Tantangan Penerapan Konvergensi IFRS bagi Penyajian dan Pemeriksaan Laporan Keuangan

Transkripsi

1 Dokumen Internal Tantangan Penerapan Konvergensi IFRS bagi Penyajian dan Pemeriksaan Laporan Keuangan Oleh: Yulius Bayu Susilo Harto, MBA, CPA Sekretaris Dewan Sertifikasi IAPI Jakarta November 2010 Any Inquiry please contact Yulius Bayu Susilo

2 Agenda Latar Belakang Standar Akuntansi yang Telah Berlaku dan Exposure Draft Pengaruh Konvergensi IFRS Terhadap Penyajian Kewajaran Laporan Keuangan Tantangan Enterprise dan Auditor dalam Penyajian laporan Keuangan 1

4 Overview Perkembangan Akuntansi di Indonesia Tata Buku digunakan pada jaman kolonial Belanda sampai tahun 1950an Sampai tahun 1980an Standar Akuntansi USA digunakan sebagai acuan Adopsi Sebagian Standar Akuntansi Internasional Beberapa Permasalahan: 1. Apa perbedaan mendasar antara PSAK saat ini dengan IFRS? 2. Apa respon Bapepam dan Perpajakan terhadap perubahan standar akuntansi di Indonesia? 3. Apa pengaruh perubahan Standar Akuntansi tersebut terhadap Enterprise & Auditors? 4. Apa yang harus dilakukan Enterprise & Auditors untuk menerapkan IFRS? 3 Rencana Implementasi IFRS secara penuh 1 Jan 2012 dengan tambahan local content

5 Beberapa Perbedaan PSAK dengan IFRS PSAK IFRS 1. Kombinasi basis prinsip dan basis aturan (rule base) 2. Bila nilai historis lebih rendah maka disajikan sebesar nilai historis 1. Berbasis Prinsip (Principle Base) 2. Nilai Historis tetap dipergunakan Vs 3. Kecenderungan penyajian nilai Aset dan Liabilitas sebesar nilai wajar 4. Penyajian perbandingan nilai wajar dengan historis 5. Perubahan istilah dan komponen laporan keuangan 6. Penggunaan profesional judgment 4

6 Respon Bapepam dan Perpajakan terhadap IFRS Sedang Melakukan Penyesuaian Peraturan Pelaporan bagi seluruh perusahaan publik dengan mengikuti ketentuan IFRS Perpajakan 5 Ketentuan Perpajakan Tetap Berlaku Sepanjang ketentuan perpajakan tidak mengatur harus mengikuti ketentuan SAK yg berlaku

8 PSAK Baru and Exposure Drafts No PSAK Nama PSAK Basis Acuan IFRS Status Tanggal Berlaku PSAK1 (revisi 2009) Penyajian Laporan IAS 1: Presentation of Financial Diberlakukan 1 Januari 2011 Keuangan Statements PSAK2 (revisi 2009) Laporan Arus Kas IAS 7 (2009): Statements of Cash Flows Diberlakukan 1 Januari 2011 PSAK3 (revisi 2010) Laporan Keuangan Interim N/A Exposure Draft 1 Januari 2011 PSAK4 (revisi 2009) Laporan Keuangan IAS 27 (2009): Consolidated and Diberlakukan 1 Januari 2011 Konsolidasian dan Laporan Separate Financial Statements Keuangan Tersendiri PSAK5 (revisi 2009) Segmen Operasi IFRS 8: Operating Segment Diberlakukan 1 Januari 2011 PSAK7 (revisi 2009) Pengungkapan Pihak-pihak IAS 24 (2009): Related Party yang Mempunyai Disclosures. Hubungan Istimewa Diberlakukan 1 Januari 2011 PSAK 10 (revisi 2009) Pengaruh Perubahan Nilai IAS 21: The Effect of Changes in Diberlakukan 1 Januari 2011 tukar Valuta Asing Foreign Exchange Rates 7

9 PSAK Baru and Exposure Drafts No PSAK Nama PSAK Basis Acuan IFRS Status Tanggal Berlaku PSAK12 (revisi 2009) Bagian Partisipasi dalam Ventura Bersama IAS 31 (2009): Interest in Joint Ventures Diberlakukan 1 Januari 2011 PSAK15 (Revisi 2009) Investasi pada Entitas Asosiasi IAS 28: Investment in Associates Diberlakukan 1 Januari 2011 PSAK18 (revisi 2010) Akuntansi dan Pelaporan Program Manfaat Purnakarya IAS 26 Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans Diberlakukan 1 Januari 2012 PSAK19 (revisi 2009) Aset Tidak Berwujud IAS 38 (2009): Intangible Assets Diberlakukan 1 Januari 2011 PSAK22 (revisi 2010) Kombinasi Bisnis IFRS 3 (2009): Business Combinations. Diberlakukan 1 Januari 2011 PSAK23 (revisi 2009) Pendapatan IAS 18 (2009): Revenue Diberlakukan 1 Januari 2011 PSAK24 Imbalan Kerja IAS 19 (2009): Employee Benefits Diberlakukan 1 Januari

10 PSAK Baru and Exposure Drafts No PSAK Nama PSAK Basis Acuan IFRS Status Tanggal Berlaku PSAK24 Batas Aset Imbalan Pasti, IFRIC 14: IAS 19 Defined Benefit Exposure Draft 1 Januari 2012 Persyaratan Pendanaan Minimum Asset, Minimum Funding Dan Interaksinya Requirements and Their Interaction PSAK25 (revisi 2009) Kebijakan Akuntansi, Perubahan IAS 8 (2009): Accounting Policies, Estimasi Akuntansi, Dan Kesalahan Changes in Accounting Estimates and Errors Diberlakukan 1 Januari 2011 PSAK31 (revisi Instrumen Keuangan: IAS 32: Financial Instrument: Belum ditentukan 2009) Pengungkapan Presentation (revised 2005) PSAK48 Penurunan Nilai Aset IAS 36: Impairment Of Asset Diberlakukan 1 Januari 2011 PSAK50 (revisi Instrumen Keuangan: Penyajian IAS 32: Financial Instrument: Diberlakukan 1 Januari ) dan Peengungkapan Presentation (revised 2005) PSAK55 (revisi Instrumen Keuangan: Pengakuan IAS 39: Financial Instrument: Diberlakukan 1 Januari ) dan Pengukuran Recognition and Measurements (revised 2005) 9

11 PSAK Baru and Exposure Drafts No PSAK Nama PSAK Basis Acuan IFRS Status Tanggal Berlaku PSAK57 (revisi Kewajiban Diestimasi, Kewajiban IAS 37 (2009): Provisions, Contingent Diberlakukan 1 Januari ) Kontinjensi dan Aset Kontinjensi Liabilities and Contingent Assets PSAK58 (revisi Aset Tidak Lancar yang Dimiliki IFRS 5: Non-current Assets Held for Diberlakukan 1 Januari ) untuk Dijual dan Operasi yang Sale and Discontinued Operation Dihentikan ISAK7 (revisi Konsolidasi Entitas Bertujuan SIC 12 (2009): Consolidation - Special Diberlakukan 1 Januari ) Khusus Purpose Entities ISAK9 Perubahan atas Kewajiban Aktivitas IFRIC 1: Changes in Existing Purna-Operasi, Restorasi dan Decommissioning, Restoration and Kewajiban Serupa. Similar Liabilities Diberlakukan 1 Januari 2011 ISAK10 Program Loyalitas Pelanggan IFRIC 13: Customer Loyalty Programmes ISAK11 Distribusi Aset Non Kas Kepada IFRIC 17: Distributions of Non-cash Pemilik Assets to Owners Diberlakukan 1 Januari 2011 Diberlakukan 1 Januari

12 PSAK Baru and Exposure Drafts No PSAK Nama PSAK Basis Acuan IFRS Status Tanggal Berlaku ISAK12 Pengendalian Bersama Entitas: SIC 13: Jointly Controlled Entities Diberlakukan Tidak jelas, Kontribusi Nonmoneter Oleh Venturer Non-Monetary Contributions by diasumsikan 1 Venturer Januari 2011 ISAK13 Lindung Nilai Investasi Neto dalam IFRIC 16 Hedges of Net Investment Exposure Draft 1 Januari 2011 Kegiatan Usaha Luar Negeri in a Foreign Operation ISAK14 Aset Tidak Berwujud - Biaya Situs SIC 32 Web Site Cost Exposure Draft 1 Januari 2011 Web ISAK16 Perjanjian Konsesi Jasa IFRIC 12 Service Concession Arrangements Diberlakukan 1 Januari 2012 ISAK17 Laporan Keuangan Interim dan Penurunan Nilai IFRIC 10 Interim Financial Reporting Diberlakukan 1 Januari 2011 and Impairment 11

13 PSAK Baru and Exposure Drafts No PSAK Nama PSAK Basis Acuan IFRS Status Tanggal Berlaku ED PSAK 34 (revisi 2010) ED PSAK 45 (revisi 2010) ED ISAK 19 Kontrak Konstruksi IAS 11 Construction Contracts Exposure Draft 1 Januari 2012 Pelaporan Keuangan Entitas Nirlaba Exposure Draft 1 Januari 2012 PeneraPan Pendekatan Penyajian kembali dalam PSak 63: PelaPoran keuangan dalam ekonomi HiPerinflaSi IFRIC 7 Applying the Restatement Approach under IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies ED ISAK 21 Perjanjian KonstruKsi real estat IFRIC 15 Agreements for the Construction of Real Estate ED PPSAK 6 PENCABUTAN: PSAK21: AKUNTANSI EKUITAS ISAK1: PENENTUAAN HARGA PASAR DIVIDEN ISAK2: PENYAJIAN MODAL DALAMNERACA DAN PIUTANGKEPADA PEMESAN SAHAM ISAK3: AKUNTANSI ATAS PEMBERIAN SUMBANGAN ATAUBANTUAN Exposure Draft 1 Januari 2012 Exposure Draft 1 Januari 2012 Exposure Draft 1 Januari

14 PSAK Baru and Exposure Drafts No PSAK Nama PSAK Basis Acuan IFRS Status Tanggal Berlaku ED PPSAK 7 PENCABUTAN PSAK44: AKUNTANSI AKTIVITAS PENGEMBANGAN REAL ESTAT ED PPSAK8 PENCABUTAN PSAK27: AKUNTANSI KOPERASI Exposure Draft 1 Januari 2012 Exposure Draft 1 Januari 2012 ED ISAK No. 20 ED PSAK No. 46 (Revisi 2010) ED PSAK 50 (revisi 2010) Pajak Penghasilan - Perubahan dalam status Pajak entitas atau Para Pemegang sahamnya SIC 25 Income Taxes Changes in the Tax Status of an Entity or its Shareholders Exposure Draft 1 Januari 2012 Pajak Penghasilan IAS 12 Income Tax Exposure Draft 1 Januari 2012 Instrumen Keuangan: Penyajian merevisi PSAK 50 (revisi 2006) Exposure Draft 1 Januari 2012 PD PSAK 60 Instrumen Keuangan: Pengungkapan ED PSAK 63 Pelaporan Keuangan Dalam Ekonomi Hiperinflasi IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies Exposure Draft 1 Januari 2012 Exposure Draft 1 Januari

15 Tingkat Tantangan Standar Akuntansi Aset Liabilitas Ekuitas Kompleksitas Berwujud Rendah-Medium N/A N/A Rendah-Tinggi Tak Berwujud Tinggi N/A N/A Tinggi Moneter Rendah-Tinggi Rendah-Tinggi Rendah Rendah-Tinggi Non-Moneter Rendah-Tinggi Tinggi Tinggi Tinggi Standar Paling Menantang Penyajian Pengakuan Pengukuran Judgment Aset Tak Berwujud PSAK 19 Kombinasi Bisnis PSAK 22 Instrumen Keuangan PSAK 50/55 PSAK Lainnya Paling Menantang Kurang Menantang 14

17 Siapa yang menerima manfaat terbesar? Harapan Penyusun Standar Penyajian Nilai Wajar Pengungkapan Penuh Assurance dari Pihak Independen Perbaikan Kualitas Informasi Bagi Pengambilan Keputusan Fakta Cara Pengambilan Keputusan: Basis Pengambilan Keputusan Berbasis Informasi Sistimatis? Pengambil Keputusan Yang Rasional?; atau Pengambil Keputusan yang Tidak Rasional? Pertimbangan Subyektif? 16 Intuisi? Preferensi

18 Standar Akuntansi Ideal? Research Questions: Biaya Vs Manfaat Kesiapan Pelaku Pasar Kesiapan Infrastruktur Pasar Standar Akuntansi Ideal? Keseimba ngan Karakterist ik Kualitatif Tepat Waktu 2. Apa Langkah yang yang harus dilakukan untuk menerapkan IFRS? Kendala Penyusunan Laporan Keuangan Informasi yang: 1. Relevan 2. Andal 1. Apa pengaruh IFRS terhadap tanggung jawab Auditor dan Enterprise dalam menghasilkan Informasi Keuangan yang Relevan dan Andal? 17

19 Prospect Theory View (Decision under conditions of uncertainty)*): Efektivitas IFRS dalam menghasilkan informasi keuangan yang relevan dan andal 1 Menghindar Pilihan Berisiko Problem is framed in a positive manner Memilih Alternatif Nilai Wajar Terendah (cenderung konservatif) Bila seseorang takut kehilangan suatu nilai (misal. Kawatir atas tuntutan hukum atau kehilangan lisensi) 2 Memilih Risiko Besar Problem is framed in a negative light Memilih alternatif Nilai Wajar Tertinggi (walaupun tingkat pengembalian kecil) Bila menghadapi masalah hidup atau mati Informasi Keuangan yang Kurang Andal *) Daniel Kahneman and Amos Tversky (1979), Prospect Theory: An Analysis of Decision under Risk; N.S Fagley and Paul M Miller (1987), The effect of Decision Framing and Choices of Risky vs Certain Option IFRS Saja tidak menjamin informasi keuangan yang lebih baik bagi pengguna 18

20 Pengaruh Penyajian Laporan Keuangan Yang Tidak Seharusnya Understatement of Financial Statements Presentation Kemungkinan Pengaruh: 1. Kebangkrutan Perusahaan yang tidak Semesinya 2. Auditor Menghadapi Tuntutan Hukum Kemungkinan Pengaruh: 1. Investor Dirugikan 2. Auditor Menghadapi Tuntutan Hukum Overstatement of Financial Statements Presentation 19

22 Pengaruh Perubahan Standar Akuntansi Terhadap Enterprise Perubahan pengukuran, cara pencatatan, dokumentasi, pengungkapan dan penggunaan judgment Keterlibatan Pihak Ketiga dalam penyusunan Laporan Keuangan, misal appraiser, akuntan dan konsultan Penyesuaian Saldo Awal (first adoption) Penyesuaian Sumber Daya Manusia (fungsi, tugas, restrukturisasi, Internal Controls) Enterprise 21 Perubahan Sistim Informasi Management (IT dan SOP)

23 Akuntansi, Perpajakan & Pelaporan: Beberapa Langkah Yang Harus Dilakukan Identifikasi perbedaan antara PSAK yang berlaku dengan IFRS Identifikasi pengungkapan yang disyaratkan oleh PSAK berbasis IFRS Evaluasi pengaruh IFRS terhadap pelaporan pajak Evaluasi dan revisi chart of accounts bila diperlukan Siapkan format laporan keuangan berbasis IFRS Pengembangan kebijakan akuntansi sesuai dengan IFRS Kembangkan teknis pelaporan keuangan untuk akun dan transaksi yang bersifat kompleks 22

24 Sistim Informasi Manajemen: Beberapa Langkah Yang Harus Dilakukan Evaluasi dan revisi kebijakan dan prosedur pelaporan untuk pemenuhan ketentuan IFRS Evaluasi dan perubahan pengendalian internal yang diperlukan dalam pelaporan keuangan Identifikasi kesesuaian Tekonologi Informasi yang dimiliki dan Lakukan penggantian bila diperlukan Penugasan tim TI untuk adopsi IFRS: Modifikasi cara perolehan, parameter dan pengolahan data Kembangkan rencana transisi dan migrasi data: Gunakan model pararel 23

25 Metodologi: Beberapa Langkah Yang Harus Dilakukan Kembangkan jalur komunikasi baru dan kurangi kejutan bagi seluruh pemangku kepentingan, misal pemegang saham, investor, kreditur, pelanggan dan pemasok Evaluasi kembali Indikator Kunci Kinerja dan pelaporan internal manajemen Evaluasi tingkat kompensasi karyawan Evaluasi pengaruh ketentuan akuntansi terhadap praktik bisnis: Kontrak. Praktek manajemen risiko, kebijakan tresuri, dokumentasi dan pengendalian Penyesuaian proses bisnis terhadap ketentuan nilai wajar dan IFRS Penyesuaian job design terhadap ketentuan IFRS 24

26 Orang dan Organisasi: Beberapa Langkah Yang Harus Dilakukan Evaluasi kesesuaian struktur organisasi dan pengembangan kapasitas Kepemimpinan: Komitmen manajemen puncak terhadap implementasi IFRS Evaluasi tingkat kompensasi karyawan Perubahan motivasi dan perilaku manajemen dan karyawan Perubahan jalur komunikasi, pelaporan dan pengendalian 25

27 Tantangan Signifikan Bagi Enterprise & Auditors AUDITORS Methodology/ Approach Procedures Documentation " Cost Knowledge Skills Judgment " Attitude ENTERPRISE AUDITOR Organizational Arrangement RISKS People Knowledge, Ability Attitudes, Motivation, Behavior Method Processes, Workflow Job Design, Technology People Social Factors Political, Procedures, Roles (internal & external) Structure, Reward & COST 26 Culture, Interaction Communication, Leadership

28 Closing Apakah kita siap? Apa yang Harus Kita Lakukan? Question & Answer 27

29 2010 KAP Bayu Susilo, a member firm of Arghajata Alliances