BAB IV ANALISA HASIL DAN PEMBAHASAN

BAB IV ANALISA HASIL DAN PEMBAHASAN Berdasarkan tinjauan pustaka yang telah diuraikan pada Bab II, maka bab ini peneliti akan membahas mengenai Perlakuan Akuntansi Pendapatan atas Pembiayaan Murabahah dan Dampaknya pada Laba/Rugi di BNI Syariah. Cara pembahasannya dilakukan dengan menilai apakah pelaksanaan akuntansi sesuai dengan PSAK 102. Dalam hal ini akan membahas pembiayaan murabahah. dari: Dalam sub bab ini peneliti akan menganalisa pembahasan yang terdiri a. Perlakuan Akuntansi pendapatan atas pembiayaan murabahah. b. Dampak pengakuan pendapatan pembiayaan murabahah atas Laba/Rugi. A. Perlakuan Akuntansi Pembiayaan Murabahah. 1. Prinsip akuntansi untuk pembiayaan murabahah yang berlaku di BNI Syariah Pengakuan dan pengungkapan a. Pengakuan dan pengukuran uang muka adalah sebagai berikut:

42 1) uang muka diakui sebagai uang muka pembelian sebesar jumlah yang diterima; 2) jika barang jadi dibeli oleh pembeli, maka uang muka diakui sebagai pembayaran piutang (merupakan bagian pokok); 3) jika barang batal dibeli oleh pembeli, maka uang muka dikembalikan kepada pembeli setelah diperhitungkan dengan biaya-biaya yang telah dikeluarkan oleh penjual. b. Pengakuan piutang Pada saat akad murabahah, piutang murabahah diakui sebesar biaya perolehan asset murabahah ditambah keuntungan yang disepakati. c. Pengakuan keuntungan Keuntungan murabahah diakui: 1) pada saat terjadinya penyerahan barang jika dilakukan secara tunai atau secara tangguh yang tidak melebihi satu tahun; atau 2) selama periode akad sesuai dengan tingkat risiko dan upaya untuk merealisasikan keuntungan tersebut untuk transaksi tangguh lebih dari satu tahun. Metode-metode berikut ini digunakan, dan dipilih yang paling sesuai dengan karakteristik risiko dan upaya transaksi murabahah-nya: a) Keuntungan diakui saat penyerahan asset murabahah. Metode ini terapan untuk murabahah tangguh dimana risiko penagihan kas dari piutang murabahah dan beban pengelolaan piutang serta penagihannya relatif kecil.

43 b) Keuntungan diakui proporsional dengan besaran kas yang berhasih ditagih dari piutang murabahah. Metode ini terapan untuk transaksi murabahah tangguh dimana risiko piutang tidak tertagih relatif besar dan/atau beban untuk mengelola dan menagih piutang tersebut relative besar juga. c) Keuntungan diakui saat seluruh piutang murabahah berhasil ditagih. Metode ini terapan untuk transaksi murabahah tangguh dimana risiko piutang tidak tertagih dan beban pengelolaan piutang serta penagihannya cukup besar. Dalam praktek, metode ini jarang dipakai, karena transaksi murabahah tangguh mungkin tidak terjadi bila tidak ada kepastian yang memadai akan penagihan kasnya. d. Pengakuan potongan pelunasan piutang murabahah dapat dilakukan dengan menggunakan salah satu metode berikut: 1) diberikan pada saat pelunasan, yaitu penjual mengurangi piutang murabahah dan keuntungan murabahah; atau 2) diberikan setelah pelunasan, yaitu penjual menerima pelunasan piutang dari pembeli dan kemudian membayarkan potongan pelunasannya kepada pembeli.

44 e. Pengakuan Denda Denda dikenakan jika pembeli lalai dalam melakukan kewajibannya sesuai dengan akad, dan denda yang diterima diakui sebagai bagian dana kebajikan. Penyajian a. Piutang murabahah disajikan sebesar nilai bersih yang dapat direalisasikan, yaitu saldo piutang murabahah dikurangi penyisihan kerugian piutang. b. Margin murabahah tangguhan disajikan sebagai pengurang (contra account) piutang murabahah. c. Beban murabahah tangguhan disajikan sebagai pengurang (contra account) hutang murabahah. Pengungkapan Penjual mengungkapkan hal-hal yang terkait dengan transaksi murabahah, tetapi tidak terbatas pada: a. harga perolehan aset murabahah; b. janji pemesanan dalam murabahah berdasarkan pesanan sebagai kewajiban atau bukan; dan c. pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK 101: Penyajian Laporan Keuangan Syariah.

45 2. Jurnal-jurnal pembiayaan murabahah yang berlaku di BNI Syariah Pada Saat Penerimaan Pembayaran Administrasi Pembiayaan Db. Kas / Rekening Kr. Pendapatan Administrasi Pembiayaan Yg Diberikan Pada saat Pencairan Piutang Murabahah dan Pembentukan Margin Murabahah Db. Persediaan Aktiva Murabahah Kr. Hutang Syariah Lainnya Db. Piutang Murabahah Kr. Persediaan Aktiva Murabahah Kr. Pendapatan Margin Murabahah Yg Ditangguhkan Pada saat Pembayaran atas Pembelian Aktiva Murabahah Db. Hutang Syariah Lainnya Kr. Rekening Supplier Penerimaan Uang Muka Db. Kas / Rekening Kr. Piutang Murabahah Pembebanan Biaya Kelolaan Bulanan Db. Tagihan Karena Fasilitas Pembiayaan Kr. Pendapatan Fee Transaksi Pengelolaan Rekening

46 Pembayanan Biaya Kelolaan Bulanan Db. Kas / Rekening Kr. Tagihan Karena Fasilitas Pembiayaan Pada saat angsuran / setoran nasabah kolektibilitas 1 dan 2 Db. Kas / Rekening Kr. Piutang Murabahah Saat Pengakuan Pendapatan Margin Murabahah Db. Pendapatan Margin Murabahah Yaditu Kr. Pendapatan Margin Murabahah Jurnal Pergeseran Kolektibilitas Murabahah Kolektibilitas 1 ke kolektibilitas 2 atau sebaliknya dari kol 2 ke kol1. Pergeseran Murabahah dari kol 1 ke kol 2 atau sebaliknya tidak menimbulkan jurnal. Pergeseran Kolektibilitas dari Performing Financing (1/2) ke kolektibilitas Non performing Financing (3/4/5) a. Reverse pengakuan pendapatan margin Db. Pendapatan Margin Murabahah Kr. Pendapatan Margin Murabahah Yaditu

47 b. Pembentukan tagihan kontinjensi pendapatan margin murabahah Db. Tagihan Kontinjensi Pendapatan Margin Murabahah Kr. Pos Lawan Kontj Pendapatan Margin Murabahah Pergeseran Kolektibilitas dari Non Performing Financing (3/4/5) ke Performing Financing (1/2). a. Reverse pembentukan tagihan kontinjen pendapatan margin murabahah. Db. Pos Lawan Tagihan Kontinjen Pdpt Margin Murabahah Kr. Tagihan Kontinjen Pdpt Margin Murabahah b. Pengakuan Pendapatan Margin Murabahah Db. Pendapatan Margin Murabahah Yaditu Kr. Pendapatan Margin Murabahah Penyelesaian Tunggakan Pokok, Margin dan Biaya Penyelesaian Tunggakan Kolektibilitas Performing (1 / 2) Db. Kas / Rekening Afiliasi Kr. Piutang Murabahah Bersamaan dengan jurnal di atas sistem akan melakukan beberapa pembukuan secara otomatis sebagai berikut

48 Pengakuan Pendapatan Margin Murabahah Db. Pendapatan Margin Yaditu Kr. Pendapatan Margin Murabahah Penyelesaian Tunggakan Kolektibilitas Non Performing (3/4/5) Db. Kas / Rekening Afiliasi Kr. Piutang Murabahah Bersamaan dengan jurnal di atas sistem akan melakukan beberapa pembukuan secara otomatis sebagai berikut: a. Pengakuan Pendapatan Margin Murabahah. Db. Pendapatan Margin Yaditu Kr. Pendapatan Margin Murabahah b. Reverse Tagihan Kontinjensi Pendapatan Margin Murabahah Db. Pos Lawan Tag Kontj Pendapatan Margin Murabahah Kr. Tagihan Kontinjen Pendapatan Margin Murabahah Transaksi Pembebanan Biaya Talangan (Penambahan Saldo Tunggakan Biaya) Apabila terjadi pembayaran atas beban mitra seperti biaya asuransi. Db. Tagihan Karena Fasilitas Pembiayaan Kr. Rekening Tujuan ( Asuradur / Notaris )

49 Penutupan / Pelunasan Rekening Murabahah. Pelunasan Tanpa Discount Db. Kas / Rekening Kr. Piutang Murabahah Bersamaan dengan jurnal di atas sistem akan melakukan beberapa pembukuan secara otomatis sebagai berikut: a. Pengakuan Pendapatan Margin Murabahah Db. Pendapatan Margin Yaditu Kr. Pendapatan Margin Murabahah b. Pengakuan Pendapatan Biaya Tutup Rekening. Db. Kas / Rekening Kr. Pendapatan Fee Penutupan Rekening Pelunasan Dengan Discount Db. Kas / Rekening Kr. Piutang Murabahah Bersamaan dengan jurnal di atas sistem akan melakukan beberapa pembukuan secara otomatis sebagai berikut: a. Pengakuan Pendapatan Margin Murabahah Db. Pendapatan Margin Yaditu Kr. Pendapatan Margin Murabahah

50 b. Pengakuan Discount Margin Yaditu Db. Pendapatan Margin Yaditu Murabahah Kr. Piutang Murabahah c. Pengakuan Pendapatan Biaya Tutup Rekening. Db. Kas / Rekening Kr. Pendapatan Fee Penutupan Rekening Penyisihan Penghapusan Aktiva ( PPA ) Berdasarkan Kolektibilitas. Pembentukan PPA dilakukan secara otomatis oleh sistem setiap Proses Akhir Hari (EOD) berdasarkan Kolektibilitas masing-masing CIF, dimana rekening dengan kolektibilitas terjelek yang menjadi dasar perhitungan PPA. Pembentukan / Create PPA Db. Beban PPA Murabahah Kr. PPA Murabahah Reverse PPA Jurnal Pembentukan PPA Db. PPA Murabahah Kr. Beban PPA Murabahah

51 Kasus pembiayaan murabahah PT BNI Syariah Pada tanggal 1 Januari 2008, PT A melakukan negosiasi dengan bank BNI Syariah untuk memperoleh fasilitas murabahah dengan pesanan untuk 1 buah ruko seharga Rp 300.000.000 dengan rencana sebagai berikut : Table. 4.1 Transaksi Jual Beli Murabahah Harga barang Rp 300.000.000 Uang Muka/penyertaan dana Rp 30.000.000 (10% dari harga barang) Pembiayaan oleh Bank Rp 270.000.000 Margin per tahun 9% x Rp 270,000,000 = Rp 24,300,000 Margin selama Jangka Waktu Rp 24.300.000 x 3 tahun = Rp 72.900.000 Harga jual Rp 342.900.000 (pembiayaan bank + margin) Jangka Waktu 36 bulan ( 3 tahun ) Biaya Administrasi 1% dari pembiayaan oleh bank Sumber : Data yang telah diolah

52 Perhitungan angsuran per bulan dan pendapatan yang diakui Pokok pembiayaan + margin = Rp 270.000.000 + (Rp 270.000.000 x 9% x 3 tahun) = Rp 270.000.000 + Rp 72.900.000 = Rp 342.900.000 Angsuran per bulan = Rp 342.900.000 : (12 bulan x 3 tahun) = Rp 9.525.000 Perhitungan persentase keuntungan dari perbandingan margin dengan biaya perolehan Persentase keuntungan = Total margin : total piutang bersih x 100% = Rp 72.900.000 : Rp 342.900.000 x 100% = 21,2598425% Margin per bulan = 21,2598425% x Rp 9.525.000 = Rp 2.025.000 Pokok per bulan = angsuran per bulan margin per bulan = Rp 9.525.000 Rp 2.025.000 = Rp 7.500.000

53 No Tgl Jatuh Tabel. 4.2 Jadwal Pembayaran Murabahah PT A Angsuran Pokok Berdasarkan Hasil Perhitungan Annuitas Angsuran Angsuran Pokok + margin Margin ost. Pokok Tempo (Rp/bulan) (Rp/bulan) (Rp/bulan) (Rp) 270,000,000 1 10/02/08 7,500,000 2,025,000 9,525,000 262,500,000 2 10/03/08 7,500,000 2,025,000 9,525,000 255,000,000 3 10/04/08 7,500,000 2,025,000 9,525,000 247,500,000 4 10/05/08 7,500,000 2,025,000 9,525,000 240,000,000 5 10/06/08 7,500,000 2,025,000 9,525,000 232,500,000 6 10/07/08 7,500,000 2,025,000 9,525,000 225,000,000 7 10/08/08 7,500,000 2,025,000 9,525,000 217,500,000 8 10/09/08 7,500,000 2,025,000 9,525,000 210,000,000 9 10/10/08 7,500,000 2,025,000 9,525,000 202,500,000 10 10/11/08 7,500,000 2,025,000 9,525,000 195,000,000 11 10/12/08 7,500,000 2,025,000 9,525,000 187,500,000 12 10/01/09 7,500,000 2,025,000 9,525,000 180,000,000 13 10/02/09 7,500,000 2,025,000 9,525,000 172,500,000 14 10/03/09 7,500,000 2,025,000 9,525,000 165,000,000 15 10/04/09 7,500,000 2,025,000 9,525,000 157,500,000 16 10/05/09 7,500,000 2,025,000 9,525,000 150,000,000 17 10/06/09 7,500,000 2,025,000 9,525,000 142,500,000 18 10/07/09 7,500,000 2,025,000 9,525,000 135,000,000 19 10/08/09 7,500,000 2,025,000 9,525,000 127,500,000 20 10/09/09 7,500,000 2,025,000 9,525,000 120,000,000 21 10/10/09 7,500,000 2,025,000 9,525,000 112,500,000 22 10/11/09 7,500,000 2,025,000 9,525,000 105,000,000 23 10/12/09 7,500,000 2,025,000 9,525,000 97,500,000 24 10/01/10 7,500,000 2,025,000 9,525,000 90,000,000 25 10/02/10 7,500,000 2,025,000 9,525,000 82,500,000 26 10/03/10 7,500,000 2,025,000 9,525,000 75,000,000 27 10/04/10 7,500,000 2,025,000 9,525,000 67,500,000 28 10/05/10 7,500,000 2,025,000 9,525,000 60,000,000 29 10/06/10 7,500,000 2,025,000 9,525,000 52,500,000 30 10/07/10 7,500,000 2,025,000 9,525,000 45,000,000 31 10/08/10 7,500,000 2,025,000 9,525,000 37,500,000 32 10/09/10 7,500,000 2,025,000 9,525,000 30,000,000 33 10/10/10 7,500,000 2,025,000 9,525,000 22,500,000 34 10/11/10 7,500,000 2,025,000 9,525,000 15,000,000 35 10/12/10 7,500,000 2,025,000 9,525,000 7,500,000 36 10/01/11 7,500,000 2,025,000 9,525,000 0 Total 270,000,000 72,900,000 342,900,000 Sumber : Data yang telah diolah

54 1. Pengakuan uang muka Berdasarkan PSAK 102 paragraf 30 disebutkan bahwa uang muka diakui sebagai uang muka pembelian sebesar jumlah yang diterima. Dalam praktik perbankan, terdapat tiga macam alternatif mekanisme perlakuan uang muka. Pertama dengan mendebit langsung uang muka yang disepakati; kedua, memblokir rekening nasabah sebesar nilai yang disepakati, dan ketiga uang muka dipegang dan dibayar langsung oleh nasabah kepada pemasok. Jurnal alternatif pertama, mendebit langsung rekening nasabah sebesar uang muka yang disepakati. Table 4.3 Jurnal Pengakuan Uang Muka Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) 01/01/09 Db. Rekening tabungan murabahah 30,000,000 PT A Kr. Kas 30,000,000 Sumber : Data yang telah diolah 2. Pembelian barang pesanan secara tunai kepada pemasok Table 4.4 Jurnal Pembelian Barang Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) 5/01/09 Db. Persediaan aktiva murabahah 300.000.000 Kr. Kas/rekening nasabah pemasok 300.000.000 Sumber : Data yang telah diolah

55 3. Saat akad murabahah disepakati a. Pencatatan penjualan murabahah Piutang murabahah diakui sebesar biaya perolehan asset murabahah ditambah keuntungan yang disepakati (PSAK 102 paragraf 22). Adapun jurnalnya adalah sebagai berikut. Table 4.5 Jurnal Pencatatan Penjualan Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) 10/01/09 Db. Piutang murabahah 372,900,000 Kr. Persediaan Aktiva murabahah 300,000,000 Kr. Margin murabahah yang ditangguhkan Sumber : Data yang telah diolah 72,900,000 b. Pencatatan uang muka sebagai pelunasan murabahah Berdasarkan PSAK 102 paragraf 30, disebutkan bahwa jika barang jadi oleh pembeli (akad jual beli disepakati), uang muka diakui sebagai pembayaran piutang. Table 4.6 Jurnal uang muka sebagai pelunasan Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) 10/01/09 Db. Kas Rp 30,000,000 Kr. Piutang murabahah Rp 30,000,000 Sumber : Data yang telah diolah

56 c. Pencatatan biaya Administrasi yang ditanggung nasabah Table 4.7 Jurnal Pencatatan Biaya Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) 10/01/09 Db. Rekening nasabah 2,700,000 Kr. Pendapatan administrasi 2,700,000 Sumber : Data yang telah diolah d. Pembayaran angsuran dan pengakuan keuntungan murabahah Misalnya dalam kasus piutang murabahah PT A, bank memilih untuk menggunakan metode pengakuan keuntungan proporsional terhadap kas yang berhasil ditagih. Seiring berjalannya waktu, realisasi pembayarannya yang dibandingkan dengan skedul pembayarannya, ditujukkan pada table berikut: Table 4.8 Jadwal dan Realisasi Pembayaran Angsuran Murabahah PT. A No Tanggal Jatuh Tempo Angsuran per bulan (Rp) Angsuran pokok per bulan (Rp) Angsuran margin per bulan (Rp) Tanggal pembayaran Jumlah yang dibayar 1 10/02/08 9,525,000 7,500,000 2,025,000 10/02/08 9,525,000 2 10/03/08 9,525,000 7,500,000 2,025,000 20/03/08 9,525,000 3 10/03/08 9,525,000 7,500,000 2,025,000 10/04/08 4,525,000 15/04/08 5,000,000 4 10/04/08 9,525,000 7,500,000 2,025,000 30/05/08 9,525,000 plus denda 5 10/05/08 9,525,000 7,500,000 2,025,000 10/06/08 Pelunasan dini (270,000,000) minus potongan Sumber : Data yang telah diolah

57 Berdasarkan skedul di atas, terdapat beberapa pola pembayaran oleh nasabah. Pola pembayaran tersebut adalah sebagai berikut : 1. Pembayaran angsuran dilakukan pada waktu tanggal jatuh tempo. Pola ini ditunjukkan oleh pembayaran pada bulan Februari. 2. Pembayaran angsuran dilakukan setelah tanggal jatuh tempo tanpa dikenakan denda. Pola ini ditunjukkan oleh pembayaran pada bulan Maret. 3. Pembayaran angsuran dilakukan sebagian pada waktu tanggal jatuh tempo dan sebagian lagi setelah tanggal jatuh tempo tanpa dikenakan denda. Pola ini ditunjukkan oleh pembayaran bulan April. 4. Pembayaran angsuran dilakukan setelah tanggal jatuh tempo dengan pengenaan denda keterlambatan, pola ini ditunjukkan oleh pembayaran bulan Mei. 5. Pembayaran untuk melunasi piutang lebih awal dari waktu yang ditentukan (pelunasan dini). Pola ini ditunjukkan oleh pembayaran bulan Juni,

58 1) Pembayaran angsuran dilakukan pada waktu tanggal jatuh tempo Table 4.9 Jurnal Pembayaran angsuran pada tanggal jatuh tempo Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) 10/02/08 Db. Kas/Rekening nasabah PT A 9,525,000 Kr. Piutang Murabahah 9,525,000 Db. Pendapatan Margin Murabahah 2,025,000 Yaditu Kr. Pendapatan margin murabahah 2,025,000 Sumber : Data yang telah diolah 2) Pembayaran angsuran dilakukan setelah tanggal jatuh tempo tanpa dikenakan denda Table 4.10 Jurnal Pembayaran Angsuran Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) 10/03/08 Db. Kas/Rekening nasabah PT A 9,525,000 Kr. Piutang Murabahah 9,525,000 Db. Pendapatan Margin Murabahah 2,025,000 Yaditu Kr. Pendapatan margin murabahah 2,025,000 akrual 20/03/08 Db. Kas/rekening nasabah PT A 9,525,000 Kr. Piutang murabahah jatuh tempo 9,525,000 Db. Pendapatan margin murabahah 2,025,000 akrual Kr. Pendapatan margin murabahah 2,025,000 Sumber : Data yang telah diolah

59 3) Pembayaran angsuran dilakukan sebagian pada waktu tanggal jatuh tempo dan sebagian lagi setelah jatuh tempo tanpa dikenakan denda Table 4.11 Jurnal Pembayaran Angsuran sebagian pada tanggal jatuh tempo dan sebagian setelah Tanggal jatuh Tempo Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) 10/04/08 Db. Kas/Rekening nasabah PT A 4,525,000 Db. Piutang Murabahah jatuh tempo 5,000,000 Kr. Piutang murabahah 9,525,000 Db. Pendapatan Margin Murabahah 2,025,000 Yaditu Kr. Pendapatan margin murabahah 962,000 Kr. Pendapatan margin murabahah akrual 1,063,000 Sumber : Data yang telah diolah Pendapatan margin murabahah = Persentase keuntungan x Angsuran yang dibayar = 21,2598% x Rp 4,525,000 = Rp 962,000

60 Pendapatan margin murabahah akrual = margin murabahah ditangguhkan pendapatan margin murabahah = Rp 2,025,000 Rp 962,000 = Rp 1,063,000 Pada tanggal 15 April 2008, PT A membayar kekurangan pembayaran angsurannya (Rp 9,525,000 Rp 4,525,000). Bank BNI Syariah memaklumi alas an keterlambatan pembayaran bulan April sehingga tidak dikenakan denda. Table 4.12 Jurnal Pembayaran Kekurangan angsuran Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) 15/04/08 Db. Kas/Rekening nasabah PT A 5,000,000 Kr. Piutang Murabahah jatuh 5,000,000 tempo Db. Pendapatan Margin murabahah 1,063,000 akrual Kr. Pendapatan margin murabahah 1,063,000 Sumber : Data yang telah diolah 4) Pembayaran angsuran dilakukan setelah tanggal jatuh tempo dengan pengenaan denda keterlambatan Denda dikenakan jika pembeli lalai dalam melakukan kewajibannya sesuai dengan akad, dan denda yang diterima diakui sebagai bagian dana kebajikan (PSAK 102 paragraf 29).

61 Karena ketidakdisiplinannya, Bank BNI Syariah mengenakan denda terhadap PT A sevagai mana yang telah disepakati dalam akad, yaitu sebesar 10% dari total pendapatan margin akrual yang tertunggak Table 4.13 Jurnal Pembayaran angsuran dan Pembayaran Denda Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) 10/05/08 Db. Kas/Rekening nasabah PT A 9,525,000 Kr. Piutang Murabahah 9,525,000 Db Pendapatan Margin Murabahah 2,025,000 Yaditu Kr. Pendapatan margin murabahah 2,025,000 akrual 30/05/08 Db. Kas/rekening nasabah PT A 9,525,000 Kr. Piutang murabahah jatuh 9,525,000 tempo Db. Pendapatan margin murabahah 2,025,000 akrual Kr. Pendapatan margin murabahah 2,025,000 30/05/08 Db. Kas/Rekening nasabah PT A 202,500 Kr. Rekening dana kebajikan* 202,500 *Dana kebajikan = 10% x total margin akrual = 10% x 2,025,000 = 202,500 Sumber : Data yang telah diolah

62 5) Pembayaran untuk melunasi piutang lebih awal dari waktu yang ditentukan (pelunasan dini) Misalkan pada tanggal 10 Juni 2008, PT A bermaksud melunasi sisa kewajibannya dengan nilai buku Rp 304,800,000 yang terdiri atas pokok pembiayaan sebesar Rp 240,000,000 dan margin yang ditangguhkan sebesar Rp 64,800,000. Disepakati pada saat pelunasan bahwa potongan pelunasan akan diberikan sebesar 80% dari sisa margin murabahah yang masih ditangguhkan. Besarnya potongan pelunasan dan margin murabahah yang akan menjadi pendapatan margin murabahah adalah sebagai berikut : Margin yang ditangguhkan = Rp 64,800,000 Potongan pelunasan = 80% x Rp 64,800,000 = Rp 51,840,000 Pendapatan margin murabahah = margin yang ditangguhkan potongan pelunasan = Rp 64,800,000 Rp 51,840,000 = Rp 12,960,000 Pemberian potongan pelunasan piutang murabahah dapat dilakukan dengan menggunakan salah satu dari metode sebagai berikut :

63 a) Potongan diberikan pada saat pelunasan, yaitu penjual mengurangi piutang murabahah dan keuntungan murabahah, Table 4.14 Jurnal Pelunasan pembayaran dan Potongan/Diskon diberikan saat Pelunasan Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) 10/06/08 Db. Kas/Rekening nasabah PT A 252,960,000 Db. Pendapatan Margin Murabahah 51,840,000 Yaditu Kr. Piutang murabahah 304,800,000 Db. Pendapatan Margin Murabahah 12,960,000 Yaditu Kr. Pendapatan margin murabahah 12,960,000 Sumber : Data yang telah diolah b) Potongan diberikan setelah pelunasan, yaitu penjual menerima pelunasan piutang dari pembeli dan kemudian membayarkan potongan pelunasannya kepada pembeli.

64 Table 4.15 Jurnal Pelunasan dan Potongan/Diskon diberikan setelah Pelunasan Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) 05/06/08 Db. Kas/Rekening nasabah PT A 304,800,000 Kr. Piutang murabahah 304,800,000 Db. Pendapatan Margin 64,800,000 Murabahah Yaditu Kr. Pendapatan Margin murabahah 64,800,000 Db. Pendapatan margin murabahah 51,840,000 Kr. Kas/rekening nasabah PT A 51,840,000 Db. Beban potongan murabahah 51,840,000 Kr. Kas/rekening nasabah 51,840,000 Sumber : Data yang telah diolah Berdasarkan PSAK 102 paragraf 28, potongan angsuran murabahah diakui sebagai pengurangan keuntungan murabahah jika diberikan karena pembeli membayar secara tepat waktu atau lebih cepat dari yang disepakati. Akan tetapi, jika potongan diberikan karena penurunan kemampuan pembayaran pembeli, maka potongan diakui sebagai beban.

65 Table 4.16 Kesesuaian Pencatatn Pengakuan dan Pengukuran Akuntansi Murabahah pada BNI Syariah dengan PSAK 102 Pencatatan (Pengakuan dan Pengukuran) No Perlakuan Akuntansi Perlakuan Akuntansi keterangan pada BNI Syariah menurut PSAK 102 tahun 2007 1 BNI Syariah mencatat (a) uang muka diakui sebagai Pencatatan yang pengakuan uang muka uang muka pembelian sebesar dilakukan oleh sebagai uang muka jumlah yang diterima; BNI Syariah pada pembelian sebesar (b) jika barang jadi dibeli oleh saat pengakuan jumlah yang diterima. pembeli, maka uang muka muka sudah diakui sebagai pembayaran sesuai dengan piutang (merupakan bagian pokok); PSAK 102 tahun 2007 (c) jika barang batal dibeli oleh pembeli, maka uang muka dikembalikan kepada pembeli setelah diperhitungkan dengan biaya-biaya yang telah dikeluarkan oleh penjual. (PSAK 102 paragraf 30)

66 2 Pada saat akad Pada saat akad murabahah, Pencatatan BNI disepakati, BNI Syariah piutang murabahah diakui Syariah pada saat mencatatan penjualan sebesar biaya perolehan aset akad dan pada murabahah, Piutang murabahah ditambah saat pencatatan murabahah diakui keuntungan yang disepakati. penjualan telah sebesar biaya perolehan Pada akhir periode laporan sesuai dengan asset murabahah keuangan, piutang murabahah PSAK 102 tahun ditambah keuntungan dinilai sebesar nilai bersih 2007 atau margin yang disepakati. yang dapat direalisasi, yaitu saldo piutang dikurangi penyisihan kerugian piutang. (PSAK 102 paragraf 22) 3 Pada saat pengakuan Pada saat pengakuan Pencatatan keuntungan, BNI keuntungan pengakuan Syariah melakukan 3 metode ; pertama 1. pengakuan keuntungan pada saat terjadinya keuntungan yang di terapkan oleh keuntungan diakui saat penyerahan barang jika BNI Syariah penyerahan asset dilakukan secara tunai atau sudah sesuai murabahah; kedua, secara tangguh yang tidak dengan PSAK keuntungan diakui melebihi satu tahun; atau 102 tahun 2007 proporsional dengan 2. selama periode akad sesuai besaran kas yang dengan tingkat risiko dan

67 berhasilo ditagih dari upaya untuk piutang ketiga, murabahah; keuntungan merealisasikan keuntungan tersebut untuk transaksi diakui saat seluruh tangguh lebih dari satu piutang murabahah tahun. Metode-metode berhasil ditagih. berikut ini digunakan, dan dipilih yang paling sesuai dengan karakteristik risiko dan upaya transaksi murabahah-nya: a. Keuntungan diakui saat penyerahan asset murabahah. Metode ini terapan untuk murabahah dimana tangguh risiko penagihan kas dari piutang murabahah dan beban pengelolaan piutang penagihannya serta relatif kecil. b. Keuntungan diakui

68 proporsional dengan besaran kas yang berhasih ditagih dari piutang murabahah. Metode ini terapan untuk murabahah transaksi tangguh dimana risiko piutang tidak tertagih relatif besar dan/atau beban untuk mengelola dan menagih piutang tersebut relative besar juga. c. Keuntungan diakui saat seluruh murabahah piutang berhasil ditagih. Metode ini terapan untuk transaksi murabahah tangguh dimana risiko piutang tidak tertagih dan beban pengelolaan piutang serta

69 penagihannya cukup besar. Dalam praktek, metode ini jarang dipakai, karena murabahah transaksi tangguh mungkin tidak terjadi bila tidak ada kepastian yang memadai akan penagihan kasnya. (PSAK 102 paragraf 23) 4 BNI Syariah akan Denda dikenakan jika pembeli Pencatatan yang memberikan denda lalai dalam melakukan dilakukan oleh apabila nasabah kewajibannya sesuai dengan BNI Syariah, terlambat melakukan akad, dan denda yang diterima pada saat pembayaran angsuran diakui sebagai bagian dana pencatatan denda sesuai tanggal jatuh kebajikan. telah sesuai tempo tetapi apabila nasabah sengaja menunda nunda pembayaran. (PSAK 102 paragraf 29) dengan PSAK 102 tahun 2007

70 5 Apabila pelunasan Potongan angsuran murabahah Pemberian nasabah membayar tepat diakui sebagai berikut: potongan sudah waktu atau membayar (a) jika disebabkan oleh sesuai antara yang lebih cepat dari waktu pembeli yang membayar diterapkan oleh yang ditentukan, maka secara tepat waktu, maka BNI Syariah BNI Syariah diakui sebagai pengurang dengan PSAK memberikan potongan. Apabila pembeli ingin keuntungan murabahah; (b) jika disebabkan oleh 102 tahun 2007 melunasi lebih cepat penurunan kemampuan dari waktu yang pembayaran pembeli, maka ditentukan, diberikan akan potongan diakui sebagai beban. (PSAK 102 paragraf 28) sesuai dengan akad yang telah disepakati bersama. Sumber : Data Dilolah Berdasarkan Data dari Bank BNI Syariah dan PSAK 102 tahun 2007

71 Table 4.17 Kesesuaian Pencatatn Penyajian Akuntansi Murabahah pada BNI Syariah dengan PSAK 102 Penyajian Perlakuan Akuntansi pada Perlakuan Akuntansi Keterangan BNI Syariah menurut PSAK 102 tahun 2007 Penyajian Piutang Penyajian Piutang Penyajian yang murabahah oleh BNI Syariah sebesar Harga Murabahah, a) Piutang murabahah dilakukan oleh BNI Syariah dalam hal barang di kurangi oleh disajikan sebesar nilai penyajian piutang penyertaan dana oleh bersih yang dapat murabahah dan pembeli atau uang muka dan direalisasikan, yaitu margin yang ditambah dengan pendapatan saldo piutang ditangguhkan telah margin sesuai dengan murabahah dikurangi sesuai dengan kesepakatan saat akad. penyisihan kerugian PSAK 102 tahun Margin murabahah yang ditangguhkan oleh bank BNI Syariah dalam penyajiannya piutang. (PSAK 102 paragraf 37) b) Margin murabahah 2007 mengurangi piutang tangguhan disajikan murabahah. sebagai pengurang (contra account)

72 piutang murabahah. (PSAK 102 paragraf 38) Sumber : Data Dilolah Berdasarkan Data dari Bank BNI Syariah dan PSAK 102 tahun 2007

73 Table 4.18 Kesesuaian Pengungkapan Akuntansi Murabahah pada BNI Syariah dengan PSAK 102 Pengungkapan Perlakuan Akuntansi Perlakuan Akuntansi Keterangan pada BNI Syariah menurut PSAK 102 tahun 2007 Kebijakan akuntansi yang Penjual mengungkapkan Pengungkapan yang ada di BNI Syariah juga hal-hal yang terkait dengan dilakukan BNI Syariah transaksi murabahah, tetapi diungkapkan dalam tidak terbatas pada: dalam hal catatan atas laporan (a) harga perolehan aset pengungkapan keuangan, yaitu kebijakan murabahah; kebijakan akuntansi (b) janji pemesanan dalam bank dalam pengakuan murabahah berdasarkan yang ada di bank pendapatan menggunakan pesanan sebagai kewajiban setelah sesuai dengan margin murabahah yang atau bukan; dan PSAK 102 tahun 2007 (c) pengungkapan yang ditangguhkan diperlukan sesuai PSAK 101: Penyajian Laporan Keuangan Syariah Sumber : Data Dilolah Berdasarkan Data dari Bank BNI Syariah dan PSAK 102 tahun 2007

74 2. Dampak Pengakuan Pendapatan Murabahah atas laba/rugi Pengakuan pendapatan murabahah di BNI Syariah berdasarkan dari margin yang diterima. Penentuan besarnya margin dilakukan dan disepakati dimuka dengan nasabah dan dituangkan dalam akad pembiayaan murabahah. Kesepakatan besarnya margin harus ditentukan satu kali pada awal akad dan tidak mengalami perubahan selama periode akad. Margin dibayarkan nasabah ke Bank setiap bulan pada saat tanggal jatuh tempo. Tetapi apabila pendapatan margin yang belum diterima bank ketika akad berakhir oleh BNI Syariah tidak diakui sebagai piutang dan tidak dimasukkan kedalam catatan laporan keuangan, sedangkan dalam PSAK 102 kejadian tersebut diakui sebagai piutang dan diungkapkan dalam catatan laporan keuangan untuk pembiayaan yang performing dan untuk yang non performing tidak diakui tetapi diungkapkan dalam catatan laporan keuangan. Jadi dapat disimpulkan bahwa dampak dari sistem pengakuan pendapatan margin murabahah BNI Syariah menyebabkan pendapatan margin yang dilaporkan di laba/rugi BNI Syariah lebih tinggi dari pendapatan tunai untuk periodik pertama dan terakhir karena pada saat itu pengakuan transaksi dicatat dan penerimaan kas diakui pada periodik kedua.