Modul ke: AUDIT II PENYELESAIAN AUDIT. Fakultas EKONOMI DAN BISNIS. Yessie, SE, Msi. Program Studi AKUNTANSI

Transkripsi

1 Modul ke: 14 Afly Fakultas EKONOMI DAN BISNIS AUDIT II PENYELESAIAN AUDIT Yessie, SE, Msi. Program Studi AKUNTANSI

2 MENYELESAIKAN PEKERJAAN LAPANGAN Dalam menyelesaikan pekerjaan lapangan, auditor melaksanakan prosedur audit spesifik untuk mendapatkan bukti audit tambahan. Prosedurnya adalah: Melakukan review atas peristiwa kemudian. Membaca notulen rapat Mendapatkan bukti mengenai litigasi, klaim, dan penilaian. Mendapatkan surat representasi klien Melaksanakan prosedur analitis

3 MELAKUKAN REVIEW PERISTIWA KEMUDIAN Tanggung jawab auditor untuk menilai kewajaran laporan keuangan klien tidak terbatas pada pemeriksaan atas peristiwa dan transaksi yang terjadi hingga tanggal neraca. SAS 1, Codification of Statements on Auditing Standards (AU 560, Subsequent Events), menyatakan bahwa auditor juga mempunyai tanggung jawab spesifik atas peristiwa dan transaksi yang (1) mempunyai pengaruh material terhadap laporan keuangan dan (2) terjadi sesudah tanggal neraca tetapi sebelum penerbitan laporan keuangan serta laporan auditor. Peristiwa-peristiwa ini dikenal sebagai peristiwa kemudian (subsequent events). Jenis Peristiwa AU dan.05 menunjukkan bahwa ada dua jenis peristiwa kemudian: Peristiwa kemudian jenis 1 memberikan bukti tambahan berkenaan dengan kondisi yang ada pada tanggal neraca dan mempengaruhi estimasi yang inheren dalam proses penyusunan laporan keuangan. Peristiwa kemudian jenis 2 memberikan bukti berkenaan dengan kondisi yang tidak ada pada tanggal neraca tetapi muncul setelah tanggal itu.

4 PROSEDUR AUDIT DALAM PERIODE SETELAH TANGGAL NERACA Auditor harus mengidentifikasi dan mengevaluasi peristiwa kemudian sampai tanggal laporan auditor, yang biasanya merupakan akhir dan pekerjaan lapangan. Tanggung jawab ini dapat dilaksanakan dalam dua cara berikut: (1) dengan mewaspadai peristiwa kemudian dalam melaksanakan pengujian substantif akhir tahun seperti pengujian pisah-batas dan mencari kewajiban yang belum tercatat serta (2) dengan melaksanakan prosedur audit berikut yang ditetapkan dalam AU atau mendekati akhir pekerjaan lapangan. Membaca laporan keuangan interim terakhir yang tersedia serta membandingkannya dengan laporan yang sedang dilaporkan dan melakukan perbandingan lainnya yang sesuai dalam situasi-situasi itu. Menanyakan kepada manajemen yang bertanggung jawab atas hal- hal keuangan dan akuntansi mengenai - Setiap kewajiban kontinjen atau komitmen besar yang ada pada tanggal neraca atau tanggal pertanyaan itu diajukan. - Setiap perubahan yang signifikan pada modal saham, hutang jangka panjang, atau modal kerja sampai tanggal pertanyaan diajukan. - Status saat ini dan pos-pos yang sebelumnya dipertanggung jawabkan atas dasar data sementara, pendahuluan, atau tidak konklusif. - Apakah setiap penyesuaian yang tidak biasa telah dilakukan sejak tanggal neraca. Membaca notulen rapat dewan komisaris, pemegang saham, dan komite lainnya yang sesuai. Menanyakan ahli hukum klien mengenai litigasi, klaim, dan penilaian. Mendapatkan surat representasi dan klien mengenai peristiwa kemudian yang menurut pendapathya akan memerlukan penyesuaian atau pengungkapan. Melakukan tanya-jawab tambahan atau melaksanakan prosedur tambahan yang dipandang perlu dalam situasi-situasi itu.

5 PENGARUH TERHADAP LAPORAN AUDITOR Kelalaian untuk mencatat atau mengungkapkan secara tepat peristiwa kemudian dalam laporan keuangan akan menimbulkan penyimpangan dan laporan standar auditor. Tergantung pada materialitas, auditor harus menyatakan baik pendapat wajar dengan pengecualian atau pun pendapat tidak wajar karena laporan keuangan tidak disajikan secara wajar sesuai dengan prinsipprinsip akuntansi yang berlaku umum.

6 MEMBACA NOTULEN RAPAT Notulen rapat pemegang saham, dewan komisaris, dan subkomitenya, seperti komite keuangan dan komite audit, dapat memuat halhal yang mempunyai signifikansi audit. Sebagai contoh, dewan komisaris dapat mengotorisasi penerbitan obligasi baru, pembelian saham treasuri, pembayaran dividen tunai, atau penghentian lini produk.

7 MENDAPATKAN BUKTI MENGENAI LITIGASI, KLAIM DAN PENILAIAN FASB dalam SFAS 5, Accounting for Contingencies, mendefinisikan kontinjensi sebagai kondisi, situasi, atau serangkaian situasi yang ada yang melibatkan ketidakpastian mengenai kemungkinan keuntungan (kontinjensi keuntungan) atau kerugian (kontinjensi kerugian) yang akan diperoleh apabila satu atau lebih peristiwa masa depan teliadi atau tidak terjadi. Tergantung pada evaluasi yang subyektif atas kemungkinan pembayaran masa depan, GAAP mempersyaratkan bahwa kontinjensi kerugian harus (1) dicatat sebagai kewajiban kontinjen, (2) diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan, atau (3) diabaikan. Kontinjensi ini meliputi kewajiban yang potensial dan perselisihan pajak penghasilan; jaminan produk; jaminan kewajiban pihak lain; dan litigasi, klaim, serta penilaian

8 LANJUTAN Pertimbangan Audit SAS 12, Inquiry of a Client s Lawyer Concerning Litigation, Claims, and Assessments (AU ), menyatakan bahwa auditor harus mendapatkan bukti-bukti tentang: Eksistensi kondisi, situasi, atau serangkaian situasi yang menunjukkan ketidakpastian mengenai kemungkinan terjadinya kerugian pada suatu entitas dari litigasi, klaim, dan penilaian (litigation, claims, and assessments LCA). Periode di mana penyebab yang mendasari tindakan hukum terjadi. Tingkat probabilitas hasil yang tidak menguntungkan. Jumlah atau rentang kerugian yang potensial.

9 LANJUTAN Pertimbangan Audit SAS 12, Inquiry of a Client s Lawyer Concerning Litigation, Claims, and Assessments (AU ), menyatakan bahwa auditor harus mendapatkan bukti-bukti tentang: Eksistensi kondisi, situasi, atau serangkaian situasi yang menunjukkan ketidakpastian mengenai kemungkinan terjadinya kerugian pada suatu entitas dari litigasi, klaim, dan penilaian (litigation, claims, and assessments LCA). Periode di mana penyebab yang mendasari tindakan hukum terjadi. Tingkat probabilitas hasil yang tidak menguntungkan. Jumlah atau rentang kerugian yang potensial.

10 MENDAPATKAN SURAT REPRESENTASI KLIEN Auditor diwajibkan untuk mendapatkan representasi tertulis tertentu dari manajemen dalam memenuhi standar ketiga pekerjaan lapangan. Ini dapat dicapai melalui surat representasi klien (client representation letter), yang umumnya dikenal sebagai surat rep. AU 333, Management Representations (SAS 85 dan SAS 89), menjelaskan bahwa representasi merupakan bagian dari barang bukti tetapi bukan pengganti penerapan prosedur audit yang diperlukan untuk mendapatkan dasar yang layak atas suatu pendapat. Representasi manajemen: Mengkonfirmasikan representasi lisanyang diberikan kepada auditor. Mendokumentasikan kelayakan yang berkelanjutan dan representasi tersebut: Mengurangi kemungkinan kesalahpahaman mengenai representasi manajemen.

11 LANJUTAN Isi Surat Representasi AU memberikan pedoman atas empat kategoni utama dan representasi spesifik yang harus termasuk dalam surat rep. Surat rep itu harus mencakup representasi mengenai: Laporan keuangan Kelengkapan informasi Pengakuan, pengukuran, dan pengungkapan Peristiwa kemudian Pengaruh terhadap Laporan Auditor Apabila auditor menerima surat rep dan ia mampu mendukung representasi manajemen, maka suatu laporan audit standar dapat dikeluarkan. Akan tetapi, ada keterbatasan pada lingkup audit jika auditor tidak dapat dalam (1) memperoleh surat rep atau (2) mendukung representasi manajemen yang bersifat material bagi laporan keuangan dengan prosedur audit lainnya. Suatu pembatasan lingkup akan mengakibatkan penyimpangan dari laporan standar auditor baik melalui pendapat wajar dengan kualifikasi maupun penolakan pemberian pendapat. Penolakan manajemen untuk memberikan representasi tertulis mungkin cukup, menurut pertimbangan auditor, untuk membuat auditor menarik diri dari penugasan.

12 MELAKSANAKAN PROSEDUR ANALITIS Prosedur analitis juga disyaratkan dalam penyelesaian audit sebagai review keseluruhan (atau akhir) atas laporan keuangan. SAS 56, Analytical Procedures (AU ), menyatakan bahwa tujuan dari review keseluruhan adalah untuk membantu auditor menilai kesimpulan yang dicapai dalam audit dan dalam mengevaluasi penyajian laporan keuangan secara keseluruhan.

13 MENGEVALUASI TEMUAN Auditor mempunyai dua tujuan dalam mengevaluasi temuantemuan : (1) menetukan jenis pendapat yang harus dinyatakan dan (2) menetukan apakah GAAS telah terpenuhi dalam audit. Untuk mencapai tujuan ini, auditor menyelesaikan langkahlangkah berikut : Membuat penilaian akhir atas materialtas dan risiko audit Mengevaluasi apakah ada keraguan yang besar menganai usahanya (going concern) Melakukan review teknis atas laporan keuangan. Merumuskan pendapat dan membuat naskah laporan audit. Melakukan review akhir atas kertas kerja.

14 MEMBUAT PENILAIAN AKHIR ATAS MATERIALITAS DAN RISIKO AUDIT Penentuan auditor atas salah saji dalam suatu akun dapat mencakup komponen berikut: Salah saji yang belum dikoreksi yang secara spesifik diidentifikasi melalui pengujian substantif atas rincian transaksi dan saldo (dikenal sebagai salah saji yang diketahui) Proyeksi salah saji yang belum dikoreksi yang diestimasi melalui teknik sampling audit. Estimasi salah saji yang dideteksi melalui prosedur analitis dan dikuantifikasi oleh prosedur audit lainnya.

15 MENGEVALUASI KELANJUTAN USAHA AU 341, The Auditor s Consideration of an Entity Ability to Continue as a Going Concern, menetapkan tanggung jawab auditor untuk mengevaluasi tanggung jawab apakah ada keraguan yang substansial tentang kemampuan klien untuk mempertahankan kelanjutan usahanya selama suatu periode waktu yang layak, yaitu tidak melebihi satu tahun di luar tanggal laporan keuangan yang sedang diaudit (biasanya satu tahun dari tanggal neraca). Biasanya, informasi yang akan menimbulkan keraguan yang substansial tentang asumsi kelanjutan usaha (going concern) berkaitan dengan ketidakmampuan entitas untuk terus memenuhi kewajibannya ketika jatuh tempo tanpa disposisi aktiva yang besar di luar arah bisnis yang biasa, merestrukturisasi hutang, merevisi operasinya yang dipaksa dari luar, atau melakukan tindakan yang serupa. Beberapa informasi yang mungkin diungkapkan mencakup: Kondisi dan peristiwa bersangkutan yang menimbulkan penilaian atas keraguan yang substansial mengenai kemampuan entitas untuk mempertahankan kelanjutan usahanya selama periode waktu yang layak. Kemungkinan pengaruh kondisi dan peristiwa tersebut. Evaluasi manajemen atas signifikansi dan kondisi-kondisi dan penstiwa itu serta setiap faktor yang dapat mengurangi. Kemungkinan penghentian operasi. Rencana manajemen (termasuk informasi keuangan prospektif yang relevan) Informasi tentang pemulihan atau klasifikasi jumlah aktiva yang tercatat atau jumlah atau klasifikasi kewajiban.

16 MELAKUKAN REVIEW TEKNIS ATAS LAPORAN KEUANGAN Banyak kantor akuntan publik mempunyai daftar periksa laporan keuangan terinci yang diselesaikan oleh auditor yang melaksanakan review awal atas laporan keuangan bersangkutan. Daftar periksa yang lengkap itu kemudian direview oleh manajer dan partner yang bertanggung jawab atas penugasan tersebut. Sebelum mengeluarkan laporan audit atas klien yang merupakan perusahaan terbuka, review teknis juga harus dilakukan atas laporan itu oleh partner yang bukan anggota tim audit.

17 MERUMUSKAN PENDAPAT DAN MENULIS NASKAH LAPORAN AUDIT Selama melakukan penugasan audit, berbagai pengujian audit telah dilaksanakan. Pengujian-pengujian ini seringkali dilaksanakan oleh personil staf yang partisipasinya dalam audit mungkin terbatas pada beberapa bidang atau akun. Pada saat pengujian atas masing-masing bidang fungsional atau pos laporan telah selesai, staf auditor diharapkan untuk mengikhtisarkan semua temuannya. Dalam penyelesaian audit, auditor perlu memisahkan temuan-temuan dengan mengikhtisarkan dan mengevaluasinya untuk tujuan menyatakan pendapat atas laporan keuangan secara keseluruhan. Tanggung jawab akhir atas langkahlangkah ini terletak pada partner yang melakukan penugasan itu. Dalam beberapa kasus, manajer audit dapat mengambil keputusan awal yang kemudian akan direview dengan cermat oleh partner. Sebelum mengambil keputusan akhir tentang pendapat, biasanya diadakan suatu konferensi dengan kien. Pada pertemuan ini, auditor melaporkan semua temuannya secara lisan dan berusaha memberikan dasar pemikiran untuk melakukan penyesuaian yang diusulkan dan/atau pengungkapan tambahan. Sebaliknya, manajemen dapat berusaha untuk mempertahankan posisinya. Pada akhirnya, beberapa kesepakatan umumnya dapat dicapai tentang perubahan yang harus dilakukan dan auditor dapat meneruskan dengan mengeluarkan pendapat wajar tanpa pengecualian.

18 MELAKUKAN REVIEW AKHIR ATAS KERTAS KERJA Review yang dilakukan partner atas kertas kerja dirancang untuk mendapatkan kepastian bahwa : Pekerjaan yang dilakukan oleh bawahan adalah akurat dan lengkap. Pertimbangan yang dilakukan oleh bawahan adalah layak dan tepat pada situasi bersangkutan. Penugasan audit telah diselesaikan sesuai dengan kondisi dan syarat yang ditetapkan dalam surat penugasan. Semua pertanyaan tentang akuntansi, auditing, dan pelaporan signifikan yang timbul selama audit telah diselesaikan dengan tepat. Kertas kerja mendukung pendapat auditor. GAAS dan kebijakan serta prosedur pengendalian mutu kantor akuntan telah dipenuhi.

19 KOMUNIKASI DENGAN KLIEN MENGKOMUNIKASIKAN HAL-HAL YANG BERKAITAN DENGAN PENGENDALIAN INTERNAL AU 325, Communication of Internal Control Related Matters Noted in an Audit, mempersyaratkan auditor untuk menyampaikan kondisi-kondisi yang dapat dilaporkan (reportable conditions), yang didefinisikan sebagai hal yang merupakan kekurangan yang signifikan dalam perancangan atau operasi pengendalian internal, yang dapat berpengaruh buruk terhadap kemampuan organisasi untuk mencatat, memproses, mengikhtisarkan dan melaporkan data keuangan yang konsisten dengan asersi manajemen dalam laporan keuangan. AU menyatakan bahwa setiap laporan yang diterbitkan mengenai kondisi yang dapat dilaporkan harus: Menunjukkan bahwa tujuan audit adalah melaporkan tentang laporan keuangan dan bukan memberikan kepastian tentang pengendalian internal. Menyertakan definisi tentang kondisi yang dapat dilaporkan Menyertakan pembatasan pembagian

20 LANJUTAN Faktor-faktor tambahan berikut dapat mempengaruhi isi laporan: Karena potensi misinterpretasi dari tingkat kepastian yang sangat terbatas yang diberikan oleh laporan itu, maka auditor sebaiknya tidak menyatakan dalam laporan bahwa tidak ada kondisi yang dapat dilaporkan yang dicatat. Dengan persetujuan klien, laporan itu mungkin (1) tidak memasukkan kondisi yang dapat dilaporkan yang sudah diketahui oleh komite audit dan (2) memasukkan hal-hal yang tidak memenuhi syarat sebagai kondisi yang dapat dilaporkan. Suatu kondisi yang dapat dilaporkan bisa begitu besar sehingga merupakan kelemahan yang material. AU mendefinisikan kelemahan yang material sebagai: suatu kondisi yang dapat dilaoprkan dimana rancangan atau operasi dari satu atau lebih komponen pengendalianinternal tidak mengurangi risiko hingga tingkat yang relative rendah, sehingga salah saji yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan dalam jumlah yang material dalam kaitannya dengan laporan keuangan yang sedang diaudit mungkin terjadi dan tidak terdeteksi pada periode yang tepat waktu oleh karyawan ketika melaksanakan kegiatan normal dari fungsi yang telah dibebankan kepadanya.

21 MENGKOMUNIKASIKAN HAL-HAL YANG BERKENAAN DENGAN PELAKSANAAN AUDIT AU ,14 menyatakan bahwa komunikasi dengan komite audit dapat mencakup hal-hal berikut: Tanggung jawab auditor menurut GAAS termasuk kepastian yang diberikan oleh suatu audit bahwa laporan keuangan telah bebas dan salah saji yang material, konsep materialitas yang digunakan dalam audit, dan jenis pengujian audit yang dilaksanakan. Kebijakan akuntansi yang signifikan seperti seleksi awal dan perubahan kebijakan manajemen, metode akuntansi yang digunakan untuk transaksi signifikan yang tidak biasa, dan pengaruh kebijakan terhadap bidangbidang yang kurang memiliki pedoman atau konsensus berwenang. Pertimbangan auditor tentang mutu prinsip akuntansi entitas Pembahasan ini lazimnya akan menyertakan manajemen sebagai peserta aktif karena mereka mempunyai tanggung jawab utama untuk menetapkan prinsipprinsip akuntansi. Pertimbangan manajemen dan estiniasi akuntansi mencakup dasar untuk pertimbangan dan proses membuat estimasi akuntansi Penyesuaian audit yang signifikan yang secara tersendiri, atau secara agregat, mempunyai pengaruh penting terhadap proses pelaporan keuangan entitas itu. Ketidaksepakatan dengan manajemen yang signifikan mengenai laporan keuangan atau laporan auditor, dan ketidaksepakatan berkenaan dengan penerapan prinsip akuntansi serta dasar untuk pertimbangan manajemen tentang estimasi akuntansi. Konsultasi dengan akuntan lain tentang masalah akuntansi dan auditing. Masalah penting yang dibahas dengan manajemen sebelum penarikan diri termasuk yang bersangkutan dengan prinsip akuntansi dan standar auditing. Kesulitan yang dihadapi dalam pelaksanaan audit seperti penangguhan yang tidak semestinya oleh manajemen tentang izin pelaksanaan audit dan memberikan informasi yang diperlukan, tidak tersedianya personil klien, serta kelalaian kien untuk menyelesaikan skedul yang disiapkan klien secara tepat waktu.

22 MENYIAPKAN SURAT MANAJEMEN Surat manajemen dapat mencakup komentar tentang : Hal-hal yang berkaitan dengan pengendalian internal yang tidak dipertimbangkan sebagai kondisi yang dapat dilaporkan. Rekomendasi mengenai pengelolaan sumber daya dan jasa bernilai tambah yang tercatat selama audit. Hal-hal yang bersangkutan dengan pajak.

23 TANGGUNGJAWAB SETELAH AUDIT Tanggung jawab setelah audit (postaudit responsibility) mencakup pertimbarigan atas : Peristiwa kemudian yang terjadi antara tanggal dan penerbitan laporan auditor. Penemuan fakta yang ada Penemuan prosedur yang dihilangkan

24 PERISTIWA KEMUDIAN ANTARA TANGGAL DAN PENERBITAN LAPORAN Interval waktu antara satu sampai tiga minggu biasanya berlalu antara akhir pekerjaan lapangan dan penerbitan laporan audit. SAS 1, Dating of the Independent Auditor s Report (AU 530), menyatakan bahwa auditor tidak mempunyai tanggung jawab untuk mengajukan pertanyaan atau melaksanakan suatu prosedur audit apapun selama periode waktu ini guna menemukan peristiwa kemudian yang material. Akan tetapi, jika pengetahuan tentang peristiwa semacam itu menarik perhatian auditor, maka ia harus mempertimbangkan apakah perlu melakukan pengungkapan atau penyesuaian atas laporan keuangan untuk peristiwa itu. Apabila penyesuaian diperlukan dan manajemen secara layak mengubah laporan tersebut, maka auditor dapat mengeluar laporan audit standar. Apabila pengungkapan yang diperlukan dibuat oleh manajemen, auditor juga dapat mengeluarkan laporan standar asalkan laporan itu diberi tanggal agar sesuai dengan tanggal peristiwa kemudian. Tanggal ganda adalah praktik yang paling umum karena memberi tanggal kembali atas keseluruhan laporan akan memperluas tanggung jawab auditor secara keseluruhan di luar penyelesaian pekerjaan lapangan. Ketika memberi tanggal kembali, auditor harus memperpanjang prosedur review atas peristiwa kemudian sampai tanggal terakhir.

25 PENEMUAN FAKTA YANG ADA PADA TANGGAL LAPORAN Auditor tidak mempunyai tanggung jawab untuk menemukan fakta yang ada setelah audit (tetapi tidak diketahui) pada tanggal laporan audit. Namun, SAS 1, Subsequent Discovery of Facts Existing at the Date of the Auditor s Report (AU 561), menunjukkan dalam AU bahwa jika (1) * auditor menyadari adanya fakta tersebut dan (2) fakta itu mungkin mempengaruhi laporan yang telah dikeluarkan, maka auditor diwajibkan untuk memastikan reliabilitas informasi itu. Apabila penyelidikan lebih lanjut menguatkan eksistensi fakta itu dan auditor merasa yakin bahwa informasi itu penting bagi mereka yang mengandalkan atau cenderung mengandalkan pada laporan keuangan, maka auditor harus mengambil langkah-iangkah untuk mencegah ketergantungan pada laporan audit itu di masa depan. Selain itu, AU juga menyatakan bahwa auditor harus mengambil langkahlangkah berikut untuk mencegah ketergantungan lebih lanjut pada laporan itu: Memberi tahu Mien bahwa laporan audit tidak dapat lagi dikaitkan dengan laporan keuangan. Memberi tahu lembaga berwenang yang mempunyai jurisdiksi terhadap kien bahwa laporan itu tidak dapat lagi diandalkan. Memberi tahu (biasanya melalui lembaga yang berwenang) setiap orang yang diketahui mengandalkan pada laporan bahwa laporan audit itu tidak dapat lagi diandalkan.

26 Daftar Pustaka Randal J. Elder, Mark S. Beasley, Alvin A. Arens, Amir Abadi Jusuf, Jasa Audit da Assuranca (Pendekatan Terpadu Aplikasi Indonesia) Salemba Empat buku 2, 2011.