TOPIK : PENDAHULUAN. Mekanisme pembayaran utang PPh Manfaat withholdingtax system Kewenangan Kemen-Keu Pengenaan Pembatasan

Transkripsi

1 Senin,25 Agustus 2014 TOPIK : AKUNTANSI PAJAK PPh Pasal 22 (Pungutan Pajak atas transaksi pembayaran) TSM-Trisakti haeselen PENDAHULUAN Mekanisme pembayaran utang PPh Manfaat withholdingtax system Kewenangan Kemen-Keu Pengenaan Pembatasan 1

2 PENJELASAN PPH Dasar Hukum 2. Pemungut PPh Objek&Non Objek-Tarip-DPP PPh Saat terutang 5. Tata cara penyetoran dan pelaporan 6. Sifat pemungutan 7. Fasilitas PPh Pasal Contoh Soal 1. Dasar Hukum Pasal 22 UU PPh PMK-154/PMK.03/2010 s.t.d.d PMK-224/PMK.11/2012 tentang pemungutan PPh 22 sehubungan dengan pembayaran atas penyerahan barang dan kegiatan di bidan impor atau kegiatan usaha di bidang lain. PMK-253/PMK.03/2008 tentang WP Badan tertentu sebagai pemungut pajak penghasilan dari pembeli atas penjualan barang yang tergolong mewah Perdirjen No.PER-57/PJ/2010 s.t.d.t.d PER-06/PJ/2013 tentang tata cara dan prosedur pemungutan pajak penghasilan pasal 22 sehubungan dengan pembayaran atas penyerahan barang dan kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di bidang lain 2

3 3. Objek tarip sifat (PPh 22) Impor Barang 1. Importir API 2. Importir non API 3. Yg tdk dikuasai 2,5% 7,5% 7,5% Tidak Final Pembayaran atas pembelian barang 1,5% Tidak Final Penjualan barang produksi 1. Industri semen 2. Industri kertas 3. Industri baja 4. Industri otomotif 5. Industri farmasi 0,25% 0,10% 0,30% 0,45% 0,30% Tidak Final Penjualan barang produksi atau impor oleh produsen / importir dalam bidang BBM, Pelumas dan Gas Ke SPBU Pertamina /agen (0,25%) Ke SPBU swasta / agen (0,30%) Ke Non SPBU dan Non agen (0,30%) Final Final Tidak Final Pembelian bahan untuk keperluan industri atau ekspor bidang perkebunan, kehutanan, perikanan,peternakan dan pertanian dari pedagang pengumpul 0,25% Tidak Final 3. Besarnya PPh 22 Atas kuasa Pasal 22(2) UUPPh, PMK-154/PMK.03/2010 s.t.d.d PMK-224/PMK.011/2012 Atas Impor : Menggunakan API 0,5% dari Nilai Impor untuk impor kedelai, gandum dan tepung terigu 2,5% dari Nilai Impor untuk impor lainnya Tanpa API 7,5% dari Nilai Impor Barang Tidak Dikuasai 7,5% dari Harga Jual Lelang 3

4 3. Besarnya PPh 22 Atas kuasa Pasal 22(2) UUPPh, PMK-154/PMK.03/2010 s.t.d.d PMK-224/PMK.011/2012 Atas pembelian barang oleh pemerintah 1,5% dari harga pembelian Atas penjualan BBM, BBG dan pelumas BBM 0,25% dari penjualan untuk penjualan ke SPBU Pertamina 0,3% dari penjualan untuk penjualan ke SPBU Non Pertaminan dan Non SPBU BBG dan Pelumas 0,3% dari penjualan 3. Besarnya PPh 22 Atas kuasa Pasal 22(2) UUPPh, PMK-154/PMK.03/2010 s.t.d.d PMK-224/PMK.011/2012 Atas penjualan dalam negeri oleh badan usaha industri semen,kertas, baja, otomotif, dan farmasi 0,1% dari DPP PPN untuk penjualan kertas 0,25% dari DPP PPN untuk penjualan semen 0,45% dari DPP PPN untuk penjualan otomotif 0,3% dari DPP PPN untuk penjualan baja 0,3% dari DPP PPN untuk penjualan farmasi Atas pembelian oleh badan usaha industri atau eksportir sektor kehutanan, perkebunan, pertanian, perikanan dan peternakan dari pedagang pengumpul 0,25% dari harga pembelian tidak termasuk PPN 4

5 3. Besarnya PPh 22 Dalam PMK-210/PMK.03/2008 untuk pemungut yaitu industri farmasi dan peternakan memerlukan penunjukan dan Kepala KPP karena berkuasa memungut uang pajak dari masyarakat. Namun sekarang tidak memerlukan campur tangan tindakan hukum itu tidak diperlukan lagi. Mungkin dalam rangka efisiensi dan simplifikasi administrasi pajak, penunjukan sudah otomatis tersirat dalam PMK yang diterbitkan atas kuasa Pasal 22(1) UUPPh. 3. PPh 22 Barang Mewah Pemungut PPh Pasal 22(1 )(c) UUPPh adalah WP Badan yang melakukan penjualan barang yang tergolong sangat mewah (berlaku mulai tanggal 1 Januari 2009). Berdasarkan PMK-253/PMK.03/2008 tanggal 31 Desember 2008 barang yang tergolong sangat mewah meliputi: pesawat udara pribadi dengan harga jual lebih dari Rp 20 milyar; kapal pesiar dan sejenisnya dengan harga jual lebih dari Rp 10 milyar; rumah beserta tanahnya dengan harga jual atau harga pengalihannya lebih dari Rp 10 milyar dan luas bangunan lebih dari 500 m 2 ; apartemen, kondominium, dan sejenisnya dengan harga jual atau pengalihannya lebih dari Rp 10 milyar dan/atau luas bangunan lebih dari 400 m 2 ; kendaraan bermotor roda empat pengangkutan orang kurang dari 10 orang berupa sedan, yeep, sport utility vehicle (suv), multi purpose vehicle (mpv), minibus dan sejenisnya dengan harga jual lebih dari Rp 5 milyar dan dengan kapasitas silinder lebih dari cc. 5

6 3. PPh 22 Barang Mewah Pemungut PPh pasal 22 wajib memungut PPh pada saat melakukan penjualan barang yang tergolong sangat mewah. Adapun besarnya PPh yang harus dipungut adalah sebesar 5% dari harga jual tidak termasuk PPN dan PPnBM. PPh yang dipungut tersebut dapat diperhitungkan sebagai pembayaran PPh dalam tahun berjalan (sebagai kredit pajak) oleh WP pembeli barang. Pemungut Pajak wajib menyetor PPh yang telah dipungut ke Kantor Pos atau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan paling lama tanggal 10 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir dengan menggunakan SSP, dan melaporkannya dengan menggunakan SPT Masa ke KPP tempat pemungut terdaftar paling lama 20 hari setelah Masa Pajak 3. Definisi-definisi Nilai impor adalah : 6

7 3. Bagi yg tidak ber-npwp Dalam rangka tertib administrasi pemungutan pajak dan mendorong kepatuhan mendaftarkan diri bernpwp, Pasal 22(3) UUPPh menyatakan bahwa jika WP terpungut tidak mempunyai NPWP dikenakan PPh Pasal 22 sebesar 100% lebih tinggi dari mereka yang punya; Menurut Pasal 2(4) PMK-224/PMK.011/2012 pengenaan lebih tinggi tersebut hanya berlaku untuk PPh Pasal 22 yang bersifat tidak final; Sesuai dengan ketentuan Pasal 9(1 )(k) UUPPh, maka sanksi 100% karena tidak bernpwp tidak termasuk yang dapat dikreditkan dan dibiayakan; Namun dalam rangka menciptakan iklim pajak yang pro bisnis, Pasal 20 PP 94 tahun 2010 menyatakan bahwa pungutan PPh Pasal 22(3) UUPPh dapat dikreditkan atas PPh terutang untuk tahun pajak dimaksud setelah WP mempunyai NPWP. 3. PPh 22 Dikecualikan Transaksi yang tidak dikenakan PPh Pasal 22 semula diatur dalam KMK- 254/KMK.03/2001 Jo. PMK- 210/PMK.03/2008, namun peraturan ini dicabut oleh PMK-154/PMK.03/2010 stdd PMK-224/PMK.011/2012. Transaksi tersebut adalah sebagai berikut :... 7

8 3. PPh 22 Dikecualikan dari pemungutan Dengan surat keterangan bebas 1. Impor barang atau penyerahan barang di dalam negeri yang berdasarkan peraturan perundang-undangan tidak terutang PPh; 2. Emas batangan yang akan diproses untuk menghasilkan barang perhiasan dari emas untuk tujuan ekspor 3. PPh 22 Dikecualikan dari pemungutan Yang dilaksanakan oleh Ditjen Bea dan Cukai : 1. Impor barang yang dibebaskan dari pungutan Bea Masuk dan atau Pajak Pertambahan Nilai (19 Jenis impor cfm ketentuan kepabeanan dan ketentuan PPN 2. Impor sementara jika pada waktu impornya nyata-nyata dimaksudkan untuk diekspor kembali 8

9 3. PPh 22 Dikecualikan dari PPh 22 Tanpa surat keterangan bebas : 1. Pembayaran yang jumlahnya paling banyak Rp 2 Juta dan tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah (yang dilakukan instansi pemerintah atau lembaga negara lembaga negara lain); 2. Pembayaran yang dilakukan BUMN tertentu paling banyak Rp 10 Juta; 3. Pembayaran untuk pembelian BBM, listrik, gas, air minum (PDAM) dan benda-benda pos (yang dilakukan instansi pemerintah, atau lembaga negara lembaga negara lain dan BUMN tertentu) 3. PPh 22 Dikecualikan dari PPh 22 Tanpa surat keterangan bebas : 4. Pembayaran untuk pembelian barang sehubungan dengan penggunaan dana BOS (bantuan operasional sekolah) 5. Impor kembali (re-impor) yang memenuhi syarat yang ditentukan oleh DJBC 9

10 4. Saat terutang PPh 22 PPh 22 Impor PPh 22 Bendaharawan PPh 22 BUMN tertentu PPh 22 Industri PPh 22 Migas PPh 22 Pedagang Pengempul PPh 22 Barang Mewah Saat pembayaran Bea Masuk/Saat penyelesaian dok. PIB Saat pembayaran Saat pembayaran Saat penjualan Saat penerbitan delivery order Saat Pembelian Saat penjualan 5. Tata cara penyetoran PPh 22 PPh 22 Impor Pembayaran dan bukti pungut : Penyetor : Pemungut Pajak SSP a.n WP (yg dipungut) SSP sekaligus sbg bukti pungut PPh 22 Bendaharawan PPh 22 BUMN tertentu PPh 22 Industri PPh 22 Migas PPh 22 Pedagang Pengempul PPh 22 Barang Mewah Pembayaran dan bukti pungut : Penyetor : Pemungut Pajak SSP a.n WP (yg dipungut) SSP sekaligus sbg bukti pungut Pembayaran dan Bukti pungut : Penyetor : Pemungut pajak SSP kolektif a.n Wajib Bukti Pungut tiga lembar : 1. Pembeli /penjual (pengumpul) 2. KPP 3. pemungut 10

11 5. Jatuh tempo setor oleh pemungut PPh 22 Impor Sehari setelah pemungutan dilakukan (untuk DJBC sebagai pemungut) PPh 22 Bendaharawan Hari yang sama dengan saat pembayaran PPh 22 BUMN tertentu PPh 22 Industri PPh 22 Migas Tanggal 10 bulan takwim berikutnya PPh 22 Pedagang Pengempul PPh 22 Barang Mewah 5. Jatuh tempo lapor oleh pemungut PPh 22 Impor PPh 22 Bendaharawan 7 hari setelah batas waktu penyetoran berakhir (untuk DJBC sebagai pemungut) 14 hari setelah Masa Pajak berakhir PPh 22 BUMN tertentu PPh 22 Industri PPh 22 Migas 20 hari setelah masa pajak berakhir PPh 22 Pedagang Pengempul PPh 22 Barang Mewah 11

12 6. Sifat Pemungutan Sifat pemungutan PPh Pasal 22 Tidak Final kecuali pemungutan PPh Pasal 22 atas penjualan bahan bakar minyak, gas, dan pelumas kepada penyalur / agen bersifat final 7. Fasilitas Pembebasan PPh Pasal 22 Pasal 21 PP No 94 tahun 2010 menyebut bahwa jika WP dalam suatu tahun pajak dapat membuktikan tidak akan terutang PPh karena: (1) mendapat rugi fiskal, (2) berhak melakukan kompensasi rugi fiskal, atau (3) PPh yang telah dibayar melebihi PPh terutang, dapat mengajukan permohonan pembebasan pungutan PPh Pasal 22 oleh pihak lain kepada Dirjen Pajak. Permohonan demikian juga dapat diajukan jika atas penghasilannya WP dikenakan pajak yang bersifat final. Untuk mendapatkan pembebasan PPh Pasal 22 impor tersebut Wajib Pajak bersangkutan dapat menghubungi kepala KPP tempatnya terdaftar untuk diberikan SKB PPh Pasal 22 12

13 7. Surat Keterangan Bebas Fasilitas yang disediakan pemerintah Pemotongan yang bersifat tidak final SKB Pasal 22 Impor SKB Pot-put SKB selain PPh Pasal 22 Impor Contoh Soal - impor PT.XYZ mengimpor barang, dengan nilai CIF US$ Bea Masuk 40%, BMT 10% PT.XYZ terdaftar dan memiliki API Kurs menurut KMK pada waktu pelunasan pajak dalam rangka impor Rp 9.300,- 13

14 Contoh Soal - Bendaharawan KEMENKES RI membeli 100 unit komputer kepada PT. Data Prima Mandiri dengan harga Rp /Unit. Pembayaran dilakukan oleh bendaharawan KEMENKES RI Contoh Soal Industri tertentu PT. Semen Tiga Roda menjual Zak semen kepada CV penyalur dengan harga Rp /ZAK 14

15 Contoh Soal - BBM PT.Pertamina Bulan Mei 2006 mendrop Kilo liter BBM Premium ke SPBU CV Tunas Harapan dengan harga penebusan Rp 3.600/Liter Contoh Soal Bendaharawan tdk kena KEMENKEU membeli ATK (MAP,Kertas,Ballpoint) ke toko makmur seharga Rp ,-. Dan tidak ada pembelian lagi untuk yang berikutnya. 15

16 Contoh Soal Industri tertentu PT. Kopi Trubuk (Industri/Pengolahan) Biji Kopi untuk tujuan ekspor dan penjualan dalam negeri, membeli 5 ton biji kopi mentah dari sugiharto (pedagang pengumpul) dengan harga Rp ,- CONTOH SOAL Non Pengumpul 16

17 CONTOH SOAL - Pengumpul Sub-TOPIK : Akuntasnis Pajak PPh Pasal 22 Jurnal akuntansi (Pungutan Pajak atas transaksi pembayaran) 17

18 POINT PENTING Pada dasarnya sifat dari PPh Pasal 22 merupakan uang muka pajak penghasilan. Karena itu, pada akhir tahun pajak akan dikreditkan dengan seluruh pajak penghasilan yang terutang. Namun, untuk PPh Pasal 22 yang bersifat final, PPh 22 dapat dicatat dalam akun beban PPh 22 final. Pembuatan jumal transaksi yang berkaitan dengan PPh Pasal 22 harus memperhatikan : 1) faktor waktu (saat terutang, penyetoran, pengkreditan) dan 2) sifat PPh Pasal 22 (final atau non final). MODEL TRANSAKSI YG PP DIPUNGUT PPH 22 Pemungutan Pada Pembelian Barang Di Dalam Negeri Atau Impor Pembelian barang dalam negeri oleh badan usaha dan eksportir sektor kehutanan, perkebunan, pertanian, dan perikanan dari pengumpul Pembelian dalam negeri oleh instansi pemerintah Impor Pemungutan Pada Penjualan Hasil Produksi tertentu di dalam negeri Penjualan BBM, Minyak Pelumas dan Gas Penjualan barang yang tergolong mewah Penjualan Produk tertentu 18

19 Jurnal- Posisi pemungut r di pihak penjual Transaksi dengan industri tertentu (semen) Pemungut dan Penyetor dilakukan oleh Penjual sehingga dalam pencatatan penjual diakui di akun utang PPh 22 Pembeli mengakui di akun uang muka PPh 22 yg nantinya diakui sebagai kredit pajak, karena tidak bersifat final; Saat terutang adalah saat penjualan maka pencatatan akun ttg PPh 22 tsb pada saat penjualan Saat penyetoran adalah tanggal 10 bulan berikutnya sehingga dibuat jurnalnya oleh pemungut yaitu penjual dalam hal ini. Saat penutupan yaitu pelaporan tahunan, akun uang muka PPh 22 akan ditutup dengan akun Pajak Penghasilan sesuai PSAK 46 selisihnya adalah utang PPh 29 Jurnal- Posisi Pemungut r di pihak pembeli Transaksi dengan bendaharawan Pemungut dan Penyetor dilakukan oleh Pembeli sehingga dalam pencatatan pembeli diakui di akun utang PPh 22 Penjual mengakui di akun uang muka PPh 22 yg nantinya diakui sebagai kredit pajak Saat terutang adalah saat pembayaran, yaitu tgl 18 Mei 2008 Saat penyetoran oleh bendaharawan (pembeli) adalah pada hari yang sama pada saat pembayaran Penjual Pembeli 19

20 Jurnal- Impor mesin Soal : Pada tanggal 20 Mei 2008 PT Jambi Steel (mempunyai API) kembali membeli mesin pengolah baja dari Jerman secara kredit. Harga mesin tersebut adalah US$100,000. Biaya asuransi sebesar US$500 dan biaya angkut dari Jerman menuju Jambi sebesar US$1,000 dibayar tunai pada tanggal 20 Mei Mesin tersebut dikenai Bea Masuk 5% dan Bea Masuk Anti Dumping (BM AD) 10%. Mesin baru datang di Pelabuhan Kuala Tungkal Jambi pada tanggal 28 Mei 2008 dan manajemen PT Jambi Steel menyelesaikan dokumen impor (PIB) pada tanggal tersebut. Jadi, pada saat penyelesaian PIB, PT Jambi Steel sudah terutang dan harus membayar PPh Pasal 22 impor dan PPN-impor ke bank devisa. Kurs BI tanggal 20 Mei 2008 adalah Rp9.060/US$ dan kurs KMK sebesar Rp9.140/US$. Kurs BI tanggal 28 Mei 2008 adalah Rp9.000/US$ dan kurs KMK adalah Rp9.100/US$. Terima Kasih... 20