BAB II TEORI PERUMUSAN HIPOTESIS

Transkripsi

1 BAB II TEORI PERUMUSAN HIPOTESIS A. Tinjauan Penelitian Terdahulu Derlina (2013) yang meneliti Efektivitas Penagihan Tunggakan Pajak dengan Menggunakan Surat Paksa pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Manado. Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah laporan penerbitan penagihan pajak dengan surat paksa dan pencairan/pelunasan tunggakan pajak pada seksi penagihan KPP Pratama Manado. Data dikumpulkan dengan peninjauan langsung dan wawancara. Metode yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode deskriptif kuantitatif dengan menggunakan analisis efektivitas. Hasil penelitian menunjukan bahwa penagihan tunggakan pajak dengan menggunakan surat paksa pada tahun 2011 dilihat dari jumlah lembar memiliki persentase efektivitas 41.26% yang indikatornya tergolong kurang efektif dan dari nominalnya memiliki persentase 64.84% yang indikatornya tergolong cukup efektif, sedangkan pada tahun 2012 dilihat dari jumlah lembar memiliki persentase efektivitas 84.09% yang indikatornya tergolong efektif dan dari nominalnya memiliki persentase 81.56% yang indikatornya tergolong efektif. Kukuh, Putrada, dan Devi (2014) yang meneliti Pengaruh Surat Ketetapan Pajak dan Tindakan Penagihan Aktif terhadap Pencairan Tunggakan Pajak Penghasilan Badan (Studi Kasus KPP Pratama Malang Utara ). Penelitian ini menggunakan analisis data uji klasik dan regresi linier berganda. Hasil penelitian menunjukkan bahwa secara simultan SKP dan penagihan aktif 9

2 10 tidak berpengaruh secara signifikan terhadap jumlah pencairan dan SKP memiliki pengaruh signifikan terhadap pencairan tunggakan pajak. Mala, Siti, Achmad (2013) yang meneliti Analisis Efektivitas dan Kontribusi Tindakan Penagihan Pajak Aktif dengan Surat Teguran dan Surat Paksa Sebagai Upaya Pencairan Tunggakan Pajak (Studi pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Batu Tahun ). Hasil penelitian dengan menggunakan rumus efektivitas menunjukkan bahwa efektivitas Surat Teguran tergolong tidak efektif. Efektivitas Surat Paksa pada tahun 2010 dan 2012 tergolong tidak efektif tetapi di tahun 2011 dikategorikan sangat efektif. Penilaian tingkat kontribusi dengan menggunakan Rasio Penerimaan Tunggakan Pajak (RPTP) menunjukkan Surat Teguran dan Surat Paksa masuk kategori sangat kurang. Rudi (2013) yang meneliti Pengaruh Kualitas Penetapan Pajak dan Tindakan Penagihan Aktif terhadap Pencairan Tunggakan Pajak. Populasi dalam penelitian ini adalah penunggak pajak yang memperoleh keputusan pengurangan/penghapusan sanksi atau keputusan keberatan/ banding di tahun berjumlah 189 Wajib Pajak, baik Wajib Badan maupun Wajib Pajak Orang Pribadi. Teknik pengambilan sampel penelitian ditentukan dengan menggunakan Simple Random Sampling. Teknik analisis data yang digunakan dalam penelitian ini yaitu uji asumsi klasik dan uji kelayakan model. Hasil penelitian menunjukkan Kualitas penetapan berpengaruh signifikan positif terhadap pencairan tunggakan pajak, dan tindakan penagihan aktif berpengaruh signifikan positif terhadap pencairan tunggakan pajak.

3 11 Hendrawan (2014) yang meneliti Pengaruh Surat Paksa terhadap Pencairan Tunggakan Pajak dan Impliksinya terhadap Penerimaan Pajak. Populasi dalam penelitian ini adalah 16 (enam belas) Kantor Pelayanan Pajak di Jawa Barat I. Hasil penelitian menunjukkan bahwa Surat Paksa berengaruh positif terhadap pencairan tunggakan pajak pada Kantor Pelayanan Pajak dan Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak Jawa Bara I. Pencairan tunggakan pajak berpengaruh signifikan terhadap penerimaan pajak pada Kantor Pelayanan Pajak dan Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak Jawa Barat I. Dari hasil penelitian-penelitian terdahulu masih banyak terdapat ketidak konsistenan antara satu dengan yang lain. Oleh karena itu penelitian ini dilakukan untuk mengkonfirmasi dan menguatkan hasil penelitian sebelumnya. B. Teori dan Kajian Pustaka 1. Penagihan Pajak Menurut Direktorat Jenderal Pajak melalui situs resminya ( Penagihan pajak adalah serangkaian tindakan supaya penanggung pajak (badan yang bertanggung jawab atas pembayaran pajak) melunasi utang pajak dan biaya penagihan pajak dengan menegur atau mengingatkan, melaksanakan penagihan seketa dan sekaligus memberitahukan surat paksa, mengusulkan pencegahan, melaksanakan penyitaan, melaksanakan penyanderaan, menjual barang yang telah disita. Dasar hukum pengaihan pajak diatur dalam Undang-undang No. 19 tahun 1997 yang telah diubah menjadi Undang-undang No.19 tahun 2000 tentang penagihan pajak dengan surat paksa.

4 12 Menurut situs resmi Dirjen Pajak ( tindakan penagihan pajak terdiri dari : a. Surat Teguran Surat teguran atau juga disebut surat peringatan adalah surat yang diterbitkan oleh pejabat untuk menegur atau memperingatkan kepada wajib pajak untuk melunasi utang pajaknya sebagaimana disebutkan dalam Pasal 1 angka 10 Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa (Zuraida, 2011:65). Zuraida, (2011;66) menyatakan bahwa dalam peraturan Menteri Keuangan No.24/PMK.03/2008, tanggal 2 Februari 2008, sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan No. 85/PMK.03/2010 diatur bahwa mengenai saat penerbitan surat teguran, tergantung pada ada tidaknya sengketa dalam penetapan pajak sebagai berikut : - Dalam hal wajib pajak tidak menyetujui sebagian atau seluruh jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan dan wajib pajak tidak mengajukan keberatan atas Surat Ketetapan Pajak Kurag Bayar (SKPKB) atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT), kepada wajib pajak disampaikan surat teguran setelah 7 (tujuh) hari sejaksaat jatuh tempo pengajuan keberatan. - Dalam hal wajib pajak tidak menyetujui sebagian atau seluruh jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, dan wajib pajak tidak mengajukan permohonan banding atas keputusan keberatan sehubungan dengan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB), atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT), kepada wajib

5 13 pajak disampaikan surat teguran setelah 7 (tujuh) hari sejak saat jatuh tempo pengajuan banding. - Dalam hal wajib pajak tidak menyetujui sebagian atau seluruh jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, dan wajib pajak mengajukan permohonan banding atas keputusan keberatan sehubungan dengan Surat Ketetetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB), atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT), kepada wajib pajak disampaikan surat teguran seletah 7 (tujh) hari sejak saat jauh tempo pelunasan pajak yang masih harus dibayar berdasarkan putusan banding. - Dalam hal wajib pajak menyetujui seluruh jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, kepada wajib pajak disampaikan surat teguran setelah 7 (tujuh) hari sejak saat jatuh tempo pelunasan. - Dalam hal wajib pajak mencabut pengajuan keberatan atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) atau Surat Letetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT) setelah tanggal jatuh tempo pelunasan, tetapi sebelum tanggal diterima surat pemberitahuan untuk hadir oleh wajib pajak, kepada wajib pajak disampaikan surat teguran setelah 7 (tujuh) hari sejak tanggal pencabutan pengajuan keberatan tersebut. b. Surat Paksa Surat paksa adalah surat perintah membayar hutang pajak dan biaya penagihan. Surat paksa memiliki kekuatan eksekutorial dan kedudukanya sama dengan keputusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap

6 14 (Mardiasmo, 2011:127). Berdasarkan Undang-Undang Nomor 19 tahun 2000 mengenai penagihan pajak dengan surat paksa, untuk pajak setelah lewat 21 hari dari tanggal surat teguran tidak dilunasi, maka diterbitkan surat paksa yang diberitahukan oleh Jurusita Pajak. Ini berarti bahwa juru sita sebagai petugas pelaksana surat paksa dapat melakukan eksekusi langsung atas barang-barangbarang milik penanggung pajak. Surat paksa harus memiliki kekuatan hukum seperti putusan pengadilan yang telah memiliki kekuatan hukum yang bersifat final, karena tanpa kekuatan hukum yang bersifat tetap (Mardiasmo, 2011:127), maka surat kuasa masih dapat diajukan gugatan atau peninjauan kembali, sehingga jika demikian, maka sifat eksekutorialnya menjadi hilang. Jika surat paksa masih dapat disengketakan, maka hal ini dapat menunda pelaksanaan eksekusinya. Dalam surat paksa ini kekuatan hukum pajak yang bersifat memaksa atau dapat dipaksakan terlihat nyata (Zuraida, 2011:72). Zuraida,(2011;66) menyatakan bahwa gugatan hanya dilakukan atas prosedur penerbitan dan pelaksanaan surat paksa, penanggung pajak yang merasa hak dan kepentingannya dilanggar atas pelaksanaan surat paksa dapat mengajukan gugatan hanya kepada pengadilan pajak. Jadi, yang digugat hanya prosedur pelaksanaan surat paksa, bukan pada materi yang ada pada surat paksa. dalam surat paksa sekurang-kurangnya harus memuat : - Nama wajib pajak, atau nama wajib pajak dan penanggung pajak; - Dasar penagihan; - Besarnya utang pajak;

7 15 - Perintah untuk membayar. Dalam surat paksa terdapat 2 (dua) perintah. Perintah pertama ditunjukkan kepada penanggung pajak agr melakukan pelunasan urang pajaknya dan biaya penagihan pajak dalam jangka waktu 2 x 24 (dua kali dua puluh empat) jam. Perintah kedua, kepada juru sita yang melaksanakan surat paksa atau juru sita lain yang ditunjuk untuk melanjutkan pelaksanaan surat paksa untuk melakukan penyitaan atas barang-barang milik wajib pajak atau penanggung pajak apabila dalam jangka waktu 2 x 24 jam (dua kali dua puluh empat) jam surat paksa tersebut tidak dipenuhi (Zuraida, 2011:72). c. Surat Perintah Penyitaan Penyitan adalah tindakan Jurusita Pajak untuk menguasai barang Penanggung Pajak, guna dijadikan jaminan untuk melunasi utang pajak menurut peraturan perundang-undangan (Mardiasmo, 2011:128). Tujuan dari tindakan penyitaan sesunguhnya tidak untuk melakukan penjualan barang milik penanggung pajak, melainkan hanya untuk menguasai barang penanggung pajak sebagai jaminan pelunasan hutang pajak (Mardiasmo, 2011:90). Apabila utang pajak tidak dilunasi Penanggung Pajak dalam jangka waktu 2 x 24 (dua kali dua puluh empat) jam setelah Surat Paksa diberitahukan, pejabat menerbitkan Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan. Penyitaan dilakukan oleh Jurusita Pajak disaksikan oleh sekurang-kurangnya 2 (dua) orang yang telah dewasa, penduduk Indonesia, dikenal oleh Jurusita Pajak, dan dapat dipercaya. Setiap melaksanakan penyitaan, Jurusita Pajak membuat berita acara pelaksanaan sita yang

8 16 ditandatangani oleh Jurusita Pajak, Penanggung Pajak, dan sanksi-sanksi (Mardiasmo,2011:128). Mardiasmo, (2011:128) menyatakan bahwa barang yang disita dapat berupa : - Barang bergerak termasuk mobil, perhiasan, uang tunai, dan deposito berjangka, tabungan, saldo rekening koran, giro, atau bentu lainnya yang dipersamakan dengan itu, obligasi, saham, atau surat berharga lainnya, piutang, dan penyertaan modal pada perusahaan lain, dan atau - Barang tidak bergerak termasuk tanah, bangunan, dan kapal dengan isi kotor tertentu. Mardiasmo,(2011:128) menyatakan bahwa barang bergerak yang dikecualikan dari penyitaan adalah : - Pakaian dan tempat tidur beserta perlengkapannya yang digunakan oleh Penanggung Pajak dan keluarga yang menjadi tanggungan. - Persediaan makanan dan minuman untuk keperluan satu bulan beserta peralatan memasak yang berada di rumah. - Perlengkapan Penanggung Pajak yang bersifat dinas yang diperoleh dari negara. - Buku-buku yang berkaitan dengan jabatan atau pekerjaan Penanggung Pajak dan alat-alat yang dipergunakan untuk pendidikan, kebudayaan, dan keilmuan. - Peralatan dalam keadaan jalan yang masih digunakan untuk melaksanakan pekerjaan atau usaha sehari-hari dengan jumlah seluruhnya tidak lebih dari Rp ,00 (Dua Puluh Juta Rupiah). Besarnya nilai peralatan

9 17 ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan atau Keputusan Kepala Daerah. - Peralatan penyandang cacat yang digunakan oleh Penanggung Pajak dan keluarga yang menjadi tanggungannya. d. Lelang Lelang adalah setiap penjualan barang di muka umum dengan cara penawaran harga secara lisan atau tertulis melalui usaha pengumpulan peminat atau calon pembeli (Mardiasmo, 2011:130). Apabila utang pajak dan atau biaya penagihan pajak tidak dilunasi setelah dilaksanakan penyitaan, pejabat berwewenang melaksanakan penjualan secara lelang terhadap barang yang disita melalui Kantor Lelang (Mardiasmo, 2011:130). Menurut Undang-undang No.19 tahun 2000 Pasal 1 Sub 17, lelang adalah penjualan barang di muka umum dengan cara penawaran harga secara lisan dan atau tertulis melalui usaha pengmpulan peminat atau calon pembeli. Apabila penagihan pajak tidak dilunasi setelah dilaksanakan penyitaan, Pejabat berwenang melaksanakan penjualan secara lelang terhadap barang yang disita melalui Kantor Lelang. Barang yang disita berupa uang tunai, deposito berjangka, tabungan, saldo rekening koran, obligasi, saham, atau surat berharga lainnya, piutang dan penyertaan modal pada perusahaan lain, dikecualikan dari penjualan secara lelang. Mardiasmo,(2011:130) menyatakan bahwa penjualan secara lelang terhadap barang yang disita dilaksanakan paling singkat 14 (empat belas) hari setelah pengumuman lelang melalui media massa. Pengumuman lelang dilaksanakan paling singkat 14 (empat belas) hari setelah penyitaan. Hasil lelang dipergunakan

10 18 terlebih dahulu untuk membayar biaya penagihan pajak yang belum dibayarar, dan sisanya untuk membayar utang pajak. 2. PPh Pasal 25 PPh pasal 25 merupakan angsuran penghasilan pajak yang masih harus dibayar sendiri oleh wajib pajak untuk setiap bulan pada tahun berjalan (Mardiasmo, 2011;249). Angsuran Pajak PPh Pasal 25 dibayarkan setiap bulan paling lambat tanggal 15 bulan berikut, dan dilaporkan ke Kantor Pelayanan Pajak paling lambat tanggal 20 bulan berikutnya sesuai Pasal 3 Peraturan Menteri Keuangan No.184/PMK.03/2007, yang kemudian diubah lagi sesuai Peraturan Menteri Keuangan No.80/PMK.03/ Perhitungan PPh Pasal 25 Dalam situs resmi Direktorat Jenderal Pajak ( dan undang-undang no.36 tahun 2008 Besarnya angsuran PPh Pasal 25 dalam tahun berjalan (tahun pajak berikutnya setelah tahun yang dilaporkan di SPT tahunan PPh) dihitung sebesar PPh yang terutang pajak tahun lalu, yang dikurangi dengan: - Pajak penghasilan yang dipotong sesuai Pasal 21 (yaitu sesuai tarif pasal 17 ayat (1) bagi pemilik NPWP dan tambahan 20% bagi yang tidak memiliki NPWP) dan Pasal 23 (15% berdasarkan dividen, bunga, royalti, dan hadiah - serta 2% berdasarkan sewa dan penghasilan lain serta imbalan jasa) - serta pajak penghasilan yang dipungut sesuai pasal 22 (pungutan 100% bagi yang tidak memiliki NPWP

11 19 - Pajak penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri yang boleh dikreditkan sesuai pasal 24; lalu dibagi 12 atau total bulan dalam pajak masa setahun. Pasal 25 ayat 4 dan 6 UU PPh menjelaskan bahwa terdapat beberapa hal yang dapat mempengaruhi besarnya jumlah angsuran PPh pasal 25 yaitu: - Apabila dalam tahun pajak berjalan diterbitkan surat ketetapan pajak (SKP) untuk tahun pajak yang lalu, maka besarnya angsuran pajak dihitung kembali berdasarkan SKP tersebut, dan berlaku mulai bulan berikutnya setelah bulan penerbitan SKP. - Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menetapkan penghitungan besarnya angsuran pajak dalam tahun pajak berjalan dalam hal-hal tertentu, sebagai berikut: - Wajib pajak berhak atas kompensasi kerugian; - Wajib pajak memperoleh penghasilan tidak teratur; - SPT Tahunan PPh tahun yang lalu disampaikan setelah lewat batas waktu yang ditentukan; - Wajib pajak diberikan perpanjangan jangka waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan; - Wajib pajak membetulkan sendiri SPT Tahunan PPh yang mengakibatkan angsuran bulanan lebih besar dari angsuran bulanan sebelum pembetulan; dan/atau - Terjadi perubahan keadaan usaha atau kegiatan wajib pajak. -

12 20 4. Sanksi keterlambatan pembayaran PPh pasal 25 Apabila Wajib Pajak (WP) terlambat membayar, maka WP akan dikenai bunga sebesar 2% per bulan, dihitung dari tanggal jatuh tempo hingga tanggal pembayaran sesuai dengan Sesuai Pasal 9 ayat (2a) UU Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (KUP), WP dikenai bunga 2%. C. Perumusan Hipotesis 1. Pengaruh Penerbitan Surat Paksa terhadap Penerimaan Pajak Penghasilan Pasal 25 Wajib Pajak Orang Pribadi Menurut Undang-undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa (PPSP) No.19 tahun 2000 dalam pasal 1 ayat (12) disebutkan bahwa Surat Paksa adalah perintah membayar utang pajak dan biaya penagihan pajak. Sesuai dengan dasar hukum penagihan pajak Undang-undang Nomor 19 pasal 7 ayat (1 dan 2) menjelaskan bahwa surat paksa memiliki kekuatan hukum yang pasti dan tidak dapat ditentang, Sehingga Setiap peningkatan/penurunan satu satuan tindakan penagihan aktif maka akan meningkatkan/menurunkan pencairan tunggakan pajak sesuai dengan Derlina (2013) menyatakan bahwa penagihan pajak dengan surat paksa dikategorikan efektif terhadap penerimaan tunggakan pajak. Hendrawan (2013) menyatakan bahwa penagihan pajak dengan surat paksa berpengaruh signifikan. H1 : Penerbitan surat paksa berpengaruh positif terhadap penerimaan Pajak Penghasilan pasal 25 Wajib Pajak Orang Pribadi. 2. Pengaruh Penerbitan Surat Perintah penyitaan terhadap Penerimaan Pajak Penghasilan Pasal 25 Wajib Pajak Orang Pribadi

13 21 Menurut Undang-undang No.19 tahun 2000, penyitaan adalah tindakan jurusita pajak untuk menguasai barang penanggung pajak, guna digunakan jaminan untuk melunasi hutang pajaknya. Surat penyitaan merupakan serangkaian tindak lanjut dari Surat Paksa, yang mana apabila dalam waktu 2 x 24 jam Wajib Pajak tidak melunasi hutang pajaknya, maka diterbitkan Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan. Rifqiansyah (2014) menyatakan bahwa penagihan pajak dengan surat penyitaan berpengaruh efektif terhadap pencairan tunggakan pajak. Ketika wajib pajak dalam waktu 21 hari tidak melakukan pembayran pajak sesuai dengan yang ada di dalam surat paksa maka akan dilakukan penyitan, dimana ketika penyitaan dilakukan wajib pajak akan dikenakan biaya sebesar Rp ,00 (Seratus ribu rupiah) sehingga menyebabkan beban yang harus dibayar oleh wajib pajak akan semakin besar, dan wajib pajak tidak memiliki pilihan lain selain harus membayar hutang pajaknya. Karena jika tidak membayar hutang pajaknya maka barang milik wajib pajak yang disita oleh petugas pajak akan di lelang sesuai dengan peraturan yang berlaku. H2 : Penerbitan surat perintah penyitaan berpengaruh positif terhadap penerimaan PPh pasal 25 wajib pajak orang pribadi. D. Kerangka Pemikiran Variabel menjadi satu langkah yang digunakan dalam perumusan hipotesis penelitian tentang variabel surat paksa (X 1 ) dan surat penyitaan (X 2 ) sebagai variabel bebas terhadap penerimaan PPh pasal 25 WP-OP (Y) sebagai variabel terikat. Hubungan antar variabel tersebut digambarkan pada gambar 2.1 sebagai berikut :

14 22 Gambar 2.1 Kerangka Pemikiran Penerbitan Surat Paksa Penerimaan PPh pasal 25 Penerbitan Surat Penyitaan