MATERIALITY & RISK CONCEPT

Transkripsi

1 MATERIALITY & RISK CONCEPT MAKALAH MATA KULIAH : PEMERIKSAAN AKUNTANSI 1 Dibimbing oleh : Bapak Martha Tona, SE., MSA Disusun oleh kelompok 9: 1. PUTRI GITTA REISA ( ) 2. ASMANING EMILIA A. ( ) 3. FAUNDRIA MEGA P. ( ) 4. TYAS PUTRI A. ( ) 5. RIA RAMADHANY ( ) 6. LUTHFIA PERMATA R. ( ) 7. SITI ARNIKA ( ) JURUSAN AKUNTANSI SEKOLAH TINGGI ILMU EKONOMI MAHARDHIKA TAHUN 2016

2 BAB 1 PENDAHULUAN 1.1. Latar Belakang Dalam perkembangannya, jasa profesi auditor semakin dibutuhkan seiring dengan semakin banyaknya pihak-pihak yang menggunakan informasi yang terkandung dalam laporan keuangan sebagai salah satu pertimbangan dalam pengambilan keputusan. Pihak-pihak tersebut menuntut penyajian laporan keuangan yang sesuai dengan standar yang berlaku dan juga dapat dipercaya. Untuk mewujudkan keinginan tersebut, digunakanlah jasa auditor sebagai pihak yang secara independen memberikan penilaian terhadap laporan keuangan yang akan dijadikan dasar pengambilan keputusan. Sebagai pihak yang dipercaya untuk memberikan penilaian secara independen terhadap sebuah laporan keuangan perusahaan, auditor dituntut melakukan pekerjaannya seprofesional mungkin dengan menghindari terjadinya kesalahan dalam penilaian. Karena apabila terdapat kesalahan dalam penilaian, maka akan berampak pada pihak-pihak yang menggunakan hasil penilaian auditor sebagai dasar pengambilan keputusan. Untuk meminimalisir tingkat kesalahan, auditor diharuskan melakukan perencanaan terlebih dahulu. Hal ini dilakukan untuk dapat memahami seluk beluk perusahaan yang akan diperiksa laporan keuangannya, sehingga penilaian yang dihasilkan tepat guna dan terhindar dari kesalahankesalahan yang dapat merugikan pihak-pihak terkait di kemudian hari. Konsep-konsep dasar dalam auditing digunakan sebagai dasar perencanaan audit. Diantara konsep-konsep yang ada, konsep materialitas dan risiko termasuk konsep fundamental yang harus dipahami auditor dalam merencanakan dan melakukan kegiatan audit. Konsep materialitas merupakan dasar penerapan standar auditing terutama standar pekerjaan lapangan dan

3 standar pelaporan. Dengan konsep ini, auditor menentukan standar hal-hal yang tergolong material atau tidak material. Hal ini menjadi sangat penting karena pendapat yang diberikan auditor merupakan pendapat terhadap hal-hal yang bersifat material saja. Maka ruang lingkup pemeriksaan dan penentuan pendapat yang akan diberikan, bergantung pada interprestasi dan pemahaman auditor terhadap nilai-nilai yang termasuk dalam hal yang material ataupun tidak material. Sedangkan konsep risiko merupakan risiko yang terjadi dalam hal auditor, tanpa disadari, tidak memodifikasi pendapatnya sebagaimana mestinya, atas suatu laporan keuangan yang mengandung salah saji material Rumusan Masalah 1. Apa definisi dari Materialitas? 2. Apa saja penentuan materialitas dalam audit? 3. Apa saja pertimbangan awal tentang materialitas? 4. Bagaimana hubungan antara materialitas denga bukti audit? 5. Apakah salah saji yang dapat ditoleransi? 6. Apa saja tipe risiko? 7. Bagaimana cara mengevaluasi risiko? 8. Apa yang dimaksud pengujian pengendalian? 9. Apa yang di maksud pengujian substantif?

4 BAB 2 PEMBAHASAN 2.1. Pengertian Materiality Pengertian Materialitas. Adalah Besarnya suatu penghilangan atau salah saji informasi akuntansi yang dipandang dari keadaan-keadaan yang melingkupinya, memungkinkan pertimbangan yang dilakukan oleh orang yang mengandalkan pada informasi menjadi berubah atau dipengaruhi oleh penghilangan atau salah saji tersebut. Definisi mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan: Keadaan-keadaan yang berhubungan dengan satuan usaha (perusahaan klien). Infromasi yang diperlukan oleh mereka yang akan mengandalkan pada laporan keuangan yang telah diaudit Pertimbangan Awal Materialitas. Dalam merencanakan suatu audit, auditor harus mempertimbangkan materialist pada dua tingkatan yaitu; Tingkat Laporan Keuangan karena pendapatan auditor mengenai kewajaran mencakup laporan keuangan sebagai keseluruhan. Tingkat saldo rekening karena auditor melakukan verifikasi ats saldo-saldo rekening untuk dapat memperoleh kesimpulan menyeluruh mengenai kewajaran laporan keuangan Materialitas Pada Tingkat Laporan Keuangan. a. Meliputi besarnya salah saji minimum dalam suatu laporan keuangan yang cukup penting sehingga membuat laporan keuangan menjadi tidak disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum. Dalam membuat pertimbangan awal tentang materialitas, auditor menentukan tingkat materialitas awal keseluruhan untuk setiap jenis laporan keuangan, sebagai contoh, auditor menaksir bahwa kekeliruan

5 sebesar Rp untuk laporan rugi laba dan Rp untuk neraca dipandang material. Dalam hal ini tidaklah tepat apabila auditor menggunakan materialitas neraca dalam perencanaan audit karena apabila salah saji neraca Rp mempengaruhi rugi-laba, maka laporan rugi-laba akan salah saji material.untuk tujuan perencanaan, auditor harus menggunakan perimbangan awal mengenai tingkat materialitas dengan suatu cara yang diharapkan, dalam keterbatasan yang melekat pada proses audit, dapat memberikan bukti audit yang cukup untuk mencapai keyakinan yang memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Auditor biasanya menggunakan salah saji terkecil yang dapat dianggap material untuk salah satu laporan keuangan. Aturan pengambilan keputusan ini dilakukan karena : (1). Laporan keuangan saling berhubungan. (2). Sebagaian besar prosedur audit berhubungan dengan lebih dari satu jenis laporan keuangan. b. Pedoman Kuantitatif yaitu pada saat ini ada standar akuntansi ataupun standar auditing yang berisi pedoman tentang pengukuran materialitas secara kuantitatif. Contoh: berikut ini adalah pedoman yang sering digunakan oleh kantor-kantor akuntan dala praktik: 5% sampai 10% dari laba bersih (10% untuk laba bersih kecil, dan 5% untuk yang lebih besar). ½% sampai 1% dari total aktiva. 1% dari modal. ½% sampai 1% dari pendapatan kotor. Persentase yang berbeda-beda berdasarkan total aktiva atau pendapatan mana yang lebih besar.

6 c. Pertimbangan Kualitatif yaitu berhubungan dengan penyebab salah saji. Suatu salah saji yang secara kuantitatif tidak material, bisa menjadi material secara kualitatif.misalnya: apabila suatu salah saji berhubungan dengan ketidakberesan atau tindakan melawan hukum oleh klien. Ditemukannya hal demikian dalam audit, akan berakibat auditor menarik kesimpulan bahwa terdapat risiko signifikan sebagai tambahan atas risiko untuk salah saji yang sama tetapi tidak berhubungan dengan ketidakberesan atau tindakan melawan hukum Materialitas Pada Tingkat Saldo Rekening. Materialitas saldo rekening adalah minimum salah saji yang bisa ada pada suatu saldo rekening yang dipandang sebagai salah saji material. Salah saji sampai tingkat tersebut salah saji bisa diterima. Konsep materialitas pada tingkat saldo rekening hendaknya tidak dicampuradukkan dengan istilah saldo rekening yang material. Perlu dipahami bahwa saldo rekening yang material menunjukkan besarnya saldo sebuah rekening yang tercatat dalam pembukuan, sedangkan konsep materialitas dengan jumlah salah saji yang bisa berpengaruh terhadap pengambilan keputusan oleh pemakai laporan keuangan Pengalokasian Marerialitas Laporan Keuangan Ke Rekeningrekening. Apabila pertimbangan awal auditor tentang materialitas laporan keuangan dikuantifikasi maka taksiran awal materialitas untuk setiap rekening bisa diperoleh dengan cara mengalokasikan materialitas laporan keuangan ke masing-masing rekening rugi-laba juga berpengaruh terhadap neraca, dank arena rekening neraca biasanya lebih sedikit, maka auditor umumnya melakukan alokasi berdasarkan rekening-rekening neraca. Contoh: Bagaimana auditor melakukan pengalokasian, Aktiva PT.ABC terdiri dari:

7 REKENING SALDO % Kas Piutang Dagang Persediaan Aktiva Tetap Auditor menduga terdapat sedikit salah saji dalam kas dan aktiva tetap dan sejumlah salah saji dalam piutang dagang dan persediaan. Berdasarkan pengalaman dimasa lalu dengan klien, Dengan asumsi bahwa taksiran awal materialitas laporan keuangan adalah 1 % dari Total aktiva atau Rp ,-. maka auditor bisa membuat rencana pengalokasikan sebagai berikut: PENGALOKASIAN MATERIALITAS REKENING RENCANA % Kas Piutang Dagang Persediaan Aktiva Tetap Hubungan Antara Materialitas dengan Bukti Audit. Materialitas adalah salah satu faktor yang berpengaruh terhadap pertimbangan auditor tentang kecukupan (jumlah yang dibutuhkan) bukti audit.dalam melakukan generailitas tentang hubungan ini, perbedaan antara pengertian materialitas dengan saldo rekening material.

8 2.2. Menentukan dan Menggunakan Materialitas Dalam Audit Materialitas adalah dasar untuk penilaian risiko (risk assessments) dan penentuan luasnya prosedur audit. Materialitas akan digunakan antara lain untuk : 1. Menentukan bidang-bidang laporan keuangan yang perlu di audit 2. Menetapkan konteks untuk strategi audit menyeluruh 3. Merencanakan sifat, waktu, dan luas prosedur audit spesifik 4. Menentukan materiaitas untuk golongan transaksi saldo akun atau pengungkapan tertentu yang mengandung kesalahan penyajian yang jumlahnya lebih rendah daripada materialitas laporan keuangan secara keseluruhan diperkirakan secara masuk akal akan mempengaruhi keputusan ekonomi yang dibuat oleh para pemakai berdasarkan laporan keuangan tersebut. Konsep materialitas dibagi menjadi 2 tingkat yaitu: 1. Tingkat Laporan Keuangan (Financial statement level) Materialitas pada tingkat ini terdiri dari : Materialitas Keseluruhan (Overall Materiality) Materialitas Keseluruhan didasarkan atas apa yang layaknya diharapkan berdampak terhadap terhadap keputusan yang dibuat pengguna laporan keuangan. Jika auditor memperoleh informasi yang menyebabkan ia menentukan angka materialitas yang berbeda dari yang ditetapkannya semula, angka materialitas semula seharusnya direvisi. Overall Performance Materiality Overall performance materiality ditetapkan lebih rendah dari overall materiality. Performance materiality memungkinkan auditor menanggapi penilaian risio tertentu (tanpa mengubah overall materiality) dan menurunkan ke tingkat rendah yang tepat (appropriately low level) probabilitas salah saji yang tidak dikoreksi dan salah saji yang tidak terdeteksi secara agregat (aggregate of uncorrected and undetected misstatement)

9 melampaui overall materiality. Performance materiality perlu diubah berdasarkan temuan audit. 2. Account balance, class of transactions and disclosures level Account balance, class of transactions and disclosures level dibagi menjadi 2 : Specific Materiality Specific materiality untuk jenis transaksi, saldo akun atau disclosures tertentu dimana jumlah salah sajinya akan lebih rendah dari overall materiality. Specific Performance Materiality Specific performance materiality ditetapkan lebih rendah dari specific materiality. Hal ini memungkinkan auditor menanggapi penilaian risiko tertentu dan memperhitungkan kemungkinan adanya salah saji yang tidak terdektesi dan salah saji yang tidak material, yang secara agregat dapat berjumlah materiality Overall Materiality Materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan (overall materiality) didasarkan pada kearifan professional auditor mengenai jumlah terbesar salah saji dalam laporan keuangan tanpa mempengaruhi keputusan ekonomis pemakai laporan keuangan. Jika jumlah salah saji yang tidak dikoreksi (amount of uncorrected misstatement), terpisah atau digabungkan, lebih besar dari overall materiality yang ditetapkan untuk penugasan tersebut, maka laporan keuangan disalahsajikan secara material. Menurut SA 320, par 10, pada saat menetapkan strategi audit secara keseluruhan, auditor harus menentukan materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan. Adapun beberapa contoh overall materiality yaitu: a. Laba dari operasi berlanjut: 3% 7%

10 b. Pendapatan atau pengeluaran: 1% 3% c. Aset: 1% 3% d. Ekuitas: 3% 5% Ilustrasi Penghitungan Materialitas Pada Tingkat Laporan Keuangan Secara Keseluruhan Kebijakan KAP, materialitas pada tingkat laporan keuangan dihitung 2% dari jumlah asset: Opsi 1, dihitung tanpa stratifikasi Opsi 2, dihitung dengan stratifikasi 1. Rp. 200 miliar pertama, 1% 2. Rp. 300 miliar kedua, 0,6% 3. Kelebihannya, 0,4% Opsi 3, dihitung berjenjang dengan stratifikasi 1. Rp. 200 miliar pertama, 1% 2. Rp. 300 miliar kedua, 1,5% 3. Kelebihannya, 2% Opsi 2 Misalkan, jumlah aset PT. Syahdan, Tbk IDR 907 miliar Opsi 1 Materialitas pada tingkat laporan keuangan = 2% x IDR 907 miliar = IDR 18,14 miliar Opsi 2 Materialitas pada tingkat laporan keuangan = Jenjang 1 = Rp. 200 miliar x 1% = IDR 2 miliar; ditambah Jenjang 2 = IDR 300 miliar x 0,6% = IDR 1,8 miliar; ditambah Jenjang 3 = IDR 407 [ ] miliar x 0,4% = IDR 1,63 miliar. Maka materiliatas pada tingkat laporan keuangan

11 adalah IDR [2 + 1,8 + 1,63] miliar = IDR 5,43 miliar Opsi 3 Materialitas pada tingkat laporan keuangan = Jenjang 1 = IDR 200 miliar x 1% = IR 2 miliar; ditambah Jenjang 2 = IDR 300 miliar x 1,5% = IDR 4,5 miliar; ditambah Jenjang 3 = IDR 407 miliar x 2% = IDR 8,14 miliar. Maka materialitas pada tingkat laporan keuangan adalah IDR [2 + 4,5 + 8,14] miliar = IDR 14,64 miliar Performance Materiality Performance materiality (materialitas yang digunakan dalam pelaksaan audit atau disingkat materialitas pelaksanaan ) digunakan auditor untuk menekan risiko sampai ke titik rendah yang dapat diterima (appropriately low level). Yang ditekan adalah risiko besarnya salah saji melampaui angka meterialitas. Dalam hal ini salah saji yang dimaksud adalah akumulasi salah saji yang tidak dikoreksi entitas dan salah saji yang tidak teridentifikasi oleh auditor (accumulation of uncorrected and unidentified misstatement). Menurut SA 320, par A.12, penentuan materialitas pelaksanaan bukan merupakan suatu perhitungan mekanis yang sederhana dan membutuhkan adanya pertimbangan (kearifan) professional. Penentuan ini dipengaruhi oleh: 1. Pemahaman auditor atas entitas, yang dimutakhirkan selama pelaksanaan prosedur penilaian risiko 2. Sifat serta luasnya kesalahan penyajian yang terdeteksi dalam audit sebelumnya serta harapan auditor berkaitan dengan kesalahan penyajian dalam periode berjalan

12 Menurut SA 320, par 11, materialitas pelaksanaan digunakan untuk sebagai berikut: 1. Menilai risiko kesalahan penyajian material 2. Menentukan sifat, saat, dan luar prosedur audit lanjutan (further audit procedures) Contoh menentukan performance materiality adalah sebagai berikut: 60% (dari materialitas keseluruhan atau materialitas spesifik) apabila risiko kesalahan penyajian material lebih tinggi 85% (dari materialitas keseluruhan atau materialitas spesifik) apabila risiko kesalahan penyajian material lebih rendah Performance materiality dapat ditetapkan menjadi : Satu performance materiality untuk setiap area Lebih dari performance materiality untuk masing masing area, tergantung pada penilaian risikonya Contoh dengan pemakaian satu performance materiality adalah sebagai berikut: 1. Performance materiality untuk risiko kesalahan penyajian material secara keseluruhan tinggi, dan Tbk 60% 2. Performance materiality untuk risiko risiko kesalahan penyajian material secara keseluruhan tinggi, tetapi non Tbk 70% 3. Performance materiality untuk risiko risiko kesalahan penyajian material secara keseluruhan rendah 80% Contoh dengan pemakaian lebih dari satu performance materiality adalah sebagai berikut: 1. Performance materiality bagi asersi untuk golongan transaksi, saldo akun, dan pengungkapan dengan risiko kesalahan penyajian material tinggi 60%

13 2. Performance materiality bagi asersi untuk golongan transaksi, saldo akun, dan pengungkapan dengan risiko kesalahan penyajian material sedang 70% 3. Performance materiality bagi asersi untuk golongan transaksi, saldo akun, dan pengungkapan dengan risiko kesalahan penyajian material rendah 80% Ilustrasi penghitungan performance materiality adalah sebagai berikut: Asumsi materialitas pada tingkat laporan keuangan secara keseluruhan pada PT. Syahdan, Tbk yang digunakan adalah IDR 18,14 miliar. Contoh dengan pemakaian satu performance materiality : PT. Syahdan adalah Tbk, performance materiality = IDR 18,14 miliar x 60% = IDR 10,88 miliar Performance materiality ini akan diterapkan untuk seluruh area audit Contoh dengan pemakaian lebih dari satu performance materiality: Performance materiality untuk risiko kesalahan penyajian material tinggi IDR 18,14 miliar x 60% = IDR 10,88 miliar Performance materiality untuk risiko kesalahan penyajian material sedang IDR 18,14 miliar x 70% = IDR 12,70 miliar Performance materiality untuk risiko kesalahan penyajian material rendah IDR 18,14 miliar x 80% = IDR 4,51 miliar Ketiga performance materiality ini akan diterapkan pada setiap area audit, tergantung pada hasil penilaian risiko kesalahan penyajian material

14 Ada beberapa hal dimana salah saji yang lebih kecil dari angka materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan dapat diperkirakan secara layak, akan mempengaruhi pengambil keputusan oleh pemakai laporan keuangan. Disclosures yang sensitive, seperti remunerasi manajemen dan TCWG Related party transactions (transaksi istimewa) Ketidakpatuhan terhadap perjanjian pinjaman, perikatan lainnya, ketentuan perundangan, dan kewajiban pelaporan statute atau yang dtetapkan regulator Pengeluaran tertentu seperti illegal payments (suap, gratifikasi) atau biaya eksekutif Besarnya cadangan dan biaya eksplorasi dalam perusahaan tambang Besarnya biaya penelitian dan pengembangan dalam perusahaan farmasi Bisnis yang baru diakuisisi atau perluasan usaha Kegiatan usaha yang dihentikan Peristiwa luar biasa atau contingencies (seperti tuntutan hukum) Perkenalan produk atau jasa baru Specific Performance Materiality Ini serupa dengan performance materiality yang dibahas diatas, kecuali dalam hal ini performance materiality nya berhubungan dengan penetapan angka materialitas yang spesifik. Specific performance materiality ditetapkan lebih rendah dari angka specific materiality, untuk memastikan pekerjaan audit yang cukup, dilaksanakan untuk mengurangi ke tingkat rendah yang tepat, probabilitas salah saji yang tidak dikoreksi dan yang tidak terdeteksi melebihi specific materiality. Karena angka materialitas ditentukan berdasar kearifan

15 professional (professional judgment), sangatlah penting faktor faktor dan angka angka yang digunakan dalam materialitas pada berbagai tingkat, didokumentasikan dengan baik. Dokumentasi ini terjadi selama: Tahap perencanaan, ketika keputusan dibuat mengenai luasnya pekerjaan audit yang harus dilaksanakan Audit, jika berdasarkan temuan audit, diperlukan revisi atas overall materiality atau performance materiality untuk jenis transaksi, saldo akun atau disclosures tertentu Salah Saji Yang Dapat Ditoleransi Perlu karena bahan bukti dikumpulkan berdasarkan segmen-segmen daripada L/K secara keseluruhan. Berguna untuk membantu auditor dalam memutuskan jumlah bahan bukti yang cukup untuk dikumpulkan dalam segmen tsb. sehingga akan meminimalisasi biaya audit. Sebagian besar alokasi materialitas pada pos-pos neraca karena neraca memiliki lebih sedikit komponen. Kesulitan pengalokasian materialitas pada akun neraca : 1. Anggapan bahwa akun tertentu lebih banyak kekeliruan daripada yang lain. 2. Perlunya mempertimbangkan apakah kekeliruan tsb. lebih saji atau kurang saji. 3. Biaya audit relatif dari prosedur audit yang mempengaruhi alokasi untuk tiap akun sulit diramalkan Salah saji yang dapat ditoleransi (tolerable misstatement) yaitu materialitas yang dialokasikan dalam pertimbangan awal kepada saldo perkiraan. Tolerable misstatement dapat melebihi materialitas dalam hal : 1. Kecil kemungkinan seluruh akun akan salah saji sejumlah tolerable misstatement.

16 2. Kemungkinan bahwa sebagian akun terjadi lebih saji dan lainnya kurang saji, berakibat efek nettonya menjadi lebih kecil dari nilai materialitas total Tipe Risiko Risiko Deteksi Terencana Risiko deteksi terencana (planned detection risk) merupakan ukuran risiko bahwa bukti audit atas segmen tertentu akan gagal mendeteksi keberadaan salah saji yang melebihi suatu nilai salah saji yang masih dapat ditoleransi, andaikan salah saji semacam itu ada. Terdapat dua poin utama tentang risiko deteksi terencana ini yaitu sebagai berikut : 1. Risiko ini tergantung pada ketiga faktor lainnya yang terdapat dalam model. Risiko deteksi terencana hanya akan berubah jika auditor melakukan perubahan pada salah satu dari ketiga faktor lainnya tersebut. 2. Risiko ini menentukan nilai substantif yang direncanakan oleh auditor untuk dikumpulkan, yang merupakan kebalikan dari ukuran risiko deteksi terencana itu sendiri. Jika nilai risiko deteksi terencana berkurang, maka auditor harus mengumpulkan lebih banyak bukti audit untuk mencapai nilai risiko deteksi yang berkurang ini Risko inheren Risko inheren (inheren risiko) merupakan suatu ukuran yang dipergunakan oleh auditor dalam menilai adanya kemungkinan bahwa terdapat sejumlah salah saji yang material (kekeliruan atau kecurangan) dalam suatu segmen sebelum ia mempertimbangkan keefektifan dan pengendalian intern yang ada. Dengan mengasumsikan tiadanya pengendalian intern, maka risiko inheren ini dapat dinyatakan sebagai kerentanan laporan keuangan terhadap timbulnya salah saji yang

17 material. Jika auditor, dengan mengabaikan pengendalian intern, menyimpulkan bahwa terdapat suatu kecenderungan yang tinggi atas keberadaan sejumlah salah saji, maka auditor akan menyimpulkan bahwa tingkat risiko inherennya tinggi. pengendalian intern diabaikan dalam menetapkan dalam menetapkan nilai risiko inheren karena pengendalian intern ini dipertimbangkan secara terpisah dalam model risiko audit sebagai risiko pengendalian. Penilaian ini cenderung didasarkan atas sejumlah diskusi yang telah dilakukan dengan pihak manajemen, pemahaman yang dimiliki akan perusahaan, serta hasilhasil yang diperoleh dari tahun-tahun sebelumnya. Hubungan antara risiko dengan risiko deteksi terencana serta dengan bukti audit yang direncanakan adalah sebagai berikut : risiko inheren saling berlawanan dengan risiko deteksi terencana serta memiliki hubungan yang searah dengan bukti audit. Selain semakin meningkatnya bukti audit yang diperlukan untuk suatu tingkat risiko inheren yang lebih tinggi dalam suatu area audit tertentu, merupakan hal yang umum dilakukan pula untuk menugaskan staf yang telah memiliki lebih banyak pengalaman untuk melakukan audit pada area tersebut serta melakukan riview yang lebih mendalam pada kertas kerja yang telah selesai dibuat. Sebagai contoh: jika risiko inheren atas keusangan persediaan sanagt tinggi, maka sangatlah masuk akal bila kantor akuntan publik memilih staf yang berpengalaman untuk melakukan sejumlah tes yang lebih mendalam atas keusangan persediaan ini dan melakukan review yang lebih cermat atas hasil-hasil yang diperoleh dari audit ini Resiko pengendalian Resiko pengendalian (control risk) merupakan ukuran yang digunakan oleh auditor untuk menilai adanya kemungkina bahwa terdapat sejumlah salah saji material yang melebihi nilai salah saji yang masi dapat ditoleransi atas segmen tertentu akan tidak terhadang atau

18 tidak terdeteksi oleh pengendalian intern yang dimiliki klien. Resiko pengendalian ini memperhatikan 2 hal berikut: 1. penilaian tentang apakah pengendalian intern yang dimiliki klien efektif untuk mencegah atau mendeteksi terjadinya salah saji. 2. kehendak auditor membuat penilaian tersebut senantiasa berada di bawah nilai maksimum (100 persen) sebagai bagian dari rencana audit yang dibuatnya. Model resiko audit menunjukan hubungan yang erat antara resiko inheren dan resiko pengendalian. Sama dengan yang terjadi pada resiko inheren, hubungan antara resiko pengendalian dan resiko deteksi terencana adalah saling berlawanan, sementara hubungan antara resiko pengendalian dan bukti substantif merupakan hubungan yang searah. Sebagai contoh, jika auditor menyimpulkan bahwa pengendalian intern bersifat efektif, maka nilai resiko deteksi terencana dapat meningkat sehingga jumlah bukti audit yang direncanakan akan dikumpulkan akan turun. Auditor dapat meningkatkan resiko deteksi terencana pada saat pengendalian intern bersifat efektif karena pengendalian intern yang efektif akan mengurangi kemungkinan hadirnya salah saji dalam laporan keuangan. Sebelum auditor dapat menetapkan nilai resiko pengendalian kurang dari 100 persen, auditor harus memahami pengendalian intern yang ada, dan berdasarkan pemahaman itu, auditor melakukan evaluasi tentang bagaimana seharusnya fungsi pengendalian intern tersebut, serta melakukan uji atas efektifitas pengendalian intern tersebut. Hal pertama dari semua ini adalah keharusan untuk memahami semua jenis audit. Dua hal terakhir adalah langkah-langkah penilaian resiko pengendalian yang diperlukan jika auditor memilih untuk memberikan nilai atas resiko pengendalian supaya berada di bawah nilai maksimum.

19 Resiko akseptibilitas audit Resiko akseptibilitas audit (acceptable audit risk) merupakan ukuran atas tingkat kesediaan auditor untuk menerima kenyataan bahwa laporan keuangan mungkin masih mengandung salah saji yang material setelah audit selesai dilaksanakan serta suatu laporan audit wajar tanpa syarat telah diterbitkan. Ketika auditor memutuskan untuk menetapkan suatu tingkat resiko akseptibilitas audit yang lebih rendah, hal tersbut berarti bahwa auditor ingin memperoleh tingkat keyakinan yang lebih tinggi bahwa laporan keuangan tidak mengandung salah saji yang material. Resiko nol berarti yakin sekali, dan suatu tingkat resiko sebesar 100 persen berarti benar-benar tidak yakin. Dalam audit terdapat istilah audit assurance atau tingkat keyakinan, yaitu merupakan pelengkap dari resiko akseptibilitas audit. Audit assurance dihitung dengan perhitungan satu dikurangi resiko akseptibilitas audit. Sebagai contoh, tingkat resiko akseptibilitas audit sebesar 2 persen sama dengan tingkat audit assurance sebesar 98 persen. Dengan mempergunakan model audit, akan terlihat adanya hubungan yang searah antara resiko akseptibilitas audit dan resiko deteksi terencana, serta hubungan yang saling berlawanan antara resiko akseptibilitas audit dan bukti audit yang direncanakan. Sebagai contoh, jika auditor memutuskan akan mengurangi nilai resiko akseptibilitas audit, maka akan mengurangi pula resiko deteksi terencana serta bukti audit yang direncanakan akan dikumpulkan harus ditingkatkan. Auditor pun seringkali harus menugaskan staf yang lebih berpengalaman atau mereview kertas kerja dengan lebih cermat bagi klien dengan tingkat resiko akseptibilitas audit yang lebih rendah.

20 Resiko kecurangan Resiko kecurangan merupakan resiko selain 4 resiko di atas dan resiko ini biasanya di perhitungkan di luar dari model resiko audit. Karena resiko kecurangan secara konsep dan praktek sangat sulit untuk dipisahkan faktor-faktornya ke dalam 4 jenis resiko di atas. Kecurangan sendiri memiliki arti kesalahan penyajian yang dilakukan secara sengaja dalam bentuk penggelapan aktiva dan kecurangan pelaporan keuangan. Untuk menilai resiko kecurangan, auditor mengumpulkan informasi untuk menentukan luasnya keberadaan kondisi kecurangan. Hal-hal yang menyebabkan timbulnya resiko kecurangan antara lain tekanan yang diterima manajemen baik kelompok maupun individual, kesempatan yang tercipta, dan perilaku manajemen untuk membiarkan terjadinya tindakan ketidakjujuran tersebut Evaluasi Resiko Setelah auditor merencanakan penugasan dan mengumpulkan bukti audit, hasil-hasilnya dapat diyatakan dalam versi evaluasi model resiko audit. SAS107 menyatakan model resiko audit untuk mengevaluasi hasil-hasil audit sebagai ; di mana: AcAR = Achieved Audit Risk (risiko audit yang dicapai). Ukuran risiko yang sudah diambil auditor bahwa suatu akun dalam laporan disalahsajikan secara material setelah auditor mengumpulkan bukti audit. IR = Inherent Risk (risiko inheren). Faktor risiko inheren yang sama yang dibahas dalam perencanaan kecuali sudah direvisi karena ada informasi baru. CR = Control Risk (risiko pengendalian).

21 Risiko pegendalian yang sama yang telah dibahas sebelumnya kecuali sudah direvisi selama audit. AcDR = Achieved Detection Risk (risiko deteksi yang dicapai). Ukuran risiko bahawa bukti audit untuk suatu segmen tidak mendeteksi salah saji yang melampaui salah saji yang dapat ditoleransi, jika salah saji semacam itu memang ada. Auditor dapat mengurangi risiko deteksi yang dicapai ini hanya dengan mengumpulkan bukti. Berdasarkan riset, tidak tepat menggunakan rumus evaluasi ini untuk benar-benar menghitung risiko audit yang dicapai sebagai mana yang dinyatakan rumus di atas. Riset menununjukkan bahwa penggunaan rumus ini dapat mengakibatkan risiko audit yang dicapai kurang saji. Namun, hubungan yang ada dalam rumus itu valid dan harus digunakan dalam praktik. Rumus tersebut menunjukkan tiga cara untuk mengurangi risiko audit yang dicapai ke tingkat yang dapat diterima: 1. Mengurangi risiko inheren 2. Mengurangi risiko pengendalian 3. Mengurangi risiko deteksi yang dapat dicapai dengan meningkatkan pengujian audit substantive Penggabungan ketiga faktor tersebut secara subjektif untuk mencapai tingkat risiko audit yang cukup rendah membutuhkan pertimbangan profesional yang matang. Model risiko audit merupakan model perencanaan, sehingga penggunaannya terbatas pada mengevaluasi hasil audit saja. Meskipun tidak ada kesulitan yang dihadapi oleh auditor dalam mengumpulkan bukti yang direncanakan dan menyimpulkan bahwa penilaian setiap risiko sudah wajar atau lebih baik daripada yang diduga semula, auditor tetap harus sangat hati-hati dalam mengambil keputusan. Penilaian awal atas risiko pengendalian atau risiko inheren dapat ditetapkan terlalu rendah atau risiko audit yang dapat diterima ditetapkan terlalu tinggi.

22 Dalam keadaan seperti itu, auditor harus mengikuti pendekatan dua langkah. 1. Auditor harus merevisi penilaian awal atas tingkat risiko yang tepat. 2. Auditor harus mempertimbangkan dampak revisi tersebut terhadap kebutuhan bukti, tanpa menggunakan model risiko audit Pengujian Pengendalian Fungsi utama dari pemahaman auditor terhadap pengendalian intern adalah untuk memperkirakan risiko pengendalian dalam setiap tujuan audit berkait transaksi. Contohnya adalah memperkirakan tujuan ketepatan untuk transaksi pendapatan adalah lemah dan untuk tujuan eksistensi adalah sedang. Pengujian pengendalian dilakukan untuk menentukan kelayakan dari rancangan dan efektifitas operasi dari pengendalian intern khusus. Pengendalian intern ini dapat dengan cara manual atau terotomatisasi. Pengujian pengendalian mencakup prosedur-prosedur audit dibawah ini: a) Melakukan wawancara dengan pegawai yang tepat b) Memeriksa dokumen, catatan-catatan, dan laporan-laporan c) Mengamati kegiatan-kegiatan pengendalian d) Melaksanakan kembali prosedur auditan 2.7. Pengujian Substantif Pengujian substantif adalah prosedur-prosedur audit yang didesain untuk menguji kesalahan dalam nilai rupiah yang mempengaruhi langsung kebenaran dari saldo-saldo dalam laporan keuangan. Salah saji (monetary misstatement) seperti itu adalah indikasi yang jelas dari salah saji dari akunakun. Terdapat 3 (tiga) macam pengujian substantif yaitu : (1) pengujian substantif atas transaksi, (2) prosedur analitis, (3) pengujian terinci atas saldo.

23 Pengujian substantif atas transaksi Tujuan dari pengujian substantif atas transaksi adalah untuk menentukan apakah semua tujuan audit berkaitan dengan transaksi (transaction-related audit objectives) telah terpenuhi untuk setiap kelas transaksi. Sebagai contoh auditor melakukan pengujian substantif atas transaksi untuk menguji apakah transaksi yang dicatat benar-benar ada dan transaksi yang ada semua telah dicatat. Auditor juga melakukan pengujian ini untuk menentukan apakah transaksi belanja telah dicatat dengan benar, transaksi belanja telah dicatat pada periode laporan yang tepat, belanja telah diklasifikasikan dengan benar dalam neraca, dan apakah belanja telah diikhtisarkan dan diposting dengan benar ke buku besar. Jika auditor merasa yakin bahwa transaksi-transaksi telah dicatat dan diposting dengan benar, auditor dapat meyakini bahwa jumlah dalam buku besar juga benar.

24 BAB 3 PENUTUP 3.1. KESIMPULAN Materialitas merupakan pertimbangan utama dalam penerimaan jenis laporan audit yang tepat untuk diterbitkan. Tanggung jawab auditor adalah menentukan apakah laporan keuangan mengandung kesalahan penyajian yang material. Alasan penetapan suatu pertimbangan awal tentang tingkat materialitas adalah untuk membantu auditor merencanakan bukti-bukti audit yang memadai yang harus dikumpulkan. Materialitas dibagi menjadi dua golongan yaitu materialitas pada tingkat laporan keuangan dan materialitas pada tingkat saldo akun. Sedangkan Risiko audit juga digolongkan menjadi dua yakni risiko audit keseluruhan dan risiko audit individual. Dalam hal ini risiko audit terdiri dari tiga unsur (1) risiko bawaan, yakni kerentanan suatu saldo akun atau golongan transaksi terhadap suatu salah saji material, dengan asumsi bahwa tidak terdapat kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern yang terkait, (2) risiko pengendalian, yakni risiko terjadinya salah saji material dalam suatu asersi yang tidak dapat dicegah atau dideteksi secara tepat waktu oleh struktur pengendalian intern entitas dan (3) risiko deteksiadalah risiko sebagai akibat auditor tidak dapat mandeteksi salah saji material yang terdapat dalam suatu asersi. Adanya hubungan antara tingkat materialitas, risiko audit dan bukti audit, auditor dapat memilih strategi audit awal dalam perencanaan audit atas asersi individual atau kelompok asersi.

25 DAFTAR PUSTAKA Puradireja, kanaka dan Mulyadi. Auditing, Edisi 5, Cetakan ke 1. Jakarta: Penerbit Salemba Empat, Halim, Abdul MBA. Akuntansi, Edisi 2. Yogyakarta:UPP AMP YKPN, 2001.