BAB II TINJAUAN PUSTAKA. dengan pengukuran, penetapan waktu dalam konteks sistem pembukuan

Transkripsi

1 BAB II TINJAUAN PUSTAKA A. Pengertian Pendapatan, Biaya, dan Laba 1. Pengertian Pendapatan Konsep mengenai pendapatan belum dapat dirumuskan dengan jelas dalam literatur akuntansi, karena pendapatan ini sangat erat kaitannya dengan pengukuran, penetapan waktu dalam konteks sistem pembukuan berpasangan. Sehubungan dengan hal diatas, pengertian pendapatan dapat berbeda-beda tergantung dari sudut mana pendapatan ini dipandang. Pada dasarnya ada dua pendekatan terhadap konsep pendapatan yang dapat ditemukan dalam literatur akuntansi yaitu : a. Pendekatan pendapatan yang memusatkan perhatian pada arus masuk aktiva yang ditimbulkan oleh kegiatan operasional perusahaan. b. Pendekatan pendapatan yang memusatkan perhatian pada penciptaan barang dan jasa. Ikatan Akuntan Indonesia ( 2004 : 23.2 ) menyatakan bahwa Pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal perusahaan selama satu periode bila arus masuk tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas, yang tidak berasal dari kontribusi kenaikan modal. Untuk pendekatan yang menekankan pada arus masuk, dapat kita lihat 6

2 7 dari pengertian yang terdapat dalam FASB yang dikutip oleh Smith Skousen ( 2001 : 27 ) pendapatan diakui sebagai arus masuk atau peningkatan aktiva lain sebuah entitas atau penetapan utangnya ( atau kombinasi dari keduanya ) dari pengantaran barang atau produksi barang yang menyumbangkan pelayanan atau melakukan aktivitas lain yang membentuk operasi pokok atau operasi sentral yang sedang berlangsung dari suatu aktivitas. Menurut Rosjidi ( 1999 : 128 ) Pendapatan adalah peningkatan jumlah aktiva atau penurunan jumlah kewajiban perusahaan, yang timbul dari transaksi penyerahan barang dan jasa atau aktivitas usaha lainnya dalam suatu periode yang dapat diakui dan diukur berdasarkan Prinsip Akuntansi Berlaku Umum. Dalam pengertian ini pendapatan yang diperoleh dari transaksi penyerahan barang atau jasa atau aktivitas usaha lainnya itu adalah yang berhubungan secara langsung dengan kegiatan untuk memperoleh laba usaha yang dapat mempengaruhi terhadap jumlah ekuitas pemilik. Dengan demikian, tidak termasuk dalam pengertian pendapatan, adalah peningkatan aktiva perusahaan yang timbul dari pengadaan aktiva, investasi oleh pemilik, pinjaman ataupun koreksi laba rugi pada periode sebelumnya. Menurut Belkaoui ( 2000 : 178 ) Pendapatan diinterprestasikan sebagai : 1. Aliran masuk asset bersih yang berasal dari penjualan barang dan jasa. 2. Aliran keluar barang atau jasa dari perusahaan kepada pelanggan, dan

3 8 3. Produk perusahaan yang dihasilkan dari penciptaan barang atau jasa oleh perusahaan selama periode waktu tertentu. Menurut Henry ( 2000 : 358 ) Pendapatan ( revenue ) adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal perusahaan selama suatu periode bilamana arus masuk tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi pemodal. 2. Pengertian Biaya Biaya adalah pengeluaran yang belum habis masa manfaatnya, jadi masih harus dibebankan pada periode berikutnya. Sama halnya dengan pendapatan, biaya juga perlu diperhatikan karena informasi mengenai biaya yang sistematis, diperlukan oleh pihak manajemen untuk membantu dalam pengambilan keputusan-keputusan yang penting dalam rangka memperoleh laba maksimal bagi perusahaan. Biaya timbul dalam usaha menciptakan pendapatan dan mengakibatkan pengurangan aktiva netto perusahaan termasuk di dalamnya pengenaan pajak tertentu oleh badan pemerintah. Istilah biaya ( cost ) dan beban ( expense ) seringkali digunakan dalam arti yang sama, namun sebenarnya terdapat perbedaan. Beban adalah biaya yang secara langsung atau tidak langsung telah dimanfaatkan didalam usaha menghasilkan pendapatan dalam suatu periode atau yang sudah tidak memberikan manfaat ekonomis. Sedangkan yang dimaksud dengan biaya

4 9 adalah pengorbanan ekonomis yang diperlukan untuk memperoleh barang dan jasa. Menurut para akuntan yang dikutip oleh Harnanto ( 2002 : 92 ) Biaya adalah pengorbanan yang terjadi untuk mendapatkan sumber-sumber yang diperlukan oleh perusahaan. Sedangkan beban menurut Harnanto ( 2000 : 92 ) Beban adalah aliran keluar atau penggunaan aktiva atau kenaikan kewajiban dalam suatu periode akuntansi yang terjadi dalam aktivitas produksi dan penjualan barang, penyerahan jasa, atau aktivitas lain yang berhubungan dengan usaha pokok perusahaan. Dari definisi diatas dapat disimpulkan bahwa biaya merupakan pengorbanan ekonomi untuk memperoleh penghasilan. Pengorbanan ekonomi dapat dibedakan atas dua macam, yaitu : a. Pengorbanan yang telah terjadi ( expired ) b. Pengorbanan yang kemungkinan akan terjadi ( unexpired ) Beban sama artinya dengan expired cost, yaitu pengeluaran yang dilakukan untuk menghasilkan penghasilan pada periode berjalan sehinnga harus dibebankan pada periode tersebut. Sedangkan unexpired cost adalah bagian biaya yang ditunda pembebanannya untuk periode berikutnya karena biaya-biaya itu berkaitan dengan pendapatan dimasa yang akan datang. Pengertian lain dari biaya adalah suatu nilai tukar, prasyarat atau pengorbanan yang dilakukan guna memperoleh manfaat. Dalam akuntansi keuangan prasyarat atau pengorbanan tersebut pada tanggal perolehan

5 10 dinyatakan dengan pengurangan kas atau aktiva lainnya pada saat ini atau pada saat mendatang atau dengan kata lain biaya adalah pengeluaran yang belum habis masa manfaatnya dan harus dibebankan pada periode berikutnya. Sedangkan beban adalah biaya yang habis terpakai ( cost expiration ) atau alokasi biaya yang sudah habis masa manfaatnya dan seluruhnya telah dibebankan pada periode berjalan seta merupakan pengurangan aktiva bersih perusahaan. Didalam akuntansi kita telah mengenal apa saja yang termasuk beban ini, seperti harga pokok penjualan, beban atau biaya operasi, beban diluar usaha, pos-pos luar biasa. Dalam laporan keuangan pengelompokan terhadap biaya harus dilakukan dengan tepat. Pengelompokan ini diperlukan untuk mengembangkan data biaya yang dapat membantu manajemen mencapai tujuannya. 3. Pengertian Laba Salah satu indikator prestasi dari suatu badan usaha adalah kemampuan menghasilkan laba ( profitability ). Laba merupakan indikasi apakah perusahaan itu berhasil atau tidak dalam kelangsungan hidup atau dengan kata lain, laba adalah salah satu ukuran keberhasilan perusahaan itu. Laba yang diperoleh suatu badan usaha akan mempengaruhi keputusan yang akan diambil oleh pihak-pihak yang berkepentingan. Adalah sangat penting untuk mengukur dan melaporkan setepat mungkin hingga laba rugi

6 11 menggambarkan hasil yang diperoleh selama periode yang bersangkutan secara layak dan wajar. Menurut Henry ( 2000 : 28 ) Laba bersih atau rugi bersih ( net income atau net loss ) adalah perbedaan antara pendapatan dan beban. Jikalau pendapatan melebihi beban maka hasilnya adalah laba bersih. Pendapatan akan mendongkrak aktiva perusahaan atau entitas pemegang saham, sedangkan beban akan mengkonsumsi aktiva perusahaan. Menurut FASB, Stice ( 2004 : 37 ) mendefenisikan Laba komprehensif merupakan perubahan dalam ekuitas bisnis selama satu periode dari transaksi, kejadian, dan kondisi lainnya yang berasal dari sumber-sumber selain pemilik perusahaan dalam suatu periode akuntansi yang diakui dan diukur berdasarkan Prinsip Akuntansi Berlaku Umum. Menurut Sofyan ( 2001 : 267 ) Accounting income adalah perbedaan antara realisasi penghasilan yang berasal dari transaksi perusahaan pada periode tertentu dikurangi dengan biaya yang dikeluarkan untuk mendapatkan penghasilan itu. Menurut Belkaoui, Sofyan ( 2001 : 273 ) defenisi tentang laba itu mengandung lima sifat : 1. Laba akuntansi didasarkan pada transaksi yang benar-benar terjadi yaitu timbulnya hasil dan biaya untuk mendapatkan hasil tersebut. 2. Laba akuntansi didasarkan pada postulat periodik laba itu artinya merupakan prestasi perusahaan itu pada periode tertentu.

7 12 3. Laba akuntansi didasarkan pada prinsip revenue yang memerlukan batasan tersendiri tentang apa yang termasuk hasil. 4. Laba akuntansi memerlukan perhitungan terhadap biaya dalam biaya historis yang dikeluarkan perusahaan untuk mendapatkan hasil tertentu. 5. Laba akuntansi didasarkan pada prinsip matching artinya hasil dikurangi biaya yang diterima/dikeluarkan dalam periode yang sama. B. Prinsip Akuntansi Tentang Kontrak Kontruksi 1. Pengakuan Dan Pengukuran a. Pendapatan Pengakuan adalah proses pencatatan formal atau memasukkan item tertentu kedalam laporan keuangan, sebagai : aktiva, kewajiban, pendapatan, beban, keuntungan, atau kerugian dari suatu entitas. Dalam pengertian ini termasuk gambaran dari itemnya, yaitu uraian dan jumlahnya, yang dalam hal aktiva atau kewajibannya tidak hanya terbatas pada pencatatan nilai perolehan atau besarnya kewajibannya, tetapi juga termasuk penjelasan atau pengungkapan yang cukup memadai ( disclosure ) atas item tersebut. Selanjutnya pengukuran adalah pemberian nilai dengan atribut-atribut pengukuran akuntansi pada item tertentu dan suatu transaksi berdasarkan satuan ukuran uang. Menurut prinsip pengakuan pendapatan menyatakan bahwa pendapatan harus diakui dalam laporan keuangan ketika :

8 13 a. Direalisasi atau dapat direalisasi b. Dihasilkan Pendapatan direalisasi ketika kas diterima untuk barang atau jasa yang dijual. Pendapatan itu dapat direalisasi ketika klaim atau kas misalnya, aktiva non kas seperti piutang usaha atau wesel tagih yang diterima dapat segera dikonversikan kedalam jumlah kas tertentu. Pendapatan dihasilkan ketika perusahaan telah menyelesaikan semua yang harus dilakukannya agar dikatakan menerima manfaat dari pendapatan terkait, yakni apabila proses menghasilkan laba telah selesai atau sebenarnya telah selesai. Sesuai dengan prinsip pengakuan pendapatan ini maka dapat diakui pada : 1. Pendapatan dari penjualan produk diakui pada tanggal penjualan, yang biasanya diinterprestasikan sebagai tanggal penyerahan kepada pelanggan. 2. Pendapatan dari pemberian jasa diakui ketika jasa-jasa itu telah dilaksanakan dan dapat ditagih. 3. Pendapatan dari mengijinkan pihak lain untuk menggunakan aktiva perusahaan, seperti bunga, sewa, dan royalti, diakui sesuai dengan berlalunya waktu atau ketika aktiva itu digunakan. 4. Pendapatan dari pelepasan aktiva selain produk diakui pada tanggal penjualan.

9 14 Pendapatan kontrak diukur pada nilai wajar dari imbalan yang diterima atau yang akan diterima. Pengukuran pendapatan kontrak dipengaruhi oleh bernacam-macam ketidakpastian yang tergantung pada hasil dari peristiwa di masa yang akan datang. Estimasinya sering kali harus direvisi sesuai dengan realisasi dan hilangnya ketidakpastian. Oleh karena itu, jumlah pendapatan kontrak dapat meningkat atau menurun dari suatu periode ke periode berikutnya. Contohnya : 1. Suatu kontraktor dan suatu pemberi kerja mungkin menyetujui penyimpangan atau klaim yang meningkatkan atau menurunkan pendapatan kontrak pada periode setelah periode dimana kontrak pertama kali disetujui. 2. Nilai pendapatan yang disetujui dalam kontrak dengan nilai tetap dapat meningkat karena ketentuan-ketentuan kenaikan biaya. 3. Nilai pendapatan kontrak dapat menurun karena denda yang timbul akibat keterlambatan kontraktor dalam menyelesaikan kontrak tersebut. 4. Bila dalam kontrak harga tetap terdapat harga tetap per unit output, pendapatan kontrak meningkat bila jumlah unit meningkat. Pendapatan kontrak kontruksi dapat diakui apabila kontrak kontruksi dapat diestimasi secara andal dengan memperhatikan tahap penyelesaian aktivitas kontrak. Pada umumnya untuk perusahaan yang bergerak dalam usaha kontruksi dalam melaksanakan pekerjaannya jika dipandang dari segi waktu pelaksanaanya dibagi atas dua yaitu kontrak

10 15 jangka panjang dan kontrak jangka pendek. Untuk kontrak jangka pendek masalah dalam pengakuan pendapatan tidak menjadi masalah karena biasanya pekerjaan akan dapat diselesaikan dalam satu periode akuntansi. Tetapi untuk kontrak jangka panjang, pekerjaan biasanya mempunyai waktu penyelesaian lebih dari satu periode akuntansi. Yang menjadi masalah bagaimana pengakuan pendapatan yang dilakukan terhadap kontrak tersebut. Ada dua metode akuntansi yang lazim digunakan oleh perusahaan dalam hal mengakui pendapatan, yaitu : a. Metode Kontrak Selesai Metode kontrak selesai digunakan apabila perusahaan mengerjakan proyek-proyek yang sebahagian besar sifatnya jangka pendek, sehingga dengan demikian posisi keuangan maupun hasil operasi tidak akan jauh berbeda dengan jika diterapkan metode persentase penyelesaian. Pendapatan pada metode kontrak selesai diakui hanya pada saat pekerjaan atau kontrak telah selesai dilaksanakan, dimana pada saat itu seluruh biaya yang berhubungan dengan pekerjaan telah dihitung dan jumlah pendapatan yang diperoleh sudah dapat ditentukan. Hal ini berdasarkan pada pendapatan bahwa laba atau rugi suatu perusahaan baru akan diakui apabila sudah dilakukan penjualan terhadap barang yang bersangkutan dalam bentuk finish good. Dengan kata lain, pengakuan pendapatan dan laba tidak ada

11 16 selama periode terjadinya pekerjaan, pendapatan hanya akan diakui pada saat pekerjaan telah diselesaikan. Sebagai akibat dari metode ini laporan keuangan perusahaan tidak akan mencantumkkan pendapatan dari suatu pekerjaan, pendapatan hanya akan diakui pada saat pekerjaan telah diselesaikan. Meskipun sesungguhnya untuk pekerjaan itu sendiri telah dikeluarkan sejumlah sumber daya perusahaan dan dibebankan pada periode yang bersangkutan sebagai biaya. Akan tetapi kerugian yang terjadi selama pelaksanaan pekerjaan akan tetap diakui dan dilaporkan pada periode terjadinya kerugian tersebut. b. Metode Persentase Penyelesaian Berdasarkan metode ini perusahaan akan mengakui pendapatan dan biaya sesuai dengan tingkat kemajuan pekerjaan yang telah dicapai pada suatu periode dan bukan menangguhkan pencatatan itu sampai kontrak tersebut selesai seluruhnya. Tingkat kemajuan penyelesaian suatu pekerjaan ditentukan dengan membandingkan biaya-biaya yang telah terjadi dalam suatu periode akuntansi dengan taksiran biaya yang masih dibutuhkan untuk menyelesaikan pekerjaan tersebut. Dalam mengukur dan menentukan tingkat kemajuan penyelesaia pekerjaan dalam metode persentase penyelesaian dibagi dalam dua kelompok, yaitu :

12 17 1. Ukuran Masukan ( input measure ) Ukuran ini didasarkan pada suatu hubungan yang nyata antara unit masukan dengan produktivitasnya yang terdiri dari : a. Metode biaya ke biaya ( cost to cost method ) Dalam metode ini tingkat penyelesaian suatu kontrak ditentukan dengan cara membandingkan biaya-biaya yang telah dikeluarkan dengan taksiran terbaru mengenai seluruh biaya yang diharapkan untuk menyelesaikan pekerjaan. Persentase penyelesaian=biaya yang telah dikeluarkan x 100% Taksiran biaya penyelesaian Untuk menetapkan jumlah pendapatan atau jumlah laba kotor yang diakui sampai sekarang, persentase yang diperoleh dari perbandingan biaya-biaya yang dikeluarkan terhadap taksiran jumlah seluruh biaya yang ditetapkan pada jumlah seluruh pendapatan atau taksiran seluruh laba kotor dalam kontrak. b. Metode usaha yang dikeluarkan Metode ini mendasarkan penentuan persentase penyelesaian pada ukuran tertentu dari pekerjaan yang dilaksanakan. Ukuran tersebut meliputi jam kerja buruh, upah buruh, jumlah jam mesin dan lainnya. Tingkat penyelesaian diukur dengan cara yang sama dengan yang digunakan dalam pendekatan biaya ke biaya. Tingkat penyelesaian diukur

13 18 dengan cara membandingkan usaha yang telah dikeluarkan dengan taksiran biaya yang masih diperlukan untuk menyelesaikan pekerjaan. Sebagai contoh jika ukuran dari pekerjaan yang dilaksanakan adalah jam kerja maka tingkat penyelesaian adalah rasio dari jam kerja yang sudah dilaksanakan terhadap taksiran seluruh biaya jam kerja untuk menyelesaikan pekerjaan. 2. Ukuran hasil ( output measure ) Ukuran keluaran yang dibuat berdasarkan pada perbandingan hasil yang telah dicapai atau diselesaikan secara fisik dengan keseluruhan pekerjaan yang dilaksanakan. Pengukuran fisik ini biasanya dilakukan dengan meminta bantuan para arsitek dan insinyur untuk mengevaluasi berbagai pekerjaan kemudian menaksir persentase pekerjaan yang telah selesai. Setelah pengukuran tingkat penyelesaian suatu kontrak selesai, selanjutnya pendapatan akan ditentukan dengan cara mengalihkan tingkat persentase penyelesaian dengan niali keseluruhan kontrak yang bersangkutan. Salah satu dari kedua metode ini dapat digunakan oleh setiap perusahaan yang bergerak dalam usaha kontrak kontruksi, tetapi harus didasarkan pada evaluasi yang seksama mengenai kondisi perusahaan tersebut. Sebab kedua metode ini mensyaratkan kondisi-kondisi tertentu yang harus ada dalam perusahaan jika ingin menerapkan salah satu dari

14 19 metode ini diluar batas resiko usaha yang biasa maka sebaiknya digunakan metode kontrak selesai. Kedua metode diatas baik metode kontrak selesai maupun metode persentase penyelesaian memiliki kelebihan dan kekurangan. Keuntungan dari metode persentase penyelesaian adalah adanya pengakuan akan prestasi kerja berkala perusahaan. Sedangkan kelemahannya adalah perusahaan dituntut untuk membuat penaksiran-penaksiran yang tepat mengenai biayabiaya dimana ini bukanlah merupakan pekerjaan mudah. b. Biaya Untuk usaha jasa kontruksi masalah-masalah mengenai biaya biasanya berbeda dengan perusahaan yang bergerak di bidang industri atau jasa lainnya. Ikatan Akuntan Indonesia ( 2004 : 34.6 ) memberikan defenisi mengenai biaya kontrak sebagai berikut : Biaya kontrak meliputi biaya-biaya yang dapat didistribusikan kepada suatu kontrak untuk jangka waktu sejak tanggal kontrak itu diperoleh samapi dengan penyelesaian akhir kontrak tersebut. Dari penjelasan tersebut jelaslah bahwa untuk menghitung harga pokok proyek dalam laporan keuangan biaya-biaya yang dilaporkan hanyalah biaya-biaya yang behubungan dengan kontrak tersebut baik secara langsung maupun tidak langsung. Untuk biaya-biaya administrasi dan umum perusahaan itu.

15 20 Dalam Standar Akuntansi Keuangan ( 2004 : 34.5 ) biaya kontruksi terdiri dari berbagai jenis, yaitu : a. Biaya yang berhubungan langsung dengan kontrak tersebut, tidak terbatas pada : - Biaya pekerja lapangan termasuk penyedia - Biaya bahan digunakan dalam kontruksi - Penyusutan sarana dan peralatan yang digunakan dalam kontrak tersebut - Biaya penyewaan sarana dan peralatan - Biaya rancangan dan bantuan teknis yang secara langsung berhubungan dengan kontrak tersebut - Estimasi biaya pembetulan dan biaya-biaya lain yang mungkin timbul selama masa jaminan - Klaim dari pihak ketiga b. Biaya yang dapat didistribusikan pada aktifitas kontrak pada umumnya dan dapat dialokasikan ke kontrak tersebut, yang meliputi : - Asuransi - Biaya rancangan dan bantuan teknis yang tidak secara langsung berhubungan dengan kontrak tersebut - Biaya-biaya overhead kontruksi c. Biaya-biaya yang secara khusus dapat ditagihkan ke pemberi kerja sesuai dengan isi kontrak Secara umum ada tiga prinsip pengakuan beban yang penting dalam melaporkan beban pada akhir periode.menurut Stice (2004 : 235). Pengakuan beban dibagi menjadi tiga kategori yaitu : a. Pengaitan atau penandingan langsung ( direct matching ) Mengaitkan atau menghubungkan beban pada pendapatan tertentu sering disebut proses pengaitan atau penandingan. Misalnya, harga pokok penjualan jelas merupakan beban langsung yang dapat dihasilkan oleh penjualan barang dan dilaporkan pada periode yang sama dengan pengakuan pendapatan.

16 21 b. Alokasi sistematik dan rasional Kategori pengakuan beban ini melibatkan aktiva yang memiliki manfaat yang lebih dari satu periode akuntansi. Beban aktiva seperti gedung, peralatan, paten, dan asuransi dibayar dimuka disebar kesepanjang periode manfaat dengan cara yang sistematik dan rasional. Umumnya akan sulit, jika tidak dapat dikatakan tidak mungkin, untuk menghubungkan beban seperti ini langsung dengan pendapatan atau periode tertentu, namun jelas bahwa beban-beban ini diperlukan untuk menghasilkan pendapatan. Contoh beban yang tercakup pada kategori ini adalah penyusutan dan amortisasi. c. Pengakuan dengan segera ( immediate recognition ) Banyak beban yang tidak terkait dengan pendapatan tetapi terjadi untuk mendapatkan barang dan jasa secara tidak langsung membantu menghasilkan pendapatan. Contohnya mencakup hampir semua beban administrasi dan seperti gaji bagian kantor, utilitas ( listrik, air, telepon ) beban umum, dan beban penjualan umum. umum adalah : Menurut Hendrikson ( 1999 : 180 ) pengukuran beban yang paling a. Biaya historis : metode konvensional untuk mengukur beban adalah harga perolehan historis bagi perusahaan. Alasan utama penganut ini adalah karena biaya historis diasumsikan dapat diverifikasi karena dapat menggambarkan pengeluaran perusahaan. b. Harga berlaku ( current prices ) : ini didasarkan pendapatan biasanya diukur berdasarkan harga yang sedang berlaku untuk produk, maka seringkali dikatakan bahwa beban yang ditandingkan terhadap

17 22 pendapatan ini juga harus diukur berdasarkan harga berlaku dari barang atau jasa yang digunakan atau dihabiskan. Menurut Ikatan Akuntan Indonesia ( 2004 : par 17 ) Biaya-biaya yang dapat diatribusikan ke aktivitas kontrak pada umumnya dan dapat dialokasikan kepada kontrak tertentu : a. Asuransi b. Biaya rancangan dan bantuan teknis yang tidak secara langsung berhubungan dengan kontrak tertentu c. Biaya overhead produksi Biaya semacam itu dialokasikan dengan menggunakan metode sistematis dan rasional dan diterapkan secara konsisten pada semua biaya yang mempunyai karakteristik yang sama. Overhead kontruksi meliputi biayabiaya penyiapan dan pemrosesan gaji karyawan. Menurut Ikatan Akuntan Indonesia ( 2004 : par 18 ) Biaya yang tidak dapat diatribusikan ke aktivitas kontrak atau tidak dapat dialokasikan kesuatu kontrak dikeluarkan dari biaya kontruksi. Biaya-biaya semacam itu meliputi : a. Biaya administrasi umum yang penggantiannya tidak ditentukan dalam kontrak b. Biaya pemasaran umum c. Biaya riset dan pengembangan yang penggantiannya tidak ditentukan dalam kontrak, dan

18 23 d. Penyusutan sarana dan peralatan yang menganggur yang tidak digunakan pada kontrak tertentu. Biaya kontrak meliputi biaya-biaya yang dapat diatribusikan kepada suatu kontrak untuk jangka waktu sejak tanggal kontrak itu diperoleh sampai dengan penyelesaian akhir kontrak tersebut. Akan tetapi, biaya-biaya yang berhubungan langsung dengan suatu kontrak dan bertujuan untuk memperoleh kontrak juga dimasukkan sebagai bagian dan biaya kontrak apabila biaya-biaya ini dapat diidentifikasikan secara terpisah dan dapat diukur secara handal dan besar kemungkinan kontrak tersebut dapat diperoleh. Jika biaya-biaya yang terjadi untuk memperoleh kontrak diakui sebagai beban pada periode terjadinya, maka biaya-biaya tersebut tidak dimasukkan dalam biaya kontrak apabila kontrak tersebut dicapai pada periode tersebut. Selama tahap awal suatu kontrak sering terjadi hasil kontrak tidak dapat diestimasi secara handal. Walaupun demikian, besar kemungkinan bahwa perusahaan akan memulihkan biaya kontrak yang terjadi. Oleh karena itu, pendapatan kontrak diakui hanya sepanjang biaya yang terjadi diharapkan dapat dipulihkan. Tetapi, walaupun hasil kontrak tidak dapat diestimasi secara handal, besar kemungkinan total biaya kontrak melebihi total pendapatan kontrak. Dalam hal ini, setiap selisih lebih total biaya kontrak terhadap total pendapatan kontrak diakui sebagai beban dengan segera.

19 24 Biaya kontrak yang tidak mungkin dipulihkan diakui sebagai beban dengan segera. Keadaan dimana kemampuan pemulihan biaya kontrak yang terjadi tidak mungkin dilakukan yang berakibat biaya kontrak harus diakui sebagai beban dengan segera misalnya biaya dari kontrak-kontrak : a. Kontrak yang tidak sepenuhnya dapat dipaksakan, karena keabsahannya masih diragukan; b. Penyelesaiannya tergantung pada hasil proses pengadilan yang sedang berlangsung atau perundang-undangan yang tertunda; atau c. Yang berhubungan dengan properti yang mungkin akan dimusnahkan atau diambil alih; atau d. Dimana pemberi kerja tidak dapat memenuhi kewajibannya; atau e. Dimana kontraktor tidak dapat menyelesaikan kontrak atau memenuhi kewajiban sesuai kontrak. Bila ketidakpastian yang menghalangi hasil kontrak dapat diestimasikan secara handal tidak ada lagi, maka pendapatan dan beban yang berhubungan dengan kontrak kontruksi harus diakui. Menurut Ikatan Akuntan Indonesia ( 2004 : par 29 ) bila tahap penyelesaian ditentukan dengan memperhatikan biaya kontrak yang terjadi saat ini, hanya biaya kontrak yang mencerminkan pekerjaan yang dilaksanakan dimasukkan dalam biaya. Biaya-biaya yang tidak termasuk misalnya : 1. Biaya kontrak yang berhubungan dengan aktivitas masa depan kontrak, seperti biaya bahan yang dikirim kelokasi atau dimaksudkan untuk penggunaan dalam suatu kontrak tetapi belum dipasang, digunakan atau diaplikasikan selama pelaksanaan kontrak, kecuali bahan-bahan tersebut telah dibuat secara khusus untuk keperluan kontrak itu; dan 2. Pembayaran yang dibayarkan ke subkontraktor sebagai uang muka atas pekerjaan yang dilaksanakan dalam subkontrak tersebut.

20 25 Biaya-biaya yang dikeluarkan oleh kontraktor mungkin adalah biaya kontrak yang berhubungan dengan aktivitas masa depan pada kontrak tersebut. Biaya kontrak tersebut segera diakui sebagai asset asalkan besar kemungkinan biaya-biaya tersebut dapat dipulihkan. Biaya tersebut mewakili jumlah tertentu dari pemberi kerja dan sering digolongkan sebagai pekerjaan dalam proses. c. Laba Salah satu indikator prestasi dari suatu badan usaha adalah kemampuan menghasilkan laba. Laba yang tinggi dari suatu badan usaha akan sangat mempengaruhi keputusan-keputusan yang akan diambil oleh pihak-pihak yang berkepentingan. Para akuntan dituntut untuk mengukur dan melaporkannya dengan secermat dan setepat mungkin sehingga laba rugi dapat menggambarkan hasil usaha yang diperoleh selama periode yang bersangkutan secara layak dan wajar. Meskipun ada berbagai cara untuk mengukur laba, semuanya itu berlandaskan pada konsep dasar umum, yaitu bahwa laba adalah pengembalian ( return ) yang melebihi investasi. Para ekonom telah mendefenisikan konsep laba sebagai jumlah yang dapat dikembalikan oleh entitas kepada investornya sambil tetap mempertahankan tingkat kesejahteraan entitas bersangkutan. Salah satu cara popular untuk memahami sejahtera adalah dalam pengertian pemeliharaan modal

21 26 ( financial capital maintenance ). Menurut konsep ini sebuah perusahaan menghasilkan laba hanya jika jumlah finansiil dari aktiva bersih perusahaan pada akhir periode lebih besar daripada jumlah finansiil aktiva bersih pada awal periode bersangkutan sesudah mengeluarkan ( memperhitungkan secara tersendiri ) pengaruh transaksi dengan pemilik. Ada dua pendekatan utama yang biasa digunakan dalam mengukur laba menurut Smith dan Skousen ( 1992 : 117 ), yaitu : 1. Pendekatan ekonomi Pendekatan ekonomi pada penetapatan laba menilai harta bersih suatu badan usaha pada dua saat yang berbeda, dimana dihitung perubahanperubahan yang terjadi. Jika perubahannya positif setelah disesuaikan dengan investasi dan penarikan harta oleh pemilik maka akan diperoleh laba, jika perubahan yang diperoleh adalah negatif maka yang akan diperoleh adalah rugi. 2. Pendekatan transaksi Pendekatan transaksi pada penentuan laba mengukur hasil-hasil transaksi perusahaan dan melibatkan penetapan atas jumlah pendapatan yang diperoleh suatu badan usaha selama suatu periode tertentu dan jumlah biaya yang dapat diterapkan pada pendapatan. Pengertian laba dapat juga ditinjau dari sudut : 1. Pengertian laba dari sudut ilmu ekonomi

22 27 Laba merupakan suatu pendapatan yang berasal dari kegiatan ekonomi yang dapat dikonsumsikan dalam suatu periode tanpa mengurangi keutuhan dari modal yang dimiliki sebelumnya. 2. Pengertian laba dari sudut ilmu akuntansi Pengertian laba dari sudut ilmu akuntansi menitikberatkan pada segi tekniknya yaitu bagaimana menentukan dan menghitung laba dan melaporkannya kedalam perhitungan laba rugi. Menurut Eldon S dan Hendriksen ( 1999 : 150 ) ada dua konsep mengenai laba, yaitu : a. All Inclusive Concept Dalam konsep ini laba didefinisikan sbagai total perubahan dalam kepemilikan yang diakui dengan mencatat transaksi atau revaluasi perusahaan selama periode tertentu, kecuali untuk distribusi deviden, dan transaksi modal. Dalam konsep ini pendapatan atau biaya yang diakui bukan hanya yang berasal dari operasi normal perusahaan saja tetapi juga termasuk didalamnya yang bersifat luar biasa ( extra ordinary ) b. Current Operating Concept Dalam konsep ini laba yang disusun dalam suatu periode terutama hanya menggamabrkan pendapatan dan biaya yang berhubungan langsung dengan kegiatan perusahaan sedangkan pos-pos luar biasa dilaporkan dalam laporan laba ditahan dan koreksi tahun lalu. Sarana umum dari laporan keuangan adalah informasi tentang kinerja perusahaan yang disajikan melalui pengukuran laba dan

23 28 komponennya. Dalam usaha kontruksi ada perbedaan dalam hal pengakuan pendapatan, biaya dan laba dengan perusahaan industri atau jasa lainnya. Hal ini terjadi karena di dalam usaha jasa kontruksi, suatu kontrak kerja dapat menghabiskan waktu lebih dari satu periode akuntansi dalam penyelesaiannya. Sedangkan dalam perusahaan industri atau perusahaan jasa jarang sekali terjadi kontrak kerja dengan konsumen atau klien melebihi satu periode akuntansi. 2. Penentuan Laba Kontrak Kontruksi Keuntungan dan kerugian dibedakan dari selisih pendapatan dan beban dimana mereka terjadi pada saat terjadi transaksi. Apakah suatu item merupakan keuntungan, kerugian atau pendapatan, beban biasanya bergantung sebagian pada pelaporan perusahaan tentang kegiatan atau bisnis utama. Ketika sebuah perusahaan terutama terlibat dalam pembuatan dan pemasaran produk. Misalnya menjual beberapa unit bangunan, transaksi itu diperlukan sebagai keuntungan atau kerugian bersih karena ini adalah bisnis utama dari perusahaan tersebut. Jadi keuntungan dan kerugian pelepasan aktiva operasional, penjualan investasi dan pelunasan awal hutang diakui dalam ayat jurnal untuk mencatat transaksi. Menurut Dickman, Dukes and Davis ( 2000 : 274 ) Sebagian besar keuntungan dan kerugian diakui ketika transaksi disesuaikan, sebaliknya keuntungan hampir tidak pernah diakui sebelum

24 29 penyelesaian transaksi yang membentuk keberadaan dan jumlah keuntungan. Akuntansi untuk laba dan rugi mencerminkan suatu pendekatan konservatif, kerugian mungkin diakui sebelum mereka terjadi secara nyata. Tetapi keuntungan tidak diakui sebelum suatu transaksi atau kejadian diselesaikan.menurut SFAC No. 5. par 81: Dalam memperkirakan prospek bahwa ketika transaksi yang belum diselesaikan akan diberi kesimpulan secara sukses. Tingkat skeptis seringkali dijaminkan lebih jauh lagi sebagai reaksi terhadap ketidakpastian persyaratan yang lebih mengikat secara historis telah ditekankan untuk pengakuan pendapatan dan keuntungan daripada pengakuan beban dan kerugian, serta reaksi konservatif tersebut mempengaruhi pedoman untuk menerapkan kriteria pengakuan komponen laba. Penetapan laba secara periodik memerlukan perhatian secara serius kegiatan perusahaan berjalan terus-menerus tanpa terputus. Hasil dari kegiatan perusahaan inilah yang dapat menetukan laba atau ruginya suatu perusahaan. Jadi, penetapan laba atau rugi secara periodik berarti memenggal perusahaan yang terus-menerus tersebut. Konsekuensinya adalah bahwa penggalan-penggalan itu tidak persis sama dengan berakhirnya siklus kegiatan perusahaan. Oleh karena itu, laba atau rugi harus mencerminkan laba yang diperoleh atau rugi yang diderita pada periode yang bersangkutan. Penetapan laba secara periodik juga mengandung konsekuensi bahwa di

25 30 dalamnya terdapat unsur-unsur taksiran, bukan merupakan angka yang pasti. Oleh karena laba adalah hasil pengurangan pendapatan terhadap biaya, maka kunci kelayakan penetapan laba atau rugi adalah menentukan jumlah pendapatan yang dihasilkan dan jumlah biaya yang terjadi dalam periode yang bersangkutan. C. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No.34 Bila suatu kontrak mencakup sejumlah asset, kontruksi dari setiap asset diperlukan sebagai suatu kontrak kontruksi yang terpisah jika : 1. Proposal terpisah telah diajukan untuk setiap asset: 2. Setiap asset telah dinegosiasikan secara terpisah dan kontraktor serta pemberi kerja dapat menerima atau menolak bagian kontrak yang berhubungan dengan masing-masing asset tersebut; dan 3. Biaya dan pendapatan masing-masing asset dapat diidentifikasikan. Suatu kelompok kontrak, dengan satu pemberi kerja atau beberapa pemberi kerja, harus diperlakukan sebagai satu kontrak kontruksi jika : 1. Kelompok kontruksi tersebut dinegosiasikan sebagai satu paket; 2. Kontrak tersebut berhubungan erat sekali, sebetulnya kontrak tersebut merupakan bagian dari satu proyek tunggal dengan suatu margin laba; dan 3. Kontrak tersebut dilaksanakan secara serentak atau secara berkesinambungan. Suatu kontrak mungkin berisi klausul yang memungkinkan kontruksi asset tambahan atas permintaan pemberi kerja atau dapat diubah sehingga kontruksi

26 31 asset tambahan dapat dimasukkan kedalam kontrak tersebut. Kontruksi asset tambahan diperlakukan sebagai suatu kontrak kontruksi terpisah bila : 1. Asset tambahan tersebut berbeda secara signifikan dalam rancangan, teknologi fungsi dengan asset yang tercakup dalam kontrak semula; atau 2. Harga asset tambahan tersebut dinegosiasikan tanpa memperhatikan harga kontrak semula. Pendapatan Kontrak Pendapatan kontrak terdiri dari : 1. Nilai pendapatan semula yang disetujui dalam kontrak; dan 2. Penyimpangan dalam pekerjaan kontrak, klaim, dan pembayaran insentif: a. Sepanjang hal ini memungkinkan untuk menghasilkan pendapatan; dan b. Dapat diukur secara andal Biaya suatu kontrak kontruksi terdiri atas : 1. Biaya yang berhubungan langsung dengan kontrak tertentu; 2. Biaya yang dapat diatribusikan pada aktivitas kontrak pada umumnya dan dapat dialokasikan kekontrak tersebut; dan 3. Biaya lain semacam itu yang khususnya dapat ditagihkan ke pemberi kerja sesuai isi kontrak Pengakuan Pendapatan dan Biaya Kontrak Bila hasil kontrak kontruksi dapat diestimasi secara andal, pendapatan kontrak dan biaya kontrak yang berhubungan dengan kontrak kontruksi harus

27 32 diakui masing-masing sebagai pendapatan dan beban dengan memperhatikan tahap penyelesaian aktivitas kontrak pada tanggal neraca ( percentage of completion ). Taksiran rugi pada kontrak kontruksi tersebut harus segera diakui sebagai beban. Dalam hal kontrak harga tetap, hasil kontrak kontruksi dapat diestimasi secara andal bila semua hal-hal berikut ini dapat dipenuhi : 1. Total pendapatan kontrak dapat diukur secara andal; 2. Besar kemungkinan manfaat keekonomian yang berhubungan dengan kontrak tersebut akan tertagih dan mengalir ke perusahaan. 3. Baik biaya kontrak untuk menyelesaikan kontrak maupun tahap penyelesaian kontrak pada tanggal neraca dapat diukur secara andal; dan 4. Biaya kontrak yang dapat diatribusikan ke kontrak dapat diidentifikasi dengan jelas sehingga biaya kontrak aktual dapat dibandingkan dengan estimasi sebelumnya. Dalam hal kontrak biaya plus, hasil kontrak kontruksi dapat diestimasi secara andal bila semua kondisi berikut terpenuhi : 1. Besar kemungkinan manfaat keekonomian yang berhubungan dengan kontrak tersebut akan tertagih dan mengalir ke perusahaan; dan 2. Biaya kontrak yang dapat diatribusi ke kontrak, apakah dapat ditagih atau tidak ke pemberi kerja,dapat diindentifikasi dengan jelas dan dapat diukur dengan andal. Bila hasil kontrak kontruksi tidak dapat diestimasi secara andal :

28 33 1. Pendapatan diakui hanya sebesar biaya yang telah terjadi sepanjang biaya tersebut diperkirakan dapat dipulihkan ( recoverable ); dan 2. Biaya kontrak harus diakui sebagai beban dalam periode terjadinya. Taksiran rugi pada kontrak kontruksi harus segera diakui sebagai beban. Bila besar kemungkinan terjadi bahwa total biaya kontrak akan melebihi total pendapatan kontrak, taksiran rugi harus segera diakui sebagai beban. Perusahaan harus mengungkapkan : 1. Jumlah pendapatan kontrak yang diakui sebagai pendapatan dalam periode berjalan. 2. Metode yang digunakan untuk menentukan pendapatan kontrak yang diakui dalam periode; 3. Metode yang digunakan untuk menentukan tahap penyelesaian kontrak. Perusahaan harus mengungkapkan hal-hal berikut untuk pekerjaan dalam proses penyelesaian pada tanggal neraca : 1. Jumlah akumulasi biaya yang terjadi dan laba yang diakui ( dikurangi kerugian yang diakui ) sampai tanggal neraca : 2. Jumlah uang muka yang diterima; dan 3. Jumlah retensi. Perusahaan harus menyajikan : 1. Jumlah tagihan bruto kepada pemberi kerja sebagai aset; dan 2. Jumlah hutang bruto kepada pemberi kerja sebagai kewajiban.