PAJAK ATAS BUNGA PINJAMAN

Transkripsi

1 PERPAJAKAN II Modul ke: PAJAK ATAS BUNGA PINJAMAN Fakultas EKONOMI Program Studi S1 AKUNTANSI

2 DASAR PERLAKUAN SECARA FISKAL Bunga pinjaman adalah bunga yang menjadi beban sehubungan dengan pinjaman uang sepanjang pinjaman tersebut digunakan untuk usaha. Tetapi tidak semua biaya bunga boleh dibebankan sebagai biaya

3 Biaya Bunga Berdasarkan Pasal 6 (1a) UU PPh, bunga yang dibayarkan oleh Wajib Pajak baik kepada lembaga perbankan atau yang lainnya, merupakan biaya yang dapat diperlakukan sebagai pengurang penghasilan bruto untuk mendapatkan peghasilan kena pajak

4 Biaya bunga dapat dibedakan menjadi seperti berikut : Biaya bunga yang sudah dikenakan PPh Final Biaya bunga yang belum dikenakan PPh final

5 Bunga Yang sudah Dikenakan PPh Final Pembayaran bunga yang dilakukan oleh perbankan, baik dari bunga tabungan, deposito, SBI maupun obligasi, akan dikenakan PPh Final sebesar 20%. Sedangkan pembayaran bunga simpanan dari anggota koperasi dikenakan PPh Final sebesar 15% Besarnya pembayaran bunga beserta pajaknya, baik yang final maupun tidak, merupakan biaya untuk mendapatkan Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak yang membayarkannya

6 Perlakuan Biaya Bunga pada berbagai kegiatan adalah sebagai berikut : Perlakuan Biaya Bunga pada berbagai kegiatan adalah sebagai berikut : Bunga yang atas pinjamannya diperuntukkan membeli saham Selisih bunga yang dibayarkan ke pemilik saham Bunga yang terjadi selain mempunyai pinjaman juga mempunyai tabungan/deposito Bunga yang dibayarkan pada tahapan konstruksi

7

8 BIAYA BUNGA YANG PINJAMANNYA UNTUK MEMBELI SAHAM Bunga pinjaman yang atas pinjamnnya tersebut dipergunakan untuk membeli saham tidak dapat diperlakukan sebagai biaya, sepanjang dividen yang diterima bukan merupakan obyek pajak, dan biaya bunga tersbut dapat dikapitalisasikan pada harga perolehan saham

9 Contoh : PT Melati meminjam uang dari Bank Mandiri sebesar Rp dengan bunga 20% per tahun. Seluruh pinjaman tersebut dibelikan saham PT Dahlia. Bunga bank sebesar Rp X 20% = Rp tidak dapat diperlakukan sebagai pengurang Penghasilan Kena Pajak, tetapi dikapitalisasi pada nilai saham, sehingga nilai saham menjadi Rp Rp = Rp

10 BIAYA BUNGA YANG DIBAYARKAN KE PEMILIK SAHAM Selisih antara bunga yang dibayar kepada pemegang saham dan bunga yang wajar tidak diperkenankan sebagi pengurang Penghasilan Kena Pajak. Contoh : PT Merpati membayar bunga bank sebesar Rp kepada Deny sebagai salah satu pemegang saham yang memberikan pinjaman ke perusahaan. Bunga atas`pinjaman tersebut dihitung 50% per tahun, sementara tingkat bunga yang wajar adalah 20%. Besarnya bunga yang dapat dibebankan sebagai biaya untuk mendapatkan Penghasilan Kena Pajak adalah sebesar Rp sedangkan selisih sebesar Rp harus dilakukan koreksi fiscal positif.

11 Biaya Bunga Pinjaman tetapi mempunyai Deposito Perlakuan biaya bunga apabila Wajib pajak selain mempunyai hutang juga mempunyai deposito diatur sesuai SE- 46/PJ.04/2005 tanggal 5 Oktober 2005 : 1. Apabila jumlah rata-rata pinjaman sama besar atau lebih kecil dari jumlah rata-rata dana yang ditempatkan sebagai deposito/tabungan, maka seluruh biaya bunga tidak dapat dibebankan sebagai biaya 2. Apabila jumlah rata-rata pinjaman lebih besar dari jumlah rata-rata dana yang ditempatkan sebagai deposito/tabungan, maka biaya bunga yang dapat dikurangkan adalah biaya bunga rata-rata pinjaman yang melebihi jumlah rata-rata deposito

12 PERLAKUAN BIAYA BUNGA SELAMA MASA KONSTRUKSI : Dalam hal pinjaman dipergunakan untuk membiayai pembangunan pabrik atau bangunan lain yang mempunyai manfaat lebih dari satu tahu, maka biaya yang timbul harus dikapitalisasi dalam harga pokok perolehan pabrik/bangunan, dan pembebanannya melalui penyusutan Dalam hal pinjaman dipergunakan untuk membeli tanah yang bukan merupakan persediaan barang dagangan, maka biaya bunga dikapitalisasikan ke harga perolehan tanah dan tidak dapat disusutkan.

13 Biaya bunga yang tidak dapat menjadi biaya (Non Deductible Expense) adalah : 1. Bunga pinjaman sehubungan dengan penghasilan yang telah dikenakan pajak bersifat final dan/atau Penghasilan yang tidak termasuk objek pajak. 2. Bunga pinjaman yang harus dikapitalisasi atau merupakan unsur harga pokok seperti : bunga atas pinjaman yang dipergunakan Untuk membeli saham yang sudah beredar; bunga atas pinjaman yang dipergunakan untuk membeli tanah untuk perusahaan real estate; bunga atas pinjaman yang dipergunakan untuk pembangunan selama masa konstruksi.

14 PERLAKUAN BUNGA PINJAMAN SECARA FISKAL 1. Apabila jumlah rata-rata pinjaman sama besarnya dengan atau lebih kecil dari jumlah rata-rata dana yang ditempatkan sebagai deposito berjangka atau tabungan lainnya, maka biaya bunga yang dibayar atau terhutang atas pinjaman tersebut seluruhnya tidak dapat dibebankan sebagai biaya. 2. Apabila jumlah rata-rata pinjaman lebih besar dari jumlah rata-rata dana yang ditempatkan dalam bentuk deposito atau tabungan lainnya, maka biaya bunga atas pinjaman yang boleh dibebankan sebagai biaya adalah bunga yang dibayar atau terutang atas rata-rata pinjaman yang melebihi. rata-rata yang ditempatkan sebagai deposito berjangka atau tabungan lainnya ( selisih rata-rata pinjaman dengan rata-rata deposito).

15 Pertimbangan WP Melakukan Utang dalam penghindaran Pajak Menumpuk utang dan mengecilkan modal termasuk salah satu cara menghindari pembayaran pajak. Karena utang menimbulkan bunga dan bunga mengurangi penghasilan. Ada juga pemegang saham yang senang mencatatkan utang daripada modal agar "dividen" yang dia terima dicatat oleh perusahaan sebagai pengembalian hutang

16 Peraturan Menteri Keuangan No. 169/PMK Debt equity ratio Sejak 2016 tidak boleh lagi ada utang melebihi 4 kali modal Jika modal perusahan Rp.100 M, maka maksimal jumlah utang jangka pendek dan utang jangka panjang sebesar Rp.400 M. Jika lebih maka bunga utang atas kelebihan tersebut tidak boleh dijadikan biaya atau pengurang penghasilan Utang tanpa bunga kepada pemegang saham adalah modal!

17 Adanya kewajiban pelaporan pinjaman dari luar negeri ke kantor pajak. Jika pinjaman dari luar negeri tidak dilaporkan ke kantor pajak maka atas biaya pinjaman tersebut tidak boleh dikurangkan dengan penghasilan.

18 Penghitungan Perbandingan Utang Dan Modal Serta Biaya Pinjaman Yang Dapat Diperhitungkan Dalam Menghitung Penghasilan Kena Pajak Contoh 1: PT XXX merupakan perusahaan yang bergerak di bidang industri manufaktur.berdasarkan Laporan Posisi Keuangan dan Laporan Laba Rugi yang disampaikan oleh PT XXX, diketahui hal-hal sebagai berikut

19 Liabilitas (dalam juta Rupiah):

20 3. Penghasilan bruto sebesar Rp , Biaya pinjaman (biaya bunga dan biaya terkait lainnya) sebesar Rp ,00 terdiri dari: a. biaya pinjaman kepada PT. ABC sebesar Rp ,00; b. biaya pinjaman kepada PT. JKL sebesar Rp ,00; c. biaya pinjaman kepada WWW Co. Ltd sebesar Rp l ,00 dan d. biaya pinjaman atas Utang Dagang (Interest Bearing) sebesar Rp ,00.

21 Penghitungan saldo rata-rata utang: Jumlah saldo rata-rata utang PT. XXX tahun 2016 = Rp ,00

22 SALDO RATA-RATA MODAL DIHITUNG BERDASARKAN RATA-RATA SALDO MODAL TIAP AKHIR BULAN SELAMA TAHUN PAJAK 2016 SEBAGAI BERIKUT:

23 Besar DER paling tinggi yang diperkenankan = 4 : 1 Biaya pinjaman yang dapat diperhitungkan dalam menghitung penghasilan kena pajak = 4/6 x biaya pinjaman dari masing-masing utang, yaitu Rp ,00; dengan penghitungan sebagai berikut:

24

25 Mengingat bahwa utang kepada PT ABC merupakan utang kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa, maka biaya pinjaman terkait utang kepada PT. ABC sebesar Rp ,00 yang dapat diperhitungkan dalam menghitung penghasilan kena pajak berdasarkan ketentuan Peraturan Menteri ini harus pula memenuhi prinsip kewajaran

26 Contoh 2: Berdasarkan data dari contoh 1, apabila dalam komponen penghasilan bruto PT XXX tahun 2016 termasuk penghasilan dari persewaan tanah dan bangunan sebesar Rp ,00 yang atas penghasilannya telah dikenai Pajak Penghasilan final dan biaya pinjamannya merupakan biaya bersama yang tidak dapat dipisahkan dalam rangka penghitungan besarnya penghasilan kena pajak, maka pinjaman yang dapat diperhitungkan dalam menghitung penghasilan kena pajak dihitung secara proporsional. Biaya pinjaman yang dapat diperhitungkan dalam menghitung penghasilan kena pajak adalah sebesar: (Rp /Rp )x Rp = Rp

27 Contoh 3: Berdasarkan data dari contoh 1, dana yang diperoleh dari utang kepada PT ABC digunakan untuk membeli saham di PT ZZZ dengan kepemilikan 60% dan dividen yang diterima dari PT ZZZ bukan merupakan objek pajak. Biaya pinjaman (biaya bunga dan biaya terkait lainnya) yang dibayarkan kepada PT ABC adalah Rp ,00 Mengingat bahwa berdasarkan ketentuan perundang-undangan di bidang Pajak Penghasilan, biaya pinjaman (biaya bunga dan biaya terkait lainnya) atas utang yang digunakan untuk membeli saham tersebut tidak dapat diperhitungkan dalam penghitungan penghasilan kena pajak, maka utang kepada PT. ABC tersebut harus terlebih dahulu dikeluarkan dari penghitungan DER.

28 Penghitungan kembali saldo rata-rata utang selain utang dari PT ABC: Saldo rata-rata utang jangka panjang kepada = Rp ; PT JKL Saldo rata-rata utang jangka panjang kepada = Rp WWW Co. Ltd. Saldo rata-rata utang dagang (Interest Bearing) = Rp Jumlah saldo rata-rata utang PT XXX tahun 2016 =Rp Jumlah saldo rata-rata modal PT XXX tahun 2016 = Rp Besaran DER: Rp ,00 : Rp ,00 = 5 : 1 Besar DER paling tinggi yang diperkenankan = 4 : 1 Besarnya biaya bunga dan biaya terkait lainnya atas utang selain utang kepada PT ABC: Rp ,00 - Rp ,QO = Rp ,00

29 Penghitungan biaya bunga dan biaya terkait lainnya yang dapat diperhitungkan dalam menghitung penghasilan kena pajak = 4 / 5 x biaya bunga dan biaya terkait lainnya dari masing-masing utang Rp ,00; dengan penghitungan sebagai berikut :

30 Terima Kasih Dr. Suhirman Madjid, SE.,MS.i.,Ak., CA.

31

32 Biaya Bunga sehubungan WP mempunyai Deposito (SE-46/PJ.4/1995 tgl. 5 Oktober 1995) Apabila WP mempunyai pinjaman/hutang yang membayar bunga dan dilain pihak mempunyai Deposito maka atas biaya bunga tersebut tidak dapat dibebankan sesuai perbandingan antara jumlah hutang dan deposito. Bunga yang tidak dapat dibebankan adalah = Rata2 deposito X jumlah bunga dibayar Rata2 pinjaman Contoh : PT X punya pinjaman sebesar Rp ,- dengan bunga 10% pertahun, selain itu juga punya deposito sebesar ,- maka beban bunga yang dapat dibebankan adalah : Jumlah bunga = 10% x 1 m = Yg tdk dapat dibebankan =.? - Atas biaya bunga 40 jt tsb dikoreksi fiskal positif, Sehingga : Bunga dapat dibebankan =..?

33 Yg tdk dapat dibebankan = /1 m X ,- = atas biaya bunga 40 jt tsb dikoreksi fiskal positif, sehingga : Bunga dapat dibebankan = 100 jt 40 jt = 60 jt