Analisis Cost-Volume-Profit Kaitannya dengan Perencanaan Laba

Transkripsi

1 Volume 18, No. 1, Januari 2018 p-isn Analisis Cost-Volume-Profit Kaitannya dengan Perencanaan Laba Rian Andriani 1, Nugraha 2 1 Universitas Pendidikan Indonesia, rian.rrn@upi.edu 2 Universitas Pendidikan Indonesia, nugraha@upi.edu ABSTRAK - Tujuan penelitian ini adalah untuk menganalisis cost, volume, profit Break Event Point dan Margin Of Safety L.A English Course Baleendah Bandung pada kuartal I IV. Metode penelitian yang digunakan adalah metode penelitian kuntitatif deskriptif. Teknik pengumpulan data menggunakan studi pustaka, observasi, wawancara, dan dokumentasi yang memiliki hubungan dengan pokok permasalahan. Teknik analisis data yang digunakan metode regresi kuadrat terkecil, break event point dan margin of safety. Hasil menunjukan, biaya tertinggi terdapat pada kuartal I, volume penjualan tertinggi terdapat pada kuartal I, laba tertinggi terdapat pada kuartal I, Break Event Point tertinggi terdapat pada kuartal I. Sedangkan Margin of safety (%) tertinggi pada kuartal IV yaitu 91.9%. Masalah yang timbul dalam perencanaan laba yaitu pertama pendapatan L.A English Course naik turun dalam satu tahunnya, kedua kurangnya promosi untuk beberapa program kecuali program regular. Upaya dalam mengatasi masalah yang timbul di L.A English Course yaitu pertama memberikan gratis biaya daftar, dan memberi voucher untuk siswa L.A yang memasukan siswa baru., kedua membagikan brosur, dan menawarkan program L.A. dengan melakukan follow up semua nomor telepon tamu yang pernah berkunjung. Kata kunci : Cost-Volume-Profit, Perencanaan Laba. ABSTRACT - The purpose of this study is to analyze the cost, volume, profit Break Event Point and Margin Of Safety L.A English Course Baleendah Bandung in the first quarter - IV. The research method used is descriptive research method kuntitatif. Techniques of collecting data using literature study, observation, interviews, and documentation that has a relationship with the subject matter. Data analysis techniques used the least squares regression method, break event point and margin of safety. The results show the highest cost is in the first quarter, the highest sales volume is in the first quarter, the highest profit is in the first quarter, Break Event Point is the highest in the first quarter. While Margin of safety (%) is the highest in the fourth quarter of 91.9%. Problems arising in profit planning are first L.A English Course earnings up and down in one year, both lack of promotion for some programs except regular program. Efforts to solve the problems that arise in L.A English Course is to first provide a free listing fee, and give vouchers for L.A students who include new students, both distribute flyers, and offer L.A. by following up all guest phone numbers that have been visited. Keyword : Cost-Volume-Profit, Profit Planning. Naskah diterima : 19 Desember 2017, Naskah dipublikasikan : 15 Januari 2018 Jurnal Kajian Ilmiah 54

2 PENDAHULUAN Di jaman yang penuh tantangan ini membuat sulitnya persaingan bisnis terutama bagi perekonomian negara Indonesia yang masih krisis. sejalan dengan kebijakan pemerintah dalam mendorong pertumbuhan sektor riil, maka persaingan antar perusahaan khususnya yang sejenis semakin meningkat. Untuk menjaga kesinambungan, perusahaan, diperlukan pengelolaan yang baik, yaitu dalam mengkoordinasikan seluruh sumber daya perusahaan secara efektif dan efisien. Pihak manajer dan manajemen dituntut untuk berpikir kritis menghasilkan keputusan yang menunjang terhadap pencapaian tujuan perusahaan. Manajer memerlukan pedoman berupa perencanaan yang akan dan harus ditempuh perusahaan dalam mencapai tujuannya. Perencanaan dapat berupa alat ukur dan evaluasi atas hasil sesungguhnya. Apabila hasil yang sesungguhnya tidak sesuai dengan yang direncanakan, maka manajer harus mengevaluasi dan mengambil tindakan yang diperlukan untuk mengatasinya. Dengan demikian, perencanaan memegang peranan sangat penting dalam menunjang kegiatankegiatan perusahaan. Perencanaan yang baik dapat membantu dalam penaksiran tingkat laba yang akan didapat perusahaan, sehingga laba yang didapat akan lebih optimal. Menurut Jumingan (2007), untuk mencapai laba yang optimal (dalam perencanaan laba maupun realisasi), manajer dapat menggunakan langkahlangkah berikut: 1. Menekan biaya operasional serendah mungkin dengan mempertahankan tingkat harga jual dan volume penjualan yang ada. 2. Menentukan tingkat harga jual sedemikian rupa sesuai dengan laba yang dikehendaki. 3. Meningkatkan volume penjualan sebesar mungkin. Ketiga langkah tersebut saling berkaitan dalam mengambil keputusan dan perumusan kebijakan perusahaan di masa mendatang. Tujuan perusahaan untuk memperoleh laba yang optimal. Tujuan dari penelitian ini adalah 1. Mengetahui jumlah cost dan volume L.A English Course pada kuartal I IV di tahun Mengetahui break event point, margin of safety dan profit L.A English Course Baleendah Bandung pada kuartal I-IV Tahun Mengetahui akibat perubahan elemen penentu break event point terhadap perencanaan laba pada L.A English Course kuartal I-IV tahun Mengetahui masalah yang timbul dalam perencanaan laba di L.A. 5. Mengetahui upaya atas pemecahan masalah tersebut di atas. Manfaat penelitian ini adalah: 1. Bagi perusahaan. Diharapkan dari hasil penelitian ini sedikit banyak bisa memberikan kontribusi pemikiran yang selanjutnya dapat membantu manajemen dalam perencanaan laba dimasa yang akan datang. 2. Bagi penulis. Sebagai wadah yang tepat dalam menerapkan ilmu yang diperoleh selama bangku kuliah, terutama kaitannya dengan cost-volume-profit. 3. Bagi pembaca umumnya. Sebagai tambahan pengetahuan terutama dalam bidang perencanaan laba pada perusahaan jasa. Jurnal Kajian Ilmiah 55

3 LANDASAN TEORI Laba merupakan selisih antara pendapatan yang diterima dengan biaya yang dikeluarkan, maka perencanaan laba dipengaruhi oleh perencanaan penjualan dan perencanaan biaya. Untuk membuat perencanaan laba yang baik, diperlukan alat bantu berupa analisis biaya-volumelaba (cost-volume-profit/cvp). Analisis ini membantu manajer memahami hubungan antara biaya, volume, dan laba, serta dalam proses pembuatan keputusan bisnis untuk menghasilkan laba jangka pendek. Metode ini menggunakan analisa berdasarkan penghasilan penjualan maupun biaya terhadap volume kegiatan. Salah satu elemen analisis biaya-volume-laba (costvolume-profit/cvp) adalah analisis titik impas (Break Event Point analysis). Analisis break event adalah suatu teknik analisis untuk mengetahui penjualan minimum perusahaan supaya tidak menderita rugi, tetapi juga belum memperoleh laba (labanya sama dengan nol). Dengan analisis break event, diketahui seberapa jauh volume penjualan yang direncanakan boleh turun, agar perusahaan tidak mengalami kerugian. Analisis Cost-Volume-Profit dapat digunakan pada perusahaan jasa, misalnya jasa kursus bahasa, dimana perusahaan dituntut bagaimana menghasilkan dan memasarkan berbagai jasa yang terdapat pada kursus tersebut bagi konsumen yang membutuhkan. Pendapatan lembaga kursus dipengaruhi beberapa faktor, salah satunya adalah tingkat jumlah siswa. L.A English Course. METODE PENELITIAN Penelitian merupakan suatu bentuk kegiatan ilmiah. Oleh sebab itu harus dapat memenuhi mutu ilmiah suatu penelitian. Salah satu cara untuk dapat memenuhi mutu ilmiah suau penelitian yang dapat dipertanggungjawabkan adalah dengan metode penelitian. Jenis penelitian ini adalah penelitian deskriptif (deskriptif research) dengan menggunakan pedekatan kuantitatif yang menggambarkan dan meringkaskan berbagai kondisi, situasi atau variabel. Penelitian deskriptif berkaitan dengan pengumpulan data untuk memberikan gambaran mengenai situasi atau kejadian. HASIL DAN PEMBAHASAN Jumlah Cost, Volume dan Profit L.A English Course pada kuartal I - IV Volume operasional unit penjualan L.A English Course kuartal I dapat dilihat pada Tabel 1. Tabel 1. Persentase Volume Penjualan Kuartal I Jenis Penjualan Jumlah (Rp) Persentase Regular class % Daily class % Private Class % Express Class 0 0% UN Class 0 0% Total % Sumber : L.A English Course (diolah) Volume operasional unit penjualan L.A English Course kuartal II dapat dilihat pada Tabel 2. Tabel 2. Persentase Volume Penjualan Kuartal II Jenis Penjualan Jumlah Persentase (Rp) Regular class % Daily class % Private Class % Express Class 0 0% UN Class 0 0% Total % Sumber : L.A English Course (diolah) Jurnal Kajian Ilmiah 56

4 Volume operasional unit penjualan L.A English Course kuartal III dapat dilihat pada Tabel 3. Tabel 3. Persentase Volume Penjualan Kuartal III Jenis Jumlah Persentase Penjualan Regular class % Daily class % Private Class % Express Class % UN Class % Total % Sumber : L.A English Course (diolah) Volume operasional unit penjualan L.A English Course kuartal IV dapat dilihat pada Tabel 4. Tabel 4. Persentase Volume Penjualan Kuartal IV Jenis Penjualan Jumlah Persentase Regular class % Daily class % Private Class % Express Class % UN Class % Total % Sumber : L.A English Course (diolah) Rp , yang berarti bahwa pada kuartal I, perusahaan mampu menutupi seluruh biaya tersebut untuk mencapai impas. Dari lampiran 2, dapat diketahui BEP dalam rupiah sebesar Rp , yang berarti bahwa pada kuartal II tahun 2013, perusahaan mampu menutupi seluruh biaya tersebut. Pada lampiran 3, dapat diketahui BEP dalam rupiah sebesar Rp , yang berarti bahwa pada kuartal II, perusahaan mampu menutupi seluruh biaya tersebut untuk mencapai impas. Sedanglan lampiran 4 menunjukkan BEP dalam rupiah sebesar Rp , yang berarti bahwa pada kuartal II tahun 2013, perusahaan mampu menutupi seluruh biaya tersebut untuk mencapai impas. Break Even Point, Margin Of Safety, dan Profit L.A English Course Baleendah Bandung Pada Kuartal I-IV Berdasarkan laporan laba rugi kontribusi kuartal I IV maka perhitungan untuk break even point tiap kuartal adalah sebagai berikut : Kuartal I (Januari-Maret) Berdasarkan observasi terhadap persentase volume penjualan pada tabel di atas pada kuartal I IV, ternyata yang banyak memberikan kontribusi terhadap pendapatan L.A yang paling banyak adalah program regular. Karena program ini biayanya terjangkau dan hanya 2x pertemuan per minggu sehingga banyak peminatnya. Sedangkan yang memberikan kontribusi terendah adalah program Express Class karena jadwal yang ditawarkan sebanyak 5x dalam seminggu. Sehingga beberapa calon siswa kurang berminat karena harus memiliki banyak waktu untuk mengikuti kursus. Dari perhitungan dalam lampiran 1, dapat diketahui BEP dalam rupiah sebesar Beban Tetap Rasio Keseluruhan Rp ,37 Rp Kuartal II (April-Juni) Beban Tetap Rasio Keseluruhan Rp ,33 Rp Jurnal Kajian Ilmiah 57

5 Kuartal III (Juli-September) Beban Tetap Rasio Keseluruhan Rp ,40 Rp Kuartal IV (Oktober-Desember) Beban Tetap Rasio Keseluruhan Rp ,27 Rp penjualan dan struktur biaya yang ada, jumlah mksimum penurunan target pendapatan penjualan yang tidak menyebabkan perusahaan mangalami kerugian adalah Rp Kuartal II MoS (Rp) total penjualan titik impas Rp Rp Rp MoS (%) Margin Of Safety dalam rupiah x 100% Total Penjualan Rp x 100% 85,4% Rp Margin of Safety Margin of safety merupakan batas keamanan bagi perusahaan dalam hal terjadi penurunan penjualan, berapa pun penurunan penjualan yang terjadi sepanjang dalam batas-batas tersebut perusahaan tidak akan menderita rugi. Margin of Safety (Tingkat Keamanan) pada L.A English Course Baleendah Bandung. Berdasarkan datadata yang telah diperoleh, yaitu sebagai berikut: Kuartal I MoS (Rp) total penjualan titik impas Rp Rp Rp MoS (%) Margin Of Safety dalam rupiah x 100% Total Penjualan Rp x 100% 83,2% Rp Dari hasil perhitungan di atas diperoleh tingkat margin of safety sebesar 83.2% yang berarti bahwa pada tingkat Dari hasil perhitungan di atas diperoleh tingkat margin of safety mengalami kenaikan dari tahun sebelumnya, yaitu dari 83.2% menjadi 86.8%. Jumlah maksimum penurunan target pendapatan penjualan yang tidak menyebabkan perusahaan mengalami kerugian adalah Rp Kuartal III MoS (Rp) total penjualan titik impas Rp Rp Rp MoS (%) Margin Of Safety dalam rupiah x 100% Total Penjualan Rp x 100% 90,2% Rp Dari hasil perhitungan di atas diperoleh tingkat margin of safety mengalami kenaikan dari kuartal sebelumnya, yaitu dari 85.4% menjadi 90.2%. Jumlah maksimum penurunan target pendapatan penjualan yang tidak Jurnal Kajian Ilmiah 58

6 menyebabkan perusahaan mengalami kerugian adalah Rp Kuartal IV MoS (Rp) total penjualan titik impas Rp Rp Rp MoS (%) Margin Of Safety dalam rupiah x 100% Total Penjualan Rp x 100% 91,9% Rp Dari hasil perhitungan di atas diperoleh tingkat margin of safety terus mengalami kenaikan dari kuartal sebelumnya, yaitu dari 90.2% menjadi 91.9%. Jumlah maksimum penurunan target pendapatan penjualan yang tidak menyebabkan perusahaan mengalami kerugian adalah Rp Semakin tinggi margin of safety suatu perusahaan dikatakan semakin baik karena rentang penurunan penjualan yang dapat ditolerir adalah lebih besar sehingga kemungkinan menderita kerugian rendah. Analisis Perencanaan Laba (Profit) Perencanaan laba yang baik tentu akan membawa dampak yang baik terhadap perusahaan, terutama mengenai kesinambungan perusahaan tersebut. Dari hasil perhitungan di atas, dapat dilihat bahwa L.A English Course Baleendah Bandung mengalami kenaikan dan penurunan laba pada rentang kuartal I IV. Laba pada kuartal I sebesar Rp Laba pada kuartal II menurun sebesar Rp sehingga menjadi Rp Laba kuartal III terdapat peningkatan sebesar Rp sehingga menjadi Rp Laba kuartal IV mengalami penurunan laba sebesar Rp sehingga menjadi Rp L.A English Course telah menetapkan besarnya perencanaan laba untuk tahun 2013 sebesar 30% dari total penjualannya, target perencanaan ini sangat penting. Karena setiap akhir tahun L.A harus membayar beban sewa bangunan untuk tahun mendatang dari laba yang didapatnya tiap bulan,selain itu untuk mencegah keadaan insolvency. Perbandingan antara Laba yang Direncanakan dengan Laba yang Terealisasi Kuartal I Laba yang direncanakan : 30% x Rp Rp Laba yang terealisasi : Rp Kuartal II Laba yang direncanakan : 30% x Rp Rp Laba yang terealisasi : Rp Kuartal III Laba yang direncanakan : 30% x Rp Rp Laba yang terealisasi : Rp Kuartal IV Laba yang direncanakan : 30% x Rp Rp Laba yang terealisasi : Rp Perubahan Elemen Penentu Break Even Point Terhadap Perencanaan Laba Pada L.A English Course Kuartal I-IV Elemen yang menentukan break even point yaitu: harga jual, biaya tetap, serta perubahan komposisi penjualan, apabila salah satu faktor berubah (tanpa mempengaruhi faktor lain) maka akan mempengaruhi jumlah BEP. a) Apabila komposisi penjualan produk berubah dari semula (secara individu) Jurnal Kajian Ilmiah 59

7 maka komposisi contribution margin akan berubah. Hal ini akan menyebabkan BEP berubah total, karena hasil penjualan dari komposisi yang baru berbeda dengan komposisi semula. b) Apabila anggaran biaya tetap naik dan anggaran lain tidak berubah maka BEP naik. Hal tersebut menyebabkan laba perusahaan turun. Sedangkan apabila anggaran biaya tetap turun maka BEP turun dan laba naik. Besarnya contribution margin (CM) tidak terpengaruh oleh biaya tetap namun perannya cukup besar dalam perolehan laba perusahaan seperti tertera pada tabel bahwa produk yang memiliki contribution margin tinggi, penurunan laba akibat perubahan biaya tetap relatif lebih kecil dibanding produk yang mempunyai contribution margin rendah. Manajemen dapat mengantisipasi penurunan laba operasi bila terjadi perubahan anggaran biaya tetap dengan meningkatkan penjualan produk yang memiliki contribution margin tinggi agar laba total yang diinginkan dapat tercapai. c) Setelah kenaikan harga jual pada kuartal IV sebesar 13% atau sebesar Rp untuk setiap program maka menyebabkan BEP turun sebesar Rp menjadi Rp Seharusnya kondisi ini akan dikatakan baik jika total seluruh biaya variabel pada kuartal IV tidak naik, dengan semakin besarnya biaya variabel maka akan memperkecil total contribution margin yang berakibat menurunya laba yaitu menjadi sebesar Rp KESIMPULAN Berdasarkan uraian pembahasan pada bab sebelumnya, maka penulis menarik beberapa kesimpulan bahwa : 1. Setelah dilakukan perhitungan jumlah cost (biaya) yang terjadi pada kuartal I yaitu Rp , kuartal II Rp , kuartal III Rp sedang kuartal IV Rp Berdasarkan data diatas disimpulkan bahwa cost (biaya) terbesar adalah pada kuartal I, dan terkecil adalah pada kuartal III. Untuk volume penjualan pada kuartal I yaitu Rp , kuartal II Rp , kuartal III Rp sedang kuartal IV Rp Sehingga volume penjualan terbesar adalah pada kuartal I, dan terendah pada kuartal III. Untuk profit yang didapat pada kuartal I yaitu Rp. 13, , kuartal II Rp , kuartal III sebesar Rp sedang kuartal IV sebesar Rp Dapat disimpulkan profit terbesar adalah pada kuartal I, dan terendah pada kuartal IV. 2. Break even point (titik impas) L.A English Course Baleendah Bandung pada kuartal I yaitu sebesar Rp , pada kuartal II yaitu sebesar Rp , pada kuartal III yaitu sebesar Rp , pada kuartal IV yaitu sebesar Rp Sedangkan untuk perhitungan MoS sebesar 83.2% tingkat batas aman untuk menurunkan penjualan pada kuartal I, 85.4% pada kuartal II, 90.2% pada kuartal III, dan 91.9% pada kuartal IV. Semakin tinggi margin of safety suatu perusahaan dikatakan semakin baik karena rentang penurunan penjualan yang dapat ditolerir adalah lebih besar sehingga kemungkinan menderita kerugian rendah. Namun sebaliknya jika margin of safety rendah, kemungkinan perusahaan untuk menderita kerugian besar. 3. Elemen yang menentukan break even point yaitu: harga jual, biaya tetap, serta perubahan komposisi penjualan. Jurnal Kajian Ilmiah 60

8 Apabila salah satu faktor berubah (tanpa mempengaruhi faktor lain) maka akan mempengaruhi jumlah break even point. 4. Apabila komposisi penjualan produk berubah dari semula (secara individu) maka komposisi contribution margin akan berubah. Hal ini akan menyebabkan break even point berubah total, karena hasil penjualan dari komposisi yang baru berbeda dengan komposisi semula. 5. Apabila anggaran biaya tetap naik dan anggaran lain atau biaya variabel tidak berubah maka break even point menjadi naik dan laba menjadi turun. 6. Setelah kenaikan harga jual pada kuartal IV sebesar 13% atau sebesar Rp untuk setiap program maka menyebabkan BEP turun sebesar Rp menjadi Rp Seharusnya kondisi ini akan dikatakan baik jika total seluruh biaya variabel pada kuartal IV tidak naik, dengan semakin besarnya biaya variabel maka akan memperkecil total contribution margin yang berakibat menurunya laba yaitu menjadi sebesar Rp DAFTAR PUSTAKA Ahmad, Kamaruddin Akuntansi Manajemen: Dasar-dasar Konsep Biaya dan Pengambilan Keputusan. PT. Raja Grafindo Persada. Jakarta. Arikunto, Suharsini Prosedur Penelitian Suatu Pendekatan Praktis. Jakarta : Rineka Cipta Blocher, Edward J.,dkk Manajemen Biaya: Penekanan Strategis. Alih bahasa oleh Tim Penerjemah Penerbit Salemba.. Buku I Edisi 3. Salemba Empat. Bustami, Bastian. Nurlela Akuntansi Biaya: Kajian Teori dan Aplikasi. Graha Ilmu. Yogyakarta. Carter, Usry Akuntansi Biaya, Salemba Empat, Jakarta. Garrison, Ray H., Noreen, Eric W., Brewer, Peter C Akuntansi Manjerial (alih bahasa: A. Totok Budi Santoso). Buku I. Salemba Empat. Jakarta. Hansen, Don R., Mowen, Maryanne M Cost Management: Accounting and Control. Salemba Empat. Hongren, Charles T., Datar, Srikant M., Foster, George Akuntansi Biaya: Pendekatan Manajerial (alih bahasa: Desi Adhariani). Edisi Kesebelas. Indeks. Jakarta. Ikatan Akuntan Indonesia Standar Akuntansi Keuangan. Salemba Empat. Jakarta. Kuswandi Meningkatkan Laba Melalui Pendekatan Akuntansi Keuangan dan Akuntansi Biaya. Jakarta: PT Elex Media Komputindo Mulyadi Akuntansi Biaya. Edisi Kelima. Aditya Media. Yogyakarta. Mulyadi Akuntansi Manajemen Konsep, Manfaat dan Rekayasa. Jakarta: Salemba Empat Notoatmodjo, Soekidjo Metode Penelitian Kesehatan. Jakarta:Rineka Cipta Sarwono. Jonathan Metode Penelitian Kuantitatif & Kualitatif. Yogyakarta:Graha Ilmu Jurnal Kajian Ilmiah 61

9 Suharyadi dan Purwanto STATISTIKA: Untuk Ekonomi dan Keuangan Modern. Jakarta: Salemba Empat Jurnal Kajian Ilmiah 62

10 Lampiran 1 Laporan Laba Rugi Kontribusi Kuartal I Regular Daily Private Express Class UN Class Total Jumlah Persen Jumlah Persen Jumlah Persen Jumlah Persen Jumlah Persen Jumlah Persen Penjualan % % % 0 0% 0 0% % (Biaya Variabel) % % % % Margin Kontribusi % ( ) (39.7%) ( ) 681.9% ( ) - ( ) % (Beban Tetap) Laba Bersih Beban Tetap Rasio CM Keseluruhan 0.37 Rp Jurnal Kajian Ilmiah 63

11 Lampiran 2 Laporan Laba Rugi Kontribusi Kuartal II Regular Daily Private Express Class UN Class Total Jumlah Persen Jumlah Persen Jumlah Persen Jumlah Persen Jumlah Persen Jumlah Persen Penjualan % % % % % % (Biaya Variabel) % % % % % % Margin Kontribusi % ( ) (68%) ( ) (391%) ( ) 292% ( ) 434% % (Beban Tetap) Laba Bersih Beban Tetap Rasio CM Keseluruhan 0.40 Rp Jurnal Kajian Ilmiah 64

12 Lampiran 3 Laporan Laba Rugi Kontribusi Kuartal III Regular Daily Private Express Class UN Class Total Jumlah Persen Jumlah Persen Jumlah Persen Jumlah Persen Jumlah Persen Jumlah Persen Penjualan % % % 0 0% 0 0% % (Biaya Variabel) % % % % Margin Kontribusi % (816807) (19.5%) ( ) (404%) ( ) - ( ) % (Beban Tetap) Laba Bersih Beban Tetap Rasio CM Keseluruhan 0.33 Rp Jurnal Kajian Ilmiah 65

13 Lampiran 4 Laporan Laba Rugi Kontribusi Kuartal III Regular Daily Private Express Class UN Class Total Jumlah Persen Jumlah Persen Jumlah Persen Jumlah Persen Jumlah Persen Jumlah Persen Penjualan % % % % % % (Biaya Variabel) % % % % % % Margin Kontribusi % ( ) (107%) ( ) (375%) ( ) (476.9%) ( ) (114%) % (Beban Tetap) Laba Bersih Beban Tetap Rasio CM Keseluruhan 0.27 Rp Jurnal Kajian Ilmiah 66