000.000 terhitung mulai tanggal 13 Januari 2009, - bahwa jangka waktu peminjaman tersebut terhitung sejak tanggal 13 Januari 2009 dan akan berakhir pada tanggal 31 Desember 2009, - bahwa atas hutang tersebut, PT. XXX dikenakan bunga pinjaman, untuk bulan Januari, Februari dan Maret 2009 sebesar 1,75% p.a. dan untuk selanjutnya suku bunga ditetapkan setiap 3 bulanan, dengan tingkat bunga sebesar bunga deposito 3 bulanan pada awal periode yang berlaku pada Bank Mandiri ditambah 2,5%. bahwa berdasarkan uraian tersebut di atas, Majelis berpendapat bahwa dalam persidangan terbukti bahwa arus uang masuk sebesar Rp 2.000.000.000 adalah merupakan pelunasan pinjaman dari PT. XXX. Terbanding berupa penghasilan dari luar usaha sebesar Rp 2.000.000.000 tidak dapat dipertahankan. F. Pelunasan hubungan rekening koran dari PT. HHH sebesar Rp.62.722.824,00 bahwa dalam uji bukti tersebut, Terbanding menyampaikan hal-hal sebagai fotocopy Rekening Koran Bank CIMB Niaga dan GL Bank. bahwa berdasarkan bukti fotocopy rekening koran, diketahui ada uang masuk melalui rekening Bank CIMB Niaga sebesar Rp 62.722.824,00 pada tanggal 18 Mei 2009 (keterangan: Memo Kredit). bahwa berdasarkan pencatatan pada GL Bank menunjukkan adanya penerimaan sebesar Rp.62.722.824,00 pada tanggal 18 Mei 2009 (keterangan Terima Bayar Hutang April 09 dari BNS).
bahwa tidak ada bukti perjanjian pinjaman dan bukti pendukung lainnya berkaitan dengan transaksi tersebut. menunjukkan bukti pendukung berupa perjanjian pinjaman, bukti kas keluar (pada saat meminjamkan) dan bukti kas masuk (pada saat pelunasan) sehingga koreksi tetap dipertahankan. sebagai berikut : bahwa diterima dana berupa pelunasan hubungan Rekening Koran sebesar Rp 62,722,824,- pada tanggal 18 Mei 2009. berpendapat sebagai bahwa berdasarkan pemeriksaan majelis atas print out pembukuan Pemohon Banding, terdapat pencatatan penerimaan pembayaran dari PT. HHH sebesar Rp 62.722.824 pada tanggal 18 Mei 2009. bahwa menurut pendapat Majelis, tidak terdapat bukti pendukung transaksi penerimaan tanggal 18 Mei 2009/catatan hutang yang menunjukan bahwa transaksi tersebut merupakan pelunasan hutang PT. HHH. Terbanding berupa penghasilan dari luar usaha sebesar Rp 62.722.824 tetap dipertahankan. G. Pelunasan pinjaman dari PT. XYZg sebesar Rp 52.615.537,00 bahwa dalam uji bukti tersebut, Terbanding menyampaikan hal-hal sebagai fotocopy Rekening Koran Bank CIMB Niaga dan GL Bank. bahwa berdasarkan bukti fotocopy rekening koran, diketahui ada uang masuk melalui rekening Bank CIMB Niaga sebesar Rp 52.615.537,00 pada tanggal 18 Mei 2009. bahwa berdasarkan pencatatan pada GL Bank menunjukkan adanya penerimaan sebesar Rp.52.615.537,00 pada tanggal 18 Mei 2009 (keterangan Terima Bayar Hutang April 09 dari MGG). bahwa tidak ada bukti perjanjian pinjaman dan bukti pendukung lainnya berkaitan dengan transaksi tersebut. menunjukkan bukti pendukung berupa perjanjian pinjaman, bukti kas keluar (pada saat meminjamkan) dan bukti kas masuk (pada saat pelunasan) sehingga koreksi tetap dipertahankan. sebagai bahwa diterima pelunasan pinjaman dari MGG sebesar Rp 52.615.537,00,- pada tanggal 18 Mei 2009.
berpendapat sebagai bahwa berdasarkan pemeriksaan atas Memorandum PT. XYZg dari manager Treasury kepada Manager Accounting, diketahui bahwa pada tanggal 12 Mei 2009 terdapat memo intern PT. XYZg berupa permintaan pelunasan pembayaran hutang PT. XYZg kepada Pemohon Banding sebesar Rp 52.615.537,00. bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis atas dokumen Slip setoran Bank Niaga tanggal 18 Mei 2009 diketahui terdapat penerimaan ke rekening Pemohon Banding dengan Nomor: 181-01-00109-00-5 sebesar Rp 52.615.537,00. bahwa dalam uji bukti kebenaran materi tidak terdapat dokumen menunjukan arus uang keluar saat terjadi pinjaman kepada PT. XYZg. yang Terbanding berupa penghasilan dari luar usaha sebesar Rp 52.615.537,00 tetap dipertahankan. H. Pelunasan hubungan Rekening Koran (Memo Kredit) sebesar Rp 19.260.000,00 bahwa dalam uji bukti tersebut, Terbanding menyampaikan hal-hal sebagai fotocopy Rekening Koran Bank CIMB Niaga dan GL Bank. bahwa berdasarkan bukti fotocopy rekening koran, diketahui ada uang masuk melalui rekening Bank CIMB Niaga sebesar Rp 19.260.000,00 pada tanggal 18 Mei 2009 (keterangan: Memo Kredit). bahwa berdasarkan pencatatan pada GL Bank menunjukkan adanya penerimaan sebesar Rp.19.260.000,00 pada tanggal 18 Mei 2009 (keterangan : Pelunasan hubungan R/K per April 2009). bahwa tidak ada bukti pendukung lainnya berkaitan dengan transaksi tersebut. menunjukkan bukti pendukung berupa perjanjian pinjaman, bukti kas keluar (pada saat meminjamkan) dan bukti kas masuk (pada saat pelunasan) sehingga koreksi tetap dipertahankan. sebagai berikut bahwa diterima pelunasan hubungan Rekening Koran sebesar Rp 19.260.000,- pada tanggal 18 Mei 2009. berpendapat sebagai bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis atas dokumen printout pembukuan Pemohon Banding, diketahui bahwa pada tanggal 18 Mei 2009 terdapat pencatatan di pembukuan berupa pelunasan sebesar Rp 19.260.000.
bahwa tidak terdapat dokumen pendukung lainnya yang menjelaskan transaksi terkait arus kas keluar saat pinjaman diberikan kepada PT. bahwa berdasarkan uraian tersebut di atas, Majelis berpendapat bahwa dalam persidangan terbukti bahwa arus uang masuk adalah merupakan transaksi pemindahbukuan antar rekening Pemohon Banding. Terbanding berupa penghasilan dari luar usaha sebesar Rp 19.260.000 tidak dapat dipertahankan. I. Pbk (Deviden) sebesar Rp 2.000.000.000,00 dari PT Tunggal Mitra Plantation bahwa dalam uji bukti tersebut, Terbanding menyampaikan hal-hal sebagai fotocopy Rekening Koran Bank CIMB Niaga, GL Bank, Akte Sirkuler Pembagian Dividen, SPT Tahunan PPh Badan 2008 dan Laporan Keuangan Audited. bahwa berdasarkan bukti fotocopy rekening koran, diketahui ada uang masuk melalui rekening Bank CIMB Niaga sebesar Rp 2.000.000.000,00 pada tanggal 1 Juni 2009. bahwa berdasarkan data SPT Tahunan PPh Badan Tahun Pajak 2008, Pemohon Banding mempunyai penyertaan modal pada PT. ZZZsebesar Rp.23.512.000.000,00. bahwa berdasarkan Akte Notaris Popie Savitri Martosuhardjo Pharmanto, SH Nomor 12 tanggal 14 Januari 2009, PT. ZZZmembagikan dividen tahun buku 2008 kepada Pemohon Banding sebesar Rp 63.900.000.000,00. bahwa berdasarkan data LPP dan KKP, penghasilan dividen sebesar Rp 63.900.000.000,00 telah dilaporkan oleh Pemohon Banding dalam SPT dan tidak dilakukan koreksi oleh Terbanding. Rincian dividen tahun 2008 yang diterima dan telah dilaporkan oleh Pemohon Banding menurut Terbanding sesuai GL Penerimaan Bank adalah sebagai berikut : Tanggal 28/08/2008 sebesar Rp 3.000.000.000,00 Tanggal 17/12/2008 sebesar Rp 3.000.000.000,00 Tanggal 05/01/2008 sebesar Rp 63.300.000.000,00 Jumlah Rp 69.300.000.000,00 bahwa berdasarkan hal-hal tersebut diatas, Terbanding berpendapat tidak terbukti bahwa jumlah sebesar Rp 2.000.000.000,00 merupakan penerimaan dividen. sebagai berikut Penerimaan dana pada tanggal 1 Juni 2009 sebesar Rp. 2.000.000.000,- berupa dividen dari (PT. TMP) dengan kepemilikan (99%) berpendapat sebagai
bahwa Pasal 4 ayat (3) huruf f Undang-undang Nomor 17 Tahun 2000 tentang Perubahan Ketiga Atas Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan menyebutkan: Yang Tidak termasuk sebagai Objek Pajak adalah : f. dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, Badan Usaha Milik Negara, atau Badan Usaha Milik Daerah, dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat : 1) dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan 2) bagi perseroan terbatas, Badan Usaha Milik Negara dan Badan Usaha Milik Daerah yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang memberikan dividen paling rendah 25% (dua puluh lima persen) dari jumlah modal yang disetor dan harus mempunyai usaha aktif di luar kepemilikan saham tersebut; bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis atas SPT Tahunan PPh Badan Pemohon Banding Tahun Pajak 2008, diketahui bahwa Pemohon Banding mempunyai penyertaan modal di PT. TMP sebesar Rp 23.512.000.000 atau sebesar 99%. bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis atas Laporan Keuangan Pemohon Banding per 30 Juni 2009 (tahun buku 2008) diketahui bahwa Pemohon Banding melaporkan adanya penerimaan dividen sebesar Rp.69.300.000.000. bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis atas Rekening Koran Bank CIMB Niaga periode 31 Mei 2009-30 Juni 2009, diketahui terdapat transaksi penerimaan sebesar Rp.2.000.000.000 pada tanggal 1 Juni 2009 dari PT. TMPs yang dicatat oleh Pemohon Banding sebagai penerimaan dividen (interim dividen), kemudian pada tanggal yang sama ditransfer keluar kepada Inkopad masing-masing sebesar Rp.1.700.000.000 dan Rp.300.000.000 ke Bank BRI dengan nomor rekening: 0018.01.000298.30.3. bahwa berdasarkan Pasal 4 ayat (3) huruf f Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2000 dan uraian tersebut diatas, Majelis berkesimpulan bahwa penerimaan uang sebesar Rp 2.000.000.000 merupakan bagian dari dividen tahun 2009 sehingga bukanlah merupakan objek pajak dan oleh karenanya koreksi Terbanding tidak dapat dipertahankan. J. Pelunasan Pinjaman dari PT. ABC sebesar Rp 100.000.000,00 bahwa dalam uji bukti tersebut, Terbanding menyampaikan hal-hal sebagai fotocopy Rekening Koran BCA dan Bank CIMB Niaga serta GL Bank. bahwa berdasarkan bukti fotocopy rekening koran, diketahui ada uang masuk melalui rekening BCA sebesar Rp 100.000.000,00 pada tanggal 2 Desember 2008 dan arus uang keluar melalui rekening Bank CIMB Niaga sebesar Rp 100.000.000,00 pada tanggal 3 Desember 2008. bahwa berdasarkan pencatatan pada GL Bank menunjukkan ada penerimaan sebesar Rp.100.000.000,00 pada tanggal 2 Desember 2008 dan pengeluaran sebesar Rp.100.000.000,00 pada tanggal 3 Desember 2008. bahwa tidak ada bukti perjanjian pinjaman berkaitan dengan transaksi tersebut. menunjukkan bukti pendukung berupa perjanjian pinjaman, bukti kas keluar
(pada saat meminjamkan) dan bukti kas masuk (pada saat pelunasan) sehingga koreksi tetap dipertahankan. sebagai berikut : bahwa pinjaman dari ASM sebesar Rp. 100.000.000,- tanggal 2 Desember 2008 melalui CA-BCA Plaza Central-JKT-INA-IDR, dikembalikan ke PT ASM. bahwa dana sebesar Rp. 100.000.000,- tgl 3 Desember 2008 dikirim melalui CA - Niaga Graha Niaga - JKT -INA - IDR dengan cara membayarkan wessel ASM.. berpendapat sebagai bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis atas Slip Setoran Bank Niaga, G/L Account No: 5720025 CA-BCA Plaza Sentral-JKT-INA-IDR, rekening Koran Bank BCA No: 4413800661 periode 30 Nov 2008-31 Des 2008 dan rekening Koran Bank Niaga no rekening: 181-01-00109-00-5, diketahui bahwa pada tanggal 2 Desember 2008 terdapat arus uang masuk sebesar Rp.100.000.000 ke rekening Pemohon Banding yang dicatat di G/L sebagai penerimaan pinjaman dari PT. ABC, kemudian pada tanggal 3 Desember 2008 diketahui terdapat pembayaran pinjaman (pemindahbukuan) sebesar Rp.100.000.000 kepada PT. ABC ( dari account nomor 1810100109005 ke account nomor 1810100112008). bahwa berdasarkan uraian tersebut diatas Majelis berkesimpulan telah terjadi transaksi pinjam meminjam antara Pemohon Banding dengan PT. ABC, oleh karenanya Koreksi Terbanding berupa penghasilan dari luar usaha sebesar Rp 100.000.000 tidak dapat dipertahankan. bahwa berdasarkan uraian tersebut diatas, Majelis berkesimpulan seluruh koreksi Terbanding atas penghasilan dari luar usaha (lain-lain) sebesar Rp 5.534.598.361, tidak dipertahankan sebesar Rp.5.419.260.000 dan dipertahankan sebesar Rp 115.338.361. Koreksi Penyesuaian Fiskal Positif sebesar Rp 233.763.836,00 Menurut Teranding: bahwa atas transaksi Penyesuaian Fiskal Positif Lainnya, Terbanding melakukan alokasi pembebanan biaya berdasarkan PP Nomor 138 Tahun 2000, sehingga diperoleh persentase pembebanan biaya sebesar 91,71%. Berdasarkan Risalah Pembahasan Akhir, Terbanding menyetujui pendapat Pemohon Banding untuk menggunakan acuan biaya yang digunakan untuk memperoleh penghasilan sebesar Rp 3.524.467.128,00. Dengan menggunakan kedua acuan tersebut di atas, Terbanding menghitung nilai Penyesuaian Positif akhir sebesar 91,71% x Rp.3.524.467.128,00 = Rp 3.232.288.803,00. Menurut Pemohon : bahwa penghasilan adalah penghasilan pasif, maka pada kenyataannya hampir tidak ada biaya perusahaan yang bisa dikaitkan langsung sebagai pengeluaran untuk mendapatkan, menagih dan memelihara dengan penghasilan tersebut. Dengan kata lain, biaya-biaya yang dibebankan perusahaan bukanlah merupakan biaya bersama (joint cost) bagi penghasilan yang dikenakan PPh Final dan atau terutang PPh dan Penghasilan yang terutang PPh. Seluruh biaya yang dibebankan dalam Surat Pemberitahuan Pemohon Banding adalah semata-mata biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang terutang PPh. Oleh sebab itu menurut pendapat Terbanding, penerapan aturan pembagian biaya berdasarkan basis proporsional (antara penghasilan
yang dikenakan PPh Final dan atau tidak terutang terhadap PPh Non Final dan atau terutang) dalam kasus seperti ini adalah keliru. Menurut Majelis : bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis, koreksi Terbanding sebesar Rp 233.763.836 disebabkan adanya penghitungan ulang persentase perbandingan penghasilan final dan non final dengan perhitungan sebagai No 1 2 Uraian Penghasilan Non Final : -Pendapatan Jasa Angkutan -Pendapatan Bunga wesel -Penghasilan Lain-lain Jumlah : Penghasilan Final dan Bukan Objek Pajak: -Pendapatan Budep & Jasa Giro -Pendapatan Deviden Jumlah Pemohon Banding (Rp) 216.000.000 1.051.579.862-1.267.579.862 5.912.479.132 69.300.000.000 75.212.479.132 Terbanding (Rp) 216.000.000 1.051.579.862 5.534.598.361 6.802.178.223 5.912.479.132 69.300.000.000 75.212.479.132 Koreksi (Rp) 5.534.598.361 5.534.598.361 3 Jumlah Seluruh Penghs Final dan Non Final 76.480.058.994 82.014.657.355 5.534.598.361 4 Perbandingan 98,34% 91,71% 6,63% 5 Total Biaya 3.524.467.128 3.524.467.128-6 Biaya yg tidak dapat dikurangkan (Penyesuaian Fiskal Positif) Yang tidak disetujui oleh Pemohon Banding; 3.466.052.639 3.232.288.803 233.763.836 bahwa menurut pendapat Majelis penghitungan persentase perbandingan penghasilan final dan non final terkait dengan koreksi Terbanding atas Penghasilan dari Luar usaha sebesar Rp.5.534.598.361 sebagaimana diuraikan diatas. bahwa atas koreksi Terbanding terhadap penghasilan dari luar usaha sebesar Rp.5.534.598.361, Majelis telah berkesimpulan tidak mempertahankan sebesar Rp.5.419.260.000 dan mempertahankan sebesar Rp 115.338.361. bahwa berdasarkan uraian tersebut diatas, Menurut pendapat Majelis perhitungan koreksi fiskal positif adalah sebagai No Uraian Rp Penghasilan Non Final : -Pendapatan Jasa Angkutan 1 -Pendapatan Bunga wesel -Penghasilan Lain-lain Jumlah : 2 Penghasilan Final dan Bukan Objek Pajak: -Pendapatan Budep & Jasa Giro -Pendapatan Deviden Jumlah 216.000.000 1.051.579.862 115.338.361 1.382.918.223 5.912.479.132 69.300.000.000 75.212.479.132 3 Jumlah Seluruh Penghs Final dan Non Final 76.595.397.355 4 Perbandingan 98,19% 5 Total Biaya 3.524.467.128 6 Biaya yg tidak dapat dikurangkan (Penyesuaian Fiskal Positif) menurut Majelis 3.460.833.411 7 Biaya yg tidak dapat dikurangkan (Penyesuaian Fiskal Positif) menurut Terbanding 3.232.288.803 8 Koreksi Terbanding yang tidak dapat dipertahankan 228.544.608 bahwa berdasarkan uraian tersebut diatas, Majelis berkesimpulan koreksi Terbanding atas Penyesuaian fiskal positif sebesar Rp 233.763.836 tidak dapat dipertahankan sebesar Rp.228.544.608 dan dipertahankan sebesar Rp 5.219.228. bahwa Koreksi Positif atas Penyesuaian Fiskal Negatif sebesar Rp 40.080.003,00 Menurut Terbanding: bahwa koreksi terhadap Penyesuaian Fiskal Negatif sebesar Rp.40.080.003,00 bersumber dari transaksi Penyesuaian Fiskal Negatif Lainnya sebesar Rp.40.080.003,00 merupakan pencadangan Undang-Undang Nomor 13 Tahun 2003 tentang Ketenagakerjaan, pasal yang menjadi acuan adalah Pasal 167 ayat (5) dimana pengusaha diperbolehkan mencadangkan Dana Pensiun,
Terbanding melakukan koreksi atas transaksi tersebut dengan alasan dalam penelitian Ledger dan Laporan Keuangan tidak terdapat pos biaya tersebut, sehingga tidak mungkin dilakukan penyesuaian negatif. Menurut Pemohon : bahwa berdasarkan pembukuan Pemohon Banding, biaya tersebut bukanlah pencadangan menurut Undang-Undang No.13 ataupun biaya pencadangan biaya audit, biaya tersebut adalah beban yang diakui oleh Perusahaan pada tahun 2009. Menurut Majelis : bahwa koreksi Terbanding sebesar Rp 40.080.003, dengan alasan Pemohon Banding membebankan sebagai biaya Pencadangan UU No.13, yang tidak disetujui oleh Pemohon Banding. bahwa menurut pendapat Pemohon Banding, biaya tersebut adalah biaya audit selama tahun 2009 yang belum diperhitungkan sebagai pengurang penghasilan bruto. bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis atas buku besar No: 6130310/Accrued Audit Fee dan kertas kerja PWC, diketahui bahwa saldo accrued audit Fee per 30 Juni 2009 adalah sebesar Rp 76.687.500, sedangkan balance accrued audit per 30 Juni 2008 Rp 116.767.503. bahwa berdasarkan pemeriksaan Majelis atas dokumen Laporan Keuangan berupa Neraca per 30 Juni 2009 tidak terdapat akun pembayaran (audit fee ) dimuka sebesar Rp 76.687.500, Pemohon Banding juga tidak menyampaikan bukti Laporan Keuangan per 30 Juni 2008. bahwa berdasarkan uraian tersebut di atas Majelis berpendapat tidak terbukti saldo accrued audit Fee per 30 Juni 2009 adalah sebesar Rp 76.687.500, sedangkan balance accrued audit per 30 Juni 2008 Rp 116.767.503, oleh karena itu Majelis tidak dapat meyakini bahwa biaya audit tahun pajak 2008 adalah sebesar Rp.40.080.003. Terbanding atas penyesuaian fiskal negatif sebesar Rp 40.080.003 adalah benar dan tetap dipertahankan. Memperhatikan Mengingat : Surat Banding, hasil pemeriksaan dan pembuktian dalam persidangan serta kesimpulan Majelis tersebut di atas. : 1. Undang-undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak. 2. Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah dengan Undang-undang Nomor 16 Tahun 2000 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. 3. Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2000. 4. Ketentuan perundang-undangan lainnya serta peraturan hukum yang berlaku dan yang berkaitan dengan perkara ini.
Memutuskan : Menyatakan mengabulkan sebagian banding Pemohon Banding terhadap keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-676/WPJ.04/2011 tanggal 30 Juni 2011, tentang Keberatan Wajib Pajak Atas Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar PPh Badan Nomor: 00063/406/08/063/10 tanggal 11 Agustus 2010 Tahun Pajak 2008, dengan perhitungan menjadi sebagai Penghasilan Netto Rp 1.360.817.256,00 Kompensasi Kerugian Rp 80.835.000,00 Penghasilan Kena Pajak Rp 1.279.982.000.000 Pajak Penghasilan Badan Yang Terutang Rp 366.494.600,00 Kredit Pajak Rp 2.319.102.204,00 Pajak Penghasilan Yg Kurang/(Lebih bayar) Rp (1.952.607.604,00)