BAB II TINJAUAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS. pengaruh karakteristik pemerintah daerah terhadap audit delay. Hubungan

Transkripsi

1 BAB II TINJAUAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS 2.1. Tinjauan Pustaka Agency Theory Teori agensi merupakan teori yang paling tepat untuk mendasari penelitian pengaruh karakteristik pemerintah daerah terhadap audit delay. Hubungan keagenan merupakan suatu kontrak dimana satu orang atau lebih (principal) memberikan perintah kepada orang lain (agent )untuk melakukan suatu jasa serta memberikan wewenang kepada agen untuk membuat keputusan yang baik bagi principal (Jensen and Meckling, 1976). Pada intinya adalah terdapat hubungan kerja antar principal dan agent dalam sebuah organisasi. Dalam sektor bisnis kita bisa menganalogikan bahwa pemegang saham sebagai principal dan manajer sebagai agent, tugasnya melakukan apa yang menjadi permintaan dari principal. Jensen dan Meckling (1976) menekankan bahwa di agency theory terdapat pemisahan fungsi kepemilikan (principal) dengan fungsi pengendalian (agent). Adanya pemisahan fungsi tersebut dalam sebuah organisasi biasanya cenderung menimbulkan konflik keagenan antara principal dengan agent. Agent secara moral bertanggungjawab untuk bagaimana caranya mengoptimalkan keuntungan bagi principal, sedangkan manajemen juga berkepentingan memaksimalkan kesejahteraan mereka masing- masing. Itulah penjelasan kenapa hal tersebut menimbulkan masalah agensi. 1

2 Muncul asumsi dalam teori keagenenan bahwa agent memiliki informasi yang lebih dibandingkan dengan principal. Hal tersebut mempengaruhi secara negatif kemampuan principal untuk mengawasi secara efektif apakah kepentingan mereka telah dilakukan dengan baik oleh agent. Selain itu dalam hal ini juga muncul asumsi bahwa manajemen biasanya akan takut untuk mengungkapkan informasi yang kurang diharapkan dari pemilik sehingga terdapat potensi untuk manipulasi laporan keuangan. Dengan demikian informasi yang muncul masalah information asymmetry atau kesenjangan informasi karena informasi yang ditunjukkan tidak menggambarkan keadaan yang sebenarnya Dalam suatu organisasi/ perusahaan principal dan agent cenderung untuk bertindak secara rasional sehingga terkadang juga mereka akan memanfaatkan hubungan keagenan tersebut untuk kepentingan mereka sendiri. Hal ini berarti menimbulkan kemungkinan agent akan mengambil kesempatan untuk bertindak yang tidak sesuai dengan principal. Masalah tersebut dikenal dengan moral hazard. Masalah lain yang mungkin muncul adalah adverse selection yaitu ketika principal tidak dapat memastikan bahwa dia telah memilih agent yang memiliki keahlian ataupun kecenderungan yang tepat (Gilardi,2001) Teori Agensi dalam Pemerintahan Dalam agency theory terdapat dua pihak yang melakukan kesepakatan atau kontrak, yakni pihak yang memberikan kewenangan yang disebut principal dan pihak yang menerima kewenangan disebut agent (Halim dan Abdullah, 2006). 2

3 Pada pemerintahan, pejabat pemerintah berperan sebagai agent yang dipilih oleh masyarakat yang berperan sebagai principal. Peraturan Pemerintah No 6 tahun 2005 menyatakan bahwa kepala daerah dipilih langsung oleh rakyat melalui proses pemilukada. Melalui mekanisme pemilihan langsung rakyat mendelegasikan wewenang pemerintahan daerah kepada kepala daerah. Berdasarkan uraian tersebut dapat diambil kesimpulan bahwa kepala daerah berperan sebagai agent dan masyarakat berperan sebagai principal. Pejabat pemerintah sebagi pihak yang menyelenggarakan pemerintahan memiliki informasi yang lebih banyak sehingga dapat membuat keputusan. Hal ini dapat menimbulkan kemungkinan bahwa pemerintah akan membuat keputusan atau kebijakan yang hanya mementingkan pemerintah dan penguasa serta mengabaikan kepentingan dan kesejahteraan rakyat. Semua pernyataan sebelumnya nyata terjadi di Indonesia seperti terjadinya banyak kasus korupsi atau penyalahgunaan anggaran yang dilakukan pemerintah baik itu dari pemerintah pusat sampai dengan pemerintah daerah. Untuk mengurangi masalah tersebut, upaya yang dilakukan pemerintah adalah menyajikan laporan keuangan secara transparan kepada masyarakat, agar masyarakat bisa mengambil informasi dan mengevaluasi kinerja pemerintah (agent) dari laporan keuangan tersebut. Untuk mengurangi masalah keagenan di Negara kita ini, pemerintah membentuk suatu badan audit independen yang tugasnya khusus mengaudit keuangan Negara yaitu Badan Pemeriksa Keuangan (BPK). Hal itu diperjelas di 3

4 Peraturan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 2 tahun 2007 bahwa BPK adalah lembaga Negara yang bertugas untuk memeriksa pengelolaan dan tanggung jawab keuangan Negara. Adanya Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) dapat menjadi fungsi pengawasan bagi masyarakat. Pemeriksaan yang dilakukan oleh Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) terdiri dari pemeriksaan keuangan, pemeriksaan kinerja, dan pemeriksaan dengan tujuan tertentu. Hasil dari pemeriksaan berupa opini, temuan, kesimpulan, atau dalam bentuk rekomendasi. Proses lamanya pemeriksaan (audit delay) dipengaruhi oleh beberapa faktor yang terkait dengan daerah, politik, dan audit (Cohen dan Leventis, 2013) Monitoring Audit/ pemeriksaan terhadap laporan keuangan yang dilaksanakan oleh auditor adalah salah satu bentuk monitoring yang dilakukan oleh principal untuk memastikan agent dapat meningkatkan kekayaannya tanpa mengorbankan kepentingan principal. Di Indonesia sendiri, untuk memastikan bahwa pemerintah daerah yang dalam konteks disini berperan sebagai agent telah bekerja dengan benar, sejak tahun 2006 LKPD diwajibkan untuk diperiksa setiap tahun. Menurut Undang- Undang No 15 tahun 2004, pemeriksaan adalah proses identifikasi masalah, analisis, dan evaluasi yang dilakukan secara independen, obyektif, dan profesional berdasarkan standar pemeriksaan, untuk 4

5 menilai kebenaran, kecermatan, kredibilitas, dan keandalan informasi mengenai pengelolaan dan tanggungjawab keuangan Negara Audit terhadap LKPD dilakukan oleh Badan Pemeriksa Keuangan (BPK), yaitu lembaga Negara yang bertugas untuk memeriksa pengelolaan dan tanggungjawab keuangan Negara sebagaimana dimaksud dalam Undang- Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945 (Peraturan Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia No.1 Tahun 2007) Audit Delay Setiap tahun perusahaan menyusun laporan keuangan yang digunakan oleh perusahaan untuk menyampaikan informasi kepada pengguna. Sama halnya dengan pemerintahan, baik pemerintah daerah maupun pemerintah pusat wajib menyusun laporan keuangan yang nantinya akan diaudit Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) sebagi bentuk monitoring terhadap pemerintah daerah. Dalam Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP) dijelaskan bahwa karakteristik kualitatif salah satunya terdapat kriteria timeliness atau ketepatwaktuan. Berkaitan dengan hal itu terdapat istilah yang bernama audit delay, yaitu waktu yang dibutuhkan auditor untuk melaksanakan prosedur audit (Payne dan Jehnsen,2002). Biasanya dalam hal pengukuran, audit delay menggunakan waktu dari akhir tahun keuangan perusahaan sampai dengan tanggal pelaporan audit (Johnson et al, 2002). 5

6 Di Indonesia sendiri terdapat peraturan yang mengatur tentang audit delay. Dalam peraturan perundang- undangan mengatur jangka waktu pelaksanaan pelaporan keuangan dan pemeriksaan terhadap laporan tersebut. Undang- undang No.1 Tahun 2004 mewajibkan kepala daerah (gubernur/ bupati/ walikota) untuk menyampaikan LKPD kepada BPK dalam waktu tiga bulan setelah tahun anggaran berakhir. Sementara itu, UU No. 15 Tahun 2004 menerangkan bahwa negara memberikan waktu (paling lambat) dua bulan kepada BPK untuk melakukan pemeriksaan terhadap LKPD untuk kemudian BPK menyerahkan LHP atas LKPD tersebut kepada DPRD. Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) membagi waktu pelaksanaan audit menjadi dua bagian yaitu semester I dan semester II. Semester I dimulai per 1 Januari setelah tahun anggaran berakhir sedangkan semester II dimulai per 1 Juli. Dalam sektor publik di Indonesia, khususnya sektor pemerintahan audit delay lebih tepat diukur berdasarkan tenggang waktu sejak tanggal laporan keuangan keuangan pemerintah daerah diterima Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) sampai pada tanggal penyerahan Laporan Hasil Pemeriksaan (LHP) dari BPK kepada DPRD setempat (Lase dan Sutaryo, 2014) Karakteristik Pemerintah Daerah Karakteristik adalah ciri khusus; mempunyai sifat khas (kekhususan) sesuai dengan perwatakan orang tertentu yang membedakan dengan sesuatu yang lain (Poerwadarminta, 2006). Dengan demikian, karakteristik pemerintah daerah merupakan ciri- ciri khusus yang melekat dalam pemerintah daerah itu sendiri, menandai sebuah daerah, serta membedakannya dengan daerah lain. 6

7 Karakteristik daerah sendiri dapat beragam bentuknya dan dapat dilihat dari berbagai sudut pandang. Baik itu dari jenis daerah, jumlah entitas akuntansi pemerintah (SKPD), ukuran pemerintah daerah, status daerah, dan lain lain. Indonesia sendiri terdapat dua jenis pemerintahan daerah setelah provinsi yaitu pemerintah daerah dan pemerintah kota. Untuk ukuran pemerintah bisa dilihat dari seberapa besar aset yang ada, seberapa rumit, transaksi, dan lain lain. Status daerah di Indonesia sendiri terdapat dua jenis, yaitu daerah otonom baru yang merupakan daerah hasil pemekaran dan daerah induk. Entitas akuntansi adalah unit pemerintahan pengguna anggaran/ pengguna barang dan oleh karenanya wajib melaksanakan akuntansi dan menyusun laporan keuangan untuk digabungkan pada entitas pelaporan Penelitian Terdahulu Johnson (1998) meneliti 289 U.S local governments yang kaitannya dengan audit delay. Menemukan bukti bahwa tipe pemerintah tidak berpengaruh terhadap audit delay. Owusu dan Ansah (2000) meneliti tentang 47 perusahaan yang terdaftar di Zimbabwe Stock Echange pada tahun 1994 hubungannya dengan ketepatanwaktu. Penelitian tersebut menunjukkan bahwa size dan profitabilitas berpengaruh terhadap ketepatanwaktu. Lianto dan Kusuma (2010) meneliti pengaruh profitabilitas, solvabilitas, ukuran perusahaan, umur perusahaan, dan jenis industry terhadap audit report lag 7

8 pada consumer goods industry dan perusahaan multifinance. Mereka menemukan bahwa Profitabilitas berpengaruh negatif, solvabilitas berpengaruh positif dan umur perusahaan berpengaruh positif. Apriayani dan Santosa (2014) meneliti pengaruh atribut perusahaan dan factor audit terhadap keterlambatan audit di 611 perusahaan yang terdaftar di Malaysian Stock Exhange dan menemukan hasil bahwa ukuran perusahaan, debt to equity ratio, profitabilitas, subsidiary dari perusahaan multinasional, ukuran kantor audit, audit fees, klasifikasi industri, umur perusahaan, tahun opini audit Lase (2014) meneliti pengaruh tenure, kecakapan profesional, latar belakang pendidikan, jumlah remarks, audit opinion, jadwal audit, entitas akuntansi, tipe pemerintah daerah, re- election terhadap audit delay pada pemerintah kabupaten/ kota di Indonesia tahun Membuahkan hasil bahwa Opini audit, latar belakang pendidikan, entitas akuntansi, tipe pemda, dan reelection berpengaruh positif, sedangkan kecakapan profesional dan jadwal audit berpengaruh negatif. Adhayanti (2014) meneliti faktor- faktor yang memengarungi audit delay pada pemerintah kabupaten/ kota tahun Hasil penelitian menunjukkan Governmental grant, current ratio, dan compliance local government berpengaruh signifikan terhadap audit delay Itsniawan dan Suranta (2015) meneliti pengaruh pengalaman pemda, ukuran pemda, jumlah temuan pemeriksaan, opini audit, dan jumlah entitas akuntansi terhadap audit report lag di 113 pemerintah kabupaten/ kota di 8

9 Indonesia tahun Hasil penelitian menunjukkan bahwa pengalaman berpengaruh negatif dan temuan pemeriksaan berpengaruh positif, sedangkan yang lain tidak berpengaruh Pengembangan Hipotesis Hipotesis adalah suatu asumsi terhadap nilai parameter populasi (Algifari, 1997). Untuk membuktikan hipotesis tersebut maka harus mengumpulkan data (sampel atau populasi). Pengembangan dari hipotesis yang diajukan dan akan diuji dalam penelitian ini adalah sebagai berikut Ukuran Pemerintah Daerah Menurut Carslaw dan Kaplan (1991), pemerintah daerah yang cenderung lebih besar memiliki good governance dan internal kontrol yang lebih baik. Dengan adanya Good governance dan internal kontrol yang baik diharapkan pemerintah daerah dapat mengurangi waktu dari audit delay, hal itu menunjukkan bahwa ukuran pemerintah daerah memiliki pengaruh negatif terhadap audit delay. Hal tersebut juga sejalan dengan penelitian Owusu- Ansah (2000) yang menemukan bahwa perusahaan yang lebih besar akan lebih cepat dalam menyampaikan laporan keuangannnya. Apriayani dan Santosa (2014) juga menghasilkan temuan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh negatif terhadap keterlambatan audit. Penelitian aziz (2014) juga menemukan hasil pengaruh negatif. Berdasarkan hal di atas hipotesis yang akan diuji adalah: 9

10

11 seperti berikut. Berdasarkan uraian di atas, maka dapat dirumuskan hipotesis penelitian Hipotesis 2: Tipe pemerintah daerah berpengaruh positif terhadap audit delay Status Pemerintahan. Status daerah apakah termasuk daerah otonom baru atau daerah induk akan berpengaruh pada pemeriksaan laporan keuangan daerah oleh BPK. Hal ini disebabkan karena pengalaman dan kondisi pemerintah daerah otonom baru berbeda, sehingga menyebabkan perbedaan dalam pengelolaan keuangan Negara serta penyajiannya. Daerah Induk lebih diharapkan memiliki hasil audit delay yang sedikit karena mereka memiliki pengalaman yang lebih dibandingkan dengan daerah otonom baru. Apriayani dan Santosa (2014) menemukan bahwa umur perusahaan berpengaruh negatif, yang berarti bahwa semakin lama perusahaan berdiri maka semakin pendek audit delay karena lebih bisa mengelola laporan keuangan. Hal tersebut juga sejalan dengan penelitian Itsniawan dan Suranta (2015) yang menunjukkan hasil bahwa pengalaman pemerintah berpengaruh negatif terhadap audit delay. Berdasarkan uraian di atas maka dapat dirumuskan hipotesis penelitian seperti berikut ini. Hipotesis 3 : Status Pemerintah berpengaruh negatif terhadap audit delay. 11

12 Entitas akuntansi Menurut PP No 24 Tahun 2004 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan, entitas akuntansi adalah unit pemerintahan pengguna anggaran/ pengguna barang dan oleh karenanya wajib melaksanakan akuntansi dan menyusun laporan keuangan untuk digabungkan pada entitas pelaporan. Hasil Penelitian Suhardjanto dan Yulianingtyas (2011) menemukan bukti empiris bahwa semakin banyak jumlah SKPD, maka proses koordinasi antar SKPD menjadi semakin rumit dan membuat pemerintah daerah kesulitan dalam mengontrol kepatuhan pengungkapan wajib akuntansi oleh setiap SKPD. Semakin banyak jumlah SKPD maka akan berakibat semakin bertambahnya proses penggabungan dan waktu penyampaian laporan keuangan dari berbagai SKPD yang terdapat dalam suatu kabupaten/ kota. Penelitian Lase (2014) menemukan hasil bahwa jumlah entitas akuntansi berpengaruh positif terhadap audit delay. semakin banyak entitas akuntansi maka auditor akan membutuhkan waktu yang lebih banyak dalam proses audit. Adhayanti (2014) juga menghasilkan temuan bahwa entitas akuntansi berpengaruh positif terhadap audit delay. Berdasarkan uraian di atas maka dapat dirumuskan hipotesis penelitian seperti berikut ini. Hipotesis 4 : Jumlah entitas akuntansi/ SKPD berpengaruh positif terhadap audit delay. 12

13 2.4. Kerangka Pemikiran Tujuan dari penelitian ini adalah untuk menguji bagaimana pengaruh karakteristik pemerintah daerah (ukuran pemerintah daerah, jumlah entitas akuntansi, umur daerah, dan tipe daerah) terhadap audit delay di wilayah Indonesia Timur. Kerangka pemikiran yang menggambarkan model penelitian dan hubungan antar variabel dapat dilihat dibawah ini. Gambar 2 13