BAB II TINJAUAN PUSTAKA. dihasilkan oleh perusahaan atau organisasi terjamin kehandalannya.

Transkripsi

1 BAB II TINJAUAN PUSTAKA 2.1 Sistem Pengendalian Internal Pada dasarnya sistem pengendalian internal merupakan kebijakankebijakan dan prosedur yang diciptakan untuk memberikan keyakinan bahwa tujuan suatu perusahaan atau organisasi akan tercapai. Selain itu, dengan adanya sistem pengendalian internal dapat dipastikan bahwa laporan keuangan yang dihasilkan oleh perusahaan atau organisasi terjamin kehandalannya. Pengendalian internal tidak hanya dibutuhkan oleh organisasi yang tujuan utamanya mencari laba, tetapi juga oleh organisasi pemerintah yang tujuannya mensejahterakan masyarakat. Seperti yang tertulis di Peraturan Pemerintah No. 60 Tahun 2008, Sistem Pengendalian Intern Pemerintah, yang selanjutnya disingkat SPIP, adalah Sistem Pengendalian Intern yang diselenggarakan secara menyeluruh di lingkungan pemerintah pusat dan pemerintah daerah. Pengendalian memberikan pihak manajemen informasi tentang resiko, salah penafsiran materi laporan keuangan dan fraud (kecurangan yang disengaja) Pengertian Sistem Pengendalian Internal Terdapat beberapa pendapat dari beberapa ahli yang mengemukakan pendapatnya mengenai pengertian sistem pengendalian internal, tetapi pada prinsipnya pengertian-pengertian tersebut memiliki kesamaan satu sama lain. Model COSO (The Commite of Sponsoring Organisation) yang diuraikan oleh Gondodiyoto dalam bukunya yang berjudul Audit Sistem Informasi 8

2 9 (2007:266) menjelaskan bahwa sistem pengendalian internal dapat didefinisikan sebagai berikut : Internal Control : a process, effected by an entity s board of directors, management, and other personel, designef to provide reasonable assurance regarding the achievement of objectives in following categories : 1. Effectiveness and efficiency of operations 2. Reability of financial reporting 3. Compliance with applicable laws and regulations Model COSO adalah salah satu model pengendalian internal yang banyak digunakan oleh para auditor sebagai dasar untuk mengevaluasi dan mengembangkan pengendalian internal. COSO adalah komite yang diorganisir oleh lima organisasi profesi, yaitu IIA, AICPA, IMA, FEI dan AAA. Sementara itu dalam buku yang berjudul Accounting Information System yang diterjemahkan oleh Dewi Fitriasari dan Deny Arnos K, menyatakan bahwa : Pengendalian internal adalah rencana organisasi dan metode bisnis yang dipergunakan untuk menjaga aset, memberikan informasi yang akurat dan andal, mendorong dan memperbaiki efisiensi jalannya organisasi, serta mendorong kesesuaian dengan kebijakan yang telah ditetapkan (Romney dan Steinbart, 2004:229) Pernyataan-pernyataan dari para ahli tersebut dipertegas oleh pernyataan Ikatan Akuntansi Indonesia dalam Standar Profesi Akuntansi Publik (2001:319) yaitu : Pengendalian internal adalah suatu proses yang dijalankan oleh dewan komisaris dan personel entitas yang didesain untuk memberikan keyakinan memadai tentang pencapaian tugas golongan tujuan berikut ini : (a) keandalan pelaporan keuangan, (b) efektifitas dan efisiensi operasi dan (c) kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku. Dari beberapa pengertian mengenai sistem pengendalian internal diatas dapat dipahami bahwa sistem pengendalian internal adalah rencana, metode,

3 10 prosedur dan kebijakan yang didesain oleh manajemen untuk memberi jaminan yang memadai atas tercapainya efisiensi dan efektifitas operasional, kehandalan pelaporan keuangan, pengamanan terhadap aset, ketaatan dan kepatuhan terhadap undang-undang, kebijakan dan peraturan lain yang ditetapkan oleh pimpinan perusahaan atau organisasi Manfaat Sistem pengendalian Internal Faktor-faktor yang menyebabkan makin pentingnya sistem pengendalian internal antara lain adalah : a. Perkembangan aktivitas dan skalanya menyebabkan kompleksitas struktur, sistem dan prosedur suatu organisasi makin rumit. b. Tanggung jawab utama untuk melindungi aset organisasi, mencegah dan menemukan kesalahan-kesalahan serta kecurangan-kecurangan terletak pada manajemen. c. Pengawasan oleh satu orang (saling cek) merupakan cara yang tepat untuk menutup kekurangan-kekurangan yang bisa terjadi pada manusia. d. Pengawasan yang built-in langsung pada sistem berupa pengendalian internal yang baik dianggap lebih tepat daripada pemeriksaan secara langsung dan detail oleh pemeriksa (khususnya dari luar organisasi). (Gondodiyoto, 2007:249) Selain itu, Susanto (2004:98) juga menjelaskan mengenai pentingnya sistem pengendalian internal antara lain : a. Untuk memberikan jaminan yang meyakinkan bahwa tujuan dari setiap aktivitas akan dicapai. b. Untuk mengurangi resiko yang akan dihadapi oleh perusahaan karena kejahatan, bahaya atau kerugian yang disebabkan oleh penipuan, kecurangan atau penggelapan. c. Untuk memberikan jaminan yang meyakinkan dan dapat dipercayakan bahwa semua tanggung jawab hukum telah dipenuhi. Berdasarkan uraian-uraian di atas, dapat dipahami bahwa pengendalian internal merupakan sebuah payung bagi organisasi itu sendiri.

4 Tujuan Sistem Pengendalian Internal Untuk dapat menjalankan aktivitasnya dengan baik, tentu saja pengendalian internal memiliki beberapa tujuan. Sistem pengendalian internal diperlukan agar pihak manajemen dapat meyakini bahwa semua pekerjaan yang berlangsung di organisasi tersebut senantiasa berada dalam aturan yang telah ditetapkan. Hall James (2001:150) menyebutkan tujuan utama sistem pengendalian internal antara lain : a. Untuk menjaga aktiva perusahaan. b. Untuk memastikan akurasi dan dapat diandalkannya catatan dan informasi akuntansi. c. Untuk mempromosikan efisiensi operasi perusahaan. d. Untuk mengukur kesesuaian dengan kebijakan dan prosedur yang telah ditetapkan oleh manajemen. Sama halnya seperti yang diutarakan oleh Mulyadi (2001:163), tujuan sistem pengendalian internal adalah sebagai berikut : a. Menjaga kekayaan organisasi b. Mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi c. Mendorong efisiensi d. Mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen Penjelasan dari tujuan pengendalian internal menurut Mulyadi adalah sebagai berikut : a. Menjaga kekayaan organisasi 1) Penggunaan kekayaan perusahaan hanya melalui sistem otorisasi yang telah ditetapkan a) Pembatasan akses langsung terhadap kekayaan b) Pembatasan akses tidak langsung terhadap kekayaan

5 12 2) Pertanggungjawaban kekayaan perusahaan yang dicatat dibandingkan dengan kekayaan yang sesungguhnya ada a) Pembandingan secara periodik antara catatan akuntansi dengan kekayaan yang sesungguhnya ada b) Rekonsiliasi antara akuntansi yang diselenggarakan b. Mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi 1) Pelaksanaan transaksi melalui sistem otorisasi yang telah ditetapkan a) Pemberian otorisasi oleh pejabat yang berwenang b) Pelaksanaan transaksi sesuai dengan otorisasi yang diberikan oleh pejabat yang berwenang 2) Pencatatan transaksi yang terjadi dalam catatan akuntansi a) Pencatatan semua transaksi yang terjadi b) Transaksi yang dicatat adalah benar-benar terjadi c) Transaksi yang dicatat adalah jumlah yang benar d) Transaksi dicatat dalam periode akuntansi yang seharusnya e) Transaksi dicatat dengan penggolongan yang seharusnya f) Transaksi dicatat dan diringkas dengan teliti c. Mendorong efisiensi Pengawasan dalam suatu organisasi berarti mencegah adanya duplikasi yang tidak perlu, mencegah terjadinya pemborosan-pemborosan pada setiap aspek perusahaan dan mencegah pemakaian sumber-sumber secara tidak efisiensi.

6 13 d. Mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen Manajemen menetapkan prosedur dan aturan untuk mencapai tujuan yang telah ditetapkan. Pengendalian internal dapat dipakai untuk menjamin bahwa prosedur dan aturan yang telah ditetapkan itu sudah ditaati oleh seluruh karyawan. Sedangkan model COSO menjelaskan bahwa pengendalian internal memiliki tiga tujuan utama yaitu efektifitas operasi, mendorong kehandalan lapuran keuangan dan dipatuhinya hukum dan peraturan yang ada. Berdasarkan penjelasan mengenai tujuan sistem pengendalian internal dapat diketahui bahwa tujuan sistem pengendalian internal tidak hanya mengamankan harta perusahaan, tetapi juga untuk menghindari kemungkinankemungkinan yang menyebabkan kerugian atau penyimpangan terhadap prosedur yang ditetapkan organisasi serta untuk mendorong efektifitas dan efisiensi organisasi. Oleh karena itu, ketelitian dan keakuratan akan data-data dan dipatuhinya kebijakan organisasi secara keseluruhan akan sangat membantu dalam tercapainya suatu tujuan sistem pengendalian internal Elemen-elemen Sistem Pengendalian Internal Sistem pengendalian internal dapat berjalan dengan baik apabila didukung oleh unsur-unsur yang baik pula. Unsur-unsur sistem pengendalian internal sangat penting karena sistem mempunyai beberapa unsur dan sifat-sifat tertentu yang dapat meningkatkan kemungkinan dapat dipercayainya data-data akuntansi serta tindakan pengamanan terhadap aktiva dan catatan organisasi. Setiap unsur

7 14 mempunyai kaitan langsung dengan tujuan pengendalian internal serta langkahlangkah yang ditempuh organisasi untuk memenuhinya. Pada Peraturan Pemerintah No. 60 tahun 2008, dijelaskan bahwa terdapat lima unsur sistem pengendalian internal pemerintah yang saling berhubungan, antara lain : a. Lingkungan Pengendalian b. Penilaian Risiko c. Kegiatan Pengendalian d. Informasi dan Komunikasi e. Pemantauan Pengendalian Internal Penjelasan dari kelima komponen sistem pengendalian internal pemerintah tersebut adalah sebagai berikut : a. Lingkungan Pengendalian Komponen yang berperan dalam membangun atmosfer (iklim) yang kondusif bagi para karyawan mengenai kesadaran pentingnya kontrol sehingga menciptakan suasana yang dapat membuat karyawan dapat menjalankan dan menyelesaikan tugas kontrol dan tanggung jawabnya masing-masing. Subkomponen dari lingkungan pengendalian antara lain : 1) Penegakan integritas dan nilai etika a) Menyusun dan menerapkan aturan perilaku yang berisi standar etika dan pedoman perilaku bagi pegawai Instansi Pemerintah. b) Memberikan keteladanan (dalam bentuk tindakan dan ucapan) pelaksanaan aturan perilaku. c) Menegakan tindakan disiplin yang tepat atas penyimpangan terhadap kebijakan dan prosedur, atau pelanggaran terhadap aturan perilaku.

8 15 2) Komitmen terhadap kompetensi a) Menyusun standar kompetensi untuk setiap tugas dan fungsi pada masing-masing posisi dalam Instansi Pemerintah. b) Menyelenggarakan pelatihan dan pembimbingan untuk membantu pegawai mempertahankan dan meningkatkan kompetensi pekerjaannya. c) Memilih pimpinan Instansi Pemerintah yang memiliki kemampuan manajerial dan pengalaman teknis yang luas dalam pengelolaan Instansi Pemerintah. 3) Kepemimpinan yang kondusif a) Pimpinan Instansi Pemerintah mengambil keputusan setelah dengan cermat menganalisis risiko terkait dan menentukan bagaimana risiko tersebut diminimalkan. b) Menerapkan manajemen berbasis kinerja. c) Mendukung fungsi pencatatan dan pelaporan keuangan, sistem manajemen informasi, pengelolaan sumber daya manusia, dan pengawasan baik intern maupun ekstern. 4) Pembentukan struktur organisasi yang sesuai dengan kebutuhan a) Memberikan kejelasan wewenang dan tanggung jawab dalam Instansi Pemerintah. b) Memberikan kejelasan hubungan dan jenjang pelaporan intern dalam Instansi Pemerintah.

9 16 c) melaksanakan evaluasi dan penyesuaian periodic terhadap struktur organisasi sehubungan dengan perubahan lingkungan strategis. d) Menetapkan jumlah pegawai yang sesuai, terutama untuk posisi pimpinan. 5) Kebijakan yang sehat tentang pembinaan sumber daya manusia a) Penetapan kebijakan dan prosedur sejak rekrutmen sampai dengan pemberhentian pegawai. b) penelusuran latar belakang calon pegawai dalam proses rekrutmen. c) supervisi periodik yang memadai terhadap pegawai. 6) Perwujudan peran aparat pengawasan intern pemerintah yang efektif a) memberikan keyakinan yang memadai atas ketaatan, kehematan, efisiensi, dan efektivitas pencapaian tujuan penyelenggaraan tugas dan fungsi Instansi Pemerintah. b) Memberikan peringatan dini dan meningkatkan efektivitas manajemen risiko dalam penyelenggaraan tugas dan fungsi Instansi Pemerintah. c) Memelihara dan meningkatkan kualitas tata kelola penyelenggaraan tugas dan fungsi Instansi Pemerintah. b. Penilaian Risiko Merupakan proses identifikasi dan analisis risiko yang dapat menghambat atau berhubungan dengan pencapaian tujuan Instansi, serta cara berhubungan risiko tersebut ditangani. Aspek-aspek dari penaksiran risiko tersebut adalah sebagai berikut :

10 17 1) Penetapan tujuan Instansi a) Pimpinan Instansi Pemerintah menetapkan tujuan Instansi Pemerintah dalam bentuk misi, tujuan dan sasaran dengan berpedoman pada peraturan perundang-undangan sebagaimana dituangkan dalam rencana strategis dan rencana kinerja tahunan. b) Seluruh tujuan Instansi Pemerintah secara jelas dikomunikasikan pada semua pegawai sehingga pimpinan Instansi Pemerintah mendapatkan umpan balik, yang menandakan bahwa komunikasi tersebut berjalan secara efektif. 2) Identifikasi risiko Pimpinan Instansi Pemerintah menggunakan metodologi identifikasi risiko yang sesuai untuk tujuan Instansi Pemerintah dan tujuan pada tingkatan kegiatan secara komprehensif. Hal-hal yang perlu dipertimbangkan adalah sebagai berikut : a) Metode kualitatif dan kuantitatif digunakan untuk mengidentifikasi risiko dan menentukan peringkat risiko relatif secara terjadwal dan berkala. b) Cara suatu risiko diidentifikasi, diperingkat, dianalisis, dan diatasi telah dikomunikasikan kepada pegawai yang berkepentingan. c) Pembahasan identifikasi risiko dilakukan pada rapat tingkat pimpinan Instansi Pemerintah.

11 18 c. Kegiatan Pengendalian Pimpinan Instansi Pemerintah wajib menyelenggarakan kegiatan pengendalian sesuai dengan ukuran, kompleksitas dan sifat dari tugas dan fungsi Instansi Pemerintah yang bersangkutan. Kegiatan pengendalian terdiri dari : 1) Reviu atas kinerja Reviu atas kinerja dilaksanakan dengan membandingkan kinerja dengan tolak ukur kinerja yang telah ditetapkan. 2) Pembinaan sumber daya manusia Pimpinan Instansi wajib melakukan pembinaan sumber daya manusia. Dalam melakukannya, pimpinan harus : a) Mengkomunikasikan visi, misi, tujuan, nilai dan strategi instansi kepada pegawai b) Membuat strategi perencanaan dan pembinaan sumber daya manusia yang mendukung visi dan misi. c) Membuat uraian jabatan, prosedur rekrutmen, program pendidikan dan pelatihan pegawai, sistem kompensasi, program kesejahteraan dan fasilitas pegawai serta rencana pengembangan karir. 3) Pengendalian atas sistem informasi Pengendalian atas pengelolaan sistem informasi dilakukan untuk memastikan akurasi dan kelengkapan informasi. Pengendalian dilakukan melalui pengendalian umum dan pengendalian aplikasi.

12 19 a) Pengendalian umum Instansi Pemerintah secara berkala melaksanakan penilaian risiko secara periodik yang komprehensif. Penilaian risiko dilaksanakan dan didokumentasikan secara teratur dan pada saat sistem, fasilitas, atau kondisi lainnya berubah. b) Pengendalian aplikasi Instansi Pemerintah mengendalikan dokumen sumber dengan cara akses ke dokumen sumber yang masih kosong dibatasi dan dokumen sumber diberikan nomor urut tercetak (prenumbered). Transaksi yang dientri dan diproses komputer adalah seluruh transaksi yang telah diotorisasi. 4) Pengendalian fisik atas aset Instansi menetapkan, mengimplementasikan dan mengkomunikasikan rencana identifikasi, kebijakan dan prosedur pengamanan fisik kepada seluruh pegawai. Selain itu, Instansi juga menetapkan, mengimplementasikan dan mengkomunikasikan rencana pemulihan setelah bencana kepada seluruh pegawai. d. Informasi dan Komunikasi Unsur pengendalian intern keempat adalah informasi dan komunikasi. Instansi Pemerintah harus memiliki informasi yang relevan dan dapat diandalkan baik informasi keuangan maupun nonkeuangan, yang berhubungan dengan peristiwa-peristiwa eksternal serta internal. Informasi tersebut harus direkam dan dikomunikasikan kepada pimpinan Instansi

13 20 Pemerintah dan lainnya di seluruh Instansi Pemerintah yang memerlukannya dalam bentuk serta dalam kerangka waktu, yang memungkinkan yang bersangkutan melaksanakan pengendalian intern dan tanggung jawab operasional. e. Pemantauan Pemantauan merupakan unsur pengendalian intern yang kelima atau terakhir. Pemantauan Sistem Pengendalian Intern dilaksanakan melalui pemantauan berkelanjutan, evaluasi terpisah, dan tindak lanjut rekomendasi hasil audit dan reviu lainnya. Pemantauan berkelanjutan diselenggarakan melalui kegiatan pengelolaan rutin, supervisi, pembandingan, rekonsiliasi, dan tindakan lain yang terkait dalam pelaksanaan tugas. Evaluasi terpisah diselenggarakan melalui penilaian sendiri, reviu, dan pengujian efektivitas Sistem Pengendalian Intern yang dapat dilakukan oleh aparat pengawasan intern pemerintah atau pihak eksternal pemerintah dengan menggunakan daftar uji pengendalian intern. Tindak lanjut rekomendasi hasil audit dan reviu lainnya harus segera diselesaikan dan dilaksanakan sesuai dengan mekanisme penyelesaian rekomendasi hasil audit dan reviu lainnya yang ditetapkan. 2.2 Sistem Penerimaan Pendapatan (Kas) Pengertian Pendapatan Halim menyatakan pengertian pendapatan yang dikutip dari IASC Framework adalah sebagai berikut :

14 21 Pendapatan adalah penambahan dalam manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus masuk atau peningkatan aset aktiva, atau pengurangan utang/ kewajiban yang mengakibatkan penambahan ekuitas dana. Selain penambahan ekuitas dana yang berasal dari kontribusi peserta ekuitas dana. (Halim, 2002:64) Menurut Bastian (2002:49) pendapatan adalah peningkatan aktiva atau penurunan utang/ kewajiban yang berasal dari berbagai kegiatan di dalam periode akuntansi atau periode anggaran tertentu. Sedangkan menurut Ikatan Akuntansi Indonesia dalam Standar Akuntansi Keuangan mendefinisikan pendapatan sebagai berikut : Pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal perusahaan selam satu periode bila arus masuk itu mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi penanam modal. (IAI, 2004:23) Berdasarkan definisi-definisi di atas maka dapat disimpulkan bahwa pendapatan merupakan aktiva atau penurunan kewajiban yang berasal dari kegiatan-kegiatan dalam satu periode akuntansi Klasifikasi Pendapatan Halim (2002:64-65) dalam Anggaran Pendapatan Belanja Daerah (APBD) menyatakan bahwa pendapatan dikelompokan menjadi tiga kelompok, yaitu : a. Pendapatan Asli Daerah (PAD) Pendapatan Asli Daerah merupakan semua penerimaan daerah yang berasal dari sumber ekonomi asli daerah. Kelompok pendapatan asli daerah dipisahkan menjadi empat jenis yaitu : pajak daerah, bagian laba usaha daerah dan lain-lain PAD.

15 22 b. Dana Perimbangan Dana Perimbangan merupakan dana yang bersumber dari penerimaan Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN) yang dialokasikan kepala daerah untuk membiayai kebutuhan daerah. c. Lain-lain Pendapatan Daerah yang Sah Pendapatan Asli Daerah Halim (2002:64) menyatakan Pendapatan Asli Daerah (PAD) merupakan semua penerimaan daerah yang berasal dari sumber ekonomi asli daerah. Siregar Baldic dan Siregar Bonni (2001:395) menyatakan pengertian pendapatan daerah sebagai berikut : Pendapatan asli daerah merupakan sumber utama penerimaan bagi daerah dalam rangka pelaksanaan desentralisasi. Dana perimbangan, pinjaman daerah dan penerimaan lain merupakan sumber pendapatan tambahan untuk mendukung PAD. PAD suatu daerah meliputi : pajak daerah, retribusi daerah, hasil BUMD dan pengelolaan kekayaaan daerah serta pendapatan lain. Pendapatan asli daerah dipisahkan menjadi 4 jenis, yaitu pajak daerah, retribusi daerah, bagian laba usaha daerah dan pendapatan daerah lainnya Pajak daerah Pajak daerah merupakan salah satu pendapatan daerah dan merupakan sumber keuangan pokok bagi daerah di samping retribusi daerah. Dalam undangundang Republik Indonesia No. 34 Tahun 2000 tentang pajak daerah retribusi daerah, disebutkan pengertian pajak daerah sebagai berikut : Pajak Daerah, yang selanjutnya disebut pajak, adalah iuran wajib yang dilakukan oleh orang pribadi atau badan kepala Daerah tanpa imbalan langsung yang seimbang, yang dapat dipaksakan berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku, yang digunakan untuk membiayai penyelenggaraan pemerintahan daerah dan pembangunan daerah.

16 23 (UU No. 34 Th.2000 : Pasal 1, ayat 6) Pandiangan menyatakan pengertian pajak daerah sebagai berikut : Pajak daerah dan retribusi daerah merupakan sumber penerimaan Pemerintah Daerah dalam Anggaran Pendapatan Belanja Daerah (APBD) yang digunakan untuk membiayai pelaksanaan tugas-tugas rutin pemerintahan dan pembangunan daerah. (Pandiangan, 2002:380) Halim (2002:64) menyatakan bahwa penerimaan daerah yang berasal dari pajak daerah meliputi Pajak Kendaraan Bermotor, Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor, Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor, Pajak Kendaraan di Atas Air, Pajak Air di Bawah Tanah dan Pajak Air Permukaan Pajak Kendaraan Bermotor Pajak Kendaraan Bermotor merupakan salah satu jenis pajak provinsi. Pajak kendaraan bermotor dan kendaraan di atas air adalah pajak atas kepemilikan atau penguasaan kendaraan bermotor dan kendaraan di atas air (UU No. 34 Th. 2000:Pasal 2 ayat 1 huruf a). Pajak kendaraan bermotor dipungut di wilayah daerah tempat kendaraan bermotor terdaftar. Pajak kendaraan bermotor dikenakan untuk masa pajak 12 (dua belas) bulan terhitung mulai saat pendaftaran kendaraan bermotor. Pajak kendaraan bermotor dibayar sekaligus di muka. Pajak kendaraan bermotor yang karena suatu niat dan lain hal masa pajaknya tidak sampai 12 (dua belas) bulan, maka dapat dilakukan restitusi ditetapkan oleh Gubernur Prosedur Penerimaan Pendapatan Pajak Kendaraan Bermotor Pada dasarnya setiap daerah memiliki prosedur pendapatan Pajak Kendaraan Bermotor yang berbeda, tergantung pada kebijakan pemerintahan daerahnya masing-masing. Untuk daerah-daerah yang berada dalam wilayah

17 24 provinsi Jawa Barat, prosedur penerimaan pendapatan Pajak Kendaraan Bermotor mengacu pada Peraturan Daerah Provinsi Jawa Barat Nomor 7 tahun 2001, yaitu : a. Prosedur pendaftaran dan pendataan 1) Untuk mendapatkan data dan atau informasi mengenai obyek dan subyek pajak kendaraan bermotor, dilaksanakan pendaftaran dan atau pendataan terhadap obyek pajak dan subyek pajak yang berdomisili di daerah dengan menggunakan formulir SPPKB. 2) Pendaftaran dan atau pendataan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) pasal ini dilaksanakan terhadap Wajib Pajak yang berdomisili di daerah dan memiliki obyek pajak di daerah. 3) Formulir SPPKB yang telah diterima Wajib Pajak harus diisi dengan jelas, lengkap dan benar serta ditandatangani Wajib Pejak atau kuasanya dan disampaikan kepada dinas sesuai jangka waktu yang ditentukan, yaitu : a) Untuk kendaraan bermotor baru, bukan baru (BBNKB II) dan mutasi masuk, paling lambat 30 (tiga puluh) hari sejak saat kepemilikan. b) Untuk kendaraan bukan baru atau daftar ulang, sampai dengan berakhirnya masa pajak, tidak termasuk hari besar dan hari libur. c) Bagian dari bulan yang melebihi 14 (empat belas) hari dihitung satu bulan penuh dengan dasar perhitungan dari tanggal yang tercantum dalam faktur, kuitansi pembelian atau kuitansi pembayaran, tanggal jatuh tempo untuk daftar ulang dan Surat Fiskal Daerah.

18 25 d) Apabila kewajiban mengisi SPPKB tidak dipenuhi dan atau disampaikan dalam jangka waktu yang ditentukan, dikenakan sanksi administrasi berupa dengan sebesar 25% dari pokok pajak terutang. b. Prosedur perhitungan dan penetapan 1) Berdasarkan SPPKB, Dinas menetapkan pajak terutang dengan menerbitkan SKPD yang diberi nomor kohir dan dibubuhi paraf petugas penetapan dan petugas korektur pada kolom yang telah disediakan. 2) Besarnya pajak terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif pajak dengan dasar pengenaan pajak yang merupakan perkalian NJKB dari bobot. c. Prosedur pembayaran dan penagihan 1) Pajak terutang yang tercantum dalam STPD dan SKP atau SKPD harus dilunasi sekaligus di muka pada saat pendaftaran untk masa 12 (dua belas) bulan. 2) Sanksi terlambat membayar sanksi berupa bunga sebesar 2% sebulan dihitung dari PKB terutang, untuk jangka waktu paling lama 24 (dua puluh empat) bulan atau paling banyak 48%. 3) Pembayaran dianggap sah apabila bulti penerimaan SKP atau SKPD dibubuhi validasi tapak Kas Register. 4) Ketetapan yang belum dibayar setiap hari diserahkan oleh Petugas Loket Pembayaran kepada TUPP untuk diproses lebih lanjut. 5) Apabila sampai dengan 7 (tujuh) hari terhitung sejak tanggal jatuh tempo pembayaran, ketetapan yang tercantum dalam SKPD dan atau STPD atau

19 26 yang dipersamakan dengan itu belum bayar lunas oleh Wajib Pajak, maka Kepala CPDP menyampaikan peringatan kepada Wajib Pajak agar segera melunasi tunggakan PKB-nya. 6) Apabila sampai dengan 14 (empat belas) hari terhitung sejak tanggal jatuh tempo pembayaran, ketetapan yang tercantum dalam SKPD dan atau STPD yang dipersamakan dengan itu belum dibayar lunas, maka Kepala CPDP mengeluarkan Surat Teguran kepada Wajib Pajak. d. Prosedur penyetoran 1) Pembantu Pemegang Kas PKB dalam waktu selambat-lambatnya 1x24 jam menyetorkan semua hasil penerimaan pembayaran PKB ke Kas Daerah Provinsi Jawa Barat melalui Bank Jabar dengan nomor rekening/ kode anggaran yang telah ditentukan. 2) Pembantu Pemegang Kas PKB wajib menghimpun semua bukti setor dan disusun menurut jenis atau kode anggarannya dan mengadministrasikannya dengan baik. 3) Pembantu Pemegang Kas PKB setiap bulan selambat-lambatnya tanggal 5 bulan berikutnya wajib melaporkan semua hasil penerimaan dan penyetoran PKB kepada Gubernur Jawa Barat s.q Kepala Biro Keuangan Sekretariat Daerah Provinsi Jawa Barat dengan tembusan kepada Kepala Dinas Pendapatan Provinsi Jawa Barat yang dilampiri bukti-bukti.

20 Unit Terkait Bastian (2002:60) mengemukakan bahwa unit yang terkait dalam prosedur penerimaan pendapatan adalah sama dengan unit dan fungsi pelaksana pekerjaan pada sistem penerimaan kas, yaitu : a. Pembantu Pemegang Kas (PPK) Setiap Unit Kerja Bagian ini berada pada setiap unit kerja, berfungsi sebagai penerimaan pembayaran dan menyetorkannya kepada pemegang kas (pemegang kas khusus penerima/ BKP). Pada hakikatnya, bagian ini berfungsi sebagai kasir pada setiap unit kerja. b. Pemegang Kas (BKP) Setiap Unit Kerja Bagian ini berfungsi menerima penyetoran dari setiap pembantu pemegang kas (PPK) yang berada pada unit kerjanya dan menyetorkan penerikmaan tersebut ke rekening kas daerah. c. Bank Berfungsi menerima setoran dan dokumen dari pemegang kas (BKP) dan mengkredit rekening Kasda serta mengirimkan rekening koran (RC) kepada kas daerah. d. Kas Daerah (Kasda) Kantor/ Bagian ini berfugsi untuk menerima setoran kas (rekening koran) dari Pembantu Pemegang Kas setiap unit kerja melalui Bank.

21 Dokumen dan Formulir yang Digunakan Menurut Bastian (2002:61-62) dokumen dan formulir yang digunakan dalam prosedur penerimaan pendapatan adalah sama dengan dokumen atau formulir yang digunakan oleh sistem penerimaan kas, yaitu : a. Surat Ketetapan Pajak Daerah (SKPD) Formulir ini digunakan untuk menyetorkan pajak daerah dari Wajib Pajak kepada Pembantu Pemegang Kas di setiap unit kerja. b. Tanda Bukti Penerimaan (TBP) Dokumen ini digunakan untuk mencatat setiap penerimaan Pembantu Pemegang Kas setiap unit kerja dari pihak eksternal. c. STS Formulir ini digunakan untuk menyetorkan penerimaan daerah dari Pembantu Pemegang Kas ke Pemegang Kas setiap unit kerja d. Slip Setoran Formulir ini digunakan untuk menyetorkan penerimaan daerah dari Pemegang Kas ke rekening Kas Daerah. e. RPH Pemegang Kas Dokumen ini digunakan oleh Pemegang Kas setiap unit kerja untuk merekap penerimaan dan penyetoran setiap hari kerja berdasarkan STS dari Pembantu Pemegang Kas.

22 Sistem Pengendalian Internal Sistem Penerimaan Pendapatan Untuk menjain terciptanya suatu sistem yang baik maka dibutuhkan suatu sistem pengendalian internal yang baik pula. Hal ini berlaku pula pada sistem penerimaan pendapatan. Sistem pengendalian internal pada sistem penerimaan pendapatan sangat diperlukan untuk mencegah terjadinya kesalahan-kesalahan dan penyelewenganpenyelewengan yang terjadi baik sengaja maupun tidak sengaja. Aktivitas pengendalian atas penyelenggaraan pengelolaan peneriman pendapatan adalah proses kegiatan yang ditujukan untuk menjamin agar penyelenggaraan pengelolaan pendapatan berjalan secara efisien dan efektif sesuai dengan rencana dan ketentuan peraturan perundang-undangan. Buku Sistem Akuntansi Sektor Publik menyatakan bahwa : a. Penggunaan STS yang telah diotorisasi dan diperiksa oleh fungsi penerima untuk setiap penyetoran pendapatan pajak. b. Pengecekan secara acak setiap SKD atau SKRD yang masuk, apakah nilai yang tertera sama dengan nilai uang yang disetorkan. c. Pengecekan apakah setiap pencatatan atas transaksi pendapatan yang telah dilandasi bukti pendukung yang lengkap. Aktivitas ini untuk menjamin pernyataan keberadaan, keterjadian, hak dan kewajiban, serta penilaian transaksi pendapatan. d. Pengecekan secara independen terhadap posting transaksi pendapatan ke dalam catatan akuntansi. (Bastian, 2006 : )