Deemed Dividend bagi. WPDN atas Penyertaan Modal di Badan Usaha Luar Negeri Nonbursa (PMK 107/PMK.03/2017)

Transkripsi

1 Deemed Dividend bagi WPDN atas Penyertaan Modal di Badan Usaha Luar Negeri Nonbursa (PMK 107/PMK.03/2017)

2 Abbreviasi BULN = Badan Usaha Luar Negeri WPDN = Wajib Pajak Dalam Negeri (Orang Pribadi maupun Badan) Deemed Dividend = deviden yang ditetapkan diperoleh oleh WPDN atas penyertaan modal pada BULN Nonbursa terkendali langsung 2

3 1. Apa yang harus diketahui terkait PMK 107/2017? 3

4 BULN NonBursa Terkendali Langsung (Pasal 2) BULN NonBursa Luar Negri Indonesia WPDN memiliki penyertaan modal langsung paling rendah 50% (lima puluh persen) dari jumlah saham yang disetor pada BULN Nonbursa; ATAU secara bersama-sama dengan WPDN lainnya memiliki penyertaan modal langsung paling rendah 50% (lima puluh persen) dari jumlah saham yang disetor pada BULN Nonbursa *Penentuan besarnya penyertaan modal langsung ditentukan pada akhir Tahun Pajak WPDN. Maka WPDN ditetapkan memperoleh Deemed Dividend atas penyertaan modal langsung tsb. 4

5 BULN NonBursa Terkendali TIDAK Langsung Pasal 4 ayat (4) Merupakan BULN Nonbursa yang dikendalikan secara tidak langsung oleh WPDN melalui: a. BULN Nonbursa terkendali langsung; ATAU b. BULN Nonbursa terkendali langsung dan BULN Nonbursa terkendali tidak langsung pada tingkat penyertaan modal sebelumnya; dengan penyertaan modal 50% dari jumlah saham yang disetor pada setiap tingkat penyertaan modal Pasal 4 ayat (5) Termasuk BULN Nonbursa yang 50% jumlah saham yang disetornya, dimiliki secara bersama-sama oleh: WPDN dan: 1. BULN Nonbursa terkendali langsung; dan/atau 2. BULN Nonbursa terkendali tidak langsung; WPDN dan WPDN lainnya melalui BULN Nonbursa terkendali langsung dan/atau BULN Nonbursa terkendali tidak langsung; ATAU BULN Nonbursa terkendali langsung dan/ atau BULN Nonbursa terkendali tidak langsung. 5

6 Apa itu Jumlah Saham yang Disetor? (Pasal 5) Merupakan jumlah nilai saham yang diterbitkan oleh BULN Nonbursa; ATAU Merupakan jumlah nilai saham yang mempunyai hak suara (voting rights) yang diterbitkan oleh BULN Nonbursa 6

7 Kapankah Deemed Dividend Diterima? (Pasal 3) Apakah BULN Nonbursa terkendali langsung memiliki kewajiban menyampaikan SPT Tahunan PPh? YA TIDAK *termasuk jika: ada kewajiban penyampaian tetapi tidak ada ketentuan batas waktu penyampaian Ditetapkan pada akhir bulan ke-4 setelah berakhirnya kewajiban penyampaian SPT Tahunan PPh BULN Nonbursa. Ditetapkan pada akhir bulan ke-7 setelah tahun pajak BULN Nonbursa yang bersangkutan berakhir 7

8 Bagaimana Menghitung Deemed Dividend? (Pasal 4 Ayat 2, 3 & 7) Deemed Dividend = % penyertaan modal WPDN pada BULN Nonbursa terkendali langsung X Dasar pengenaan Deemed Dividend* *Dasar Pengenaan Deemed Dividend TIDAK Hanya memiliki pengendalian langsung Dasar pengenaan Deemed Dividend = Laba setelah pajak BULN Nonbursa terkendali langsung Apakah WPDN memiliki pengendalian langsung dan pengendalian tidak langsung? YA Memiliki pengendalian langsung dan pengendalian tidak langsung Dasar pengenaan Deemed Dividend = Laba setelah pajak BULN Nonbursa terkendali langsung + Laba setelah pajak BULN Nonbursa terkendali tidak langsung x % penyertaan modal BULN Nonbursa terkendali langsung pada BULN Nonbursa terkendali tidak langsung 8

9 Deemed vs. Actual Dividend (Pasal 6) Deemed Dividend dapat diperhitungkan dengan Actual Dividend yang diterima dari BULN Nonbursa Terkendali Langsung. Maksimum Deemed Dividend yang dapat diperhitungkan adalah Deemed Dividend selama jangka waktu 5 (lima) tahun ke belakang berturut turut terhitung sejak tahun Actual Dividend diterima. Jika Actual Dividend > Deemed Dividend yang dapat diperhitungkan, selisihnya adalah objek PPh dan dilaporkan dalam SPT Tahunan PPh di Tahun Pajak Actual Dividend diterima. 9

10 Kredit Pajak Luar Negeri (Pasal 7) PPh yang telah dibayar atau dipotong atas Actual Dividend yang diterima dari BULN Nonbursa Terkendali Langsung dapat dikreditkan pada Tahun Pajak dibayarnya atau dipotongnya PPh tsb. Tata Cara pengkreditan dapat dilihat pada Pasal (7) Ayat (2) (6) dan Lampiran A dari PMK terkait. 10

11 2. Contoh Ilustrasi 11

12 Ilustrasi 1: Penyertaan modal pada BULN Nonbursa terkendali langsung & tidak langsung. 12

13 PT. KIDS NOW 60% a) JUBILEE PTE. LTD. 90% b) KIDDY PTE. LTD. 40% c) EUREKA GMBH Bagi PT. KIDS NOW: a) JUBILEE PTE. LTD = BULN Nonbursa Terkendali Langsung, karena kepemilikan 50% dari jumlah saham yang disetor. b) KIDDY PTE. LTD = BULN Nonbursa Terkendali Tidak Langsung, karena kepemilikan 50% dari jumlah saham yang disetor pada setiap tingkat penyertaan modal, melalui JUBILEE PTE. LTD. c) EUREKA GMBH = bukan BULN Nonbursa Terkendali Langsung ataupun Tidak Langsung, karena penyertaan modal < 50% dari jumlah saham yang disetor pada setiap tingkat penyertaan modal. 13

14 PT. GHI PT. DEF PT. ABC 15% 15% 15% 5% 5% 5% PT. JKL PT. MNO PT. PQR Forsubco1 Ltd. 60% 45% FORCO Ltd. a) b) Forsubco2 Ltd. FORCO Ltd. = BULN Nonbursa Terkendali Langsung bagi ke-6 WPDN di atas, karena secara bersama-sama memiliki penyertaan modal langsung 50% dari jumlah saham yang disetor. [Total = 60% = (15% x 3) + (5% x 3)] a) Forsubco1 Ltd. = BULN Nonbursa Terkendali TIDAK Langsung bagi ke-6 WPDN di atas, karena terdapat penyertaan modal 50% dari jumlah saham yang disetor pada setiap tingkat penyertaan modal, melalui FORCO Ltd. b) Forsubco2 Ltd. BULN Nonbursa Terkendali, karena tidak terdapat penyertaan modal 50% dari jumlah saham yang disetor pada setiap tingkat penyertaan modal. 14

15 PT. SRIKANDI 10% 80% WAYANG GmbH 40% ARJUNA GmbH Bagi PT. SRIKANDI: a) ARJUNA GmbH = BULN Nonbursa Terkendali Langsung, karena kepemilikan 50% dari jumlah saham yang disetor b) WAYANG GmbH = BULN Nonbursa Terkendali TIDAK Langsung, karena 50% dari jumlah saham yang disetor dimiliki secara Bersama sama oleh: PT. Srikandi sebagai WPDN (10%); dan ARJUNA GmbH sebagai BULN NonBursa Terkendali Langsung (40%). 15

16 PT. ABC 60% XYZ Pte. Ltd. PT. DEF 50% PQR Pte. Ltd. 70% MNO Pte. Ltd. 20% a) XYZ Pte. Ltd. = BULN Nonbursa Terkendali Langsung bagi PT. ABC, karena terdapat penyertaan modal 50% dari jumlah saham yang disetor. b) PQR Pte. Ltd. = BULN Nonbursa Terkendali Langsung bagi PT. DEF, karena terdapat penyertaan modal 50% dari jumlah saham yang disetor. c) MNO Pte. Ltd. = BULN Nonbursa Terkendali TIDAK Langsung bagi PT. ABC, karena terdapat penyertaan modal 50% dari jumlah saham yang disetor pada setiap tingkat penyertaan modal, melalui XYZ Pte. Ltd. BULN Nonbursa Terkendali TIDAK Langsung bagi PT. DEF karena 50% dari jumlah saham yang disetor dimiliki secara bersama sama oleh WPDN (PT DEF), dan WPDN lainnya (PT. ABC) melalui BULN Nonbursa terkendali langsung (XYZ Pte. Ltd. bagi PT. ABC dan PQR Pte. Ltd. bagi PT. DEF). 16

17 Ilustrasi 2: Penghitungan Besarnya Deemed Dividend. 17

18 PT. ABC 60% XYZ Pte. Ltd. PT. DEF 50% PQR Pte. Ltd. 70% MNO Pte. Ltd. 20% a) Tahun Pajak di Singapura dan Hong Kong adalah sama dengan tahun kalender. b) Di Singapura terdapat kewajiban menyampaikan SPT PPh Tahunan untuk Tahun Pajak 2016 pada tanggal 30 April 2017 (asumsi). c) Pada tahun pajak 2016, masing-masing entitas di kedua negara tersebut memperoleh laba sbb: XYZ Ltd. Laba setelah pajak US$ (tidak termasuk bagian laba atau deviden dari MNO Pte. Ltd.). PQR Ltd. Laba setelah pajak US$ (tidak termasuk bagian laba atau deviden dari MNO Pte. Ltd.). MNO Pte. Ltd. memperoleh laba setelah pajak sebesar US$

19 (Continued) NO WPDN Deemed Dividend dari XYZ Pte. Ltd. 1 PT. ABC = 60% X [(US$ (70% X US$ )] = 60% x (US$ US$ ) = 60% x US$ = US$ Deemed Dividend dari PQR Pte. Ltd. 2 PT. DEF 0 = 50% X [(US$ (20% X US$ )] = 50% x (US$ US$ ) = 50% x US$ = US$ Tanggal Deemed Dividend Diterima 0 31 Agustus Agustus 2017 Deemed Dividend yang dilaporkan PT. ABC dalam SPT Tahunan PPh Tahun Pajak 2017: = US$ x Rp ,00 (kurs per tgl 31 Agustus 2017) = Rp. 15,246,000,000 Deemed Dividend yang dilaporkan PT. DEF dalam SPT Tahunan PPh Tahun Pajak 2017: = US$ x Rp ,00 (kurs per tanggal 31 Agustus 2017) = Rp. 18,480,000,000 19

20 Ilustrasi 3: Penghitungan Besarnya Deemed Dividend yang dapat diperhitungkan dengan Actual Dividend 20

21 PT. SRIKANDI 100% ARJUNA GmbH a) Pada Tahun Pajak 2021 & 2022, PT. SRIKANDI menerima pembagian deviden (actual) sebesar Rp dan Rp b) Data Deemed Dividend yang diperoleh PT. SRIKANDI atas penyertaan modal di ARJUNA GmbH yang telah dilaporkan di dalam SPT Tahunan PPh adalah sbb: Tahun Pajak Deemed Dividend (Ribuan Rp)

22 (Continued) TAHUN PAJAK JUMLAH DEEMED DIVIDEND KOMPENSASI DEEMED DIVIDEND ,000, ,000,000 0 a) ,000, ,000, ,000, ,000, ,000, ,000, ,000, ,000, ,000, ,000,000 TOTAL 200,000,000 1,900,000,000 b) a) Sisa Deemed Dividend yang dapat diperhitungkan pada Tahun Pajak 2017 sebesar Rp. 400 juta tidak dapat diperhitungkan untuk penghitungan deviden aktual yang diterima di Tahun Pajak 2022 karena jangka waktu 5 tahun berturut-turut berakhir di Tahun Pajak b) Di Tahun Pajak 2022, selisih antara deviden aktual yang diterima dengan Deemed Dividend yang dapat diperhitungkan yakni sebesar Rp. 100 juta (= Rp. 2 Miliar Rp. 1.9 Miliar) dikenakan PPh dan dilaporkan pada SPT Tahunan PPh. 22

23 Contact Us Jika Anda memliki pertanyaan atau ingin mengetahui lebih lanjut mengenai PMK 107/PMK.03/2017, silakan menghubungi kami di : info@salaki-salaki.com / / This content is for general information purposes only, and should not be used as a substitute for consultation with professional advisors Persek Salaki & Salaki For further information, visit : TAX ALERT SS/TXALERT/05/2017 November 15, 2017