PENGARUH PERSPEKTIF KEBERMANFAATAN DAN TEKANAN KETAATAN TERHADAP PENCIPTAAN SLACK ANGGARAN DENGAN POSISI ETIKA INDIVIDU SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI

Transkripsi

1 PENGARUH PERSPEKTIF KEBERMANFAATAN DAN TEKANAN KETAATAN TERHADAP PENCIPTAAN SLACK ANGGARAN DENGAN POSISI ETIKA INDIVIDU SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI Yulia Tri Kusumawati Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Muhammadiyah Samarinda ABSTRACT The purpose of this study is to examine how the tendency of individuals as an accountant management in creating budget slack, which resulted in a higher budget recommendation compared with the initial budget estimates when they are faced with the perspective of utilitarian and pressure obedience from the supervisor. In addition, this study also want to examine how the tendency of individuals who relativist or idealistic in generating budget recommendations when they are faced with the perspective of utilitarian and pressure obedience of the immediate supervisor. The study was conducted using an experimental method with 2x1 between subject design. Participants consisted of 59 students of Accounting Education Program and Master of Accounting, Faculty of Economics and Business, University of Gadjah Mada. Hypothesis testing is done using one sample t-test statistics. The results of this study indicate several things. First, individuals who have a higher perspective of utilitarian will have a higher tendency to perform budgetary slack. Second, participants under pressure obedience from the supervisor also demonstrated to have a high tendency to make budgetary slack. Third, individuals belonging to the idealist will tend to reduce the slack, while individuals who relativist would tend to increase the budgetary slack when faced with the pressure obedience from the supervisor and the perspective of utilitarian of an action. Keywords: Budgetary slack, Perspective of Utilitarian, Obedience Pressure, Individual Ethical Position PENDAHULUAN Salah satu cara manajemen untuk menjalankan fungsi pengendaliannya adalah dengan melakukan penganggaran. Anggaran harus dapat dikelola dengan baik agar proses perencanaan perusahaan dapat berjalan dengan baik pula. Hal ini sesuai dengan yang dinyatakan oleh Siegel et al. (1989) bahwa seorang manajer harus dapat mengatur anggaran dengan baik karena anggaran merupakan komponen yang berurusan dengan keseluruhan operasi perusahaan. Anggaran selain dapat digunakan sebagai alat perencanaan keuangan, juga berfungsi sebagai alat koordinasi, komunikasi, motivasi, dan evaluasi kinerja (Kennis, 1979; Chow et al., 1988).

2 Budgetary slack menurut Anthony dan Govindarajan (2001) merupakan selisih antara jumlah anggaran yang direkomendasikan atau diajukan oleh bawahan dengan jumlah estimasi optimal dari perusahaan. Manajemen perusahaan biasanya membuat sebuah mekanisme penganggaran yang sering disebut dengan anggaran partisipatif (budgetary participative) untuk mengatasi permasalahan budget slack ini. Magner et al. (1995) meyatakan bahwa partisipasi anggaran dapat berinteraksi dengan variabel dari berbagai aspek lingkungan dalam mempengaruhi sikap dan perilaku bawahan. Terdapat beberapa faktor yang mungkin dapat mempengaruhi seseorang untuk tetap melakukan slack pada anggaran, yaitu tekanan kepatuhan (obedience pressure) dan adanya perspektif kebermanfaatan (perspective of utilitarian). Menurut Lord and DeZoort (2001), tekanan kepatuhan (obedience pressure) merupakan jenis tekanan pengaruh sosial yang dihasilkan ketika individu dihadapkan dengan perintah otoritas dari perilaku orang lain. Adanya tekanan sosial ini akan sangat mungkin meningkatkan penalaran moral individu dalam melakukan slack pada proses penganggaran. Milgram (1963) melakukan eksperimen untuk meneliti perilaku ketaatan individu ketika dihadapkan pada otorisasi pihak lain. Hasil penelitian menunjukkan bahwa perilaku seseorang ternyata dapat dikendalikan oleh pihak lain yang memiliki otoritas yang lebih tinggi, bahkan individu tersebut dapat berperilaku berlawanan dengan nalar atau akal sehat ketika dihadapkan pada tekanan ketaatan dari pihak otoritatif. TINJAUAN PUSTAKA Kesenjangan Anggaran (Budgetary Slack) Frezatti (2007) mengemukakan bahwa berdasarkan kombinasi rencana keuangan organisasi, anggaran berasal dari perencanaan strategis, berkaitan dengan Balanced Scorecard (BSC) yang ada dalam organisasi dan kemudian diikuti dengan kontrol anggaran. Hansen dan Van der Stede (2004) juga menyatakan bahwa proses penganggaran merupakan sebuah rencana operasional, elemen penilaian kinerja, alat untuk mengkomunikasikan tujuan, dan pembentukan strategi. Berdasarkan semua pendapat di atas, dapat disimpulkan bahwa anggaran merupakan sebuah alat pengendalian

3 penting dalam sebuah organisasi dalam hal mengkomunikasikan strategi dan perencanaan keuangan, memotivasi, dan mengevaluasi kinerja karyawan. Adanya peran krusial anggaran ini membuat manajer harus mengerahkan perhatian untuk melakukan pengendalian terhadap proses penganggaran dalam perusahaan. Hal ini dikarenakan adanya kerentanan penyimpangan yang sering dilakukan karyawan untuk menaikkan atau menurunkan jumlah anggaran yang tidak mencerminkan jumlah optimalnya dalam mencapai tujuan organisasi. Hal inilah yang sering disebut dengan budgetary slack. Anthony dan Govindarajan (2001) menyatakan bahwa budgetary slack adalah selisih antara jumlah anggaran yang direkomendasikan atau diajukan oleh bawahan dengan jumlah estimasi optimal dari perusahaan. Hal serupa juga diperkuat oleh penyataan Kilfoyle dan Richardson (2011) yang mendefinisikan budgetary slack sebagai selisih antara sumberdaya yang dianggarkan dan sumberdaya yang dibutuhkan untuk mengefisiensikan pencapaian tujuan organisasi. Pendapat lain juga dikemukakan oleh Hobson, Mellon, dan Stevens (2011) yang menjelaskan bahwa budgetary slack diciptakan ketika subordinate mengecilkan kemampuan mereka atau kemampuan unit bisnis mereka dalam anggaran yang mereka buat. Tekanan Ketaatan (Obedience Pressure) Penelitian terkait tekanan ketaatan (obedience pressure) ini juga telah dilakukan sebelumnya oleh Davis et al. (2006) yang meneliti tentang pengaruh tekanan kepatuhan terhadap penciptaan budgetary slack oleh akuntan manajemen yang melanggar kebijakan perusahaan. Hasil penelitian tersebut menunjukkan bahwa hampir setengah dari peserta melanggar kebijakan eksplisit dan menciptakan budgetary slack ketika dihadapkan pada tekanan kepatuhan dari atasan secara langsung. Hartanto dan Indra (2001) menyatakan bahwa dalam sebuah teori kepatuhan, individu yang memiliki kekuasaan akan dapat mempengaruhi perilaku orang lain dengan perintah yang diberikannya. Kekuasaan atau otoritas yang merupakan bentuk legitimate power atau kemampuan atasan untuk mempengaruhi bawahan dapat muncul karena adanya posisi khusus dalam struktur hierarki organisasi. Tekanan

4 inilah yang kemudian memunculkan kecenderungan individu, terutama yang bertindak sebagai bawahan untuk kemudian melakukan tindakan yang dinilai tidak etis dan melanggar peraturan atau kebijakan perusahaan. Teori Kebermanfaatan (Utilitarian Theory) Suatu hal akan terus menerus dilakukan dan digunakan ketika ia memiliki kegunaan dan mendatangkan manfaat bagi si pengguna. Manfaat inilah yang kemudian menjadi dasar munculnya teori kebermanfaatan (utility theory). Teori ini juga kerap diterapkan ketika individu melakukan suatu tindakan kriminal atau tindakan yang tidak etis dan mereka mengharapkan komisi dari kejahatan yang dilakukan untuk meningkatkan utility yang ada (Beams et al., 2003). Intinya, suatu tindakan akan dikatakan positif ketika manfaat melebihi biaya atau jika kebaikannya melebihi keburukannya (McGee, 2009). Pendekatan utilitarianism merupakan sebuah pandangan yang menganggap bahwa suatu tindakan akan dianggap baik jika menghasilkan manfaat yang lebih besar dibanding biaya atau jika kebaikan melebihi keburukan, yang oleh sebagian ekonom disebut dengan positivesum game (McGee,2009). Posisi Etika (Ethical Position) Pada dasarnya, posisi etika individu dalam menentukan suatu tindakan yang etis maupun yang tidak etis didasarkan pada dua faktor, yaitu relativism dan idealism. Forsyth (1980) berpendapat bahwa variasi individu dalam pendekatan pertimbangan moral dan perilaku dapat dikonseptualisasikan dalam dua dimensi dasar, yaitu relativisme dan idealisme. Lebih lanjut, Forsyth (1980) menerangkan bahwa idealisme merupakan moral individu yang menekankan pada pentingnya aturan etika universal dan menganggap bahwa tindakan yang dapat merugikan orang lain harus dihindari. Adapun relativisme menekankan pada sikap skeptis yang menolak prinsip-prinsip universal dan menganggap bahwa tindakan yang berbahaya dan merugikan terkadang diperlukan untuk menghasilkan sesuatu yang baik (Forsyth, 1980). Adapun ethical position individu ini diukur dengan menggunakan Ethics Position Questionnaire (EPQ) yang juga dikembangkan oleh Forsyth (1980). Kuisioner ini berisi item-item yang akan menunjukkan kecederungan mereka

5 sebagai subjek yang idealis atau relativistik. Ethical position (relativism dan idealism) pada penelitian ini digunakan sebagai variabel pemoderasi. Adanya perbedaan prinsip moral sesorang akan mempengaruhi cara mereka untuk membuat keputusan etis. Mereka yang tergolong idealis, kemungkinan tidak akan melakukan budgetary slack dan akan patuh terhadap aturan aturan yang berlaku, ada atau tidak adanya manfaat dari tindakan, serta ada atau tidak adanya usaha preventif yang dilakukan, seperti pembekalan pendidikan etika bisnis. Sebaliknya, mereka yang tergolong relativistik kemungkinan akan mengabaikan peraturan dan masih mungkin memiliki kecenderungan untuk melakukan budgetary slack, terlebih jika individu tersebut memiliki perspective utilitarian dan dihadapkan dengan adanya tekanan dari atasan. Model Penelitian Penelitian ini dilakukan untuk menguji efek moderasi dari posisi etika individu (relativism, idealism) terhadap hubungan antara perspective utilitarian dan obedience pressure pada kecenderungan melakukan budgetary slack. Secara singkat, model penelitian ini diilustrasikan pada gambar 2 berikut: Pandangan perspective of utilitarian menyatakan bahwa setiap transaksi akan dianggap etis ketika transaksi tersebut memberikan keuntungan melebihi kerugian (McGee, 2009). Berkaca dari hal tersebut, jika dihubungkan dengan proses pembuatan anggaran maka slack ini dianggap memiliki keuntungan tersendiri. Budgetary slack dianggap dapat berfungsi melindungi bawahan dari kondisi ketidakpastian dan meningkatkan kemungkinan mendapatkan target APBN (Oktorina dan Soenarno, 2013). METODE PENELITIAN Partisipan Penelitian ini menggunakan sampel sebanyak 60 mahasiswa dari Program Pendidikan Profesi Akuntansi (PPAK) dan Magister Akuntansi, Fakultas Ekonomika dan Bisnis, Universitas Gadjah Mada, Yogyakarta. Namun, dikarenakan terdapat satu orang partisipan yang tidak mengisi kuisioner dan data demografis secara lengkap, maka sampel yang dapat digunakan dalam penelitian ini hanya 59 mahasiswa. Alasan peneliti menggunakan sampel mahasiswa PPAK dan Magister

6 Akuntansi FEB UGM adalah karena di antara mereka banyak yang telah bekerja dan setidaknya pernah terjun langsung dalam dunia kerja, sehingga diasumsikan responden akan dapat lebih memahami kasus eskperimen yang ditugaskan pada mereka. Pemilihan sampel mahasiswa ini juga didasarkan pada pertimbangan asumsi literatur psikologi yang menyatakan bahwa perilaku subjek mahasiswa tidak berbeda dengan perilaku subjek yang berasal dari latar belakang berbeda karena adanya penekanan pada aspek bagaimana manusia memproses informasi dan mengambil keputusan secara umum (Nahartyo, 2012). Pengukuran Variabel Perspektif Kebermanfaatan (Perspective of Utilitarian) Perspektif kebermafaatan merupakan sebuah pandangan yang menganggap bahwa suatu tindakan akan dianggap baik jika menghasilkan manfaat yang lebih besar dibanding biaya atau jika kebaikan melebihi keburukannya (McGee, 2009). Tinggi atau rendahnya perspective of utilitarian individu diukur dengan menggunakan instrument yang diadaptasi dari Ehala (2009), yang terinspirasi dari kuisioner Schwartz, et al. (2001), yaitu Potrait Values Questionaire (PVQ), yang di dalamnya terdapat rangkaian item pertanyaan untuk mengindikasikan kesesuaian diri subjek dengan pernyataan yang diberikan. Item pertanyaan yang digunakan dalam penelitian ini hanya yang berhubungan dengan nilai utilitarian. Utilitarian mengekspresikan nilai yang berhubungan dengan keterbukaan terhadap perubahan dan dimensi perbaikan diri seperti pencapaian (achievement), selfdirection, hedonism, power, dan stimulation (Ehala, 2009). Respon diberikan dalam bentuk enam poin skala Likert (1 = sangat tidak setuju, 6 = sangat setuju). Budgetary Slack Budgetary slack adalah selisih antara jumlah anggaran yang direkomendasikan atau diajukan oleh bawahan dengan jumlah estimasi optimal dari perusahaan (Anthony dan Govindarajan, 2001). Kecenderungan individu dalam melakukan tindakan budgetary slack diukur dengan menggunakan hasil eksperimen setelah peserta diberikan treatment. Adapun pengukuran budgetary slack ini sesuai dengan skenario dalam tahap eksperimen yaitu apakah rekomendasi anggaran yang

7 dibuat melebihi estimasi anggaran awal sebesar Rp 4 milyar. Posisi Etika (Ethical Position) Posisi etika individu dibagi menjadi dua, yaitu idealism dan relativism. Idealisme merupakan moral individu yang menekankan pada pentingnya aturan etika universal dan menganggap bahwa tindakan yang dapat merugikan orang lain harus dihindari. Berbeda dengan idealisme, relativisme lebih menekankan pada sikap skeptis yang menolak prinsip-prinsip universal dan menganggap bahwa tindakan yang berbahaya dan merugikan terkadang diperlukan untuk menghasilkan sesuatu yang baik (Forsyth, 1980). Pertimbangan etis diukur dengan menggunakan Ethics Position Questionnaire yang dikembangkan oleh Forsyth (1980). Kuisioner ini menilai dua pendekatan untuk pertimbangan etis, yaitu idealisme dan relativisme. Masing-masing pendekatan diukur dengan menggunakan 10 item, sehingga total EPQ yang digunakan adalah 20 item. Pada instrument asli, item 1-10 mengukur idealism, sedangkan item mengukur relativism. Respon diberikan dalam bentuk enam poin skala Likert (1 = sangat tidak setuju, 6 = sangat setuju). Skor yang lebih tinggi pada pendekatan idealisme mencerminkan keyakinan bahwa terdapat moral untuk mengambil dan melakukan tindakan yang benar dalam situasi tertentu. Skor yang lebih tinggi pada relativisme mencerminkan kurangnya kepatuhan terhadap aturan dan norma ketika membuat keputusan etis, tetapi lebih berfokus pada perbedaan dalam situasi atau individu yang terlibat (Forsyth, 1980). Teknik Analisis Data Hipotesis penelitian ini diuji dengan menggunakan one sample statistic t test dengan menggunakan SPSS 20. Pengujian one sample statistic t test ini digunakan untuk menguji apakah nilai tertentu berbeda secara signifikan atau tidak dengan nilai rata-rata sampel. Pengujian ini memiliki nilai test value untuk melihat signifikansi dengan rata-rata sampel. Nilai test value pada eksperimen ini adalah Rp 4 Milyar. Jika nilai rata-rata kelompok sampel secara signifikan lebih besar dari Rp 4 Milyar, maka dapat dikatakan bahwa kecenderungan melakukan slack tinggi atau ada kesenjangan anggaran yang besar dari estimasi anggaran awal. Sebaliknya, jika

8 nilai rata-rata kelompok sampel secara signifikan tidak lebih besar dari Rp 4 Milyar, maka dapat dikatakan bahwa slack rendah atau kesenjangan anggaran kecil jika dibandingkan dengan estimasi anggaran awal. ANALISIS DAN PEBAHASAN Demografi Responden Tabel 1 menunjukkan gambaran demografi responden kelompok treatmen dan kelompok kontrol. Jumlah partisipan dalam kelompok treatment sebanyak 34 orang, terdiri dari partisipan pria sebanyak 17 orang (50%) dan wanita sebanyak 17 orang (50%). Rata-rata usia partisipan adalah 24,12 tahun (berkisar antara tahun dan deviasi standar 1,343). Rata-rata pengalaman kerja 2,67 tahun (berkisar antara 1-5 tahun dan deviasi standar 1,472). Jumlah partisipan dalam kelompok kontrol sebanyak 25 orang, terdiri dari partisipan pria sebanyak 11 orang (44%) dan partisipan wanita sebanyak 14 orang (56%). Rata-rata usia partisipan adalah 23,44 tahun (berkisar antara tahun dan deviasi standar 1,003). Rata-rata pengalaman kerja 1,17 tahun (berkisar antara 0,5-2 tahun dan deviasi standar 0,764). Pengujian Instrumen Penelitian Tabel 1. Hasil Uji Reliabilitas Instrumen Penelitian Tabel 2 berisi hasil uji reliabilitas instrumen penelitian yang menunjukkan bahwa instrumen terkait Posisi Etika Individu (Idealism, Relativism) dan Perspektif Kebermanfaatan dapat dikatakan reliable atau handal karena memiliki nilai Cronbach s coefficient alpha lebih besar dari 0,60. Hasil uji validitas juga menunjukkan bahwa instrumen yang digunakan dalam penelitian ini valid karena tiap butir pertanyaannya memiliki nilai Pearson Correlation di atas taraf signifikansi 0,05. No. Nama Variabel Cronbach's Alpha Nunnally Status 1 Idealism 0,942 0,600 Reliabel 2 Relativism 0,960 0,600 Reliabel 3 Perspektif Kebermanfaatan 0,806 0,600 Reliabel Sumber: Data Primer Diolah, 2014

9 Pengujian Hipotesis Perspektif Kebermanfaatan dan Budgetary Slack Hasil pengujian hipotesis 1 disajikan dalam tabel 2 berikut: Tabel 2. Hasil Uji One-Sample Statistics Perspektif Kebermanfaatan Pengajuan Anggaran pada Kelompok UT Tinggi Pengajuan Anggaran pada Kelompok UT Rendah N Mean Deviasi Standar t Sig 30 Rp Rp , Rp Rp , Hasil pengujian yang tersaji dalam tabel 4.9 di atas menunjukkan bahwa terdapat 30 orang individu yang memiliki utilitarianisme tinggi dengan rata-rata rekomendasi anggaran sebesar Rp Rekomendasi anggaran ini secara signifikan lebih tinggi daripada estimasi anggaran awal mereka yaitu Rp (p<0.01). Dapat dilihat pula bahwa individu yang memiliki utilitarianisme tinggi mengajukan nilai rata-rata rekomendasi anggaran yang juga lebih tinggi dibanding dengan rata-rata rekomendasi anggaran yang diajukan oleh individu yang memiliki utilitarianisme rendah, yaitu sebesar Rp Hal ini mendukung hipotesis 1 yang menyatakan bahwa individu yang memiliki perspective of utilitarian yang tinggi akan memiliki kecenderungan yang tinggi untuk melakukan budgetary slack, yaitu menghasilkan rekomendasi anggaran yang lebih tinggi dibanding estimasi awal mereka. Tekanan Ketaatan dari Atasan dan Budgetary Slack Hasil pengujian hipotesis yang tersaji dalam Tabel 4 Panel A menunjukkan bahwa rata-rata rekomendasi anggaran yang dihasilkan oleh 34 partisipan adalah sebesar Rp Rekomendasi anggaran secara signifikan lebih tinggi daripada estimasi anggaran awal mereka yaitu Rp (p<0.01). Hasil ini mendukung hipotesis 2 yang menyatakan bahwa individu yang dihadapkan pada tekanan ketaatan dari atasan secara langsung akan memiliki kecenderungan yang tinggi untuk melakukan budgetary

10 slack, yaitu menghasilkan rekomendasi anggaran yang lebih tinggi dibanding estimasi awal mereka. Hasil uji one-sample t test untuk kelompok kontrol dalam Tabel 5 menunjukkan bahwa rata-rata rekomendasi anggaran yang dihasilkan dari 25 partisipan adalah sebesar Rp Rekomendasi anggaran yang diajukan secara signifikan lebih tinggi daripada estimasi anggaran awal mereka yaitu Rp (p<0.01). Tabel 3. Hasil Uji One-Sample Statistics Kelompok Treatmen Panel A: Pengaruh Tekanan Ketaatan Keseluruhan Mean Deviasi Standar T p-value Kelompok tekanan ketaatan (n=34) Rp Panel B: Kelompok Respon Rp ,361 < 0.01 Klasifikasi Respon Tidak ada ketaatan (Rp 4 milyar) Zone of compromise (>Rp4M dan <Rp 4,5M) Ketaatan penuh (Rp 4,5 milyar) Melebihi permintaan atasan (> Rp 4,5 milyar) N % ,1 8,8 38,2 5,9 Panel C: Hasil Zone of Compromise Klasifikasi Mean Deviasi Standar Median Zone of compromise (>Rp 4 M dan <Rp4,5 M) Rp Rp Rp Perincian Jumlah n=4 Persentase (%) Rp ,7 Rp ,3 Panel D: Melebihi Permintaan Atasan Klasifikasi Mean Deviasi Standar Median Di atas permintaan atasan (> Rp 4,5 M) Rp Rp 0 Rp Perincian Jumlah n=2 Persentase (%) Rp

11 Tabel 4. Hasil Uji One-Sample Statistics Kelompok Kontrol Panel A: Pengaruh Tekanan Ketaatan Keseluruhan Mean Deviasi Standar t p-value Kelompok tanpa tekanan ketaatan (n=25) Rp Rp ,916 < 0.01 Panel B: Kelompok Respon Klasifikasi Respon Tidak ada ketaatan (Rp 4 milyar) Zone of compromise (>Rp4 M dan <Rp 4,5 M) Ketaatan penuh (Rp 4,5 milyar) N % Panel C: Hasil Zone of Compromise Klasifikasi Mean Deviasi Standar Median Zone of compromise (>Rp 4 M dan <Rp4,5 M) Rp Rp Rp Perincian Jumlah n=5 Persentase (%) Rp Rp Sumber: Data Primer Diolah, 2014 Dari kedua hasil pengajuan anggaran kelompok treatment dan kelompok kontrol di atas dapat dilihat bahwa rata-rata rekomendasi anggaran yang diajukan oleh kelompok treatment sebesar Rp lebih besar dibandingkan rata-rata rekomendasi anggaran dari kelompok kontrol yaitu sebesar Rp Hasil ini mengindikasikan bahwa individu yang mendapat tekanan ketaatan secara langsung dari atasan akan memberikan rekomendasi anggaran yang lebih tinggi dibanding individu yang tidak mendapat tekanan dari atasan. Adapun efek eksperimen dari rata-rata rekomendasi anggaran yang diajukan oleh kedua kelompok adalah sebesar Rp

12 Posisi Etika Individu (Idealism dan Relativism), Tekanan Ketaatan, Perspektif Kebermanfaatan, dan Budgetary Slack Tabel 6. Hasil Uji One-Sample Statistics Posisi Etika, Utilitarianism, dan Budget Slack Panel A: Kelompok Treatment Utilitarian Posisi Etika N Mean Deviasi Standar T Sig. Tinggi Idealism 4 Rp Rp , Rendah Idealism 3 Rp Rp , TOTAL 7 Rp Rp , Tinggi Relatvism 13 Rp Rp , Rendah Relativism 14 Rp Rp , TOTAL 27 Rp Rp , Panel B: Kelompok Kontrol Utilitarian Posisi Etika N Mean Deviasi Standar T Sig. Tinggi Idealism 4 Rp Rp , Rendah Idealism 7 Rp Rp , TOTAL 11 Rp Rp , Tinggi Relatvism 9 Rp Rp , Rendah Relativism 5 Rp Rp , TOTAL 14 Rp Rp , Hasil pada Tabel 6 Panel A di atas menunjukkan bahwa dari kelompok treatment, terdapat tujuh partisipan yang tergolong idealis. Rata-rata rekomendasi anggaran yang dihasilkan oleh partisipan yang tegolong idealis tersebut, baik yang utilitarian rendah maupun tinggi, ketika mendapat tekanan ketaatan dari atasan adalah sebesar Rp Rekomendasi anggaran ini tidak secara signifikan lebih tinggi dari estimasi anggaran awal mereka yaitu Rp

13 (p>0.01) karena terdapat indikasi bahwa individu yang tergolong idealis akan cenderung menghasilkan slack anggaran yang lebih kecil. Hal ini mendukung hipotesis 3 yang menyatakan bahwa idealism memiliki pengaruh moderasi terhadap kecenderungan penciptaan slack, yaitu individu yang tergolong idealis akan memiliki kecenderungan yang lebih rendah untuk melakukan budgetary slack, yaitu menghasilkan rekomendasi anggaran yang tidak lebih tinggi dibanding estimasi awal mereka, walaupun terdapat utility dari tindakan tersebut dan subjek dihadapkan pada tekanan ketaatan dari atasan secara langsung. Tabel 6 Panel A juga menunjukkan hasil tentang relativism dalam penciptaan budget slack. Hasil pengujian yang tersaji pada tabel di atas menunjukkan bahwa dari kelompok treatment, terdapat 27 partisipan yang tergolong relativist. Ratarata rekomendasi anggaran yang dihasilkan oleh partisipan relaivist tersebut, baik yang utilitarian rendah maupun tinggi, ketika mendapat tekanan ketaatan dari atasan adalah sebesar Rp Rekomendasi anggaran ini secara signifikan lebih tinggi dari estimasi anggaran awal mereka yaitu Rp (p<0.01). Hasil ini mendukung hipotesis 4 yang menyatakan bahwa relativism memoderasi hubungan antara perspektif kebermanfaatan (perspective of ulititarianism) dan kecenderungan membuat budgetary slack, yaitu ketika individu tersebut tergolong relativist, maka mereka akan menghasilkan rekomendasi anggaran yang lebih tinggi dibanding estimasi anggaran awal mereka, terlebih jika terdapat utility dari tindakan tersebut dan subjek dihadapkan pada tekanan ketaatan dari atasan secara langsung. Adapun hasil pengujian onesample t test terkait idealism untuk kelompok kontrol pada Tabel 6 Panel B menunjukkan hasil yang mendukung hipotesis 3 dengan rata-rata rekomendasi anggaran dari 11 partisipan adalah Rp Rekomendasi anggaran ini tidak secara signifikan lebih tinggi daripada estimasi anggaran awal mereka yaitu Rp (p>0.01). Hasil ini mengindikasikan bahwa pada kelompok kontrol pun, partisipan yang tergolong idealis cenderung menghasilkan slack anggaran yang lebih rendah dibanding estimasi anggaran awal mereka.

14 Hasil pada Tabel 6 Panel B tentang relativism pada kelompok kontrol juga menunjukkan hasil yang mendukung hipotesis 4 dengan rata-rata rekomendasi anggaran yang dihasilkan oleh 14 partisipan adalah Rp Rekomendasi anggaran ini secara signifikan lebih tinggi dibanding estimasi anggaran awal mereka yaitu Rp (p<0.01). Kesimpulan Penelitian ini bertujuan untuk menguji bagaimana kecenderungan individu sebagai akuntan manajemen dalam menciptakan budget slack, yaitu menghasilkan rekomendasi anggaran yang lebih tinggi dibandingkan dengan estimasi anggaran awal ketika mereka dihadapkan pada perspektif kebermanfaatan (perspective of utilitarian) dan tekanan ketaatan dari atasan langsung. Selain itu, penelitian ini juga ingin menguji bagaimana kecenderungan individu yang relativist atau idealis dalam menghasilkan rekomendasi anggaran ketika mereka dihadapkan pada perspektif kebermanfaatan dan tekanan ketaatan dari atasan langsung. Hasil analisis data dengan menggunakan uji one sample t test mengindikasikan beberapa hal, yaitu individu yang memiliki perspective of utilitarian yang tinggi akan memiliki kecenderungan yang tinggi pula untuk melakukan budgetary slack, yaitu menghasilkan rekomendasi anggaran yang lebih tinggi dibanding estimasi awal mereka. Selain itu, individu sebagai akuntan manajemen di bawah tekanan ketaatan dari atasan langsung juga menunjukkan memiliki kecenderungan yang tinggi untuk melakukan budgetary slack, yaitu menghasilkan rekomendasi anggaran yang lebih tinggi dibanding estimasi awal mereka. Adapun hasil pengujian terkait ethical position individu juga menunjukkan konsistensinya dengan harapan peneliti, yaitu individu yang tergolong idealist akan cenderung mengurangi slack, walaupun terdapat utility dari tindakan tersebut dan subjek dihadapkan pada tekanan ketaatan dari atasan secara langsung. Sebaliknya, individu yang relativist akan cenderung menaikkan slack pada anggaran, terlebih jika terdapat utility dari tindakan tersebut dan subjek dihadapkan pada tekanan ketaatan dari atasan secara langsung. Berdasarkan pemaparan di atas, dapat

15 disimpulkan bahwa hasil penelitian mendukung semua hipotesis yang diajukan.

16 DAFTAR PUSTAKA Anthony, R.N., Govindarajan, V Management control systems 10 ed., Irwin-McGraw-Hill, New York, NY Arikunto, Suharsimi Prosedur Penelitian: Suatu Pendekatan Praktek. Jakarta: Rineka Cipta Baiman, S Agency Research in Managerial Accounting: A Survey. Journal of Accounting Literature. Beams, J. D., R. M. Brown and L. N. Killough., 'An Experiment Testing the Determinants of Non- Compliance With Insider Trading Laws, Journal of Business Ethics 45(4), Beekun, R. I, Ramda H., James W.W and Hassan R.H An Exploration of Ethical Decision-making Processes in the United States and Egypt. Journal of Business Ethics Blanchette, Danielle, Claude Pilote dan Jean Cadieux Manager s Moral Evaluation of Budgetary Slack Creation. Brownell, Peter The Role of Accounting Data in Performance Evaluation, Budgetary Participative, and Organizational Effectiveness, Journal of Accounting Research. Cammann, C Effects of the Use of Control Systems. Accounting, Organizations and Society 14: Chow, C., J. Cooper and W. Waller Participative Budgeting: Effects of a Truth-Inducing Pay Scheme and Information Asymmetry on Slack and Performance. The Accounting Review. Vol 63: Covaleski et al., Budgeting Research: Three Theoritical Perspectives and Criteria for Selective Intergration, Journal of Management Accounting Research. Darlis, Edfan Analisis Pengaruh Komitmen Organisasional dan Ketidakpastian Lingkungan terhadap Hubungan antara Partisipasi Anggaran dengan Senjangan Anggaran. Jurnal Riset Akuntansi Indonesia. Vol.5 (1): Davis, Stan., F. Todd DeZoort dan Lori S. Kopp The Effect of Obedience Pressure and Perceived Responsibility on Management Accountants Creation of Budgetary Slack. Behavioral Research In Accounting. Vol 18: Desriani, Neny Pengaruh Tingkat Formalitas Penilaian Kinerja Dengan trust Bawahan Terhadap Atasan.Thesis UGM DeZoort, F. T., and A. T. Lord An investigation of obedience pressure effects on auditors judgments. Behavioral Research in Accounting 6: Dunk, Alan S The Effects of Budget Emphasis and Information Asymmetry on the Relation Between Budgetary Participation and Slack. The Accounting Review. Vol. 68. Dunk, A., dan H. Nouri Antecedents of budgetary slack: A literature review and synthesis. Journal of Accounting Literature 17: Ehala, Martin Connecting the Individual and Cultural Level Value Analysis: The Case of Utilitarianism vs Traditionalism, Journal of Human Values 15(2), Forsyth, D. R A Taxonomy of Ethical Ideologies, Journal of

17 Personality and Social Psychology 39(1), Frezatti, F Orcamento empresarial: planejamento e controle gerencial. Sao Paulo: Atlas. Grediani, Evi dan Slamet Sugiri Pengaruh Tekanan Ketaatan dan Tanggungjawab Persepsian Pada Penciptaan Budgetary Slack. Simposium Nasional Akuntansi XIII Purwokerto. Ghazali, Imam Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program SPSS. Semarang : Bunga Rampai. Gudono Analisis Data Multivariat, BPFE, Yogyakarta. Handoko, T. Hani dan Sukanto Reksohadiprodjo Organisasi Perusahaan: Teori, Struktur dan Perilaku. Yogyakarta: BPFE-UGM. Hansen, S. C., & Van der Stede, W. A Multiple facets of budgeting: an exploratory analysis. Management Accounting Research, 15, Hartono, Jogiyanto Metodologi penelitian bisnis: Salah Kaprah dan Pengalaman-pengalaman. Yogyakarta: BPFE. Hartanto, Hansiadi Yuli dan Indra Wijaya Kusuma Analisis Pengaruh Tekanan Ketaatan Terhadap Judgment Auditor. Jurnal Akuntansi Manajemen. Edisi Desember. STIE YKPN. Hobson, J. L., Mellon, M. J., & Stevens, D. E Determinants of moral judgments regarding budgetary slack: an experimental examination of pay scheme and personal values. Behavioral Research In Accounting, 23(1), Kennis,Izzetin Effect of Budgetary Goal Characteristic on Managerial Attitudes and Performance. The Accounting Review. Vol.54. Kilfoyle, E., & Richardson, A. J Agency and structure in budgeting: thesis, antithesis and synthesis. Critical Perspectives on Accounting, 22(2), Lord, A. T., dan F.T. DeZoort The impact of commitment and moral reasoning on auditors responses to social influence pressure. Accounting, Organizations and Society 26 (3): McGee, Robert W Applying Ethics to Insider Trading, Journal of Businsess Ethics 77: Analyzing Insider Trading from the Perspectives of Utilitarian Ethics and Rights Theory, Journal of Business Ethics. Milani, K The relationship of participation in budget-setting to industrial supervisor performance and attitudes: A field study. The Accounting Review 50 (April): Nahartyo, Ertambang., Desain dan Implementasi Riset Eksperimen. Yogyakarta: UPP STIM YKPN. Nugraheni, Tri Siwi dan Slamet Sugiri Pengaruh Reputasi, Etika dan Self Esteem Subordinat terhadap Budgetary Slack di bawah Asimetri Informasi. Jurnal Ekonomi dan Bisnis Indonesia, Vol. 19. No.4: Oktorina, Megawati dan Yanuar Nanok Soenarno Effect of Budget Participation, Budget Emphasis, and Fairness Perception on the Budgetary Slack with Managerial Trustworthy Behavior as Moderating Variable at

18 Manufacturing Company in Jakarta. International Confecence on Business and Management. Posner, R The Economics of Justice, Harvard University Press, Cambridge, MA and London, pp , Economic Analysis of Law, 5th Edition, Aspen Law & Business, New York, pp Sekaran, Uma Research Method for Business 4 th Edition. New York: John Wiley & Sons Inc. Shaw, W. H Contemporary Ethics: Taking Account of Utilitarianism. Blackwell Publishers: Oxford. Siegel and Marconi Behavioral Accounting, Cincinnati, Ohio: South- Western Publishing Co. Stede, Wim A. Van der The relationship between two consequences of budgetary controls: budgetary slack creation and managerial short-term orientation. Accounting, Organizations and Society 25: Young, S. M Participative budgeting: The effects of risk aversion and asymmetric information on budgetary slack. Journal of Accounting Research 23 (2):