BAB I PENGANTAR. Pemahaman atas aktivitas bisnis klien dilakukan auditor dengan mengembangkan

Transkripsi

1 BAB I PENGANTAR 1.1 Latar Belakang Masalah Pemahaman atas aktivitas bisnis klien dilakukan auditor dengan mengembangkan suatu perspektif holistik dalam pengauditan berbasis risiko (risk-based audit) untuk menentukan risiko bisnis klien (Bell dkk., 2002). Prosedur analitis merupakan komponen mandatori dari suatu audit (Biggs, Mock dan Watkins, 1998) dan memunyai peran penting dalam pengauditan berbasis risiko (Bell dkk., 1997; Eilifsen, Knechel dan Wallage, 2001). AICPA guidance (2008) menyatakan bahwa penentuan ekspektasi atas klien adalah fase penting dalam prosedur analitis. Penentuan hipotesis awal untuk mengidentifikasi penyebab fluktuasi data keuangan klien dilakukan dalam prosedur analitis tahap perencanaan (Koonce, 1993). Ketidakakuratan pertimbangan pada tahap akhir disebabkan oleh kegagalan auditor menyusun hipotesis awal (Bedard dan Biggs, 1991a). Penyebab utama ketidaakuratan hipotesis awal dan pertimbangan akhir adalah ambiguitas data yang meliputi kecukupan dan kompleksitas data (Luippold dan Kida, 2012). Kecukupan data terkait dengan kelengkapan informasi sedangkan kompleksitas data terkait dengan jumlah informasi yang tersedia (Hogarth dan Einhorn, 1992). Data yang kompleks dan cukup menyebabkan pertimbangan profesional auditor lebih akurat (Luippold dan Kida, 2012). Data yang kompleks memerlukan pemrosesan kognitif yang lebih dalam sehingga mengeliminasi ketidakakuratan penentuan hipotesis awal. Data yang kompleks merupakan informasi menyeluruh 1

2 atau informasi dengan skopa holistik. Penilaian atas data yang disajikan secara holistik dilakukan untuk mendapatkan pemahaman bisnis atas klien. Penggunaan perspektif holistik dalam penilaian strategik bermanfaat untuk mengidentifikasi berbagai faktor yang mengancam model bisnis klien (Eilifsen, Knechel dan Wallage, 2001; Fukukawa dan Mock, 2011; Ballou, Earley dan Rich, 2004). Data yang disajikan secara menyeluruh (holistik) pada satu sisi dapat meningkatkan akurasi pertimbangan profesional auditor (Luippold dan Kida, 2012), namun studi bidang psikologi menunjukkan penilaian suatu objek yang disajikan secara holistik berpotensi menyebabkan munculnya efek halo (Murphy, Jako dan Anhalt, 1993). Riset di bidang pengauditan menunjukkan bahwa efek halo berdampak pada ketidakakuratan penentuan risiko salah saji dalam prosedur analitis oleh auditor (O Donnel dan Schultz, 2005), maupun dalam penilaian pengendalian pengganti (Grammling, O Donnel dan Vandervalde, 2010). Ketidakuratan penentuan risiko salah saji material akibat efek halo perlu dimitigasi supaya tidak memengaruhi pertimbangan akhir yang ditentukan auditor (Grammling, O Donnel dan Vandervalde, 2010). Riset ini menguji pengaruh skopa informasi holistik terhadap efek halo dan dampaknya pada penentuan risiko salah saji material dan mengusulkan strategi mitigasi efek halo agar pertimbangan profesional auditor lebih akurat. Efek halo merupakan salah satu bias individu dalam melakukan penilaian atas seseorang atau suatu objek dengan menggeneralisir penilaian satu atribut untuk melakukan penilaian atas atribut yang lain (Schultz dan Schultz, 2010:122). Penilaian pertama didasarkan pada impresi awal atas informasi yang diperoleh 2

3 pertama kali sehingga berdampak signifikan terhadap pertimbangan atas informasi yang disajikan berikutnya (Tetlock, 1983). Dampak yang ditimbulkan oleh pendekatan holistik atas penilaian suatu objek adalah terdistorsinya keputusan atas penilaian atribut objek secara rinci, misalnya dalam penentuan risiko atas informasi analitis (Finucane dkk., 2000), risiko atas analisis keuangan (Moreno, Kida dan Smith, 2002). Wilks (2002) memberikan temuan empiris bahwa selama evaluasi going-concern, auditor yang mengetahui penilaian partner sebelum penugasan dijalankan akan cenderung untuk mendistorsi penilaian pada bukti rinci yang sesuai dengan penilaian partner tersebut. Efek halo terjadi ketika pengetahuan evaluasi menyeluruh pengambil keputusan memengaruhi objektivitas dalam evaluasi bukti rinci berikutnya (Slovic dkk., 2002; Peecher, 1996), dan ketika pengambilan keputusan atas suatu bukti akhir akan cenderung konsisten dengan bukti awal (Nisbett dan Wilson, 1977; Cooper, 1981a; Balzer dan Slusky, 1992; Murphy, Jako dan Anhalt, 1993). Efek halo disebut sebagai positive halo error (Fisicaro, 1988). Penilaian positif atas karakteristik tertentu dari suatu objek menyebabkan penilaian karakteristik lain pada objek tersebut juga positif. Studi efek halo memfokuskan pada penyajian informasi yang menimbulkan kesan meyakinkan dan hal tersebut merupakan proses konfirmatori (Tan dan Jamal, 2001). Literatur bidang psikologi menjelaskan kondisi tersebut sebagai bias konfirmasi (confirmation bias), yaitu cenderung mengkonfirmasi penilaian bukti akhir sehingga sesuai dengan penilaian bukti awal (Balzer dan Sluzky, 1992; Ballou, Earley dan Rich, 2004). 3

4 Studi efek halo pada konteks audit ditunjukkan O Donnel dan Schultz (2005) serta Grammling, O Donnel dan Vandervalde (2010). Hasil eksperimen O Donnel dan Schultz (2005) menunjukkan bahwa penilaian risiko yang dilakukan oleh auditor dengan penilaian strategik menjadi kurang sensitif terhadap fluktuasi akun yang tidak konsisten daripada penilaian risiko yang dilakukan oleh auditor yang tidak melakukan penilaian strategik. Hasil lain menunjukkan bahwa auditor yang memberi nilai risiko bisnis rendah menjadi kurang sensitif terhadap inkonsistensi fluktuasi akun daripada auditor yang memberi nilai risiko bisnis tinggi. Grammling, O Donnel dan Vandervalde memberikan bukti empiris yang memperkuat temuan efek halo pada lingkungan audit, bahwa pengetahuan global tentang risiko salah saji material material atas suatu pengendalian internal menyebabkan pertimbangan profesional auditor memberikan penilaian yang tinggi untuk pengendalian pengganti. Riset menunjukkan bahwa pemicu efek halo adalah impresi meyakinkan dari objek yang dinilai sehingga mendistorsi keputusan yang diberikan (Fisicaro, 1988; Nisbet dan Wilson, 1977). Objek penilaian audit adalah informasi klien dalam bentuk laporan keuangan maupun informasi pendukung lainnya. Impresi meyakinkan dari objek yang dinilai dapat disebabkan oleh media penyampaian informasi maupun metoda penyajian informasi. Boritz (1985), Richhiute (1984), Schultz dan Reckers (1981) menunjukkan bahwa media penyampaian informasi dalam bentuk visual (hasil review dari dokumentasi kertas kerja audit), auditory (percakapan face-to-face atau telepon antara auditor pelaksana dengan supervisor) atau kombinasi visual dengan 4

5 auditory memengaruhi pengambilan keputusan auditor. Media penyampaian informasi yang berbeda menyebabkan proses kognitif dalam mencerna informasi juga berbeda (Ricchiute, 1984). Metoda penyajian informasi dalam bentuk urutan informasi juga menimbulkan bias dalam pengambilan keputusan (Hogarth dan Einhorn, 1992; Pinsker 2007, 2011; Tuttle, Coller dan Burton, 1997; Libby dan Tan 1999, Trotman dan Wright, 1996). Efek primasi terjadi ketika individu cenderung membobot lebih besar informasi yang disajikan pada urutan awal dalam membuat keputusan. Individu yang cenderung membobot informasi lebih besar yang disajikan pada urutan akhir untuk membuat keputusan merupakan kondisi yang disebut efek kekinian (recency effect). Model ini disebut sebagai model revisi keyakinan (belief adjustment model) (Hogarth dan Einhorn, 1992). Grcic (2008) berpendapat bahwa efek halo dapat dijelaskan dengan efek primasi karena impresi awal positif pada objek yang dinilai memengaruhi pengambil keputusan dalam menilai positif atribut lain dari objek tersebut. Impresi meyakinkan atas klien yang memicu efek halo juga dari skopa informasi yang disajikan. Informasi bisa disajikan dalam skopa 1 menyeluruh (holistik) maupun spesifik. Dalam konteks akuntansi managerial, Booker, Draker dan Heitger (2007) membedakan presisi penyajian informasi dalam informasi kos spesifik dan informasi kos relatif. Informasi kos spesifik yang digunakan untuk pengambilan keputusan memunyai presisi yang pasti (exact) (misalnya angka atau kalimat yang terperinci), sedangkan sebagai lawan dari informasi kos spesifik adalah informasi kos relatif memunyai makna relatif (lebih besar atau lebih kecil, 1 Skopa dalam Kamus Besar Bahasa Indonesia bermakna bidang suatu kegiatan, lapangan, jangkauan, ruang lingkup, cakupan. Dalam penelitian ini skopa berarti ruang lingkup atau cakupan. 5

6 baik berupa kalimat maupun angka). Informasi kos spesifik menghasilkan keputusan yang lebih akurat dibandingkan informasi kos relatif. Informasi berskopa holistik maupun spesifik yang digunakan auditor dalam prosedur analitis adalah informasi keuangan maupun informasi non keuangan berupa hasil wawancara dengan pihak managemen klien. Ekspektasi auditor atas klien dalam prosedur analitis tidak hanya dipengaruhi oleh informasi nonfinansial tetapi juga oleh informasi finansial (Brazel, Jones dan Prawitt, 2012). Perspektif holistik dalam prosedur analitis dipengaruhi oleh penilaian strategik yang dikembangkan (O Donnel dan Schultz, 2002; 2005) sehingga penilaian risiko pada tahap awal lebih tepat (Knechel dkk., 2010). Arens, Elder dan Beasley (2012) menjelaskan bahwa hasil wawancara dengan pihak managemen klien dilakukan pada tahap pemahaman bisnis dan industri klien. Hasil dari wawancara tersebut diberikan kepada tim audit yang ditugaskan. Oleh karena hasil wawancara merupakan informasi penting bagi tim audit untuk melakukan prosedur analitis tingkat awal, maka cara penyajian informasi dalam skopa holistik atau spesifik akan berpengaruh terhadap pengambilan keputusan pada tahap perencanaan ketika melakukan ekspektasi atas klien. Messier, Simon dan Smith (2013) menegaskan bahwa peluang riset dalam prosedur analitis pada fase pengembangan ekspektasi atas klien perlu dikembangkan lebih lanjut. Isu yang ingin diteliti adalah apakah skopa informasi holistik menimbulkan efek halo yang memengaruhi pengambilan keputusan audit dan bagaimana strategi mitigasi bias tersebut. Untuk menjawab isu tersebut, dalam penelitian ini menggunakan manipulasi penyajian informasi dalam skopa spesifik 6

7 dan skopa umum (holistik). Pemilihan istilah skopa holistik sebagai pembanding skopa spesifik didasari makna holistik adalah utuh dan menyeluruh sebagai suatu bagian, sedangkan makna spesifik adalah bersifat khusus atau khas. 2 Penelitian ini menduga bahwa auditor yang menerima informasi dengan skopa holistik berpotensi terhadap munculnya efek halo yang ditunjukkan dengan penentuan risiko salah saji material yang tidak akurat oleh auditor. Auditor yang menghadapi klien dengan impresi positif, cenderung memberi penilaian awal yang positif pada satu atribut klien, dan ketika menghadapi informasi berskopa holistik memerlukan upaya kognitif lebih besar dalam membuat keputusan. Kondisi ini menunjukkan adanya distorsi kognitif yang menggunakan penilaian awal sebagai dasar penilaian karakteristik yang lain. Akibatnya, pengambilan keputusan akan mengandalkan heuristika keterwakilan yaitu pengambilan keputusan secara cepat karena sudah ada penilaian awal yang dianggap mewakili atribut lain yang dinilai. Kondisi sebaliknya terjadi pada auditor berskopa spesifik. Hal ini dapat dijelaskan dengan teori kognitif (Bazerman, 1994) bahwa individu memiliki keterbatasan kognitif dalam mengolah informasi. Keterbatasan individu dalam memproses informasi, tidak lepas dari peran memori dalam dirinya. Keputusan yang dipengaruhi memori tergantung dari tata cara suatu tugas distrukturkan, tanda-tanda (cues) yang diseleksi baik dari lingkungan maupun memori individu, aturan untuk memproses informasi, serta interpretasi dan pengkodingan hasil dari penilaian (Hogarth, 1987). Klien cenderung menyajikan informasi yang baik dan meyakinkan agar kondisinya 2 Sumber KBBI 7

8 dinilai baik oleh auditor. Informasi yang disajikan klien secara holistik yaitu secara menyeluruh tetapi tidak rinci, membentuk representasi mental pada auditor bahwa kondisi klien pada atribut yang lain juga baik. Auditor sebagai individu memunyai keterbatasan dalam memproses informasi maka keputusan yang diambil berdasarkan strategi heuristik (Bazerman, 1994). Penggunaan pertimbangan berdasarkan kejadian yang dinilai dengan tingkat kesamaannya dengan suatu kelompok kejadian merupakan bias keterwakilan (Hogarth, 1987). Bias tersebut menjelaskan efek halo yang muncul akibat penggeneralisiran bukti audit (informasi rinci) berikutnya berdasarkan informasi umum yang diterimanya sehingga memengaruhi pertimbangan profesional yang diambil auditor. Pertimbangan profesional pada tahap perencanaan yang terpengaruh efek halo berdampak pada tahap pengujian dan opini audit. Penilaian awal yang baik atas klien karena efek halo menyebabkan luas dan lingkup pengujian tidak tepat. Dampak dari pengujian audit yang tidak tepat adalah pemberian opini yang tidak sesuai dengan kondisi klien senyatanya. Pemberian opini yang tidak tepat akan merugikan pemakai opini audit. Kondisi tersebut juga dapat membawa auditor pada sanksi dari lembaga profesi atau pemerintah. Dalam konteks Indonesia, sanksi dapat berupa sanksi administratif maupun sanksi pidana yang diatur dalam Undang-Undang No.5 Tahun 2011 tentang Akuntan Publik. Berkaitan dengan risiko yang dihadapi auditor tersebut, prosedur awal pada tahap perencanaan audit yaitu pemahaman bisnis dan industri klien dengan pendekatan holistik menjadi semakin penting. Efek halo yang timbul akibat evaluasi secara holistik dalam penilaian strategik perlu diantisipasi dan dimitigasi. Hasil penelitian O Donnel dan Schultz (2005) seharusnya tidak dimaknai bahwa penilaian strategik tidak 8

9 penting untuk meningkatkan efektivitas audit. Tahap penilaian strategik seharusnya bisa dikelola untuk menghindari konsekuensi bias auditor sebagai individu. Grammling, O Donnel dan Vandervalde (2010) dalam kesimpulannya menegaskan bahwa riset yang akan datang perlu mengidentifikasi alat yang bermanfaat untuk memitigasi efek halo. Cooper (1981b) menyatakan bahwa terdapat beberapa pendekatan untuk memitigasi efek halo, misalnya pengendalian statistik, pelatihan, peningkatan familiaritas dengan peringkat, pengelompokan peringkat, pengelompokan kategori yang tidak relevan dan pemeringkatan setelah observasi dan review. Dari berbagai metoda tersebut, metoda yang sesuai dalam konteks pengauditan adalah pelatihan. Pada auditor pemula, adanya pelatihan dimaksudkan untuk memeroleh keahlian analitis yang kompleks (Earley, 2001). Hal tersebut juga sesuai dengan standar umum auditing pertama yang menyatakan pelatihan audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor. Metoda pelatihan menurut Earley (2001) disebut sebagai metoda akusisi pengetahuan. Auditor dapat mengandalkan pada pengetahuan prosedural (procedural knowledge) untuk memperoleh keahlian yang diperlukan (Bonner dan Walker, 1994). Dalam penelitiannya, Bonner dan Walker (1994) menjelaskan bahwa kombinasi instruksi atasan kepada bawahan dan balikan eksplanatori terkait dengan bagaimana menentukan jawaban yang benar membantu auditor pemula memperoleh keahlian prosedural. Namun demikian, intervensi pelatihan dengan balikan eksplanatori adalah mahal, karena memerlukan keterlibatan pelatih 9

10 (trainer) yang pada umumnya adalah auditor senior untuk menyiapkan contoh kasus dan penyelesaiannya. Auditor pemula mempelajari keahlian prosedural melalui pengalaman pribadi atau melalui observasi dengan auditor lain yang lebih berpengalaman (Earley, 2001). Earley (2001) memperluas penelitian Bonner dan Walker (1994) dengan melakukan pengujian efektivitas dua metoda akuisisi pengetahuan yaitu swa-eksplanasi (self-explanation) dan balikan eksplanatori (explanatory feedback 3 ). Swa-eksplanasi merupakan metoda akuisisi pengetahuan dengan memberikan kesempatan bagi individu untuk menjelaskan pada diri mereka sendiri rasionalisasi jawaban yang mereka pilih atas beberapa kasus yang diberikan. Balikan eksplanatori merupakan metoda akuisisi pengetahuan dengan menggunakan satu contoh penyelesaian suatu kasus untuk memecahkan kasus baru. Earley (2001) menjelaskan bahwa auditor pemula (novice auditors) yang mempelajari penentuan kelayakan ukuran dari klien dalam penilaian estat real memunyai performa yang lebih baik pada purnauji ketika mereka diberikan umpan balik penjelas terkait dengan tanda-tanda informasi yang disediakan. Kombinasi swa-eksplanasi dan balikan eksplanatori membuat kualitas pertimbangan lebih baik dibandingkan jika digunakan salah satu, namun kombinasi metoda pelatihan tersebut menjadi mahal dan waktu pelatihan menjadi semakin lama (Earley, 2001). Earley (2003) memperluas eksperimen sebelumnya (Earley, 2001) dengan memberikan waktu pemberian munculan balikan (feedback outcome) untuk 3 Feedback diterjemahkan sebagai balikan atau umpan balik (KBBI). 10

11 menentukan level penalaran dalam swa-eksplanasi sehingga memengaruhi kinerja. Hasil penelitiannya menunjukkan bahwa subjek yang menerima munculan balikan pada awal penugasan mempunai level penalaran yang lebih baik dalam swaeksplanasi dibandingkan subjek yang menerima munculan balikan di akhir penugasan. Dalam kesimpulannya, Earley (2003) menyatakan bahwa metoda akuisisi pengetahuan swa-eksplanasi bukan merupakan metoda yang efektif untuk semua situasi yang dihadapi auditor, balikan eksplanatori dapat menjadi metoda lain dalam meningkatkan pertimbangan profesional auditor. Penelitian ini memiliki dua isu yaitu fenomena efek halo yang memengaruhi ketidakakuratan pertimbangan profesional auditor dan strategi mitigasi yang dapat mengurangi pengaruh efek halo dalam pertimbangan profesional. Skopa informasi yang diterima auditor berpotensi terhadap munculnya efek halo sehingga berpengaruh pada pertimbangan profesional pada tahap perencanaan audit dan tahap pengujian berikutnya. Upaya mitigasi diperlukan untuk mengurangi pengaruh efek halo terhadap kualitas audit yang dihasilkan. Sarana untuk memitigasi efek halo adalah dengan pelatihan yang bertujuan meningkatkan kualitas pertimbangan profesional yaitu dalam penentuan risiko salah saji material saldo akun pada tahap perencanaan. Metoda akusisi pengetahuan swa-eksplanasi dan balikan eksplanatori merupakan metoda yang efektif untuk meningkatkan pertimbangan profesional auditor (Earley, 2001; 2003). Dengan menggunakan metoda tersebut diharapkan efek halo dapat dimitigasi. 11

12 Pentingnya penelitian ini dilakukan adalah untuk menjawab pertanyaan: (1) apakah skopa informasi menyebabkan munculnya efek halo yang memengaruhi penentuan risiko salah saji material? (2) apakah metoda akuisisi pengetahuan swa-eksplanasi dapat menjadi strategi mitigasi efek halo pada auditor dalam penentuan risiko salah saji material? (3) apakah metoda akuisisi pengetahuan balikan eksplanatori dapat menjadi strategi mitigasi efek halo pada auditor dalam penentuan risiko salah saji material? Tujuan penelitian ini adalah memberikan bukti empiris adanya hubungan sebab akibat antara skopa informasi yang menimbulkan efek halo dengan penentuan risiko salah saji material saldo akun, serta hubungan antara strategi mitigasi efek halo dengan risiko salah saji material saldo akun. Desain yang digunakan untuk mencapai tujuan penelitian tersebut adalah metoda eksperimen laboratorium. Metoda eksperimen laboratorium untuk menguji teori yang menerangkan hubungan sebab akibat (Shadish, Cook dan Campbell, 2002). Kekuatan metoda eksperimen adalah kemampuan peneliti dalam memanipulasi variabel independen dan mengontrol variabel lain yang berpotensi memengaruhi variabel dependen lain namun tak relevan dengan tujuan penelitian (Nahartyo, 2012). Metoda eksperimen dalam penelitian ini tergolong eksperimen tulen dan pengujian hipotesis pertama dengan alternative-treatment design with pretestposttest. Pengujian hipotesis dua dan tiga dengan pretest-posttest control group design atau desain grup kontrol dengan purwauji (pretest) dan purnauji (posttest). Disertasi ini terdiri dari beberapa bagian yaitu bab satu memaparkan latar belakang penelitian, kontribusi dan tujuan penelitian. Pembahasan pada bab dua 12

13 menjelaskan teori, konsep dan pengembangan hipotesis penelitian. Bab tiga menjelaskan disain metoda eksperimen yang digunakan untuk menjawab pertanyaan penelitian. Bab empat menyajikan hasil pengujian, pembahasan dan analisis tambahan. Disertasi ini diakhiri dengan kesimpulan, implikasi teoritis dan implikasi praktis pada bab lima. Lampiran berupa materi eksperimen yang meliputi data subjek penelitian, instrumen penelitian, data internalisasi materi eksperimen, booklet perusahaan untuk manipulasi dan dokumentasi pelaksanaan kegiatan seminar. 1.2 Motivasi Penelitian Penelitian ini dimotivasi adanya fenomena bias halo pada konteks pengauditan dan hasil riset terdahulu (O Donnel dan Schultz, 2005; Grammling, O Donnel dan Vandervalde, 2010) memunculkan peluang untuk dikembangkan. Secara terperinci, motivasi penelitian ini adalah sebagai berikut. 1. Penentuan hipotesis awal pada prosedur analitis tahap perencanaan memerlukan informasi yang cukup dan kompleks agar pertimbangan profesional menjadi akurat (Luippold dan Kida, 2012). Informasi yang kompleks menyajikan data klien secara holistik. Riset di bidang psikologi menunjukkan bahwa penyajian objek secara holistik berpotensi terhadap munculnya efek halo (Nisbet dan Wilson, 1977; Murphy, Jako dan Anhalt, 1993). Riset di bidang pengauditan menunjukkan bahwa auditor dapat mengalami efek halo dalam prosedur analitis ketika informasi disajikan secara holistik (O Donnel dan Schultz, 2005) dan pengetahuan global juga menyebabkan efek halo dalam penilaian pengendalian pengganti 13

14 (Grammling, O Donnel dan Vandervalde, 2010). Riset terdahulu (Luippold dan Kida, 2012; O Donnel dan Schultz, 2005; Grammling, O Donnel dan Vandervalde, 2010) menunjukkan adanya kesenjangan penelitian bahwa penyajian informasi secara kompleks menyebabkan pertimbangan profesional menjadi akurat, namun di satu pihak penyajian secara holistik dapat menimbulkan efek halo dan menyebabkan pertimbangan profesional menjadi tidak akurat. Hal ini yang memotivasi riset ini dilakukan sehingga perlu adanya pengujian atas penyajian skopa informasi terhadap efek halo dan dampaknya terhadap pertimbangan profesional auditor. 2. Penugasan yang diberikan kepada subjek dalam penelitian terdahulu (O Donnel dan Schultz, 2005) adalah melakukan penilaian strategik (risiko bisnis klien) dan penilaian risiko salah saji material. Dalam perencanaan audit, auditor pelaksana (yunior, senior, manager) tidak melakukan penilaian risiko bisnis. Tugas tersebut lebih tepat dilakukan oleh partner ketika melakukan pemahaman bisnis dan industri klien dan hasil dari penilaian tersebut dikomunikasikan kepada tim audit (auditor yunior, senior, manager). Penelitian ini melakukan ekstensi atas penugasan subjek dalam riset terdahulu (O Donnel dan Schultz, 2005). Auditor sebagai subjek dalam penelitian ini tidak diminta menentukan risiko bisnis klien melainkan diminta menentukan risiko salah saji material pada saldo akun penjualan berdasarkan informasi yang diterima dari partner dalam skopa holistik atau skopa spesifik. 3. Pengukuran efek halo dalam riset terdahulu (O Donnel dan Schultz, 2005) menggunakan illusory halo yaitu menggunakan korelasi antara penilaian 14

15 pada satu atribut dengan penilaian pada atribut yang lain. Penelitian ini selain menggunakan illusory halo juga mengembangkan pengukuran yang terdiri dari beberapa pertanyaan atas kondisi klien sebelum subjek mendapatkan informasi rinci atas klien tersebut. Pengukuran tersebut merupakan cara pendeteksian efek halo. Subjek diminta menilai kondisi klien yang tampak meyakinkan padahal sebenarnya mengandung salah saji material. Tampilan meyakinkan klien didukung media audiovisual (video) dan booklet yang pada riset terdahulu (O Donnel dan Schultz, 2005) hanya menggunakan kalimat saja untuk memberi gambaran kondisi klien. Pengukuran efek halo berdasarkan beberapa pertanyaan sekaligus merupakan metoda untuk mengontrol bias yang lain (misalnya bias resensi) sehingga meningkatkan validitas internal. 4. Riset terdahulu tentang efek halo (O Donnel dan Schultz, 2005; Grammling, O Donnel dan Vandervalde, 2010) belum memberikan solusi bagaimana cara mengurangi efek halo sehingga pertimbangan profesional yang diberikan auditor tidak diragukan akurasinya. Penelitian ini mengusulkan strategi mitigasi untuk mengurangi dampak yang ditimbulkan akibat bias tersebut. Upaya mitigasi efek halo dalam penugasan auditor diperlukan agar pertimbangan profesional yang diukur dengan penentuan risiko salah saji material menjadi lebih akurat. Cooper (1981b) mengusulkan pelatihan sebagai metoda yang dapat mengurangi efek halo. Metoda pelatihan dalam konteks audit yang didukung secara empiris dapat meningkatkan pertimbangan profesional adalah swa-eksplanasi dan balikan eksplanatori (Earley, 2001; 2003). Penelitian ini mengusulkan metoda swa-eksplanasi dan balikan 15

16 eksplanatori sebagai upaya mitigasi efek halo dalam penentuan risiko salah saji material. 1.3 Kontribusi Penelitian Penelitian investigasi dan strategi mitigasi efek halo dalam penugasan audit, memunyai kontribusi teoritis, metodologis dan kebijakan. Kontribusi teoritis riset ini adalah memberikan penjelasan bahwa efek halo tidak hanya terjadi dalam konteks personaliti atau tampilan luar secara fisik, namun juga disebabkan oleh skopa informasi. Kontribusi teoritis lain adalah menyusun model mitigasi efek halo dalam pengujian audit dengan menggunakan metoda akuisisi pengetahuan yang semula digunakan untuk meningkatkan kinerja auditor, menjadi sarana untuk memitigasi efek halo. Metoda akuisi pengetahuan swa-eksplanasi dan balikan eksplanatori dalam riset terdahulu (Earley, 2001;2003) digunakan untuk meningkatkan pertimbangan profesional auditor tanpa dikaitkan dengan bias. Dalam penelitian ini, metoda akuisisi pengetahuan tersebut digunakan untuk memitigasi bias. Temuan adanya efek halo dan model mitigasinya diharapkan dapat memicu penelitian-penelitian selanjutnya di bidang akuntansi keperilakuan di Indonesia, baik dalam konteks pengauditan maupun bidang akuntansi lain yang melibatkan pengambilan keputusan. Kontribusi metodologis dalam penelitian ini adalah dalam pengukuran efek halo. Riset terdahulu (O Donnel dan Schultz, 2005; Grammling, O Donnel dan Vandervalde, 2010) menggunakan eksperimen dan menguji efek halo dengan korelasi antara penilaian strategik dengan risiko salah saji material. Pengukuran efek halo tersebut disebut sebagai illusory halo yaitu menggunakan korelasi antara 16

17 penilaian pada tahap pertama dengan penilaian pada tahap kedua. Penelitian ini mengembangkan pengukuran tambahan selain illusory halo yaitu pengukuran indikasi efek halo dengan seperangkat pertanyaan penilaian awal kondisi klien berdasarkan tayangan video dan booklet profil perusahaan. Pengukuran menggunakan illusory halo menggunakan korelasi antara pertimbangan profesional sebelum diberikan manipulasi skopa informasi dengan pertimbangan profesional setelah diberikan manipulasi skopa informasi. Kontribusi metodologis ini diharapkan dapat menjadi acuan bagi penelitian-penelitian berikutnya. Kontribusi kebijakan dari hasil penelitian ini adalah bagi pemerintah dan Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI) serta bagi Kantor Akuntan Publik (KAP). Bagi pemerintah dan IAPI, hasil penelitian ini dapat menjadi masukan bagi penentuan kebijakan pengelolaan auditor khususnya dalam penetapan standar pengendalian mutu audit. Selain mempertimbangkan standar umum, standar pekerjaan lapangan dan standar pelaporan, dalam standar pengendalian mutu perlu memasukkan aspek pentingnya pengelolaan auditor dengan pelatihan dan berbagai metoda pelatihan yang bisa diterapkan dalam pemberian materi pelatihan. Bagi KAP, hasil penelitian ini memberikan usulan dalam hal penataan auditor dengan memperhatikan aspek keperilakuan auditor sebagai individu yang memiliki keterbatasan kognitif. Keterbasan kognitif yang menimbulkan efek halo dan berdampak pada ketidakakuratan pertimbangan profesional pada auditor perlu diantisipasi dan dimitigasi. KAP dapat memberikan pelatihan sebagai bentuk akuisisi pengetahuan kepada auditor dengan memperhatikan skopa informasi yang diberikan agar sesuai dengan typa penugasan dan level auditornya. KAP juga 17

18 perlu memperhatikan metoda akuisisi pengetahuan yang sesuai dengan level auditornya. 1.4 Tujuan Penelitian Penelitian ini memunyai tujuan sebagai berikut. 1. Menguji pengaruh skopa informasi terhadap efek halo yang berdampak pada ketidakakuratan penentuan risiko salah saji material tingkat saldo akun. 2. Menguji metoda akuisisi pengetahuan swa-eksplanasi sebagai strategi mitigasi efek halo dalam menentukan risiko salah saji material tingkat saldo akun. 3. Menguji metoda akuisisi pengetahuan balikan eksplanatori sebagai strategi mitigasi efek halo dalam menentukan risiko salah saji material tingkat saldo akun. 1.5 Kerangka Penelitian Secara skematis, kerangka penelitian dapat dilihat pada tampilan 1.1 berikut ini. 18

19 Penyajian informasi yang cukup dan kompleks (menyeluruh/holistik) menyebabkan pertimbangan profesional auditor lebih akurat (Luippold dan Kida, 2012) Isu Riset Penilaian atas suatu objek yang menyeluruh (holistik) berdampak pada efek halo (Slovic, dkk., 2002; Murphy dk, 1993, Nisbet & Wilson, 1977). Efek halo menyebabkan pertimbangan profesional auditor tidak akurat (O Donnel & Schultz, 2005) Isu Riset 1. Penyajian informasi dengan skopa holistik berpotensi terhadap efek halo 2. Efek halo menyebabkan pertimbangan auditor tidak akurat sehingga perlu dimitigasi Masalah Penelitian 1 Skopa informasi holistik berpotensi terhadap efek halo sehingga pertimbangan profesional tidak akurat Masalah Penelitian 1 Strategi mitigasi efek halo yang dapat digunakan pada prosedur analitis tahap perencanaan. Tampilan 1. 1 Kerangka Penelitian 19