BAB II LANDASAN TEORI 2.1 Pengertian Pajak Definisi pajak berdasarkan Undang-Undang No.28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, yaitu sebagai berikut: Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Pengertian Pajak menurut para ahli diantaranya: 1. Prof. Dr. Rochmat Soemitro, S.H: Pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undang undang (yang dapat di paksakan) dengan tidak dapat mendapat jasa timbal balik (kontraprestasi) yang langsung dapat ditunjukan, dan yang di gunakan untuk membayar pengeluaran umum. 2. Dr. N. J. Feldmann: Pajak adalah prestasi yang dipaksakan sepihak oleh dan terutang kepada pengusaha (menurut norma norma yang ditetapkannya secara umum), tanpa adanya kontraprestasi, dan semata mata digunakan untuk menutup pengeluaran pengeluaran umum. 9
2.2 Dasar Hukum PPN dan Pengertian PPN 2.2.1 Dasar Hukum PPN Pajak Pertambahan Nilai merupakan salah satu jenis pajak yang di pungut oleh pemerintah pusat berdasarkan UU Nomor 8 tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa, Pajak Penjualan Atas Barang Mewah yang mulai berlaku pada tanggal 1 April 1985. Lebih kurang dari 10 tahun kemudian undang undang ini dirubah dengan Undang Undang Nomor 11 Tahun 1994, berlaku sejak 1 Januari 1995 dan berikutnya dirubah lagi dengan Undang undang Nomor 42 Tahun 2009 yang mulai berlaku pada 1 April 2010 2.2.2 Pengertian PPN Pajak Pertambahan Nilai (PPN) merupakan pajak yang dikenakan atas setiap pertambahan nilai dari barang atau jasa dalam peredarannya dari produsen ke konsumen. PPN menggantikan peranan PPn Indonesia, karena PPN memiliki beberapa karakteristik positif yang tidak dimiliki oleh PPn. Berikut legal karekter PPN adalah: a. PPN adalah pajak tidak langsung Pajak tersebut disetor oleh pihak lain (pedagang) yang bukan penanggung pajak, atau dengan kata lain penanggung pajak (konsumen akhir) tidak menyetorlam langsung pajak yang ia tanggung. Oleh karena itu beban pajak 10
akan dibebankan kepada semua konsumen, tanpa memandang siapa konsumen yang akan menanggung pajak. b. PPN adalah Pajak Objektif Pajak yang pengenaannya didasarkan pada objek pajak, baik berupa barang ataupun jasa. c. Multi Stage Levy Karateristik PPN yang dikenakan pada setiap mata rantai jalur produksi maupun jalur distribusi d. PPN Terutang untuk Dibayar ke Kas Negara Dihitung Menggunakan Indirect Subtraction Indirect Subtraction Method adalah metode perhitungan PPN yang akan disetor ke kas negara dengan cara mengurangkan pajak atas perolehan dengan pajak atas penyerahan barang dan jasa. e. PPN Bersifat Non Kumulatif PPN tidak menimbulkan Pajak Berganda f. PPN adalah Pajak Atas Konsumsi Umum Dalam Negeri PPN hanya dikenakan atas konsumsi barang kena pajak dan atau jasa kena pajak yang dilakukan di dalam negeri g. PPN Bersifat Netral Netralis PPN dibentuk oleh dua faktor, yaitu : 1. PPN dikenakan atas konsumsi barang maupun jasa 2. Dalam pemungutannya, PPN menganut prinsip tempat tujuan (destination principle) 11
Tipe pemungutan atau perlakuan perolehannya barang modal dapat diklasifikasikan dalam: a Consumption Type Value Added Tax Pada tipe ini semua pembelian yang digunakan untuk produksi termasuk barang modal dikurangkan dari nilai tambahnya sehingga memberikan sifat netral PPN atas pola produksi. b Net Income Type Value Added Tax Pada tipe ini dimungkinkan adanya pengurangan pembelian barang modal dari dasar pengenaan. c Gross Product Type Value Added Tax Tipe ini menyatakan bahwa pembelian barang modal tidak diperkenankan sama sekali untuk dikurangkan dari dasar pengenaan pajak. 2.3 Objek Pajak Objek PPN diatur dalam pasal 4, pasal 16C dan pasal 16D UU Nomor 8 Tahun 1983 sebagaimana telah di ubah dengan UU Nomor 18 Tahun 2000 (untuk selanjutnya disebut UU PPN 1984). Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas: 1. Penyerahan BKP di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh Pengusaha Kena Pajak. 2 Impor BKP. 3. Penyerahan JKP yang dilakukan di dalam Daerah Pabean oleh Pengusaha Kena Pajak. 12
4. Pemanfaatan BKP tidak berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean. 5. Pemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean. 6. Ekspor BKP oleh Pengusaha Kena Pajak. 7. Kegiatan membangun sendiri yang dilakukan tidak dalam kegiatan usaha atau pekerjaan oleh orang pribadi atau badan yang hasilnya digunakan sendiri atau digunakan pihak lain. 8. Penyerahan aktiva yang menurut tujuan semula tidak unutk diperjualbelikan (bukan inventory) oleh PKP, sepanjang Pajak Masukan yang dibatar pada saat perolehannya menurut ketentuan dapat dikreditkan. 2.3.1 Barang Kena Pajak Barang kena pajak (BKP) adalah barang berwujud yang menurut sifat atau hukumnya dapat berupa barang bergerak atau barang tidak bergerak, dan barang tidak berwujud yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-Undang PPN. Sesuai dengan pertimbangan ekonomi, sosial dan budaya, tidak semua jenis barang dan jasa dikenakan pajak. Berikut barang yang tidak dikenaik Pajak Pertambahan Nilai: a. Barang hasil pertambangan, penggalian, dan pengeboran yang diambil langsung dari sumbernya, seperti : Minyak mentah (crude oil), Gas bumi, Panas bumi, Pasir dan kerikil, Batu bara sebelum diproses menjadi briket batu bara, Biji besi, biji timah, biji tembaga, biji nikel, dan biji perak serta biji bauksit. 13
b. Barang-barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh rakyat banyak, seperti : Beras, Gabah, Jagung, Sagu, Kedelai, Garam baik yang beryodium maupun yang tidak beryodium. c. Makanan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran, rumah makan, warung, dan sejenisnya meliputi makanan dan minuman baik yang dikonsumsi di tempat maupun tidak, tidak termasuk makanan dan minuman yang diserahkan oleh usaha jasa boga atau catering. d. Uang, emas batangan, dan surat-surat berharga (saham, obligasi, dan lainnya). 2.3.2 Jasa Kena Pajak Jasa Kena Pajak (JKP) adalah setiap kegiatan pelayanan berdasarkan suatu perikatan atau perbuatan hukum yang menyebabkan suatau barang atau fasilitas atau kemudahan atau hak tersedia untuk dipakai, termasuk jasa yang dilakukan unutk menghasilkan barang karena pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan yang dikenakan pajak berdasarkan UU PPN. Jenis jasa yang tidak dikenakan PPN ditetapkan dengan PP didasarkan atas kelompok-kelompok jasa sebagai berikut : a. Jasa di bidang pelayanan kesehatan medis b. Jasa di bidang pelayanan sosial c. Jasa di bidang pengiriman surat dengan perangko d. Jasa di bidang perbankan, asuransi, dan sewa guna usaha dengan hak opsi e. Jasa di bidang keagamaan f. Jasa di bidang pendidikan 14
g. Jasa di bidang kesenian dan hiburan yang tidak dikenakan pajak totonan h. Jasa di bidang penyiaran yang bukan bersifat iklan i. Jasa di bidang angkutan umum di darat dan diair j. Jasa di bidang tenaga kerja k. Jasa di bidang perhotelan l. Jasa disediakan oleh pemerintah dalam rangka menjalankan pemerintahan secara umum 2.4 Subjek Pajak Dalam Pajak Pertmbahan Nilai (PPN) yang termasuk subjek pajak yaitu Pengusaha Kena Pajak dan Pengusaha Kecil. Berikut penjelasan Pengusaha Kena Pajak dan Pengusaha Kecil. 2.4.1 Pengusaha Kena Pajak Pengusaha Kena Pajak adalah pengusaha yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenakan pajak berdasarkan undang undang Pajak Pertambahan Nilai 1984. Dari pasal-pasal ini dapat diketahui bahwa : a. Yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang dapat dikenakan PPN adalah Pengusaha Kena Pajak. b. Yang mengekspor Barang Kena Pajak yang dapat dikenakan PPN adalah Pengusaha Kena Pajak. 15
c. Yang menyerahkan aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan adalah Pengusaha Kena Pajak. d. Bentuk kerja sama operasi yang apabila menyerahkan Barang Kena Pajak atau jasa Kena Pajak dapat dikenakan PPN adalah Pengusaha Kena Pajak. 2.4.2 Pengusaha Kecil Subjek PPN tidak harus Pengusaha Kena Pajak, tetapi bukan Pengusaha Kena Pajak pun dapat menjadi Subjek PPN sebagaimana diatur dalam pasal 4 huruf b, huruf d, dan huruf e serta pasal 16C UU PPN 1984. Berdasarkan pasalpasal ini diketahui bahwa dapat dikenakan PPN : a. Siapapun yang mengimpor Barang Kena Pajak (pasal 4 huruf b UU PPN 984). b. Siapapun yang memanfaatkan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan atau Jasa Kena Pajak dari luar daerah Pabean di dalam Daerah Pabean (pasal 4 huruf d dan huruf e UU PPN 1984). c. Siapapun yang membangun sendiri tidak dalam lingkungan perusahaan atau pekerjaannya (pasal 16 C UU PPN 1984). 2.5 Dasar Pengenaan Pajak dan Tarif PPN 2.5.1 Dasar Pengenaan PPN Dasar Kena Pajak adalah jumlah harga jual atau penggantian atau nilai impor atau nilai ekspor atau nilai lain yang ditetapkan dengan Keputusan Mentri Keuangan yang dipakai sebagai dasar untuk menghitung pajak yang terutang. 16
Untuk menghitung besarnya pajak yang terutang, diperlukan adanya Dasar Pengenaan Pajak (DPP). Pajak yang terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif pajak dengan Dasar Pengenaan Pajak. 2.5.2 Tarif PPN 1. Tarif Pajak Pertambahan Nilai sebesar 10% (sepuluh persen) Tarif Pajak Pertambahan Nilai yang berlaku atas penyerahan Barang Kena Pajak atau Penyerahan Jasa Kena Pajak adalah tarif tunggal, sehingga mudah dalam pelaksanaanya dan tidak memerlukan daftar penggolongan barang atau penggolongan jasa dengan tarif yang berbeda sebagaimana berlaku pada Pajak Penjualan atas Barang Mewah. 2. Tarif Pajak Pertambahan Nilai atas ekspor Barang Kena Pajak sebesar 0% (nol persen) Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak yang dikenanakan atas konsumsi Barang Kena Pajak di Daerah Pabean. Oleh karena itu, Barang Kena Pajak yang di ekspor atau dikonsumsi di luar Daerah Pabean, dikenakan Pajak Pertambahan Nilai dengan tarif 0% (Nol persen). Pengenaan tarif 0% bukan berarti pembebasan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai. Dengan demikian, pajak masukan yang telah dibayar dari barang yang diekspor tetap dapat dikreditkan 17
2.6 Faktur Pajak 2.6.1 Definis Faktur Pajak Berdasarkan UU PPN 1984 Pasal 1 angka 23 pengertian Faktur Pajak adalah bukti pungutan pajak yand dibuat oleh PKP yang melakukan penyerahan BKP atau penyerahan JKP atau bukti pungutan pajak karena impor BKP yang digunakan oleh Direktorat Jendral Bea dan Cukai. Pembuatan Faktur Pajak bersifat wajib bagi setiap Pengusaha Kena Pajak, karena Faktur Pajak adalah bukti yang menjadi sarana pelaksanaan cara kerja (mekanisme) pengkreditan Pajak Pertambahan Nilai. 2.6.2 Saat Pembuatan Faktur Pajak Faktur Pajak harus dibuat pada: 1. Saat penyerahan Barang kena Pajak atau penyerahan Jasa Kena Pajak (Pasal 13 ayat 1 UU PPN 1984) 2. Saat penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran terjadi sebelum penyerahan Barang Kena Pajak atau sebelum penyerahan Jasa Kena Pajak. 3. Saat Pengusaha Kena Pajak rekanan menyampaikan tagihan kepada Bendahara Pemerintah sebagai Pemungut Pajak Pertambhan Nilai. 2.6.3 Jenis Faktur Pajak Menurut Prof. Dr. Mardiasmo, MBA., Ak. yang masih didasari Undangundang Pajak Pertambahan Nilai No.18 tahun 2000, Faktur Pajak dapat berupa: 18
1. Faktur Pajak Standar Dalam Faktur Pajak Standar harus dicantumkan keterangan tentang penyerahan Barang Kena Pajak atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang sedikit memuat: a. Nama, alamat, Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) yang menyerahkan Barang Kena Pajak dan atau Jasa Kena Pajak b. Nama, alamat, Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak c. Jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan potongan harga d. Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang dipungut e. Pajak Penjualan atas Barang mewah (PPnBM) yang dipungut f. Kode, nomor seri, tanggal pembuatan Faktur Pajak g. Nama, jabatan dan tanda tangan yang berhak menandatangani Faktur Pajak Faktur Pajak Standar harus dibuat pada: a. Saat penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak b. Saat penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian tahap pekerjaan c. Saat lain yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. 19
2. Faktur Pajak Gabungan. Untuk meringankan beban administrasi, kepada Pengusaha Kena Pajak diperkenankan untuk membuat satu Faktur Pajak yang meliputi semua penyerahan Barang Kena Pajak atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang terjadi selama satu bulan takwim kepada pembeli yang sama atau penerima Jasa Kena Pajak yang sama. Faktur Pajak Gabungan yang merupakan Faktur Pajak Standar harus dibuat paling lambat pada akhir bulan berikutnya setelah bulan penyerahan Barang Kena Pajak atau penyerahan Jasa Kena Pajak. 3. Faktur Pajak Sederhana Faktur Pajak Sederhana paling sedikit harus memuat: a. Nama, alamat, dannomorpokokwajibpajak (NPWP) yang menyerahkan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak. b. Jenis dan kuantitas Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak. c. Jenis dan kuantitas Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak. d. Jumlah Harga Jual atau Penggantian yang sudah termasuk Pajak Pertambahan Nilai atau besarnya Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dicantumkan terpisah. e. Tanggal pembuatan Faktur Pajak Sederhana. Pengusaha Kena Pajak dapat membuat Faktur Pajak Sederhana dalam hal: a. Penyerahan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak kepada konsumen akhir 20
b. Penyerahan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak kepada pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak yang nama, alamat atau Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP)-nya tidak dapat diketahui. 21