BAB II LANDASAN TEORI

Transkripsi

1 BAB II LANDASAN TEORI 2.1 Pengertian Pajak Dalam membahas definisi mengenai pajak, banyak para ahli memberikan batasan tentang pajak, diantaranya pengertian pajak yang dikemukakan oleh Adriani di kutip Waluyo (2013:2) menjelaskan bahwa: Pajak adalah iuran kepada negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan-peraturan, dengan tidak mendapat prestasi-kembali, yang langsung dapat ditunjuk dan yang gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum berhubung dengan tugas negara yang menyelenggarakan pemerintah. Dalam Undang-undang Republik Indonesia Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang Republik Indonesia Nomor 28 Tahun 2007 dan Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 74 Tahun 2011, Pajak merupakan kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undangundang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. 14

2 15 Dari pengertian-pengertian tersebut dapat disimpulkan bawa ciri-ciri yang melekat pada pengertian pajak, adalah sebagai berikut : 1. Iuran dari rakyat kepada rakyat Yang berhak memungut pajak hanyalah negara. Iuran tersebut berupa uang (bukan barang). 2. Berdasarkan Perundang-undangan (dapat dipaksakan) Pajak dipungut berdasarkan atau dengan kekuatan undang-undang serta aturan pelaksanaannya. 3. Tanpa jasa timbal atau kontraprestasi dari negara yang secara langsung dapat ditunjukkan Dalam pembayaran pajak tidak dapat ditunjukkan adanya kontraprestasi individual oleh pemerintah. 4. Digunakan untuk membiayai rumah tangga negara Diperuntukkan bagi pengeluaran-pengeluaran pemerintah, yang bila dari pemasukkannya masih terdapat surplus, bermanfaat bagi masyarakat luas. 2.2 Fungsi Pajak Dalam fungsinya pajak memiliki fungsi yang sangat strategis bagi berlangsungnya pembangunan suatu negara. Menurut Waluyo (2013:6) Pajak antara lain memiliki fungsi sebagai berikut :

3 16 1. Fungsi Penerimaan (Budgetair) Pajak berfungsi sebagai sumber dana yang diperuntukkan bagi pembiayaan pengeluaran-pengeluaran pemerintah. Dalam Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN) pajak merupakan sumber penerimaan dalam negeri. 2. Fungsi Pengatur (Regulerend) Pajak berfungsi sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan kebijakan dalam bidang sosial dan ekonomi misalnya PPnBM untuk barang-barang mewah lainnya. 3. Fungsi Redistribusi Pendapatan Dalam fungsi ini lebih ditekankan unsur pemerataan dan keadilan dalam masyarakat. Fungsi ini terlihat dari adanya lapisan tarif dalam pengenaan pajak dengan adanya tarif pajak yang lebih besar untuk tingkat penghasilan yang lebih tinggi. 4. Fungsi Demokrasi Pajak dan fungsi demokrasi merupakan wujud sistem gotong royong. Fungsi ini dikaitkan dengan tingkat pelayanan pemerintah kepada masyarakat pembayaran pajak. 2.3 Jenis-Jenis Pajak Menurut Waluyo (2013:12) pajak dapat dikelompokkan kedalam tiga kelompok, yaitu sebagai berikut :

4 17 1. Menurut Golongannya a. Pajak Langsung, yaitu pajak yang pembebannya tidak dapat dilimpahkan kepada pihak lain, tetapi harus menjadi beban langsung Wajib Pajak (WP) yang bersangkutan, misalnya PPh. b. Pajak Tidak Langsung, yaitu pajak yang pembayarannya dapat dilimpahkan atau dibebankan kepada pihak lain, misalnya PPN. 2. Menurut Sifatnya a. Pajak Subjektif, adalah pajak yang berpangkal atau berdasarkan pada subjeknya yang selanjutnya dicari syarat objektifnya, dalam arti memperhatikan keadaan Wajib Pajak (WP) contohnya Pajak Penghasilan (PPh). b. Pajak Objektif, adalah pajak yang berpangkal atau berdasarkan pada objeknya, tanpa memperhatikan keadaan diri Wajib Pajak (WP) contohnya Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM). 3. Menurut Lembaga Pemungutnya a. Pajak Pusat (Pajak Negara), adalah pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat dan digunakan untuk membiayai rumah tangga negara. Contohnya adalah PPh, PPN dan PPnBM, dan Bea Materai b. Pajak Daerah, adalah pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah dan digunakan untuk membiayai rumah tangga daerah.

5 18 Contohnya adalah Pajak Reklame, Pajak Hotel, Pajak Restoran, Pajak Kendaraan Bermotor, Pajak Bahan Bakar dan lain-lain. 2.4 Pengertian Pajak Pertambahan Nilai Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak yang dikenakan atas konsumsi Barang Kena Pajak (BKP) dan/atau Jasa Kena Pajak (JKP) di dalam negeri yang terjadi karena adanya suatu penyerahan atau karena peristiwa tertentu, sehingga PPN juga sering disebut-sebut sebagai Pajak atas konsumsi barang dan/atau jasa di dalam negeri. Secara singkat PPN mempunyai sifat-sifat (legal character) sebagai berikut : 1. Pajak tidak langsung; Beban pajak dapat dialihkan kepada pihak lain, yaitu dari penjual kepada pihak pembeli 2. Pajak Objektif; Dikenakan atas objeknya tanpa terpengaruh unsur subjektifitas 3. Bersifat Multy Stage Levy namun Non Kumulatif; Dikenakan pada setiap rantai/jalur produksi dan/atau distribusi Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak 4. Penghitungan PPN dengan Metode Pengurangan Tidak Langsung; Pengkreditan PPN Masukan terhadap PPN Keluaran

6 19 5. Pajak Konsumsi dalam Negeri Memuat prinsip destination principle yaitu penyerahan/konsumsi/pemanfaatan di dalam negeri. Jika diluar negeri tidak terutang PPN. 2.5 Dasar Hukum PPN Adapun ketentuan yang mengatur PPN saat ini mengacu pada Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 (perubahan terakhir Undang- Undang Nomor 8 Tahun 1983) yang mulai berlaku sejak 1April Undang-Undang PPN memuat ketentuan-ketentuan pajak yang masih bersifat umum sehingga diperlukan peraturan pelaksana untuk mengatur lebih detail dan lebih jelas seperti Peraturan Pemerintah (PP), Peraturan Mentri Keuangan (PMK), Peraturan Direktur Jendral Pajak (PER) dan Surat Edaran Direktur Jendral Pajak (SE). 2.6 Objek PPN Menurut UU PPN Nomor 42 tahun 2009 Pasal 4 Objek Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas: 1. Penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh Pengusaha, 2. Penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP) di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh Pengusaha,

7 20 3. Pemanfaatan Barang Kena Pajak (BKP) Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean, 4. Pemanfaatan Jasa Kena Pajak (JKP) dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean, 5. Impor Barang Kena Pajak(BKP), 6. Ekspor Barang Kena Pajak (BKP) Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP), 7. Ekspor Barang Kena Pajak (BKP) Tidak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP), 8. Ekspor Jasa Kena Pajak (JKP) oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP). Berdasarkan UU PPN Tahun 1984 pasal 4A ayat (2), jenis barang yang tidak dikenakan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) adalah barang tertentu dalam kelompok barang sebagai berikut : a. Barang hasil pertambangan atau hasil pengeboran yang diambil langsung dari sumbernya, b. Barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh rakyat banyak, c. Makanan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran, rumah makan, warung dan sejenisnya, meliputi makanan dan minuman baik yang dikonsumsi di tempat maupun tidak, termasuk makanan dan minuman yang diserahkan oleh usaha jasa boga atau katering, dan d. uang, emas batangan dan surat berharga.

8 Subjek PPN Berdasarkan Pasal 4, Pasal 16C dan Pasal 16D UU PPN 1984 serta pasal 3 Peraturan Pemerintah Nomor 1 tahun 2012, subjek PPN dapat dikelompokan menjadi dua, yaitu : 1. Pengusaha Kena Pajak Pengusaha Kena Pajak (PKP) yaitu pengusaha yang melakukan penyerahan (BKP) dan/atau penyerahan JKP. Status PKP merupakan label yang melekat pada Wajib Pajak (baik Orang Pribadi maupun Badan) untuk melaksanakan pemenuhan hak dan kewajiban dalam bidang PPN. Setiap PKP memiliki nomor identitas berupa Nomor Pengukuhan (NPPKP) yang biasanya sama dengan NPWP. Wajib Pajak yang dikukuhkan sebagai PKP adalah : a. Pengusaha yang melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP di dalam Daerah Pabean 1 b. Pengusaha wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP paling lama akhir bulan berikutnya setelah bulan saat peredaran bruto dan/atau penerimaan telah melebihi 600 juta setahun. Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai PKP, mempunyai kewajiban dalam bidang PPN sebagai berikut: 1. Memungut PPN atas setiap transaksi penyerahan BKPdan/JKP, 2. Menyetorkan PPN (yang kurang setor), 1 Wilayah Republik Indonesia meliputi darat, perairan, dan ruang udara diatasnya

9 22 3. Melaporkan PPN. Adapun hak PKP dalam bidang PPN, diantaranya : 1. Mengkreditkan Pajak Masukan atas perolehan BKP dan/jkp, 2. Melakukan Restitusi 2, dan 3. Melakukan Kompensasi Pemungut PPN Sebagai Subjek Pajak Pengganti Pemungut yang dimaksud adalah: a. Bendaharawan Pemerintah Pusat dan Daerah, b. Kator Pelayanan dan Pembendaharaan Negara (KPPN), c. Kantor Kontrak Kerja Sama Pengusahaan Minyak dan Gas Bumi serta Kontraktor atau pemegang Kuasa/Pemegang Izin Pengusahaan Sumber Daya Panas Bumi, yang meliputi kantor pusat, cabang, maupun unitnya (PMK-73/PMK.03/2010), d. Badan Usaha Milik Negara (BUMN) yaitu badan usaha yang seluruh atau sebagian besar modalnya dimiliki oleh negara melalui penyertaan secara langsung yang berasal dari kekayaan negara yang dipisahkan (PMK-85/PMK.03/2012 jo. PMK- 136/PMK.03/2012), Untuk memungut, menyetor dan melaporkan PPN yang terutang karena PKP rekanan melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP kepada pihak Pemungut PPN disebutkan diatas. 2 Pengembalian kelebihan pembayaran pajak 3 Memperhitungkan kelebihan pembayaran pajak terhadap kekurangan pembayaran pajak atau utang pajak

10 23 Jadi PPN yang terutang atas penyerahan BKP dan/atau JKP kepada Pemungut disetor, dan dilaporkan oleh Pihak Pemungut PPN. 3. Importir Importir adalah pihak yang melakukan kegiatan memasukkan barang dari luar Daerah Pabean ke dalam Daerah Pabean. 2.8 Mekanisme Pemungutan, Dasar Pengenaan Pajak, Tarif dan Cara Menghitung PPN Mekanisme Pemungutan Pajak Pertambahan Nilai Menurut Prof. Dr. Mardiasmo, MBA., Ak. (2009:284) Mekanisme pengenaan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) adalah sebagai berikut : a. Pada saat membeli/ memperoleh Barang Kena Pajak (BKP)/ Jasa Kena Pajak (JKP), akan dipungut Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP) penjual tersebut merupakan pembayaran pajak dimuka dan disebut dengan Pajak Masukan. Pembeli berhak menerima bukti pumungutan berupa Faktur Pajak. b. Pada saat menjual/menyerahkan Barang Kena Pajak Pertambahan Nilai (PPN). Bagi penjual, Pajak Pertambahan Nilai tersebut merupakan Pajak Keluaran. Sebagai bukti telah

11 24 memungut Pajak Pertambahan Nilai (PPN), Pengusaha Kena Pajak (PKP) penjual wajib membuat Faktur Pajak. c. Apabila dalam suatu masa pajak (jangka waktu yang lamanya sama dengan satu bulan waktu takwim) jumlah Pajak Keluaran lebih besar daripada jumlah Pajak Masukan, selisihnya harus disetorkan kepada negara. d. Apabila dalam suatu masa pajak jumlah Pajak Keluaran lebih kecil daripada jumlah Pajak Masukan, selisihnya dapat direstitusi (diminta kembali) atau dikompensasikan ke masa pajak berikutnya. e. Pelaporan penghitungan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dilakukan setiap masa pajak dengan menggunakan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT Masa PPN) Dasar Pengenaan Pajak PPN UU PPN 1984 Pasal 1 angka 17 memutuskan: Dasar Pengenaan Pajak adalah Harga Jual, Penggantian, Nilai Impor, Nilai Ekspor, atau Nilai Lain yang dipakai sebagai dasar untuk menghitung pajak yang terutang. 1. Harga Jual (Pasal 1 angka 18 UU PPN 1984) Harga jual adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh penjual karena penyerahan Barang Kena Pajak, tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai

12 25 yang dipungut menurut UU PPN 1984 dan potongan harga yang dicantumkan dalam Faktur Pajak. 2. Penggantian (Pasal 1 angka 19 UU PPN 1984) Penggantian adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh penjual karena penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP), ekspor Jasa Kena Pajak (JKP), atau ekspor Barang Keena Pajak Tidak Berwujud, tetapi tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut menurut Undang-undang No.42 tahun 2009 ini dan potongan harga yang dicantumkan dalam Faktur Pajak atau nilai berupa uang yang dibayar atau seharusnya dibayar oleh Penerima Jasa karena pemanfaatan Jasa Kena Pajak dan/atau oleh penerima mafaat Barang Kena Pajak Tidak Berwujud karena pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean. 3. Nilai Impor (Pasal 1 angka 20 UU PPN 1984) Nilai Impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar perhitungan bea masuk ditambah pungutan lainnya yang dikenakan berdasarkan ketentuan dalam peraturan perundangundangan yang mengatur mengenai kepabeanan dan cukai untuk impor Barang Kena Pajak, tidak termasuk PPN dan PPnBM yang dipungut menurut UU PPN 1984.

13 26 Nilai berupa uang yang menjadi dasar perhitungan bea masuk adalah cost, insurance and freight (CIF), sehingga dari rumusan dalam pasal 1 angka 20 ini dapat diformulakan bahwa Nilai Impor = CIF + Bea Masuk. 4. Nilai Ekspor (Pasal 1 angka 26 UU PPN 1984) Nilai ekspor adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh eksportir. 5. Nilai lain yang ditetapkan dengan Keputusan Kementrian Keuangan. Nilai lain yang ditetapkan sebagai Dasar Pengenaan Pajak adalah sebagai berikut : 1. Untuk pemakaian sendiri BKP dan/atau JKP adalah harga jual atau penggantian setelah dikurangi laba kotor, 2. Untuk pemberian cuma-cuma BKP dan/atau JKP adalah harga jual atau penggantian setelah dikurangi laba kotor, 3. Untuk penyerahan media rekaman suara atau gambar suara atau gambar adalah perkiraan harga jual rata-rata, 4. Untuk penyerahan film cerita adalah perkiraan hasil ratarata per judul film, 5. Untuk penyerahan produk hasil tembakau adalah sebesar harga jual eceran, 6. Untuk Barang Kena Pajak berupa persediaan dan/atau aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk

14 27 diperjualbelikan, yang masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan adalah harga pasar wajar, 7. Untuk penyerahan Barang Kena Pajak dari pusat ke cabang atau sebaliknya dan/atau penyerahan Barang Kena Pajak antar cabang adalah harga pokok penjualan atau harga perolehan, 8. Untuk penyerahan Barang Kena Pajak melalui juru lelang adalah harga lelang, 9. Untuk penyerahan jasa pengiriman paket adalah 10% (sepuluh persen) dari jumlah tagihan atau jumlah yang seharusnya ditagih atau, 10. Untuk penyerahan jasa biro perjalanan atau jasa biro pariwisata adalah 10% (sepuluh persen) dari jumlah yang seharusnyaditagih Tarif PPN Berdasarkan Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai No. 42 tahun 2009 pasal 7 ayat (1) dan (2), tarif Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dibagi menjadi 3 yaitu : 1. Tarif PPN adalah 10% (sepuluh persen) 2. Tarif PPN sebesar 0% (nol persen) diterapkan atas : a. Ekspor Barang Kena Pajak (BKP) Berwujud, b. Ekspor Barang Kena Pajak (BKP) Tidak Berwujud, c. Ekspor Jasa Kena Pajak (JKP).

15 28 3. Tarif Pajak Pertambahan Nilai sebesar 10% (sepuluh persen) dapat diubah menjadi paling rendah 5% (lima persen) dan paling tinggi 15% (lima belas persen) yang perubahan tarifnya diatur dengan Peraturan Pemerintah Cara Menghitung Pajak Pertambahan Nilai PPN yang terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif dengan (DPP) PPN Terutang = Dasar Pengenaan Pajak x Tarif PPN Tarif PPN dikalikan dengan DPP yakni jumlah harga jual, penggantian, Nilai Impor, Nilai Ekspor atau Niai lain yang diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan. Pajak terutang ini merupakan Pajak Keluaran (PK) yang dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak. Contoh : 1. PT A menjual tunai (BKP) berupa LCD TV dengan harga Rp ,- PPN yang terutang adalah : 10% x Rp ,- = Rp ,- PPN sebesar Rp ,- merupakan Pajak Keluaran yang dipungut oleh PT A dan Pajak Masukan yang dibayar oleh pembeli BKP.

16 Saat Terutang PPN Berdasarkan UU PPN 1984 Pasal 11 ayat (1) terutangnya pajak terjadi pada saat : 1. Penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) 2. Impor BKP 3. Penyerahan JKP 4. Pemanfaatan BKP Tidak berwujud dari Luar Daerah Pabean 5. Pemanfaatan JKP dari Luar Daerah Pabean 6. Ekspor BKP Berwujud 7. Ekspor BKP Tidak Berwujud 8. Ekspor JKP Berdasarkan Pasal 11 ayat (2) dalam hal pembayaran diterima sebelum penyerahan BKP/JKP, atau dalam hal pembayaran dilakukan sebelum dimulainya pemanfaatan BKP Tidak Berwujud/JKP dari luar Daerah Pabean, saat terutangnya pajak adalah pada saat pembayaran PPN Masukan Pajak Masukan adalah Pajak atau Pajak Pertambahan Nilai yang seharusnya sudah dibayar oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP) karena perolehan Barang Kena Pajak dan/atau perolehan Jasa Kena Pajak (JKP) dan/atau pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean dan/atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean dan/atau impor Barang Kena Pajak.

17 PPN Keluaran PPN Keluaran adalah Pajak Pertambahan Nilai terutang yang wajib dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak, penyerahan Jasa Kena Pajak, ekspor Barang Kena Pajak berwujud, ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau ekspor Jasa Kena Pajak Pengkreditan Pajak Masukan Masa Pengkreditan Pajak Masukan Berdasarkan Pasal 9 ayat (2) UU PPN 1984, pada prinsipnya UU PPN 1984 mengenai pengkreditan Pajak Masukan dengan Pajak Keluaran dalam Masa pajak yang sama. Namun, karena UU PPN 1984 menganut akrual basis sehingga Faktur Pajak Masukan tidak selalu diterima tepat waktu oleh PKP Pembeli dan Penerima Jasa, maka prinsip pengkreditan dalam Masa Pajak yang sama ini tidak selalu dapat dilaksanakan. Oleh karena itu, dalam pasal 9 ayat (9) UU PPN 1984 diatur kemungkinan dilakukan pengkreditan Pajak Masukan dengan Pajak Keluarandalam Masa Pajak yang tidak sama paling lambat 3 (tiga) bulan setelah akhir Masa Pajak yang bersangkutansepanjang belum dibebankan sebagai biaya dan belum dilakukan pemeriksaan. Dalam memori penjelasan ditegaskan bahwa apabila telah melampaui jangka waktu yang ditentukan, Pajak Masukan dapat

18 31 dikreditkan dengan cara melakukan pembetulan SPT Masa PPN yang bersangkutan Kriteria Pajak Masukan yang dapat dikreditkan Pasal 9 ayat (5) UU PPN 1984 menentukan : Apabila dalam suatu Masa Pajak Pengusaha Kena Pajak selain melakukan penyerahan yang terutang pajak juga melakukan penyerahan yang tidak terutang pajak, sepanjang bagian penyerahan yang terutang pajak dapat diketahui dengan pasti pembukuannya, jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan adalah Pajak Masukan yang berkenaan dengan penyerahan yang terutang pajak. Kriteria berhubungan langsung dengan kegiatan usaha mengandung pengertian BKP/JKP yang terkait digunakan untuk kegiatan yang bersifat produktif atau dengan kata lain untuk tujuan konsumtif, berarti tidak langsung berhubungan dengan kegiatan usaha. Pajak Masukan dapat dikreditkan terhadap Pajak Keluaran, jika dipenuhi ketentuan berikut ini: 1. Pengusaha Kena Pajak (PKP) Penjual menerbitkan Faktur Pajak Standar. Faktur Pajak Sederhana yang diterima oleh pembeli tentu saja tidak dapat digunakan sebagai dasar pengkreditan Pajak Masukan sehingga merugikan pembeli.

19 32 2. Faktur Pajak Standar diisi dengan lengkap dan tidak cacat Faktur Pajak Standar diisi dengan lengkap dan cacat diperlakukan sebagai Faktur Pajak Sederhana 3. Pajak Masukan dengan Faktur Pajak Standar dapat dikreditkan terhadap Pajak Keluaran pada Masa Pajak yang sama. Apabila dalam masa suatu Masa Pajak belum ada Pajak Keluaran, maka Pajak Masukan tetap dapat dikreditkan. 4. Pajak Masukan dengan Faktur Pajak Standar yang belum di kreditkan pada Masa Pajak berikutnya selambat-lambatnya 3 (tiga) bulan setelah berakhirnya Masa Pajak yang bersangkutan sepanjang belum dibebankan sebagai biaya dan belum dilakukan pemeriksaan. 5. Setelah batas akhir pengkreditan Pajak Masukan terlampaui, maka Fakur Pajak Standar tidak lagi di kreditkan dan kesempatan mengkreditkan dapat dilakukan lagi jika Pengusaha Kena Pajak melakukan pembetulan SPT masa PPN Mengkreditkan Pajak Masukan sebelum ada Pajak Keluaran Pasal 9 ayat (2) UU PPN 1984 mengatur sebagai berikut : Dalam hal belum ada Pajak Keluaran dalam suatu Masa Pajak, maka Pajak Masukan tetap dapat di kreditkan. Ketentuan ini diubah menjadi : Bagi PKP yang belum berproduksi sehingga belum melakukan penyerahan yang terutang

20 33 pajak, Pajak Masukan atas perolehan dan/atau impor barang modal dapat dikreditkan.. Ketentuan dalam Pasal 9 ayat (2a) ini dapat dilaksanakan sepanjang Pajak Masukan tersebut berkenaan dengan perolehan barang modal yang dilakukan setelah dikukuhkan sebagai PKP Faktur Pajak Definisi Faktur Pajak Menurut Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai No. 42 tahun 2009 Faktur Pajak adalah bukti pungutan pajak yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) atau penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP) kepada pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak. Pengusaha Kena Pajak wajib membuat Faktur Pajak untuk setiap penyerahan Barang Kena Pajak yang dilakukan di dalam Daerah Pabean atau ekspor Barang Kena Pajak dan untuk setiap penyerahan Jasa Kena Pajak yang dilakukan di dalam Daerah Pabean. Pembuatan Faktur Pajak bersifat wajib bagi setiap Pengsusaha Kena Pajak, karena Faktur Pajak adalah bukti yang menjadi sarana pelaksanaan cara kerja (mekanisme) pengkreditan Pajak Pertambahan Nilai.

21 Jenis Faktur Pajak Berdasarkan fungsinya, ada 6 macam Faktur Pajak berdasarkan fungsinya, yaitu : a. Faktur Pajak yang materi minimalnya sudah dibakukan dalam Undang-Undang, b. Faktur Penjualan yang difungsikan sebagai Faktur Pajak, c. Faktur Pajak Gabungan, d. Dokumen tertentu yang oleh Direktur Jendral Pajak diperlakukan sebagai Faktur Pajak, e. Faktur Pajak PKP Pedagang Eceran (FP PKPPE) f. Faktur Pajak Khusus yang dibuat oleh PKP ritel tertentu menyerahkan BKP kepada orang pribadi pemegang paspor luar negeri. Dalam Pasal 4 ayat (1) Peraturan Menteri Keuangan Nomor 151/PMK.03/2013, Faktur Pajak dapat dikelompokkan ke dalam daua macam berdasarkan bentuknya, yaitu : a. Faktur Pajak berbentuk elektronik yaitu adalah Faktur Pajak yang dibuat secara elektronik sesuai Peraturan Direktur Jendral Pajak mengenai tata pembuatan Faktur Pajak yang berbentuk elektronik, untuk setiap penyerahan BKP dan/atau penyerahan JKP, b. Faktur Pajak berbentuk kertas (hardcopy) adalah Faktur Pajak yang dibuat tidak secara elektronik berdasarkan Peraturan

22 35 Direktorat Jendral Pajak untuk setiap penyerahan dan/atau ekspor BKP dan/atau penyerahan dan/atau ekspor JKP Nomor Seri Faktur Pajak Nomor Seri Faktur adalah noor seri yang diberikan oleh Direktorat Jendral Pajak kepada Pengusaha Kena Pajak dengan mekanisme tertentu untuk penomoran Faktur Pajak yang berupa kumpulan angka, huruf, atau kombinasi angka dan huruf yang ditentukan oleh Direktorat Jendral Pajak. Berdasarkan Peraturan Direktur Jendral Pajak Nomor PER24/PJ/2012 Tentang Bentuk Ukuran, Tata Cara Pengisian Keterangan, Prosedur pemberitahuan dalam rangka pembuatan, tata cara pembatalan faktur pajak. Faktur Pajak harus dibuat pada: a. Saat penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak, b. Saat penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran terjadi sebelum penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau sebelum penyerahan Jasa Kena Pajak, c. Saat penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian tahap pekerjaan, d. Saat Pengusaha Kena Pajak (PKP) rekanan menyampaikan tagihan kepada Bendahara Pemerintah sebagai Pemungut Pajak Pertambahan Nilai atau

23 36 e. Saat lain yang diatur dengan atas berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. Berdasarkan Pengumuman Nomor PENG-7/PJ.02/2015 Nomor Seri Faktur Pajak yang diberikan oleh Direktorat Jendral Pajak digunakan untuk membuat Faktur Pajak pada tanggal yang sama dengan tanggal Surat Pemberian Nomor Seri Faktur Pajak atau tanggal sesudahnya dalam tahun yang sama dengan Kode Tahun Penerbitan yang tertera pada Nomor Seri Faktur Pajak tersebut. Berdasarkan ketentuan tersebut di atas, maka : 1. Sejak tanggal 1 Januari 2016 permintaan Nomor Seri Faktur Pajak untuk tahun 2015 tidak dapat dilayani oleh KPP. 2. Dalam hal Nomor Seri Faktur Pajak untuk tahun 2015 yang dimiliki oleh PKP sudah hampir habis, dihimbau agar PKP segera mengajukan kembali surat permohonan Nomor Seri Faktur Pajak unuk tahun 2015 sebelum tanggal 1 Januari 2016 sesuai dengan Ketentuan Perundang-undangan Perpajakan yang berlaku. 3. Mulai tanggal 1 Januari 2016, pembuatan Faktur Pajak harus sudah menggunakan Nomor Seri Faktur Pajak untuk tahun Untuk itu, dihimbau kepada seluruh PKP agar segera mengajukan surat permintaan Nomor Seri Faktur Pajak untuk tahun 2016.

24 37 Permintaan Nomor Seri Faktur Pajak dapat dilakukan dengan cara: 1. Mendatangi Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena Pajak dikukuhkan dengan mengisi formulir Surat Permintaan Nomor Seri Faktur Pajak sebagaimana terlampir; atau 2. Melalui laman (website) Direktorat Jendral Pajak ( ) sesuai dengan ketentuan yang berlaku.