1 MODUL 5 JURNAL PENYESUAIAN PENCATATAN TRANSAKSI PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN Jurnal Buku Besar Neraca Laporan Saldo Keuangan Jurnal Neraca Penyesuaian Lajur PRINSIP DAN KONSEP YANG BERKAITAN DENGAN PENENTUAN LABA: Konsep Akuntansi Akrual Periode Akuntansi Prinsip Pendapatan Prinsip Mempertandingkan DASAR AKRUAL DAN DASAR TUNAI Dasar Akrual, akuntansi mengakui pengaruh transaksi pada saat transaksi tersebut terjadi, tanpa memandang apakah kas telah diterima atau dikeluarkan Dasar Tunai, pencatatan akan dilakukan apabila telah terjadi penerimaan atau pengeluaran kas. Contoh: Pengakuan Pendapatan dan Biaya Prinsip Akuntansi Indonesia menghendaki perusahaan menggunakan dasar akrual, karena informasi yang dihasilkan lebih lengkap PERIODE AKUNTANSI Cara untuk mengukur keberhasilan operasi perusahaan (Laba) adalah dengan membuat Laporan Keuangan secara periodik. Jangka waktu suatu periode akuntansi pada umumnya 1 tahun, dan pada akhir periode perusahaan membuat Laporan Keuangan tahunan. Periode akuntansi sebagian besar perusahaan:1 Januari sampai dengan 31 Desember Laporan Keuangan yang dibuat sebelum berakhirnya periode akuntansi: Laporan Keuangan Interim, misalnya setiap akhir bulan, kwartal, dsb. PRINSIP PENDAPATAN Mengatur tentang: 1. Kapan pendapatan dicatat yaitu: pendapatan dicatat pada saat diperoleh
Pendapatan diperoleh pada saat perusahaan menyerahkan barang atau jasa yang telah selesai dikerjakan kepada konsumen. 2. Jumlah pendapatan yang dicatat Yaitu: pendapatan dicatat sebesar nilai tunai barang atau jasa yang diserahkan kepada konsumen Misal: Perusahaan menjual suatu barang dengan harga Rp. 50.000, (harga setelah potongan). Harga normal barang tersebut Rp 60.000, Pendapatan yang dicatat oleh perusahaan : Rp 50.000, 2 PRINSIP MEMPERTANDINGKAN Merupakan pedoman bagi akuntan untuk: 1. menyatakan semua biaya yang terjadi selama periode akuntansi 2. mengukur besarnya biaya 3. mempertemukan biaya tersebut dengan pendapatan yang diperoleh pada periode yang sama. Hubungan Biaya dan Pendapatan 1. Biaya dapat dihubungkan secara langsung dengan Pendapatan Contoh: Biaya komisi penjualan 2. Biaya tidak dapat dihubungkan secara langsung dengan Pendapatan Contoh: Biaya sewa gedung PRINSIP AKUNTANSI DAN PENENTUAN LABA BERSIH Prinsip dan Konsep di atas berpengaruh pada penentuan laba bersih perusahaan Saldosaldo rekening yang tercantum dalam Neraca Saldo harus sesuai dengan prinsip dan konsep di atas (menunjukkan keadaan sebenarnya). Apabila belum menunjukkan keadaan sebenarnya, perlu dilakukan proses penyesuaian. PROSES PENYESUAIAN Tujuan: 1. Agar setiap rekening riil, khususnya rekeningrekening aktiva dan rekeningrekening utang menunjukkan jumlah yang sebenarnya pada akhir periode. 2. Agar setiap rekening nominal (rekeningrekening pendapatan dan rekeningrekening biaya) menunjukkan pendapatan dan biaya yang seharusnya diakui dalam suatu periode Halhal yang perlu disesuaikan: 1. Piutang Pendapatan: yaitu pendapatan yang sudah menjadi hak perusahaan tetapi belum dicatat. 2. Utang Biaya: yaitu biayabiaya yang sudah menjadi kewajiban perusahaan tetapi belum dicatat. 3. Pendapatan Diterima Di Muka: yaitu pendapatan yang sudah diterima tetapi sebenarnya merupakan pendapatan untuk periode yang akan datang. 4. Biaya Dibayar Di Muka: yaitu biayabiaya yang sudah dibayar tetapi sebenarnya harus dibebankan pada periode yang akan datang. 5. Kerugian Piutang: yaitu taksiran kerugian yang timbul karena adanya piutang yang tidak bisa ditagih. 6. Depresiasi (Penyusutan): yaitu penyusutan aktiva tetap yang harus dibebankan pada suatu periode akuntansi.
7. Biaya Pemakaian Perlengkapan: yaitu bagian dari harga beli perlengkapan yang telah dikonsumsi selama periode akuntansi Contoh: Tuan Abubakar mendirikan Foto Studio "Warna" pada tanggal 1 Januari. Berikut ini adalah data keuangan pada akhir tahun. Nama Rekening Surat Berharga Piutang dagang Perlengkapan Fotografi Perlengkapan Kantor Asuransi Dibayar di Muka Peralatan Fotografi Peralatan Kantor Gedung Utang Dagang Modal, Abubakar Pendapatan Foto Studio Biaya Kantor Gaji Pegawai Biaya Advertensi Pendapatan Bunga Pendapatan Sewa Foto Studio "Warna" Neraca Saldo 31 Desember Saldo Debet Rp 52.350, 10.000, 18.200, 96.150, 41.300, 10.000, 480.000, 115.000, 1.000.000, 20.000, 22.000, 4.000, Kredit Rp 12.000, 1.363.000, 457.650, 350, 36.000, Jumlah Rp 1.869.000, Rp 1.869.000, Data dalam neraca saldo tersebut belum seluruhnya siap dicantumkan pada laporan keuangan, karena adanya informasiinformasi berikut: 3 1) Masih harus diterima pendapatan bunga dari obligasi yang nilai nominalnya Rp 10.000,, bunga 6%, pembayaran bunga setiap tanggal 1 April dan 1 Oktober. 2) Masih harus dibayar gaji pegawai bulan Desember Rp 2.000, 3) Pendapatan sewa yang diterima di muka Rp 6.000, 4) Asuransi dibayar di muka pada tanggal 31 Desember adalah Rp 4.000, 5) Kerugian Piutang ditaksir 1% dari pendapatan foto studio. 6) Depresiasi (penyusutan) aktiva tetap dilakukan atas dasar tarif sbb: a) Depresiasi peralatan fotografi ditaksir 20% per tahun b) Depresiasi peralatan kantor ditaksir 10% per tahun c) Depresiasi gedung ditaksir 5% per tahun 7) Perlengkapan yang masih tersisa pada tanggal 31 Desember adalah sebagai berikut: a) Perlengkapan fotografi Rp 32.400, b) Perlengkapan kantor Rp 15.500, Jurnal penyesuaian yang harus dibuat: 1) Piutang Pendapatan Perhitungan bunga/ bulan : 1 x 6% x Rp 10.000, = Rp 50, 12
4 Penerimaan bunga yang terakhir dalam tahun adalah tanggal 1 Oktober Penarikan bunga berikutnya akan diterima pada tanggal 1 April 2004 untuk periode 1 Oktober 31 Maret 2004 Bunga antara tanggal 1 Oktober s.d. tanggal 31 Desember adalah Rp 150, Bunga antara tanggal 1 Januari 2004 s.d. tanggal 31 Maret 2004 Rp 150, yang akan diakui sebagai pendapatan tahun 2004 Akhir periode akuntansi, 31 Desember, Diadakan penyesuaian untuk Piutang Bunga Rp 150, 31 Piutang Bunga Pendapatan Bunga Rp 150, Rp 150, 2) Utang Gaji Perhitungan gaji pegawai untuk tahun : Gaji Pegawai (dalam neraca saldo) Rp 22.000, Utang gaji pada tanggal 31 Desember seperti Yang disebutkan dalam data penyesuaian Rp 2.000, Gaji pegawai tahun. Rp 24.000, 31 Gaji Pegawai Utang Gaji Rp 2.000, Rp 2.000, 3) Pendapatan Diterima di Muka Pendapatan sewa yang telah diterima selama tahun Rp 36.000, Pendapatan sewa yang diperhitungkan untuk tahun Rp 30.000, Pendapatan yang diterima di muka Rp 6.000, Akhir periode akuntansi Diadakan penyesuaian untuk mencatat Pendapatan yang ditreima di muka Sebesar Rp 6.000,
Jurnal penyesuaian yang dibuat tergantung pada cara yang digunakan pada waktu menjurnal penerimaan pendapatan ybs. Ada 2 cara: a. Penerimaan Sewa dicatat dalam rekening Pendapatan Sewa: 5 Pendapatan Sewa Rp 36.000, Rp 36.000, 31 Pendapatan Sewa Pendapatan Sewa Diterima di Muka Rp 6.000, Rp 6.000, b. Penerimaan Sewa dicatat dalam rekening Pendapatan Sewa Diterima di Muka: Pendapatan Sewa Diterima di Muka Rp 36.000, Rp 36.000, 31 Pendapatan Sewa Di Terima di Muka Pendapatan Sewa Rp 30.000, Rp 30.000, Dalam kasus Foto Studio ini, yang dipakai adalah cara a. 4) Biaya Dibayar di Muka Premi asuransi yang dibayar selama tahun dan dicatat dalam rekening Biaya Asuransi Dibayar di Muka Rp 10.000, Premi asuransi yang menjadi biaya Untuk tahun Rp 6.000 Premi asuransi yang belum menjadi Biaya sampai dengan tanggal 31 Desember Rp 4.000, (masih Merupakan biaya dibayar di muka) Akhir periode akuntansi diadakan penyesuaian untuk mencatat biaya asuransi Rp 6.000, Jurnal penyesuaian yang dibuat tergantung pada cara yang digunakan pada waktu menjurnal pembayaran biaya ybs. Ada 2 cara: a. Pembayaran premi asuransi dicatat dalam rekening Biaya Asuransi:
6 Biaya Asuransi Rp 10.000, Rp 10.000, 31 Asuransi Dibayar di Muka Biaya Asuransi Rp 4.000, Rp 4.000, b. Pembayaran premi asuransi dicatat dalam rekening Asuransi Dibayar di Muka: Asuransi Dibayar di Muka Rp 10.000, Rp 10.000, 31 Biaya Asuransi Asuransi Dibyr di Muka Rp 6.000, Rp 6.000, Dalam kasus Foto Studio ini, yang dipakai adalah cara a. 5) Kerugian Piutang Taksiran Kerugian Piutang: 1% x Rp 457.650, = Rp 4.576,50 31 Kerugian Piutang Cadangan Kerugian Piutang Rp 4.576, Rp 4.576, 6) Depresiasi (Penyusutan) a) Depresiasi Peralatan Fotografi Penyusutan: 20% x Rp 480.000, = Rp 96.000, 31 Depresiasi Peralt. Fotografi Akum. Depr. Peralt. Fotog. Rp 296.000, Rp 96.000, b) Depresiasi Peralatan Kantor Penyusutan: 10% x Rp 115.000, = Rp 11.500, 31 Depresiasi Peralt. Kantor Akum. Depr. Peralt. Kantor Rp 11.500, Rp 11.500, c) Depresiasi Gedung
7 Penyusutan: 5% x Rp 1.000.000, = Rp 50.000, 31 Depresiasi Gedung Akum. Depr. Gedung Rp 50.000, Rp 50.000, 8) Pemakaian Perlengkapan a) Pemakaian Perlengkapan Fotografi Perhitungan pemakaian: Rp 96.150, Rp 32.400, = Rp 63.750, 31 Biaya Perlengk. Fotografi Perlengkapan Fotografi Rp 63.750, Rp 63.750, b) Pemakaian Perlengkapan Kantor Perhitungan pemakaian: Rp 41.300, Rp 15.500, = Rp 25.800, 31 Biaya Perlengk. Kantor Perlengkapan Kantor Rp 25.800, Rp 25.800,
8 NERACA SALDO SETELAH DISESUAIKAN Neraca saldo dibuat untuk mempermudah penyusunan laporan keuangan. Apabila terdapat penyesuaian, maka sejumlah rekening di buku besar akan berubah, bahkan muncul beberapa rekening baru yang tidak ada dalam neraca saldo sebelumnya, sehingga perlu dibuat Neraca Saldo Setelah Disesuaikan. Neraca saldo setelah disesuaikan dapat dikerjakan langsung dari buku besar setelah jurnal penyesuaian dibukukan ke dalamnya, atau dengan membuat Kertas Kerja yang terdiri dari 3 pasang kolom, yaitu kolom Neraca Saldo (yang belum disesuaikan), kolom Jurnal Penyesuaian,dan kolom Neraca Saldo Setelah Disesuaikan. Neraca Saldo Setelah Disesuaikan untuk Foto Studio "Warna" adalah sbb:
9 LATIHAN SOAL Perusahaan "Biru Langit" mempunyai neraca saldo sbb: Nama Rekening Piutang Dagang Bunga Dibayar di Muka Sewa Dibayar di Muka Perlengkapan Kantor Peralatan Kantor Utang Wesel Utang Dagang Modal Tuan Kresna Pendapatan Komisi Pendapatan Sewa Biaya Perlengkapan Biaya Pemeliharaan Biaya Iklan Biaya Telepon Perusahaan "Biru Langit" Neraca Saldo 30 November 2002 Saldo Debet Rp 6.200.000, 2.240.000, 50.000, 900.000, 265.000, 6.600.000, 3.900.000, 80.000, 395.000, 50.000, Kredit Rp 3.000.000, 1.800.000, 10.000.000, 5.700.000, 180.000, Jumlah Rp 20.680.000, Rp 20.680.000, Perusahaan mulai beroperasi tanggal 1 November 2002, dan membuat jurnal penyesuaian setiap akhir bulan. Informasi untuk pembuatan jurnal penyesuaian pada tanggal 30 November 2002 adalah sbb: 1. Harga perolehan perlengkapan yang ada pada akhir bulan berjumlah Rp 160.000, 2. Pada tanggal 1 November 2002, perusahaan memperoleh pinjaman bank sebesar Rp 3.000.000, dengan bunga per tahun 10%. Jatuh tempo pinjaman tersebut adalah tanggal 1 Februari. Bunga dibayar setiap tanggal 1 November.
3. Biaya gaji untuk bulan November yang belum dibayar berjumlah Rp 310.000,. 4. Sewa kantor per bulan Rp 300.000,. Perusahaan melakukan pembayaran sewa tersebut 3 bulan sekaligus pada tanggal 1 November, yaitu sebesar Rp 900.000, 5. Peralatan kantor dibeli pada tanggal 1 November. Peralatan ini diperkirakan akan mempunyai umur ekonomis 10 tahun dan tidak mempunyai nilai residu (nilai sisa). Diminta: 1. Buatlah jurnal penyesuaian yang diperlukan pada tanggal 30 November 2002. 2. Buatlah Neraca Saldo Setelah Disesuaikan. 10