KONVERGENSI IFRS DAN PENGARUHNYA TERHADAP PERPAJAKAN: Hasil Penelitian Komprehensif dan Terlengkap atas Seluruh PSAK pasca Konvergensi IFRS

Transkripsi

1 FA_Konvergenc IFRS Cover.ai 1 10/10/ :28:11 PM

2 KONVERGENSI IFRS DAN PENGARUHNYA TERHADAP PERPAJAKAN: Hasil Penelitian Komprehensif dan Terlengkap atas Seluruh PSAK pasca Konvergensi IFRS Penulis: H. Prianto Budi S., Ak., MBA Penyunting/Tata letak: H. Prianto Budi S., Ak., MBA Desain Sampul: Ari Rusman Diterbitkan pertama kali oleh PT Patama Indomitra Konsultan Cetakan pertama, Oktober 2012 Perpustakaan Nasional: Katalog Dalam Terbitan (KDT) H. Prianto Budi S., Ak., MBA. Konvergensi IFRS dan Pengaruhnya terhadap Perpajakan: Hasil Penelitian Komprehensif dan Terlengkap atas Seluruh PSAK pasca Konvergensi IFRS - Jakarta: PT Pratama Indomitra Konsultan, xxiv hal.; 21 cm x 26 cm ISBN PT Pratama Indomitra Konsultan PP Plaza lantai 3 Jl. TB Simatupang No. 57 Jakarta Indonesia Telp: (hunting), Faks: publishing@pratamaindomitra.co.id Website: tax.russellbedford.co.id , PT Pratama Indomitra Konsultan Hak cipta dilindungi undang-undang Dilarang mengutip sebagian seluruh isi buku ini dengan cara apa pun, termasuk dengan cara penggunaan mesin fotokopi, tanpa izin tertulis dari penerbit ii

3 DAFTAR ISI Kata Pengantar...iii Kata Sambutan Russell Bedford Indomitra Associates... v Kata Sambutan Kepala Pusdiklat Badan Pemeriksa Keuangan (BPK)...vi Kata Sambutan Ikatan Konsultan Pajak Indonesia (IKPI)...vii Kata Sambutan Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) Wilayah Jakarta...viii Kata Sambutan Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI)...ix Daftar Isi...x Daftar Tabel...xiv Daftar Gambar...xviii Daftar Lampiran...xix Daftar Singkatan...xx Intisari...xxii Abstract...xxiv BAB I PENDAHULUAN Latar Belakang Tujuan Penelitian... 7 BAB II TINJAUAN PUSTAKA Aspek Akuntansi Pengaruh Utama Konvergensi IFRS terhadap Perpajakan Aspek Perpajakan BAB III METODE PENELITIAN Bahan dan Materi Penelitian Alat/Instrumen Penelitian Tahapan Penelitian BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN Komparasi PSAK dan IFRS Pengaruh PSAK 1 (Revisi 2009): Penyajian Laporan Keuangan terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 2 (Revisi 2009): Laporan Arus Kas terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 3 (Revisi 2010): Laporan Keuangan Interim terhadap Perpajakan x Konvergensi IFRS & Pengaruhnya terhadap Perpajakan

4 Konvergensi IFRS & Pengaruhnya terhadap Perpajakan 4.5. Pengaruh PSAK 4 (Revisi 2010): Laporan Keuangan Konsolidasian & Laporan Keuangan Tersendiri terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 5 (Revisi 2000): Segmen Operasi terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 7 (Revisi 2010): Pengungkapan Pihak-pihak Berelasi terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 8 (Revisi 2010): Peristiwa Setelah Akhir Periode Pelaporan terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 10 (Revisi 2010): Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 12 (Revisi 2009): Bagian Partisipasi dalam Ventura Bersama terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 13 (Revisi 2011): Properti Investasi terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 14 (Revisi 2008): Persediaan terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 15 (Revisi 2009): Investasi pada Entitas Asosiasi terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 16 (Revisi 2011): Aset Tetap terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 18 (Revisi 2010): Akuntansi dan Pelaporan Program Manfaat Purnakarya terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 19 (Revisi 2010): Aset Tak Berwujud terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 22 (Revisi 2010): Kombinasi Bisnis terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 23 (Revisi 2010): Pendapatan terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 24 (Revisi 2010): Imbalan Kerja terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 25 (Revisi 2009): Kebijakan terhadap Perpajakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 26 (Revisi 2011): Biaya Pinjaman terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 28 (Revisi 2011): Akuntansi Kontrak Asuransi Kerugian terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 30 (Revisi 2011): Sewa terhadap Perpajakan Daftar Isi xi

5 Konvergensi IFRS & Pengaruhnya terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 33 (Revisi 2011): Akuntansi Pengupasan Lapisan Tanah dan Pengelolaan Lingkungan Hidup pada Pertambangan Umum terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 34 (Revisi 2010): Kontrak Konstruksi terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 36 (Revisi 2011): Akuntansi Kontrak Asuransi Jiwa terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 38 (Revisi 2012): Kombinasi Bisnis Entitas Sepengendali terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 45 (Revisi 2010): Pelaporan Keuangan Entitas Nirlaba terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 46 (Revisi 2010): Akuntansi Pajak Penghasilan terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 48 (Revisi 2009): Penurunan Nilai Aset terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 50 (Revisi 2010): Instrumen Keuangan: Penyajian terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 53 (Revisi 2010): Pembayaran Berbasis Saham terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 55 (Revisi 2011): Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 56 (Revisi 2010): Laba per Saham terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 57 (Revisi 2009): Provisi, Liabilitas Kontinjensi dan Aset Kontinjensi terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 58 (Revisi 2010): Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 60: Instrumen Keuangan: Pengungkapan terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 61: Akuntansi Hibah Pemerintah dan Pengungkapan Bantuan Pemerintah terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 62: Kontrak Asuransi terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 63: Pelaporan Keuangan dalam Ekonomi Hiperinflasi terhadap Perpajakan xii Daftar Isi

6 Konvergensi IFRS & Pengaruhnya terhadap Perpajakan Pengaruh PSAK 64: Aktivitas Eksplorasi dan Evaluasi pada Pertambangan Sumber Daya Mineral terhadap Perpajakan BAB V KESIMPULAN DAN SARAN Kesimpulan Saran Daftar Pustaka Daftar Isi xiii

7 DAFTAR TABEL Tabel I.1 Ringkasan Dampak IFRS... 2 Tabel I.2 Hubungan Penerapan IFRS terhadap Perpajakan Sesuai UU KUP... 3 Tabel I.3 Perbandingan Standar Akuntansi Menurut IFRS dan SAK... 5 Tabel I.4 Hubungan antara Perlakuan Akuntansi dan Perpajakan... 6 Tabel II.1 Ringkasan Isi IFRS Tabel II.2 Kerangka Pengaruh Utama Konvergensi IFRS terhadap Perpajakan Tabel II.3 Pengertian Subjek Pajak Badan Tabel II.4 Ilustrasi Penghitungan PPh untuk Wajib Pajak Badan Tabel II.5 Objek dan Tarif Pemotongan PPh Pasal Tabel II.6 Objek dan Tarif Pemotongan PPh Pasal Tabel III.1 Klasifikasi Literatur Utama dalam Penelitian Tabel III.2 Hubungan antara Perlakuan Akuntansi dan Perpajakan Tabel IV.1 Perbedaan Laporan Keuangan menurut PSAK dan Perpajakan Tabel IV.2 Karakteristik Umum Laporan Keuangan Tabel IV.3 Syarat Minimal Informasi dalam Laporan Posisi Keuangan (Neraca) Tabel IV.4 Syarat Minimal Informasi dalam Laporan Laba Rugi Komprehensif Tabel IV.5 Perbandingan Elemen Laporan Keuangan Selain Neraca & Laporan Laba Rugi Tabel IV.6 Aktivitas Arus Kas dalam PSAK 2 (Revisi 2009) Tabel IV.7 Komparasi Unsur Laporan Keuangan Lengkap dan Laporan Keuangan Interim Tabel IV.8 Ilustrasi Perhitungan Angsuran PPh Pasal Tabel IV.9 Syarat Pengendalian Dianggap Ada Menurut PSAK 4 (Revisi 2010) Tabel IV.10 Tabel IV.11 Tabel IV.12 Karakteristik Segmen Operasi dalam PSAK 5 (Revisi 2009) Perbandingan Pengaturan Pihak-pihak Berelasi dalam Akuntansi dan Perpajakan Jenis Pihak-pihak Berelasi dan Pengertiannya Menurut PSAK 7 (Revisi 2010) Tabel IV.13 Pengertian Hubungan Istimewa dalam Perpajakan Tabel IV.14 Metode Penentuan Harga Transfer dalam Perpajakan xiv Konvergensi IFRS & Pengaruhnya terhadap Perpajakan

8 Konvergensi IFRS & Pengaruhnya terhadap Perpajakan Tabel IV.15 Contoh Peristiwa Setelah Periode Pelaporan di dalam PSAK 8 (Revisi 2010)...70 Tabel IV.16 Lingkungan Bisnis dan Faktor Penentu Mata Uang Fungsional...72 Tabel IV.17 Wajib Pajak yang Bisa Menggunakan Mata Uang Dolar Amerika Serikat...73 Tabel IV.18 Perlakuan PPh atas Laba (Rugi) Selisih Kurs...75 Tabel IV.19 Ilustrasi Penerapan Perlakuan PPh atas Laba (Rugi) Selisih Kurs...76 Tabel IV.20 Bentuk Ventura Bersama Menurut PSAK 12 (Revisi 2009)...78 Tabel IV.21 Perlakuan Perpajakan untuk Pengendalian Bersama Operasi dan Aset...79 Tabel IV.22 Contoh Properti Investasi dan Non-investasi...83 Tabel IV.23 Ikhtisar Perbedaan Perlakuan Akuntansi dan Pajak untuk Persediaan...85 Tabel IV.24 Pengaruh Signifikan dan Pengendalian dalam PSAK...87 Tabel IV.25 Perbedaan Perlakuan Akuntansi & Pajak atas Investasi pada Entitas Asosiasi...88 Tabel IV.26 Ringkasan Perbedaan Perlakuan Akuntansi dan Pajak untuk Aset Tetap...89 Tabel IV.27 Perbedaan Program Iuran Pasti dan Program Manfaat Pasti...92 Tabel IV.28 Perlakuan PPh untuk Program Manfaat Purnakarya...93 Tabel IV.29 Jenis-jenis Aset Tak Berwujud...96 Tabel IV.30 Ikhtisar Perbedaan Perlakuan Akuntansi & Pajak untuk Aset Tak Berwujud...97 Tabel IV.31 Bentuk-bentuk Kombinasi Bisnis di PSAK 22 (Revisi 2010)...99 Tabel IV.32 Perlakuan Akuntansi untuk Investasi Ekuitas dan Sekuritas Lainnya Tabel IV.33 Penggabungan Usaha Menurut Perpajakan Tabel IV.34 Ilustrasi Penilaian Harta Menurut Perpajakan Tabel IV.35 Perbandingan Metode Pengukuran dalam Perpajakan Tabel IV.36 Penghasilan dalam PSAK 23 (Revisi 2010) dan UU PPh Tabel IV.37 Pembagian Penghasilan dan Jenis PPh Tabel IV.38 Kategori Imbalan Kerja dalam PSAK 24 (Revisi 2010) Tabel IV.39 Ikhtisar Perbedaan Perlakuan Akuntansi & Pajak untuk Imbalan Kerja Tabel IV.40 Contoh Biaya Pinjaman dan Aset Kualifikasian dalam PSAK 26 (Revisi 2011) Daftar Tabel xv

9 Konvergensi IFRS & Pengaruhnya terhadap Perpajakan Tabel IV.41 Perlakuan Pajak untuk Biaya Bunga Pinjaman Tabel IV.42 Perbedaan Perlakuan Akuntansi & Perpajakan untuk Asuransi Kerugian Tabel IV.43 Pengertian Sewa Menurut PSAK 30 (Revisi 2011) Tabel IV.44 Pembagian Sewa Guna Usaha (SGU) Menurut Perpajakan Tabel IV.45 SGU dalam KepMenkeu No. 1169/KMK.01/1991 yang Tidak Update Tabel IV.46 Perbandingan Perlakuan Perpajakan untuk SGU sesuai KepMenkeu No. 1169/KMK.01/ Tabel IV.47 Ilustrasi Komparasi Perlakuan Akuntansi dan Perpajakan untuk Sewa Pembiayaan Tabel IV.48 Pengertian Pertambangan, Mineral, dan Batubara Tabel IV.49 Tahapan Kegiatan Usaha Pertambangan Mineral dan Batubara Tabel IV.50 Komoditas Tambang Mineral dan Batubara Tabel IV.51 Bentuk Usaha Pertambangan Mineral dan Batubara Tabel IV.52 Generasi Kontrak Karya Tabel IV.53 Pembagian dan Penggolongan Kontrak Konstruksi Tabel IV.54 Perbedaan Perlakuan Akuntansi & Perpajakan untuk Asuransi Kerugian Tabel IV.55 Contoh Transaksi dan Bentuk Kombinasi Bisnis dalam PSAK 38 (Revisi 2011) Tabel IV.56 Perbandingan Metode Pengukuran dalam Kombinasi Bisnis Tabel IV.57 Pembagian Instrumen Keuangan sesuai PSAK 50 Tabel IV.58 (Revisi 2010) Jenis Instrumen Keuangan di dalam PSAK 50 (Revisi 2010) Tabel IV.59 Perlakuan PPh atas Pembayaran Berbasis Saham Tabel IV.60 Konsep Pengukuran Aset Keuangan Tabel IV.61 Pengakuan dan Pengukuran Liabilitas Keuangan Tabel IV.62 Konsep Pengakuan Awal Aset/Liabilitas Keuangan Tabel IV.63 Perbandingan Utang Dagang, Akrual, Provisi, dan Liabilitas Kontinjensi dalam PSAK 57 (Revisi 2009) Tabel IV.64 Definisi Istilah Asuransi dalam PSAK Tabel IV.65 Perlakuan PPh untuk Asuransi Tabel IV.66 Pembentukan Dana Cadangan Asuransi Menurut Perpajakan Tabel IV.67 Pengaruh Konvergensi IFRS dalam PSAK 62 terhadap Perpajakan Tabel IV.68 Karakteristik Ekonomi Hiperinflasi Menurut PSAK xvi Daftar Tabel

10 Konvergensi IFRS & Pengaruhnya terhadap Perpajakan Tabel IV.69 Jenis dan Pengertian Sumber Daya Mineral Tabel IV.70 Pembagian Kegiatan Usaha di Bidang Minyak dan Gas Bumi Tabel IV.71 Rujukan KKS Sebelum UU No. 22/ Tabel IV.72 Rujukan Penerapan PPh untuk Kegiatan Usaha Hulu Migas Tabel IV.73 Perkembangan Perlakuan Pajak untuk Pertambangan Umum Tabel V.1 Rekapitulasi PSAK pasca konvergensi IFRS Tabel V.2 Hubungan antara Perlakuan Akuntansi dan Perpajakan Daftar Tabel xvii

11 DAFTAR GAMBAR Gambar I.1 Konvergensi IFRS Tidak Hanya Praktik Akuntansi... 4 Gambar II.1 Perbandingan PSAK & IFRS per tanggal 1 Januari Gambar II.2 Adopsi IFRS Tidak Hanya Mempengaruhi Kebijakan Akuntansi, Proses, dan Orang Gambar II.3 Pembukuan Menurut Ketentuan Pajak Gambar II.4 Pembagian Penghasilan Sebagai Objek PPh dan Non Objek PPh Gambar II.5 Jenis PPh Gambar II.6 Mekanisme Pembayaran PPh Badan Gambar II.7 Ilustrasi Transaksi Pengalihan Saham melalui Conduit/Dummy Company Gambar III.1 Proses untuk Memahami Suatu Standar Akuntansi Gambar III.2 Proses untuk Memahami Suatu Ketentuan Perpajakan Gambar III.3 Proses Analisis Komparatif Perlakuan Akuntansi dan Perpajakan Gambar IV.1 Ilustrasi PBA, PBO, dan PBE Gambar IV.2 Klasifikasi, Pengakuan, dan Pengukuran Properti Investasi Gambar IV.3 Cara Menentukan Bentuk Kombinasi Bisnis Gambar IV.4 Transaksi Jual dan Sewa Balik Menurut PSAK Gambar V.1 PSAK pasca konvergensi IFRS dalam Diagram xviii Konvergensi IFRS & Pengaruhnya terhadap Perpajakan

12 DAFTAR LAMPIRAN Lampiran 1 Pembagian Penghasilan Sebagai Objek Pajak Non Final, Objek Pajak Final dan Non Objek Pajak Lampiran 2 Deductible Expense & Non-Deductible Expense Lampiran 3 Mekanisme Pelunasan PPh Badan Lampiran 4 Objek dan Tarif Pemotongan PPh Pasal Lampiran 5 Objek dan Tarif Pemotongan PPh Pasal Lampiran 6 Ringkasan Pengenaan PPh Pasal 4(2) Lampiran 7 Objek dan Tarif PPh Pasal Lampiran 8 Non Objek PPh Pasal Lampiran 9 Komparasi PSAK Per 1 Juli 2009, PSAK Sesuai IFRS, dan IFRS Lampiran 10 Ilustrasi Perbedaan Definisi Pihak Berelasi Menurut Akuntansi dan Perpajakan Lampiran 11 Perbandingan Perlakuan Akuntansi Menurut PSAK 25 (Revisi 2009) dan Perlakuan Pajak Lampiran 12 Ringkasan Perlakuan Perpajakan Komparatif untuk Kegiatan Usaha Hulu Migas Lampiran 13 Perlakuan Khusus Perpajakan untuk Pertambangan Mineral dan Batubara Lampiran 14 Ikhtisar Perbedaan Utama Perlakuan Akuntansi & Pajak serta Pengaruh Konvergensi IFRS Terhadap Perpajakan.255 Konvergensi IFRS & Pengaruhnya terhadap Perpajakan xix

13 INTISARI Adopsi IFRS (International Financial Reporting Standards) akan membuat laporan keuangan disajikan berdasarkan basis yang sama. Banyak negara telah mengubah prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum mereka dengan cara mengadopsi atau melakukan konvergensi dengan IFRS. IAI sebagai entitas yang diberi wewenang untuk menyusun standar akuntansi menyatakan bahwa konvergensi IFRS di Indonesia berlaku efektif mulai 1 Januari Bagaimanapun juga, adopsi atau konvergensi IFRS di suatu negara akan berimplikasi banyak. Salah satunya adalah pengaruhnya terhadap pajak. Penelitian yang mengambil judul Konvergensi IFRS dan Pengaruhnya terhadap Perpajakan ditujukan untuk (1) mengidentifikasi perbedaan antara perlakuan akuntansi yang baru sesuai IFRS dan peraturan PPh yang berlaku dan (2) mengidentifikasi isu-isu pajak serta pengaruhnya terhadap perpajakan akibat konvergensi IFRS di Indonesia. Untuk memperoleh pemahaman yang komprehensif terkait pengaruh konvergensi IFRS terhadap perpajakan, di tahap pertama, penelitian dimulai dari identifikasi standar akuntansi. Tahapan ini mencakup (a) identifikasi tujuang dan ruang lingkup suatu standar akuntansi; (b) identifikasi konsep utama suatu standar akuntansi; (c) merangkum perlakuan akuntansi utama. Tahap kedua adalah analisis dan merangkum peraturan perpajakan yang terkait dengan masing-masing standar akuntansi. Peraturan pajak tersebut hanya mencakup Pajak Penghasilan (PPh) dan Ketentuan Umum dan Tata cara Perpajakan (KUP). Tahap ketiga adalah (a) mengidentifikasi dan merangkum perbedaan antara perlakuan akuntansi dan perlakuan pajak serta (b) mengidentifikasi pengaruh konvergensi IFRS terhadap perpajakan di setiap PSAK. Langkah terakhir ini dilakukan dengan cara menggali lebih dalam lagi dengan cara presentasi topik-topik IFRS dan dampaknya terhadap perpajakan di banyak seminar/lokakarya. Presentasi ini ditujukan untuk mengumpulkan lebih banyak informasi yang relevan dengan isi tesis sehingga tesis ini akan semakin komprehensif pada akhirnya. Sebagai kesimpulan, ada enam PSAK (Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan) yang diadopsi dari IFRS dan memberikan pengaruh terhadap perpajakan. PSAK tersebut adalah [1] PSAK 10 (Revisi 2010): Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing, [2] PSAK 13 (Revisi 2011): Properti Investasi, [3] PSAK 16 (Revisi 2011): Aset Tetap, [4] PSAK 22 (Revisi 2010): Kombinasi Bisnis, [5] PSAK 25 (Revisi 2009): Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan, dan [6] PSAK 30 (Revisi 2011): Sewa. xxii Konvergensi IFRS & Pengaruhnya terhadap Perpajakan

14 Konvergensi IFRS & Pengaruhnya terhadap Perpajakan Kata kunci: Konvergensi IFRS, adopsi IFRS, peraturan pajak, implikasi pajak, pengaruh pajak, standar akuntansi. Intisari xxiii