BAB I I. Terdapat berbagai pendapat yang dikemukakan oleh. Penjualan cicilan merupakan suatu kontrak penjualan

Transkripsi

1 BAB I I URAIAN TEORETIS A. Pengertian Penjualan Cicilan Terdapat berbagai pendapat yang dikemukakan oleh para ekonom sehun dengan d e f i n i s i atas penjualan cicilan. Di antaranya adalah Nugroho Widjajanto yang memberikan d e f i n i s i sebagai berikut : Penjualan cicilan merupakan suatu kontrak penjualan yang menetapkan serangkaian pembayaran yang harus dilaksanakan dalam suatu periode."''* Sedangkan menurut Meigs, Mosich dan Larsen adalah sebagai berikut: An installment sale of real or personal property or service provides for a series of payment over a period of months or 2) years. Selanjutnya terdapat Harried, Imdieke, dan Smith yang mengemukakan d e f i n i s i penjualan cicilan sebagai berikut : T^ji installment sale is a sales contract that 'Ralph Estes dan Nugroho Widjajanto, Kamus Akuntansi, Penerbit Erlangga, Jakarta, 1991, hal. 71. ^'waiter B. Meigs, A.N. Mosich and John E.Larsen, Modern Advanced Accounting, 4 rd Edition, Mc. Graw- H i l l, 1990, page

2 ! 1 contains a financing arrangement whereby the sales price is received in a series of payments made over an extended period of time."^' Dari d e f i n i s i - d e f i n i s i di atas berarti penjualan cicilan i t u dilakukan dengan perjanjian di mana pembayarannya dilaksanakan secara bertahap yaitu : 1. Pada saat barang-barang diserahkan kepada pembeli, penjual menerima pembayaran pertama sebagian dari harga penjualan (diberikan down payment). 2. Sisanya dibayar dalam beberapa k a l i angsuran yang umumnya sama besar. 3. Di samping karena jangka waktu pelunasan yang r e l a t i f panjang, biasanya dikenakan atas saldo piutang c i c i l a n dan perusahaan mengeluarkan biaya tambahan. B. Beberapa Pertimbangan Dalam Penjualan Cicilan Beberapa faktor yang harus dipertimbangan oleh penjual dalam mengambil keputusan atau kebijakan yang berhun dengan penjualan cicilan, diantaranya : 1. Besarnya uang muka 2. Jangka waktu cicilan Andrew A. Harried, Leroy F. Imdieke and Ralph E. Smith, Advanced Accounting, 5 th Editon, John Wiley& Sons Inc., New York, 1991, page 947.

3 12 3. Besarnya tingkat 4. Biaya-biaya yang timbul dari penjualan cicilan 5. Resiko yang mungkin terjadi selama masa cicilan'^* Beberapa faktor tersebut akan diuraikan karena sangat mempengaruhi keberhasilan cara penjualan i n i : 1. Besarnya Uang Muka Adanya uang muka diharapkan mampu mengurangi tingkat kerugian yang mungkin t e r j a d i seandainya pembeli gagal (default) dalam pembayaran berikutnya. Dengan semakin besarnya uang muka akan memperkecil resiko dan memperbesar tersedia kembalinya modal kerja. Dalam penentuan m.odal kerja i n i perlu dipertimbangkan besarnya uang muka yang akan ditetapkan, sebab bila ditetapkan t e r l a l u tinggi dari perusahaan saingan kemungkinan besar akan mengurangi daya saing perusahaan. Pada umumnya penjual akan membedakan besarnya uang muka berdasarkan status pembeli, j i k a pembeli dijamin oleh perusahaan/instansi tempat ia bekerja maka jumlah uang mukanya akan lebih kecil daripada pembeli perseorangan tanpa jaminan dari pihak yang kompeten. Erwan Dukat, Akuntansi Lanjutan, Edisi Ketiga, Penerbit AK Group, Yogyakarta, 1992, hal.123.

4 13 2. Jangka Waktu Cicilan Bila jangka waktu c i c i l a n yang ciitimil ukan t e r l a l u lama maka kemungkinan resiko yang akan liitanggung akan besar. Hal i n i mengingat kemampuan pembeli yang dapat berubah. Seandainya pada saat perjanjian, pemholj mempunyai kemampuan untuk melunasi kewajiban, maka imluk beberapa tahun kemudian kemampuan pembeli i n i dap.il sdja menurun hingga tidak mampu melunasi pembayar.m berikutnya karena beberapa hal ataupun ko/kjisi yana menyebabkannya. Akibatnya terjadilah ingkar j a n j i ((ief.ault) yana tentu saja hal i n i akan menambah kerugian di pihak penjual, karena meskipun pada akhirnya barang tersebut d i m i l i k i kembali oleh penjual namun se.layaknya s i f a t kebendaan yang akan mengalami depresiasj, maka n i l a i barang tersebut tidak akan sebesar n i l a i awalnya saat perjanjian penjualan cicilan dilakukan. Oleh karena i t u Jangka waktu pembayaran c i c i l a n jangan t e r l a l u lama dan jarak antar cicilan tidak terlalu jauh. Dan umumnya penjual menetapkan tanggal pembayaran cicilan berdekatan dengan tanggal penerimaan gaji sehingga pembeli mampu membayar kewajibannya tepat pada waktunya.

5 3. Besarnya Tingkat Bunga Besarnya tingkat yang dibebankan oleh penjual kepada pembeli umumnya dipengaruhi oleh tingkat pinjaman di bank atau pasar uang. Jumlah yang dikenai adalah jumlah yang belum dilunasi oleh pembeli, yakni jumlah yang dibiayai oleh penjual (harga jua3 dikurangi dengan uang muka). 4. Biaya yang Timbul dari Penjualan Cicilan Biaya-biaya tambahan akan timbul dari cara penjualan i n i, dan biaya-biaya tersebut akan dibebankan penjual kepada pembeli. Biaya-biaya tambahan yang dimaksud selain biaya adalah biaya administrasi yang besarnya telah ditetapkan oleh penjual, yang pada umumnya dibayarkan pada saat pembayaran c i c i l a n. 5. Resiko yang Mungkin Terjadi Selama Masa Cicilan Resiko-resiko yang mungkin timbul selama masa cicilan baik yang disengaja oleh pembeli maupun yang tidak, diantaranya adalah : a. Adanya I'tikad tidak baik atau kelalaian pembeli untuk tidak membayar cicilan, tidak menjaga atau memelihara barang agar tetap dalam kondisi yang baik. b. Menurunnya kemampuan pembeli dalam melakukan pembayaran cicilan.

6 15 c. Terjadinya suatu musibah di luar kekuasaan pembeli seperti kebakaran atau bencana alam yang mengakibatkan rusak/hancurnya barang tersebut. d. Meninggalnya pembeli, dan ahli warisnya tidak dapat meneruskan kewajiban tersebut. C. Pengakuan Pendapatan Penjualan Cicilan dan Perlakuan Akuntansi terhadap Pengakuan Laba Kotor dan Bunga Dalam perlakuan akuntansi penjualan cicilan, pendapa tan diakui bila besar kemungkinan manfaat ekonomi sehun dengan transaksi tersebut akan mengalir ke perusahaan atau ketidak pastian dapat dihilangkan. Seperti yang dikemukakan oleh Zaki Baridwan : Dalam transaksi penjualan cicilan, kepastian tentang penerimaan seluruh harga jual adalah kecil karena lamanya waktu angsuran. Oleh karena kecilnya kepastian i n i maka pendapatan diakui sebesar jumlah uang yang sudah diterima.^' Pengakuan laba kotor dalam transaksi penjualan cicilan umumnya t e r d i r i dari 2 (dua) cara yaitu : 1. Penetapan Laba Bruto dalam Periode Penjualan. Penjualan cicilan dapat dipandang sebagai transaksi dengan penanganan seperti penjualan Zaki Baridwan, Intermediate Accounting, Edisi Ketujuh, BPFE, Yogyakarta, 1992, hal

7 16 biasa. Laba bruto dapat kita tetapkan pada saat penjualan, saat di mana barang-barang ditukarkan dengan klaim yang secara hukum dapat dipaksakan terhadap pelanggan atau konsumen. Prosedur i n i membutuhkan penetapan semua beban yang menyangkut penyelenggaraan penjualan piutang tak tertagih, pada saat penjualan. Hal i n i dilakukan dengan jalan mendebet perkiraan beban yang bersangkutan dan dengan mengkredit penyisihan untuk beban yang diantisipasi. 2. Penetapan Laba Kotor dalam Periode Penagihan Per Kas Penjualan c i c i l a n dapat dipandang sebagai transaksi khusus dengan penanganan laba kotor yang dilakukan dalam periode penagihan piutang cicilan dan bukan dalam periode d i mana piutang i n i timbul. Arus masuk kas, kemudian menjadi k r i t e r i a penetapan pendapatan.^' Ketentuan akuntansi yang dilaksanakan dalam metode laba kotor yang diakui pada saat periode penjualan adalah : a. Laba kotor (selisih harga jual dengan harga Pokok) diakui seluruhnya pada tahun di mana penjualan diukur, hasil penagihan atas penjualan dilakukannya transaksi penjualan, tidak mengakui adanya laba, tetapi hanya mencatat penerimaan kas dan mengurangi piutang. b. Hasil penagihan sesudah tahun penjualan dianggap sebagai pengembalian harga pokok. Allan R. Drebin, Advanced Accounting, Edisi ke-5, Terjemahan Freddy Saragih, Marianus Sinaga dan Suryadi Saat, Penerbit Erlangga, Jakarta, 1992, hal. 122.

8 17 c.apabila konsumen dibebani, maka pencatatan atas dilakukan dengan mengakui pendapatan. Sedangkan untuk pengakuan laba kotor yang dihubungkan dengan periode terjadinya realisasi penerimaan kas, ada beberapa a l t e r n a t i f prosedur yang dapat dilaksanakan. Pemilihan atas prosedur yang akan dipergunakan hendaknya disesuaikan dengan rencana penjualan cicilan. Prosedur-prosedur tersebut adalah : 1. Penagihan dipandang sebagai perolehan kembali harga pokok. Penagihan per kas atas kontrak penjualan cicilan terutama menyatakan perolehan kembali harga pokok. Setelah harga pokok diperoleh kembali, maka semua penagihan berikutnya dianggap sebagai laba. 2. Penagihan dipandang sebagai realisasi laba. Penagihan dapat dipandang terutama sebagai realisasi laba kotor atas kontrak penjualan cicilan. Setelah seluruh laba atas transaksi ditetapkan, maka semua penagihan per kas berikutnya dianggap sebagai perolehan kembali harga pokok. 3. Penagihan dipandang sebagai perolehan kembali harga pokok dan realisasi laba. Setiap penagihan atas kontrak penjualan cicilan dianggap baik sebagai perolehan kembali harga pokok maupun sebagai realisasi laba dalam rasio di mana kedua faktor i n i dimaksudkan untuk membandingkan laba bruto, yang ditetapkan dalam periode berturut-turut. Kegagalan yang mungkin terjadi untuk merealisasi seluruh jumlah laba kotor dalam hal tidak dibayar pembeli, harus diperhitungkan. ^' Ibid., hal. 123.

9 18 Berikut i n i akan diberikan contoh sehun dengan pengakuan laba kotor dalam transaksi penjualan cicilan. I l u s t r a s i : PT. Sentana, suatu perusahaan yang bergerak dalam bidang jual-beli harta tak bergerak, menjual sebuah rumah kepada Tuan Hartono dengan harga Rp ,-. Harga pokok rumah i t u menurut pembukuan PT. Sentana sebesar Rp ,- Beberapa ketentuan yang diatur di dalam kontrak penjualan, khususnya yang berhun dengan syarat pembayaran adalah sebagai berikut: Pembayaran pertama (down payment) sebesar Rp ,-. Untuk menjamin keamanan pemilikan rumah tersebut, PT. Sentana dan Tuan Hartono setuju untuk menghipotekkan rumah tersebut dari Tuan Hartono kepada PT. Sentana sebesar Rp ,-. Akte hipotek ditandatangani pada tanggal 1 September 1980 dibayar dalam jangka waktu 5 tahun dengan pembayaran tiap ^ Rp ,- hipotek sebesar 12% setahun untuk sisa pinjaman yang belum dibiayai. Komisi dan biayabiaya lainnya guna menyelesaikan akte hipotek sebesar Rp ,- telah dibayar tunai oleh PT. Sentana.

10 19 Dari i l u s t r a s i tersebut maka akan di sajikan pencatatannya baik menurut periode penjualan maupun periode penagihan dalam gambar I I. 1. Gambar I I. 1 Penjualan Angsuran Untuk Barang-barang Tak Bergerak 1 September Desember 1980 J U R N A L T r a n s a k s i Laba diakui pada periode penjualan Laba diakui secara proporsional dengan jxjitilah penerimaan angsuran 1 Oktober 1980 Dijual sebuah rumah dengan harga Rp ,- Harga pokok Rp ,- piutang Rumah Laba atas penjualan Rumah Rumah Laba kotor yang belum direalisasi Oktober Penerimaan pembayaran percama (down payment) sebesar Rp ,- dan piutang hipotek sebesar Rp ,- Kas hipotik Kas Hipotik Oktober Pembayaran biaya i penjualan sebesar Rp ,- Biaya penjualan Kas Biaya penjualan Kas Desember 1980 a.bunga yang masih harus diterima atas piutang hipotik 12V untuk jangka 4 bulan (4/12 x 12 V X ) Pendapatan Pendapatan b.laba kotor yang direalisasi : - V laba kotor 1.boo.000 X100V=40V Penerimaan kas th 1989 sebesar Rp ,- (down payment) Jadi laba kotor yang diiealisasi : 40VxRp ,- Laba kotor yang belum direalisasi Realisasi laba kotor

11 20 31 Daaember 1980 Jurnal Penutup Laba atas penjualan rumah Pendapatan Biaya penjualan Rugi laba 1 Januari 1981 Reversing entries Pendapatan 1 April 1981 Penerapan angsuran hipotik sebesar Rp ,- dan hipotik sebesar Rp ,- (6/12xSVx ) 1 Oktober 1981 Penerimaan angsuran hipotik sebesar Rp ,- dan dari pokok hipotik Rp ,- (6/12x6trx ) Kas hipotik Pendapatan Kas hipotik Pendapatan , Realisasi laba kotor Pendapatan Biaya penjualan Rugi laba Pendapatan Kas hipotik Pendapatan Kas hipotik Pendapatan SO Sumber : Hadori Yunus, Harnanto, Akuntansi Keuangan Lanjutan, hal Di samping perhitungan laba, penjualan c i c i l a n juga memperhitungkan beban terhadap jumlah harga dalam kontrak yang belum dilunasi pembeli. Beban i n i umumnya dibayar bersamaan dengan pembayaran angsuran atas harga menurut kontrak. Kebijaksanaan pembayaran secara periodik umumnya dilakukan dalam bentuk seperti dibawah i n i : 1. Bunga diperhitungkan dari sisa harga kontrak selama jangka waktu angsuran. Cara i n i disebut juga "long end interest". 2. Bunga diperhitungkan dari setiap angsuran yang harus dibayar yang diperhitungkan sejak tanggal perjanjian ditanda-tangani sampai tanggal jatuh tempo setiap angsuran yang bersangkutan. Cara i n i disebut "short end interest". 3. Pembayaran angsuran periodik dilakukan dalam jumlah yang sama, dimana didalamnya termasuk

12 2! angsuran pokok dan-" yang diperhitungkan dari saldo harga kontrak selaraa jangka waktu perjanjian. Cara semacam i n i lebih dikenai dengan "metode annuitet". 4. Bunga secara periodik diperhitungkan berdasarkan dari (sisa) harga kontrak. D. Pembatalan Kontrak (Default) dan Pemilikan Kembali (Repossession) Resiko kerugian yang akan ditanggung oleh penjual akibat adanya kemungkinan kegagalan pembeli dalam memenuhi kewajibannya dapat diperkecil dengan hak penjual untuk menarik kembali barang yang telah dijual tersebut. Meigs, Mosich and Larsen menyebutkan hak penjual seperti berikut : To protect themselves against this greater risk or non-collection sailers of real or personal property usually select a form of contract sailed a security agreement which enables them to repossess the property i f the buyer f a i l s to make payments.^* Pernyataan di atas mengandung makna bahwa untuk dapat melindungi d i r i mereka (penjual) untuk menentang resiko besar tak tertagih, penjual harta tetap atau Hadori Yunus dan Hernanto, Akuntansi Keuangan Lanjutan, Edisi I, Penerbit FEUGM, Yogyakarta, 1990, hal ^'Meigs, Mosich and Larsen, Op.Cit., page 9.

13 22 benda bergerak selalu menyeleksi suatu bentuk kontrak yang dinamakan surat perjanjian (security agreement) yang menjamin mereka untuk mengambil a l i h pemilikan kembali apabila pembeli mungkir dalam pembayaran. Perjanjian penjualan biasanya memasukkan salah satu k r i t e r i a berikut i n i untuk menjamin kembalinya barang bila t e r j a d i kelalaian oleh pembeli berupa : 1. Kontrak Penjualan Bersyarat. Hak atas harta benda dapat ditahan oleh pihak penjual sampai seluruh harga beli dibayar oleh pihak pembeli. Persetujuan demikian dikenai sebagi kontrak penjualan bersyarat (conditional sales contract). Akan tetapi untuk tujuan-tujuan pembukuan, persetujuan demikian diperlukan sebagi penjualan dan penyerahan harta benda. 2. Penyerahan Hak atas Harta Benda yang Terkena Hak Pegang. Hak atas harta benda yang terkena hak pegang hipotik untuk bagian dari harga jual yang belum dibayar dapat diserahkan pada pihak pem.beli. Jika pihak pembeli gagal m.emenuhi pembayaranpembayaran yang disetujui, maka hak pegang atau hipotik i n i menetapkan penyerahan kembali hak i n i kepada pihak penjual. 3. Penyerahan Hak Kepada Trustee (Wall). Hak atas harta benda dapat diserahkan kepada suatu trustee atau wall sampai pembayaranpembayaran menurut kontrak diselesaikan. Pada waktu pihak penjual menerima pembayaran terakhir, hak atas harta benda i n i diserahkan oleh trustee kepada pihak pembeli. 4. Persetujuan Beli-Sewa. Harta benda dapat dikontrak sewakan sampai seluruh harga beli dibayar oleh pihak pembeli. Setelah dibayar, maka hak atas harta benda i n i beralih ke pihak pembeli. Harry Simons dan Wilbert E. Karrenbrock, Advanced Accounting, J i l i d 1, Terjemahan Kartini ElAF, Penerbit Rineka Cipta, Jakarta, 1992, hal. 224.

14 Bentuk perjanjian tersebut di atas biasanya dilaksanakan untuk barang-barang tidak bergerak (seperti gedung, tanah, dan aktiva-aktiva tahan lama lainnya). Sedangkan untuk perdagangan barang-barang bergerak biasanya penjualan c i c i l a n dilaksanakan dengan syarat-syarat danjaminan yang saling menguntungkan. Khususnya dengan pihak penjual tidak dapat dirugikan terlalu besar apabila tidak terpenuhinya kewajibankewajiban oleh pembeli. Meskipun pihak penjual mampu memiliki kembali harta benda yang dimaksud dalam hal kontrak tidak dapat dibayar oleh pembeli, namun kerugian dalam menyelenggarakan kontrak penjualan cicilan adalah besar. Menurut Meigs, Mosich, danlarsen : The principal d i f f i c u l t y in accounting for defaults followed by repossession is the estimate of the net realizable value of the merchandise at the time of repossession Untuk melindungi kepentingan penjual Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan menetapkan bahwa : Jika perusahaan hanya menahan resiko tidak signifikan atas kepemilikan, transaksi tersebut adalah suatu penjualan dan pendapatan diakui. Misalnya, penjualan mungkin menahan hak milik atas Meigs, Mosich and Larsen, Op.Cit., page 943.

15 24 barang semata-mata untuk melindungi k o l e k t i b i l i t a s dari jumlah yang jatuh tem.po. Dalam hal seperti i t u, j i k a perusahaan telah memindahkan manfaat kepemilikan dan resiko yang signifikan, transaksi tersebut adalah suatu penjualan dan pendapatan harus diakui.''"^' Dengan periode-periode penagihan yang berkisar sampai dengan dua tahun atas penjualan harta benda gerak, biasanya pihak penjual berusaha mielindungi d i r i dengan memperoleh jaminan kalau pihak pembeli gagal menyelesaikan kontrak. Namun resiko kerugian sebagaimana yang telah disebutkan sebelumnya, akan dapat diperkecil dengan adanya pemilikan kembali atas barang. Dalam hal i n i pencatatan yang dilakukan dalam buku penjual adalah sebagai berikut: 1. pencatatan pemilikan kembali barang dagangan. 2. menghapuskan saldo Penjualan Angsuran atas barang tersebut. 3. menghapus saldo Laba Kotor yang Belum Direalisasi atas penjualan angsuran yang bersangkutan. 4. Pencatatan keuntungan atau kerugian karena pemilikan kembali barang tersebut."'^' Ilustrasi : Pada tahun 1995, salah seorang langganan PT. Mandiri gagal untuk memenuhi kewajibannya. Ikatan Akuntan Indonesia, Op.Cit., hal Hadori Yunus dan Hernanto, Op > Cit., hal. 129.

16 Pelanggan tersebut membeli barang dagang pada tahun 1994 seharga Rp ,- (75% dari harga jual adalah harga pokok penjualan) dan sudah dibayarnya sebesar Rp ,-. Akibat kegagalan tersebut maka PT. Mandiri menarik kembali barang tersebut dan melakukan penilaian atas barang yang ditaksir sebesar Rp ,- dengan telah memperhitungkan biaya perbaikan dan laba kotor normal atas penjualannya kembali. Perhitungan : Jumlah kas yang diterima Rp C-, Dik : Rugi Penurunan Harga Harga pokok barang dagangan ( 75 % X Rp ,- ) Rp ,- N i l a i pada saat pemilikan kembali Rp ,- Rp , - Laba atas barang yang d i t a r i k kembali Rp , - Laba yang ( 25 telah diakui sebelumnya % X Rp ,- ) Rp , - Rugi atas pemilikan kembali Rp , - Adapun jurnal yang dibuat penjual : Persediaan Barang Dagangan Pemilikan Kembali Rp ,- Laba Kotor yang Belum Direalisasi Rp ,- Rugi karena Pemilikan Kembali Rp ,- Penjualan Angsuran 1994 Rp ,-

17 26 Pengakuan suatu keuntungan atau kerugian akibat ingkar j a n j i dan pemilikan barang yang telah dijual secara cicilan dalam laporan Laba-Rugi sebagai penambahan atau pengurangan pada realisasi laba kotor. Sedangkan pengakuan keuntungannya akan dilakukan pada saat penjualan kembali barang yang bersangkutan. E. Penjualan Cicilan dengan Tukar Taxnbah I s t i l a h pertukaran dalam penjualan c i c i l a n adalah : Penjualan dengan menyerahkan barang-barang baru dengan perjanjian angsuran, sedangkan pembayaran pertama (down payment) dari pembeli berupa penyerahan barang-barang bekas. Barang bekas tersebut d i n i l a i atas dasar perjanjian yang telah diadakan antara pihak penjual dan pembeli. Bagi penjual, agar lebih aman maka barang yang diterima dari pertukaran harus d i n i l a i kembali dengan memperhatikan kemungkinan adanya perbaikan serta suatu tingkat laba pada umumnya yang diharapkan dari penjualan kembali barang bekas tersebut. Dalam hal i n i terhadap barang yang diterima dicatat sebesar harga penilaian, yang dianggapnya sebagi "cost", sedangkan jumlah harga barang yang diterima menurut tawar-menawar ^""ibid., hal. 128.

18 27 dalam perjanjian (trade-in) bukan merupakan "cost" tetapi merupakan harga pertukaran. Perbedaan antara cost dengan harga pertukaran dicatat dalam rekening "Cadangan Perbedaan Harga Pertukaran". F. Penyajian Penjualan Cicilan dalam Laporan Keuangan Penyajian penjualan cicilan dalam laporan keuangan (yang'berupa Neraca dan Laporan Rugi-Laba) tidak banyak berbeda dengan penyusunan laporan keuangan pada umumnya. Hanya saja untuk penjualan cicilan di dalam Neraca akan terdapat rekening " Penjualan Cicilan dan Laba Kotor yang Belum direalisasi". Bila penjualan cicilan dicatat sebagai golongan aktiva lancar, maka posisinya sama denan piutang biasa, di mana aktiva i n i dapat dikonversikan menjadi uang kas dalam siklus operasi normal perusahaan (tidak lebih satu tahun). Dalam pelaporan piutang dagang c i c i l a n sebagai piutang lancar, pengungkapan tanggal jatuh tempo kontrak penjualan cicilan akan memberikan penilaian dan gambaran yang lebih baik kepada para pembaca laporan keuangan mengenai posisi keuangan perusahaan. Pengungkapannya agar jelas dan tidak menyesatkan pihak-pihak yang berkepentingan dengan laporan keuangan yang bersangkutan harus dibuat dengan catatan kaki

19 28 ataupun dalam tanda kurung atau dapat juga dicantumkan piutang-piutang demikian menurut tanggal jatuh temponya. Di Neraca "Laba Kotor yang Belum Direalisasi" dapat dicantumkan ke dalam salah satu dari ketiga kelompok tersebut di bawah i n i : 1. Sebagai hutang ( l i a b i l i t y ) dan dilaporkan di bawah kelompok-kelompok "Pendapatan yang Masih akan Diterima" (deferred revenue). 2. Sebagai rekening penilaian (valuation account) dan mengurangi rekening " Penjualan Angsuran". 3. Sebagai rekening modal dan dicatat sebagai bagian dari "Laba yang Ditahan" (retained earnings). Laba Kotor yang Belum Direalisasi dari penjualan cicilan biasanya disajikan dalam kelompok hutang di dalam neraca sebagai "Pendapatan yang Masih akan Diterima" (deferred revenue). Penyajian semacam i n i dilaksanakan, karena penjualan cicilan sesungguhnya menaikkan posisi modal kerja perusahaan, tetapi karena pengakuan bertambahnya modal kerja i n i harus menanti pengubahan piutang penjualan cicilan menjadi uang tunai. Penyajian sebagi rekening penilaian aktiva i n i didasarkan atas belum adanya jaminan tentang realisasi pendapatan (revenue) di samping jumlah piutang yang sudah dicatat. ^^'ibid., hal. 123.

20 29 Sebaiknya jika penagihan atas kontrak penjualan cicilan cukup terjamin, maka dapat ditetapkan bahwa penjualan cicilan telah menghasilkan laba kotor sebagaimana halnya dengan penjualan biasa, kecuali j i k a laba tidak harus ditetapkan sebagai terkena sepenuhnya pajak penghasilan atau tersedia untuk deviden sampai penagihan dilakukan. Pendekatan seperti i n i menyatakan pengelompokkan kembali laba kotor yang ditangguhkan ke dalam 3 elemen sebagi berikut : 1. Penyisihan untuk beban yang kontinu, yang masih diantisipasi dalam penagihan piutang usaha cicilan yang meliputi beban-beban yang timbul dari ketidakmampuan membayar dan 'pemilikan kembali. Penyisihan i n i akan dikurangkan dari saldo piutang usaha cicilan. 2. Kewajiban pajak penghasilan atas bagian dari laba kotor yang belum ditetapkan dalam SPT pajak. Kewajiban pajak penghasilan i n i tidak akan disatukan dengan saldo yang melaporkan pajak penghasilan yang telah diakrualkan, karena jumlah i n i akan menjadi jumlah yang harus dibayar hanya apabila piutang usaha c i c i l a n i t u direalisasikan menjadi uang kas dlam periode berikutnya. 3. Saldo yang menyatakan laba bersih, yang ditetapkan pada kontrak penjualan cicilan. Jumlah i n i dapat dilaporkan sebagai saldo laba yang ditahan, yang tidak harus digunakan sebagai dasar untuk dividen sampai piutang usaha cicilan ditagih (dan diterima).''"^* Perhitungan laba-rugi untuk perusahaan yang aelakukan penjualan biasa dan penjualan cicilan. ^^'Drebin, Op.Cit., hal. 131.

21 30 menunjukkan laba kotor untuk masing-masing jenis penjualan dan t o t a l laba kotor. Data-data mengenai penagihan atas kontrak penjualan cicilan, mengenai tingkat laba kotor yang ditetapkan pada penagihan seperti i t u, dan mengenai perhitungan laba kotor yang direalisasi, dilaporkan dalam skedul pendukung.