ASERSI DALAM LAPORAN KEUANGAN DAN MATERIALITAS. Tugas Mata Kuliah. Auditing 1

Transkripsi

1 ASERSI DALAM LAPORAN KEUANGAN DAN MATERIALITAS Tugas Mata Kuliah Auditing 1 Oleh : Husnul Irfan Efendi Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Jember Tahun 2017

2 PENDAHULUAN Saya akan menjelaskan makna dari asersi dan juga bagaimana seorang auditor menanggapi asersi yang di berikan oleh pihak manajemen sehingga dari pihak auditor dapat memberikan kesimpulan mengenai asersi tersebut apakah terdapat salah saji dan apakah terdapat risiko dalam laporan keuangan tersebut. Semuanya akan di jelaskan dalam paper ini. Untuk menambah pengetahuan dan wawasan tentang konsep auditor serta bisa mengetahui bagiamana seorang auditor bisa menggunakan asersi (Management s Assertions) dalam manajemen di dalam melaksanakan proses audit. Selain itu dalam paper ini akan di bahas bagaimana proses yang di lakukan oleh auditor dalam melakukan pemeriksaan dalam laporan keuangan yang di berikan oleh pihak manjemen kepada pihak ketiga atau kepada auditor. Dari asersi tersebut di gunakan oleh auditor untuk mempertimbangkan berbagai salah saji dalam laporan keuangan dan juga di gunakan sebagai penilaian risiko di tingkat laporan keuangan serta penilaian risiko di tingkat asersi. PEMBAHSAN A. Asersi dalam Laporan Keuangan ISA 315 mendifisikan asersi sebagai berikut. Asersi adalah representasi oleh manajemen, baik secara eksplisit (dalam bentuk pernyataan) maupun implisit (tersirat), yang terkandung dalam laporan keuangan. Representasi ini di gunakan oleh auditor untuk memperhatikan berbagai salah saji dalam laporan keuangan, yang mungkin terjadi. [ISA 315 alinea 4(a)] Jika manajemen memberikan asersi yang benar, maka dampak kesalahan keuangannya tidak ada. Hal ini di gambarkan dalam bidang berwarna hijau, khusus untuk transaksi dan saldo (karena pengungkapan atau disclosure bersifat kualitatif). Jika manajemen memberikan asersi yang salah maka dampak kesalahan keuangannya bisa berupa angka-angka yang di nyatakan terlalu rendah (understated) atau terlalu tinggi (overstated).

3 Selayang Pandang Asersi-asersi ini berhubungan dengan pengakuan (recognition), pengukuran (measurement), penyajian (presentation), dan pengungkapan (disclosure) dari berbagai unsur dalam laporan keuangan. Contoh-contoh asersi adalah berikut ini. 1. Semua aset dalam laporan keuangan benar-benar ada (exist). 2. Semua transaksi penjualan telah dicatat dalam periode terjadinya. 3. Persediaan dicantumkan dengan nilai yang tepat. 4. Utang merupakan kewajiban entitas. 5. Semua transaksi yang dicatat, terjadi dalam periode berjalan. 6. Semua jumlah di sajikan dengan tepat dan diungkapkan dalam laporan keuangan. Asersi-asersi ini disingkat dengan satu kata dalam bahasa Inggris seperti: Completeness (sesuatu itu lengkap), existence (eksistensi, atau sesuatu itu ada), occurence (sesuatu itu terjadi), accuracy (sesuatu akurat, atau secara matematis benar), valuation (sesuatu itu sesuai dengan kaidah kerangka pelaporan keuangan yang berlaku) dan seterusnya. Penjelasan mengenai Asersi Kelompok asersi untuk jenis-jenis transaksi (classes of transactions) dan peristiwa (events) untuk periode yang di audit 1) Asersi untuk Jenis Transaksi Occurence : transaksi dan peristiwa sudah dicatat, memang terjadi dan merupakan transaksi dan peristiwa dari entitas yang bersangkutan Completeness : semua transaksi dan peristiwa seharusnya di catat, memang sudah dicatat. Accuracy : angka, jumlah, dan data lain yang terkait dengan transaksi dan peristiwa yang dicatat, sudah dicatat dengan akurat.

4 Cut-off : transaksi dan peristiwa dicatat dalam periode akuntansi yang benar. Classification : transaksi dan peristiwa dicatat dalam akun yang benar. 2) Asersi untuk saldo akun Rights and Obligations : Aset, liabilitas, dan ekuitas benar ada. Completeness : semua aset, liabilitas dan ekuitas yang seharusnya dicatat, sudah dicatat Valuation and Allocation : Aset, liabiltas, dan ekuitas dicantumkan pada laporan keuangan dalam jumlah yang benar, dan semua penyesuaian untuk penilaian (valution) dan alokasi (allocation) telah di catat dengan benar. 3) Asersi tentang Penyajian dan Pengungkapan Occurence, Rights, and Obligations : Transaksi, peristiwa, dan hal-hal lain yang sudah diungkapkan dalam laporan keuangan, memang terjadi dan berkaitan dengan entitas yang bersangkutan. Completeness : Semua pengungkapan yang seharusnya dicantumkan dalam laporan keuangan. Classification and Understandability : infomasi disajikan dan dijelaskan dengan tepat, dan pengungkapan disajikan dengan jelas. Accuracy and Valuation : informasi keuangan dan informasi lainnya diuangkapkan dengan wajar (Fairly dosclosed) dan dengan jumlah yang benar (appropiate amounts). Asersi dalam Auditing Auditor wajib mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji pada : a) Tingkat laporan keuangan; dan b) Tingkat asersi untuk jenis transaksi, saldo akun, dan pengungkapan untuk merancang dan melaksanakan prosedur audit selanjutnya. Laporan keuang mengandung asersi, oleh karena itu asersi dapat digunakan auditor dalam menilai risiko di tingkat laporan keuangan dan tingkat asersi.

5 Penilaian Risiko di Tingkat Laporan Keuangan Risiko salah saji material pada tingkat laporan keuangan bersifat pervasif (tersebar luas) dan karenanya mencakup semua asersi. Contoh jika akuntan senior tidak kompeten, sangat boleh jadi kekeliruan terjadi dalam laporan keuangan. Kekeliruan seringkali tidak terbatas pada satu saldo akun, atau suatu jenis transaksi atau suatui pengungkapan saja. Dan kekeliruan juga tidak terbatas pada satu asersi saja, seperti lengkapnya trasaksi penjualan. Kekeliruan juga dengan mudah merambah ke asersi lain. Penilaian Risiko di Tingkat Asersi Risiko pada tingkat asersi berkaitan dengan saldo dari akun tertentu (secara individu) pada saat tertentu, atau untuk transaksi tertentu untuk suatu peridoe tertentu dan berkenaan dengan penyajian dan pengungkapan tertentu dalam laporan keuangan. Contoh, ketika menilai valuation assertion, auditor mungkin menilai risiko terjadinya kekeliruan sebagai rendah. Namun, untuk persediaan di mana keusangan merupakan faktor penting, auditor menilai valuation risk tinggi. Contoh lain karena kemungkinan hilangnya persediaan relatif kecil, auditor menilai risiko salah saji yang material berkenaan dengan completeness assertion, rendah. Tetapi kelemahan dalam menangani transaksi penjualan menyebabkan auditor menilai risiko salah saji karena tidak lengkapnya saldo akun penjualan, sebagai tinggi. Auditor menggunakan asersi untuk: 1. Menentukan jenis risiko salah saji yang bisa terjadi; 2. Menilai seberapa besar kemungkinan terjadinya risiko salah saji yang material;dan 3. Merancang prosedur audit selanjutnya (further audit procedures sebagai jawaban atau tanggapan terhadap risiko yang dinilai (responsive to the assessed risk) Seberapa Besar Kemungkinan Terjadinya Risiko Itu? Risiko salah saji yang material merupakan kombinasi dari risiko bawaan (inherent risk) dan risiko pengendalian (control risk). Oleh karena itu, proses penialian (assessment process) meliputi keduanya. Mengenai risko bawaam, auditor menentukan potensi salah saji yang berkenaan dengan asersi yang mana. Ia kemudian menilai seberapa besarnya kemungkinan terjadi risiko ini, dan taksiran atau ancer-ancer jumlahnya.

6 Mengenai risiko pengendalian, auditor menentukan apakah ada pengendalian internal yang relevan untuk mencegah dan menekan (mitigate) assessed risks, dan dampaknya terhadap asersi terkait Apa Prosedur Audit Selanjutnya? Langkah terakhir ialah merancang prosedur audit yang menjawab assed risks untuk setiap asersi terkait. Contoh, jika risiko piutang dinyatakan lebih besar dari sesungguhnya (overstated), itu tinggi, maka prosedur audit harus dirancang untuk menjawab asersi tersebut. Jika asersi mengenai transaksi penjualan yang berkenaan dengan completeness yang bersiko tinggi, auditor dapat merancang uji pengendalian (test of controls) yang menyoroti completeness assertion ini. B. Materialitas Proses Penentuan Materialitas Proses penentuan materialitas adalah proses berpikir kritis dalam auditing. Langkah Pertama Subject matter information (informasi pokok penugasan) Auditor mengidentifikasi risiko salah saji: pada akun mana, atau tentang pengungkapan apa, dalam laporan keuangan yang mana (laporan posisi keuangan, laporan laba rugi, dan seterusnya). Dalam langkah pertama, auditor seperti membaca peta bencana, dan berusaha melokalisasi wilayah bencana. Langkah Kedua Reasonable User (penguna laporan keuangan) berakal sehat. Auditor menggeser titik pandangnya kepada pengguna laporan keuangan. Reasonable User menggunakan laporan keuangan untuk membuat bermacam-macam keputusan ekonomi seperti menanam modal dalam perusahaan tersebut, seperti dalam saham PT (perseroan) Tbk, berbisnis (misalnya hubungan dengan pemasok) dengan entitas, meminjamkan uang (dalam hal bank kepada debiturnya), dan lain-lain. Langkah kedua dalam proses menetapkan besarnya materialitas bersifat konseptual. Auditor tidak betul-betul bertemu dengan investor dan mengajukan pertanyaan diatas. Proses konseptual imajinatif ini dalam bahsa Belanda desbut fictie. Dalam kenyataannya auditor mendekati fictie tadi, misalnya dengan membaca analisis yang dibuat para analisis pasar modal tentang prospek PT ABC Tbk. Dan masalah yang dihadapi.

7 Langkah Ketiga Extent of Misstatements (quantitative and qualitative) atau Luasnya Salah Saji (secara kuantitatif maupun Kualitatif) a) Auditor menetapkan materialitas dalam rangka manakar salah saji material bisa diabaikan, atau material harus menjadi perhatian auditor. b) Kata manakar berarti menerapakan angka materiality pada temuan. c) Baik dalam perencanaan maupun pelaksanaan prosedur audit selanjutnya, materiality berkaitan dengan salah saji. Juga dalam tahap menyusun opini audit, berdasarkan bukti-bukti audit yang diperoleh, auditor mengintervensasi dan materiality untuk masing-masing temuan, dan menggabungkannya. d) Materiality bersifat kuantitatif dan kualitatif Materialitas menyeluruh (overall materiality) tidak didasarkan pada penilaian risiko audit. Materialitas menyeluruh ditentukan sepenuhnya oleh pemahaman auditor mengenai Reasonable User. Secara konseptual, materialitas menyeluruh sama dengan materialitas yang digunakan pengguna laporan keuangan. Materialitas dalam Proses Audit Materialitas dalam proses audit di antaranya : Risk Assesment (Peniliaian Risiko) Menentukan dua macam materialitas, yakni materialitas untuk laporan keuangan secara menyeluruh dan performance materiality (materialitas pelaksanaan. Merencanakan prosedur penilaian risiko apa yang haru dilaksnakan. Mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji yang material. Risk Response (menanggapi risiko) Menentukan sifat (nature), waktu (timing), dan luasnya (extent) prosedur audit selanjutnya(futher audit prosedur). Merevisi angka materialitas karena ada perubahan situasi (change in circumstances) selama audit berlangsung. Reporting (Pelaporan) Mengevaluasi salah saji yang belum dikoreksi oleh entitas itu. Merumuskan pendapat auditor. Materialitas pada Dua Tingkat Pelaksanaan audit dilakukan pada tingkat di bawah tingkat laporan keuangan secara menyeluruh.

8 a) Tingkat laporan keuangan secara menyeluruh (financial statement level) b) Tigakt saldo akun, jenis transaksi, dan pengungkapan (account balance, class of transactions, and disclosure level). Dalam melaksanakan auditnya, auditor harus turun ketingkat kedua untuk memastikan apakah saldo akun, transaksi, dan pengungkapan disajikan sesuai asersi yang dibuat oleh manajemen. Oleh karena itu, auditor harus menetapkan materialitas untuk unsur-unsur laporan keuangan. Jika tingkat pertama bersifat overall Performance Materiality dan Specific Performance Materiality. Overall Materiality Overall materiality digunakan untuk merumuskan opini auditor. Misalkan overall materiality ditetapkan sebesar Rp. 250 juta. Jika sesudah melaksanakan audit: 1. Tidak ada salah saji, auditor benar dalam memberikan pendapat WTP (wajar tanpa pengecualian) 2. Beberapa salah saji yang jumlahnya immaterial, ditentukan auditor, dan auditor masih dapat memberikan WTP. 3. Salah saji melebihi angka materialitas, manajemen tidak bersedia mengoreksinya. Auditor keliru jika memberikan WTP. 4. Ada salah saji melampaui angka materialitas; auditor tidak menemukannya, dan akibatnya ia memberikan WTP. Dalam hal ini auditor keliru.\ Karena overall materiality ditetapkan sehubungan dengan kebutuhan pemakai laporan keuangan, angka overall materiality tidak diubah sebagai akibat temuan audit dan perubahan dalam risko yang dinilai (assessed risk). Overall materiality harus di mutakhirkan ketika auditor mengetahui adanya informasi yang menyebabkan penetapan angka materialitas seharusnya berbeda dari apa yang ditetapkan semula. Pada penyelesaian audit, overall materiality akan digunakan untuk menegvaluasi dampak salah saji yang tidak teridentifikasi dalam laporan keuangan dan tepatnya laporan auditor. Performance Materiality Performance materiality memungkinkan auditor menangani risiko salah saji dalam jenis transaksi, saldo akun atau disclosure tanpa harus mengubah overall materiality. Menetapkan overall materiality memerlukan kearifan profesional, dan bukan sekedar hitung-hitungan sederhana atau penerapan tabel-tabel

9 Kearifan profesional memperhitungkan : 1. Pemahaman auditor mengenai entitas dan industrinya. 2. Hasil pelaksanaan prosedur risk assessment; 3. Sifat dan luasnya salah saji yang terungkap dalam auidit terdahulu. Misalnya froud yang dilakukan pimpinan dalam waktu yang lama; dan 4. Ekspektasi mengenai salah saji dalam tahun berjalan. Contoh, pengguna untuk pertama kalinya suatu perangkat lunak, menimbulkan ekspektasi salah saji tambahan. Sebaliknya, akuntan internal baru yang jauh lebih kompeten dari sebelumnya, menimbulkan ekspektasi terjadinya salah saji yang lebih sedikit. Performance materiality secara keseluruhan untuk saldo, transaksi, dan disclosure secra individual mungkin harus diubah pada setiap waktu selama audit (tanpa memengaruhi overall materiality) utnuk mencermikan penilaian risiko yang diubah (revised risk assessment), temuan audit, dan informasi baru. Specifik Materiality Ada situasi di mana salah saji yang lebih kecil dari overall materiality dapat memengaruhi pengguna laporan keuangan. Salah saji kecil yang berdampak terhadap laporang keuangan menunjukkan bahwa materialitas bukan hanya di ukur secara kuantitatif, tetpai juga kualitatif. Secara kualitatif, suatu informasi disbeut material jika ia berdampak terhadap pemakai informasi atau keputusan yang dibuatnya. Matreialitas dalam makna kualitatif berkenaan dengan sifat atau kondisi dari salah saji. Specific Performance Materiality ini serupa dengan performance materiality yang dibahsa diatas, kecuali dlam hal ini performance materiality-nya berhubungan dengan angka materialitas yang spesifik. Specific performance materiality ditetapkan lebih rendah dari angka spesifik materiality, untuk memastikan pekerjaan audit yang cukup, dilaksanakan untuk mengurangi ketingkat rendah yang tepat, probababilitas salah saji yang tidak dikoreksi dan ang tidak terdeteksi melebihi spesifik materialiti. Penutup Auditor menentukan materialitas berdasarkan persepsinya mengenai kebiutuhan pengguna laporan keuangan. Serangkaian salah saji yang tidak material bisa menjadi material. Materialitas buka sesuatu yang mutlak materialitas berada dalam wilayah kelabu antara apa yang sangat boleh jadi tidak material dan apa yang sangat boleh

10 jadi material. Oleh karena itu, penilaian mengenai apa yang material meruapakan bagian yang tidak terpisahkan dari kearifan profesional. KESIMPULAN Dari uraian di atas dapat di simpulkan bahwa asersi merupakan representasi oleh manajemen, baik secara eksplisit (dalam bentuk pernyataan) maupun implisit (tersirat), yang terkadndung dalam laporan keuangan. Dan representasi tersebut di gunakan oleh pihak auditor untuk memperhatikan salah saji dalam laporan keuangan yang mungkin terjadi. Selain itu dari pernyataan asersi tersbut di gunakan auditor untuk menilai risiko di tingkat laporan keuangan dan di tingkat asersi. Selain itu auditor juga melakukan proses penentuan materialitas yang ada di entitas yang bersangkutan yang di gunakan dalam proses audit, serta digunakan dalam penilaian risiko, menanggapi risiko, dan pelaporan. Serta aduitor dapat menentukan materialitas berdasarkan persepsinya mengenai kebutuhan pengguna laporan keuangan. Oleh karena itu, penilaian mengenai apa yang material merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari kearifan profesional. REFERENSI Tuanakotta. M. Theodorus Auditing Kontemporer.Jakarta:Salemba Empat.