BAB II TINJAUAN PUSTAKA. negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.

Transkripsi

1 BAB II TINJAUAN PUSTAKA 2.1 Landasan Teori Pengertian Pajak Menurut Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007, pajak merupakan kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan undang-undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. S. I. Djajadiningrat dalam buku Siti Resmi (2014) mendefinisikan pajak sebagai suatu kewajiban menyerahkan sebaian dari kekayaan ke kas negara yang disebabkan suatu keadaan, kejadian, dan perbuatan yang memberikan kedudukan tertentu, tetapi bukan sebagai hukuman, menurut peraturan yang ditetapkan pemerintah serta dapat dipaksakan, tetapi tidak ada jasa timbal balik dari negara secara langsung untuk memelihara kesejahteraan secara umum. Disisi lain, Dr. N. J. Feldmann masih dalam buku Siti Resmi (2014) mendefinisikan pajak sebagai prestasi yang dipaksakan sepihak oleh dan terutang kepada penguasa (menurut normanorma yang ditetapkannya secara umum), tanpa adanya kontraprestasi, dan semata-mata digunakan untuk menutup pengeluaran-pengeluaran umum. Sedangkan, menurut Prof. Dr. Rochmat Soemitro,S.H dalam buku 12

2 Mardiasmo (2011) pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan) dengan tidak mendapat jasa timbal balik (kontraprestasi) yang langsung dapat ditunjukan dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum. Dalam buku Perpajakan: Teori dan Kasus karangan Siti Resmi (2014) definisi tersebut disempurnakan menjadi peralihan kekayaan dari pihak rakyat kepada kas negara untuk membiayai pengeluaran rutin dan surplus -nya digunakan untuk public saving yang merupakan sumber utama untuk membiayai public investment. Dari beberapa definisi diatas, dapat disimpulkan bahwa: 1. Pajak dipungut berdasarkan atau dengan kekuatan undang-undang serta aturan pelaksanaannya 2. Dalam pembayaran pajak tidak dapat ditunjukkan adanya kontraprestasi individual oleh pemerintah 3. Pajak dipungut oleh negara, baik pemerintah pusat maupun pemerintah daerah 4. Pajak diperuntukan bagi pengeluaran-pengeluaran pemerintah yang bila dari pemasukannya masih terdapat surplus, digunakan untuk membiayai public investment Wajib Pajak Wajib pajak (WP) adalah orang pribadi atau badan yang menurut ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan ditentukan untuk 13

3 melakukan kewajiban perpajakan, termasuk pemungut pajak atau pemotong pajak tertentu (Sudewo, 2012). Amilia (2014) mengemukakan pengertian wajib pajak adalah orang atau badan yang sekaligus memenuhi syarat-syarat objektif, yaitu wajib pajak dalam negeri memperoleh atau menerima penghasilan yang melebihi batas minimum kena pajak atau yang disebut Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP), dan jika seorang wajib pajak merupakan wajib pajak luar negeri menerima atau memperoleh penghasilan dari sumber-sumber yang ada di Indonesia yang tidak ada batas minimumnya. Sedangkan pengertian wajib pajak Orang Pribadi Tertentu menurut PPh pasal 25 adalah wajib pajak yang melakukan kegiatan usaha di bidang perdagangan grosir dan atau eceran barangbarang konsumsi melalui tempat usaha/gerai (outlet) yang tersebar dibeberapa lokasi, tidak termasuk perdagangan kendaraan bermotor dan restoran. Ada hak dan kewajiban yang harus dipenuhi oleh wajib pajak. Adapun kewajiban yang harus dipenuhi oleh wajib pajak menurut Undang- Undang Nomor 28 Tahun 2007 adalah: 1. Mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan wajib pajak dan kepadanya diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak, apabila telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif 14

4 2. Melaporkan usahanya pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayahnya meliputi tempa tinggal atau tempat kedudukan Pengusaha dan tempat kegiatan usaha dilakukan untuk dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena Pajak 3. Mengisi Surat Pemberitahuan dengan benar, lengkap, dan jelas, dalam bahasa Indonesia dengan menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang rupiah, serta menandatangani dan menyampaikan ke kantor Direktorat Jenderal Pajak tempat wajib pajak terdaftar atau dikukuhkan atau tempat lain yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak 4. Menyampaikan Surat Pemberitahuan dalam bahasa Indonesia dengan menggunakan satuan mata uang selain rupiah yang diizinkan, yang pelaksanaannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan 5. Membayar atau menyetor pajak yang terutang dengan menggunakan Surat Setoran Pajak ke kas negara melalui tempat pembayaran yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan 6. Membayar pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, dengan tidak menggantungkan pada adanya surat ketetapan pajak 7. Menyelenggarakan pembukaan bagi wajib pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas dan wajib pajak 15

5 badan, dan melakukan pencatatan bagi wajib pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas 8. a. memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku atau catatan, dokumen yang menjadi dasarnya, dan dokumen lain yang berhubungan dengan penghasilan yang diperoleh kegiatan usaha, pekerjaan bebas wajib pajak, atau objek pajak yang terutang pajak b. memberikan kesempatan untuk memasuki tempat atau ruang yang dipandang perlu dan memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan; dan/atau c. memberikan keterangan lain yang diperlukan apabila diperiksa sedangkan hak-hak wajib pajak menurut Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 adalah: 1. Melaporkan beberapa Masa Pajak dalam 1 (satu) Surat Pemberitahuan Masa 2. Mengajukan surat keberatan dan banding bagi wajib pajak dengan kriteria tertentu 3. Memperpanjang jangka waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan untuk paling lama 2 (dua) bulan dengan cara menyampaikan pemberitahuan secara tertulis atau dengan cara lain kepada Direktur Jenderal Pajak 16

6 4. Membetulkan Surat Pemberitahuan yang telah disampaikan dengan menyampaikan pernyataan tertulis, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum melakukan tindakan pemeriksaan 5. Mengajukan permohonan pengembalian kelebihan membayar pajak 6. Mengajukan keberatan kepada Direktur Jenderal Pajak atas suatu: a. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar; b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan; c. Surat Ketetapan Pajak Nihil; d. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar; atau e. Pemotong atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan 7. Mengajukan permohonan banding kepada badan peradilan pajak atas Surat Keputusan Keberatan 8. Mengajukan keberatan kepada Direktur Jenderal Pajak atas suatu: a. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar; b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan; c. Surat Ketetapan Pajak Nihil; d. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar; atau e. pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan 9. Mengajukan permohonan banding kepada badan peradilan pajak atas Surat Keputusan Keberatan 17

7 10. Menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa khusus untuk menjalankan hak dan memenuhi kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan 11. Memperoleh pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi berupa bunga atas keterlambatan pelunasan kekurangan pembayaran pajak dalam hal wajib pajak menyampaikan pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan sebelum Tahun Pajak 2007, yang mengakibatkan pajak yang masih harus dibayar menjadi lebih besar dan dilakukan paling lama dalam jangka waktu 1 (satu) tahun setelah berlakunya UU No. 28 Tahun Kesadaran Membayar Pajak Menurut Kamus Besar Bahasa Indonesia, sadar didefinisikan merasa, tahu, dan mengerti, dan kesadaran merupakan unsur manusia dalam memahami realitas dan bagaimana cara bertindak atau menyikapi terhadap realitas. Kesadaran wajib pajak adalah keadaan dimana wajib pajak mengerti, mengetahui, dan melaksanakan kewajibannya dalam membayar pajak. Menurut Manik Asri (2009) dalam Sudewo (2012) wajib pajak dikatakan memiliki kesadaran apabila sesuai dengan hal-hal berikut: 1. Mengetahui adanya Undang-Undang dan ketentuan perpajakan 2. Mengetahui fungsi pajak untuk pembiayaan negara 3. Memahami bahwa kewajiban perpajakan harus dilaksanakan sesuai dengan ketentuan yang berlaku 18

8 4. Memahami fungsi pajak untuk pembiayaan negara 5. Menghitung, membayar dan melaporkan pajak dengan suka rela 6. Membayar dan menghitung dan melaporkan pajak dengan benar Kesadaran wajib pajak dalam membayar kewajiban pajak akan meningkat bilamana dalam masyarakat muncul persepsi positif terhadap pajak. Meningkatnya pengetahuan perpajakan masyarakat melalui pendidikan perpajakan baik formal maupun non formal akan berdampak positif terhadap kesadaran wajib pajak untuk membayar pajak. Karakteristik wajib pajak yang dicerminkan oleh kondisi budaya, sosial, dan ekonomi akan dominan membentuk perilaku wajib pajak yang tergambar dalam tingkat kesadaran mereka dalam membayar pajak. Penyuluhan pajak yang dilakukan secara intensif dan kontinyu akan dapat meningkatkan pemahaman wajib pajak tentang kewajiban membayar pajak sebagai wujud kegotong-royongan nasional dalam menghimpun dana untuk kepentingan pembiayaan pemerintahan dan pembangunan nasional (Pancawati dan Nila, 2011) Pengetahuan dan Pemahaman Tentang Peraturan Perpajakan Dalam Kamus Besar Bahasa Indonesia disebutkan bahwa pengetahuan adalah apa yang diketahui manusia atau hasil pekerjaan manusia menjadi tahu. Pengetahuan itu merupakan milik atau isi pikiran manusia yang merupakan hasil dari proses usaha manusia untuk tahu (Nugroho, 2012). 19

9 Jan Hidayat, dkk. dalam bukunya yang berjudul Personal Knowladge Management menuliskan tentang definisi pengetahuan menurut beberapa ahli diantaranya Thomas Davenport (1998) dan Drucker (1998). Menurut Thomas Davenport, pengetahuan merupakan gabungan dan pengalaman, nilai, informasi kontekstual, pandangan pakar, dan intuisi mendasar yang memberikan suatu lingkungan dan kerangka untuk mengevaluasi dan menyatukan pengalaman baru dengan informasi. Sedangkan Drucker mendefinisikan pengetahuan sebagai informasi yang mengubah sesuatu atau seseorang. Hal ini terjadi karena informasi tersebut menjadi dasar seseorang untuk bertindak, dimana pengetahuan tersebut akan memampukan seseorang atau institusi untuk mengambil tindakan yang berbeda atau tindakan yang lebih efektif dibandingkan tindakan seseorang yang tidak memiliki pengetahuan. Menurut Kamus Besar Bahasa Indonesia, pemahaman adalah sesuatu hal yang kita pahami dan kita mengerti dengan benar. Disisi lain, Suharsimi (2009) menyatakan bahwa pemahaman (comprehension) adalah bagaimana seseorang mempertahankan, membedakan, menduga (estimates), menerangkan, memperluas, menyimpulkan, menggeneralisasikan, memberikan contoh, menuliskan kembali, dan memperkirakan. Pajak merupakan pengetahuan yang harus dimiliki oleh setiap wajib pajak, penguasaan terhadap peraturan perpajakan bagi wajib pajak akan 20

10 meningkatkan kepatuhan kewajiban perpajakan agar terhindar dari sanksisanksi yang berlaku dalam ketentuan umum perpajakan. Sistem self assessment memberikan kepercayaan penuh tanggung jawab kepada wajib pajak untuk menghitung, memotong, menyetor, dan melaporkan besarnya pajak terutang sesuai dengan ketentuan. Dalam sistem ini diharapkan wajib pajak memiliki kesadaran terhadap kewajibannya, kejujuran dalam menghitung pajaknya, memiliki hasrat atau keinginan yang baik untuk membayar pajak, dan disiplin dalam menjalankan peraturan perundang-undangan perpajakan Persepsi Yang Baik Atas Efektifitas Sistem Perpajakan Menurut Widayati dan Nurlis (2010) dalam Sapti, Agus, dan Umi (2012) Persepsi dapat dinyatakan sebagai suatu proses pengorganisasian, pengintepretasian terhadap stimulus oleh organisasi atau individu sehingga merupakan suatu yang berani dan merupakan aktivitas integrated dalam diri individu. Sedangkan efektifitas memiliki pengertian suatu pengukuran yang menyatakan seberapa jauh target (kualitas, kuantitas, dan waktu) telah tercapai. Menurut Robbins (2002) persepsi positif atau baik merupakan penilaian individu terhadap suatu objek atau informasi dengan pandangan yang positif atau sesuai dengan yang diharapkan dari objek yang dipersepsikan atau dari aturan yang ada. Keadaan psikologis menjadi sangat berperan dalam proses intepretasi atau penafsiran terhadap stimulus, 21

11 sehingga sangat mungkin persepsi seorang individu akan berbeda dengan individu lain, meskipun objek/stimulusnya sama. Seiring dengan meningkatnya kesadaran masyarakat akan membayar pajak, maka diperlukan perubahan atau penyempurnaan dan perbaikan dalam sistem administrasi modern berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 62/PMK.01/2009 tentang Organisasi dan Tata Kerja Instansi Vertikal Direktorat Jenderal Pajak mengenai peningkatan ketertiban administrasi, efektifitas, dan kinerja organisasi instansi vertikal di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak yang mencakup semua lini operasi organisasi secara nasional. Berdasar pada hal tersebut, diharapkan sistem perpajakan yang sekarang sudah seperti e-spt, e-filling, e-npwp, e- registration, e-banking dan dropbox, dan lain-lain yang dapat lebih sempurna serta memberikan kemudahan kepada wajib pajak dalam membayarkan atau melaporkan kewajiban perpajakannya dan dapat memberikan pencitraan atau persepsi yang baik kepada hal-hal yang terkait dengan pajak terutama pada sistem perpajakan (Nugroho, 2012). Pada era globalisasi seperti sekarang ini, mengakses internet sudahlah sangat mudah. Dengan kemudahan tersebut, bukan hal yang tidak mungkin akan tercipta berbagai tawaran fasilitas yang mempermudah wajib pajak dalam membayarkan pajaknya. Diharapkan dengan terciptanya kemudahan tersebut akan meningkatkan persepsi yang baik dan kemauan wajib pajak untuk memenuhi kewajiban perpajakannya. 22

12 2.1.6 Tingkat Kepercayaan Terhadap Sistem Pemerintahan dan Hukum Kepercayaan menurut Kamus Besar Bahasa Indonesia didefinisikan sebagai anggapan atau keyakinan bahwa sesuatu memang benar atau nyata. Menurut Morgan dan Hunt (1994) dalam Suhardi (2006), kepercayaan adalah suatu kondisi ketika salah satu pihak yang terlibat dalam proses pertukaran yakin dengan keandalan dan integritas pihak yang lain. Sistem pemerintahan dan hukum yang baik pada suatu negara tentunya akan membangun negara tersebut menjadi negara yang kuat dan berpengaruh. Tata kelola negara termasuk sistem perpajakan didalamnya juga turut memajukan negara tersebut sebagai pendapatan sebuah negara. Penetapan sistem perpajakan tidak hanya dilakukan pada masa sekarang, bahkan sudah sejak lama diterapkan. Pada imperium Mughal, sistem pemungutan pajakpun telah diberlakukan. Dalam kepemimpinan Akbar, sistem perpajakan diberlakukan secara merata dan dikelola dengan sistem Zabt. Sejumlah pembayaran dibebankan pada setiap unit tanah dan harus dibayar secara tunai. Hasil perpajakan diserahkan kepada Jagirdar, dengan dibantu oleh elit lokal yang mewakili pemerintah pusat. Selain imperium Mughal, sistem pemungutan pajak juga sudah ada sejak Kekaisaran Romawi. Pada masa kepemimpinan kaisar Konstantinus I, sistem pemungutan pajak dikenal dengan nama Collatio Lustralis yang dimana pajak dibebankan kepada pedagang dalam arti luas. Pajak ini diterapkan baik untuk 23

13 kekaisaran Romawi Barat maupun Timur. Pada awalnya, emas dan perak dipungut sebagai pajak, namun sejak abad ke-4 hanya emas saja yang dipungut. Seperti pajak-pajak Romawi lainnya, pajak ini tidak dipungut setiap tahun, tetapi (pada awalnya) setiap empat tahun. Pajak ini berlaku untuk semua pedagang, peminjam uang, pengrajin, dan orang lain yang menerima uang dari jasanya, termasuk pelacur. Profesi yang tidak dikenakan pajak adalah dokter, guru, dan petani yang menjual hasil mereka sendiri. Perpajakan juga sudah ada pada masa kekaisaran Ottoman (Turki Utsmaniyah) dibawah kepemimpinan Suleiman I, yang dimana pajak ditetapkan terhadap berbagai barang, hewan, tambang, dan barang eksporimpor. Seiring berkembangnya jaman, sistem perpajakan suatu negara selalu diperbaharui dan dikembangkan untuk kemudahan dan kepentingan rakyat. Namun pada kenyataannya, meskipun sistem perpajakan di Indonesia selalu diperbaharui dan dikembangkan, tidak sedikit juga masyarakat yang masih enggan dan keberatan untuk membayarkan pajaknya. Keberatan membayar pajak tersebut bukan karena jumlah rupiah yang dikeluarkan akan tetapi karena penyalahgunaan oleh para petinggi negara yang tidak bertanggung jawab atas pajak yang disetorkan kepada negara. Kasus mafia pajak Gayus Tambunan adalah contoh nyata yang berhasil menurunkan kemauan masyarakat untuk membayar pajak. Bagaimana tidak, negara berhasil dirugikan atas penggelapan pajak yang 24

14 seharusnya digunakan untuk pembangunan negara dan berdampak pada keraguan masyarakat terhadap sistem pemerintahan dan hukum negara. Perlu adanya sistem pemerintahan yang baik dan hukum yang tegas dan ditegakkan agar rakyat bersedia melaksanakan semua kewajibannya sebagai seorang warga negara Tingkat Penghasilan Wajib Pajak Tingkat penghasilan atau pendapatan adalah proporsi penduduk yang tingkat pendapatannya kurang dari $1 per kapita per hari adalah presentase penduduk yang hidup dengan pendapatan dibawah $1 (PPP) per hari. Nilai dolar dimaksud adalah nilai dolar berdasarkan Paritas Daya Beli atau Purchasing Power Parity (PPP) yang konversinya dengan mata uang lokal berdasarkan harga tahun 1993 (Sudewo, 2012). Berdasarkan Pasal 7 ayat (1) UU PPh, Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) per tahun diberikan paling sedikit sebesar: a. Rp ,00 untuk Wajib Pajak orang pribadi; b. Rp ,00 tambahan untuk Wajib Pajak yang kawin; c. Rp ,00 tambahan untuk seorang isteri yang penghasilannya digabung dengan penghasilan suami; dan d. Rp ,00 tambahan untuk setiap anggota keluarga sedarah dan keluarga semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat, yang menjadi tanggungan sepenuhnya, paling banyak 3 (tiga) orang untuk setiap keluarga. 25

15 Sedangkan sesuai dengan pasal 17 ayat 1, Undang-Undang No. 36 tahun 2008 (Undang-Undang tentang Pajak Penghasilan), maka tarif (potongan) pajak penghasilan pribadi adalah sebagai berikut: Lapisan Penghasilan Kena Pajak (Rp) Tarif Pajak Sampai dengan 50 juta 5% Di atas 50 juta s/d 250 juta 15% Di atas 250 juta s/d 500 juta 25% Di atas 500 juta 30% PPh Pasal 25 untuk Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu Keputusan Menteri Keuangan Nomor 84/KMK.03/2002 Jo KMK No. 522/KMK.04/2000, KEP 547/PJ/2000 Jo KEP 513/PJ/2001 Jo KEP 171/PJ/2002 Jo SE 14/PJ.41/2002 Jo S 58/PJ.311/2004 Ketentuan ini mulai berlaku sejak tanggal 1 April Wajib Pajak Orang Pribadi Tertentu (WP OPPT) adalah Wajib Pajak (WP) yang melakukan kegiatan usaha di biang perdagangan grosir dan atau eceran barang-barang konsumsi melalui tempat usaha /gerai (outlet) yang tersebar di beberapa lokasi, tidak termasuk perdagangan kendaraan bermotor dan restoran 2. WP yang memiliki beberapa tempat usaha dalam satu wilayah kerja KPP, harus mendaftarkan masing-masing tempat usahanya di KPP yang bersangkutan 26

16 3. WP yang memiliki beberapa tempat usaha di lebih dari 1 wilayah kerja KPP, harus mendaftarkan setiap tempat usahanya di KPP Lokasi masing-masing tempat usaha WP berada 4. Terhadap WP OPPT tersebut di atas wajib membayar angsuran PPh dalam tahun berjalan (PPh Pasal 25) sebesar 2% dari jumlah peredaran bruto berdasarkan pembukuan atau pencatatan setiap bulan dari masing-masing tempat usaha/gerai (outlet) WP 5. WP OP yang memberikan pernyataan semata-mata hanya memiliki tempat usaha/gerai (outlet) tidak boleh dikukuhkan menjadi WP OPPT oleh KPP Lokasi. WP yang bersangkutan hanya wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP ke KPP Domisili. KPP lokasi hanya bisa memberitahukan ke WP dan KPP domisili agar terhadap WP yang bersangkutan dilakukan pendaftaran/pemberian NPWP 6. PPh pasal 25 tersebut harus dilunasi paling lambat tanggal 15 bulan berikutnya dan harus dilaporkan ke KPP terkait paling lambat tanggal 20 bulan tersebut dengan menggunakan SPT Masa PPh Pasal 25 seperti contoh pada lampiran II KEP 17/PJ/ SPT tahunan PPh Wajib Pajak Orang Pribadi tersebut hanya disampaikan di KPP tempat domisili Wajib Pajak terdaftar dengan melampirkan formulir daftar jumlah penghasilan dan pembayaran PPh Pasal 25 dari masing-masing tempat usaha/gerai (outlet). Formulir yang digunakan seperti contoh pada lampiran KEP 171/PJ/

17 8. Hal-hal penting sehubungan dengan pembayaran dan pelaporan PPh pasal 25 untuk WP Orang Pribadi tertentu: a. KPP lokasi adalah KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat usaha/gerai (outlet) b. KPP domisili adalah KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal WP Orang Pribadi yang bersangkutan c. Jika WP Orang Pribadi tertentu menerima atau memperoleh penghasilan lain yang dikenakan PPh, yang bersifat tidak final maka: - PPh Pasal 25 yang dibayar oleh masing-masing tempat usaha/gerai (outlet) dapat dikreditkan dalam perhitungan PPh terutang untuk tahun pajak yang bersangkutan - Jika ada kompensasi kerugian tahun pajak sebelumnya, kompensasi kerugian dapat diperhitungkan dengan penghasilan WP Orang Pribadi tertentu sepanjang belum habis masa kompensasinya - Besarnya angsuran PPh pasal 25 atas penghasilan lain yang diterima atau diperoleh WP untuk bulan-bulan setelah batas waktu penyampaian SPT tahunan PPh, sama dengan besarnya PPh Pasal 25 untuk bulan terakhir dari tahun pajak yang lalu - Besarnya angsuran PPh pasal 25 atau penghasilan lain yang diterima atau diperoleh WP untuk bulan-bulan setelah batas waktu penyampaian SPT tahunan PPh adalah sebagai berikut: 28

18 penghasilan lain neto total penghasilan neto besar angsuran terutang Jika WP Orang Pribadi tertentu tidak memperoleh penghasilan lain yang dikenakan PPh yang bersifat final maka: - PPh Pasal 25 dibayar oleh masing-masing tempat usaha/gerai (outlet) merupakan pelunasan PPh terutang - Jika ada kompensasi kerugian tahun pajak sebelumnya, kompensasi kerugian tidak dapat diperhitungkan Tingkat Pendidikan Wajib Pajak Pendidikan adalah pembelajaran, pengetahuan, ketrampilan, dan kebiasaan sekelompok orang yang diturunkan dari satu generasi ke generasi berikutnya melalui pengajaran, pelatihan, atau penelitian. Tingkat pendidikan masyarakat yang semakin tinggi akan menyebabkan masyarakat lebih mudah memahami ketentuan dan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan yang berlaku. Tingkat pendidikan yang masih rendah juga akan tercermin dari masih banyaknya wajib pajak terutama wajib pajak orang pribadi yang tidak melakukan pembukuan atau yang masih melakukan pembukuan ganda untuk kepentingan pajak. Tingkat pendidikan yang rendah juga akan berpeluang wajib pajak enggan melaksanakan kewajiban perpajakannya karena kurangnya pemahaman mereka terhadap sistem perpajakan yang diterapkan (Rustiyaningsih, 2011). 29

19 2.1.9 Kemauan Membayar Pajak Dalam penelitian Nugroho (2012) mendefinisikan kemauan sebagai dorongan dari dalam yang sadar, berdasarkan pertimbangan pikir dan perasan, serta seluruh pribadi seseorang yang menimbulkan kegiatan yang terarah pada tercapainya tujuan tertentu yang berhubungan dengan kebutuhan hidupnya. Kemauan membayar merupaka suatu nilai dimana seseorang rela untuk membayar, mengorbankan atau menukarkan sesuatu untuk memperoleh barang atau jasa. Kemauan membayar pajak dapat diartikan sebagai suatu nilai yang rela dikontribusikan oleh seorang (yang ditetapkan dengan peraturan) yang digunakan untuk membiayai pengeluaran umum negara dengan tidak mendapat jasa timbal (kontraprestasi secara langsung). Kemauan membayar pajak dipengaruhi oleh beberapa faktor, yaitu kondisi sistem administrasi perpajakan suatu negara, pelayanan pada wajib pajak, penegakan hukum perpajakan, dan tarif pajak (Sony dan Siti, 2006). Sanjaya dalam penelitiannya menunjukan bahwa kemauan membayar pajak didukung oleh pengetahuan tentang pajak, persepsi terhadap sanksi pajak, kesadaran masyarakat dalam membayar pajak, dan persepsi terhadap kemudahan dalam pelaksanaan sistem pajak (Tatiana dan Priyo, 2009) Pekerjaan Bebas Pekerjaan bebas adalah pekerjaan pekerjaan yang dilakukan oleh orang pribadi yang mempunyai keahlian khusus sebagai usaha untuk 30

20 memperoleh penghasilan yang tidak terikat oleh suatu hubungan kerja. Pekerjaan bebas dapat dibagi atas dua kelompok yaitu, pekerjaan bebas yang dilakukan oleh tenaga ahli (liberal professional service) dan pekerjaan bebas lainnya (other personal service). Menurut Gatot (2009) dalam Sapti, Agus, Umi (2012), Pekerjaan bebas yang dilakukan oleh tenaga ahli adalah pekerjaan yang dilakukan oleh pengacara, PPAT, akuntan, dokter, notaries, arsitek dan konsultan. Sedangkan pekerjaan bebas yang dilakukan di luar tenaga ahli seperti artis, seniman, atlet, penulis, peneliti, penceramah, dan professional lainnya yang bekerja secara independen, bukan sebagai karyawan. 2.2 Penelitian Terdahulu Untuk menunjang analisis dan landasan teori yang ada, maka diperlukan penelitian terdahulu sebagai pendukung bagi penelitian ini. Berkaitan dengan kemauan membayar pajak, terdapat beberapa penelitian yang telah dilakukan sebelumnya. Berikut adalah beberapa penelitian terdahulu yang dalam penelitian ini digunakan sebagai bahan acuan dan pengembang, yaitu: 31

21 Tabel 2.1 No Judul Variabel Alat Hasil Penelitian Analisis 1 Sapti Wuri Variabel Analisis Keempat variabel Handayani, Agus Independen (X) regresi bebas (kesadaran Faturokhman, Umi Kesadaran berganda membayar pajak, Pratiwi (2012) Membayar Pajak, pengetahuan dan Faktor-Faktor Yang Pengetahuan dan pemahaman Mempengaruhi Pemahaman tentang peraturan Kemauan Membayar Tentang Peraturan pajak, persepsi Pajak Wajib Pajak Perpajakan, yang baik atas Orang Pribadi Yang Persepsi Yang efektifitas sistem Melakukan Pekerjaan Baik Atas perpajakan, dan Bebas Efektifitas Sistem tingkat Perpajakan, kepercayaan Tingkat terhadap sistem Kepercayaan pemerintahan dan Terhadap Sistem hukum) Pemerintahan dan berpengaruh Hukum secara simultan terhadap kemauan Variabel membayar pajak Dependen (Y) wajib pajak orang Kemauan pribadi yang Membayar Pajak melakukan Wajib Pajak Orang pekerjaan bebas Pribadi Yang 32

22 Melakukan Pekerjaan Bebas 2 Pancawati Variabel Analisis 1. Kesadaran Hardiningsih dan Nila Independen (X) regresi membayar Yulianawati (2011) Kesadaran berganda pajak Faktor-Faktor Yang Membayar Pajak, berpengaruh Mempengaruhi Pengetahuan positif terhadap Kemauan Membayar Peraturan kemauan Pajak Perpajakan, membayar Pemahaman pajak Peraturan 2. Pengetahuan Perpajakan, peraturan Persepsi perpajakan Efektifitas Sistem tidak Perpajakan, berpengaruh Kualitas Layanan terhadap kemauan Variabel membayar Dependen (Y) pajak Kemauan 3. Pemahaman Membayar Pajak peraturan perpajakan tidak berpengaruh terhadap kemauan membayar 33

23 pajak 4. Persepsi efektifitas sistem perpajakan tidak berpengaruh terhadap kemauan membayar pajak 5. Kualitas layanan berpengaruh positif terhadap kemauan membayar pajak 3 Diana Frederica Variabel Analisis 1. Penyuluhan (2008) Independen (X) regresi berpengaruh Faktor-Faktor Yang Pemberian sederhana terhadap Mempengaruhi Informasi, tingkat Kepatuhan Wajib Pelayanan, kepatuhan Pajak Dalam Pemeriksaan, wajib pajak Memenuhi Kewajiban Peranan Hukum, dalam Perpajakan (Daerah Perlakuan yang memenuhi Istimewa Yogyakarta Adil kewajiban kecuali Gunung Kidul perpajakan 34

24 dan Kulon Progo) Variabel Dependen (Y) Kepatuhan Wajib Pajak Dalam Memenuhi Kewajiban Perpajakan 2. Pelayanan berpengaruh terhadap tingkat kepatuhan wajib pajak dalam memenuhi kewajiban perpajakan 3. Pemeriksaan berpengaruh terhadap tingkat kepatuhan wajib pajak dalam memenuhi kewajiban perpajakan 4. Sanksi berpengaruh terhadap tingkat kepatuhan wajib pajak dalam memenuhi 35

25 kewajiban perpajakan 5. Perlakuan adil berpengaruh terhadap tingkat kepatuhan wajib pajak dalam memenuhi kewajiban perpajakan 4 Rahman Adi Nugroho Variabel Analisis Pengetahuan dan (2012) Independen (X) regresi pemahaman akan Faktor-Faktor Yang Pengetahuan dan peraturan Mempengaruhi Pemahaman perpajakan, Kemauan Untuk Tentang Peraturan pelayanan fiskus Membayar Pajak Perpajakan, yang berkualitas, Dengan Kesadaran Pelayanan Fiskus persepsi atas Membayar Pajak Yang Berkualitas, efektifitas sistem Sebagai Variabel Persepsi Atas perpajakan Intervening (Studi Efektifitas Sistem berpengaruh Kasus Wajib Pajak Perpajakan terhadap Orang Pribadi Yang kesadaran Melakukan Pekerjaan Variabel membayar pajak, Bebas Yang Terdaftar Intervening (Y) dan kesadaran Di KPP Pratama Kesadaran membayar pajak Semarang Tengah Membayar Pajak berpengaruh 36

26 Satu) Variabel Dependen (Z) Kemauan Membayar Pajak terhadap kemauan membayar pajak. 2.3 MODEL PENELITIAN Model penelitian dalam penelitian ini dapat dilihat pada bagan dibawah ini, Gambar 2.1 Model Kerangka Pemikiran Kesadaran Membayar Pajak Pengetahuan dan Pemahaman Tentang Peraturan Perpajakan Persepsi yang Baik atas Efektifitas Sistem Perpajakan Tingkat Kepercayaan Terhadap Sistem Pemerintahan dan Hukum Tingkat Penghasilan Wajib Pajak H1+ H2+ H3+ H4+ H5+ H6+ Kemauan Membayar Pajak Tingkat Pendidikan Wajib Hipotesis Pajak Penelitian 37

27 2.4 Pengembangan Hipotesis Kesadaran Membayar Pajak Kesadaran membayar pajak merupakan hal penting dalam penarikan pajak. Hal paling penting dalam keberhasilan pemungutan pajak adalah kemauan wajib pajak untuk memenuhi kewajiban pajaknya. Keinginan pemerintah untuk meningkatkan jumlah penerimaan negara, bukanlah suatu pekerjaan yang ringan. Upaya pendidikan, penyuluhan dan sebagainya, tidak berarti banyak dalam membangun kesadaran wajib pajak untuk melaksanakan kewajiban perpajakan jika masyarakat tidak merasakan manfaat dari kepatuhan membayar pajak. Kesadaran membayar pajak oleh wajib pajak menjadi faktor penting yang mempengaruhi kemauan wajib pajak untuk membayar pajak. Kesadaran merupakan unsur dalam manusia dalam memahami realitas dan bagaimana cara bertindak atau menyikapi terhadap realitas. Kesadaran yang dimiliki oleh manusia kesadaran dalam diri, akan diri sesama, masa silam, dan kemungkinan masa depannya. Kesadaran yang tinggi itu sendiri muncul tidak lain berasal dari adanya motivasi Wajib Pajak. Apabila kesadaran kesadaran wajib pajak tinggi yang datang dari motivasi untuk membayar pajak, maka kemauan untuk membayar pajak akan tinggi dan pendapatan negara dari pajak akan meningkat (Sapti, Agus, dan Umi, 2012). 38

28 Pada penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Pancawati dan Nila (2011) menunjukan terdapat pengaruh positif kesadaran membayar pajak terhadap kemauan membayar pajak. Berdasarkan hal tersebut, dirumuskan hipotesis sebagai berikut: H1 : Kesadaran membayar pajak berpengaruh positif terhadap kemauan membayar pajak Pengetahuan dan Pemahaman Tentang Peraturan Perpajakan Pengetahuan wajib pajak tentang pajak adalah proses pengubahan sikap dan tata laku seseorang atau kelompok wajib pajak dalam usaha mendewasakan manusia melalui upaya pengajaran dan pelatihan (Pancawati dan Nila, 2011). Pengetahuan dan pemahaman tentang peraturan perpajakan adalah proses dimana wajib pajak mengetahui tentang perpajakan dan mengaplikasikan pengetahuan itu untuk membayar pajak. Gardiana dan Haryanto (2006) dalam Nugroho (2012) menemukan bahwa rendahnya kepatuhan wajib pajak disebabkan oleh pengetahuan wajib pajak serta persepsi tentang pajak dan petugas pajak yang masih rendah. Sebagian wajib pajak memperoleh pengetahuan pajak dari petugas pajak, selain itu ada yang memperoleh informasi dari media informasi, konsultan pajak, seminar dan pelatihan pajak. 39

29 Pada penelitian yang dilakukan oleh Sapti, Agus, dan Umi (2012), menunjukan pengetahuan dan pemahaman tentang peraturan perpajakan berpengaruh positif terhadap kemauan membayar pajak wajib pajak orang pribadi yang melakukan pekerjaan bebas. Berdasarkan hal tersebut, maka hipotesis yang dapat dirumuskan adalah: H2 : Pengetahuan dan pemahaman tentang peraturan perpajakan berpengaruh positif terhadap kemauan membayar pajak Persepsi Yang Baik Atas Efektifitas Sistem Perpajakan Banyak dari wajib pajak yang telah memiliki NPWP belum mau melaksanakan kewajiban pajaknya dengan baik. Hal ini disebabkan oleh asas perpajakan bahwa hasil pemungutan pajak tidak langsung dinikmati oleh pembayar pajak. Persepsi yang dinyatakan sebagai suatu proses pengorganisasian, penginteprestasian terhadap stimulus oleh organisasi dan inividu sehingga merupakan suatu yang berarti dan merupakan aktivitas integrated dalam diri individu. Sedangkan efektifitas memiliki pengertian suatu pengukuran yang menyatakan seberapa jauh target (kualitas, kuantitas dan waktu) telah tercapai. Hal-hal yang yang mengindikasikan efektifitas sistem perpajakan yang saat ini dapat dirasakan oleh wajib pajak antara lain pertama, adanya sistem pelaporan melalui e-spt dan e-filling. Wajib 40

30 pajak dapat melaporkan pajak secara lebih mudah dan cepat. Kedua, pembayaran melalui e-banking yang memudahkan wajib pajak melakukan pembayaran dimana saja dan kapan saja. Ketiga, penyampaian SPT melalui dropbox yang dapat dilakukan diberbagai tempat, tidak harus di KPP tempat wajib pajak terdaftar. Keempat adalah bahwa peraturan perpajakan dapat diakses secara lebih cepat melalui internet, tanpa harus menunggu adanya pemberitahuan dari KPP tempat waib pajak terdaftar. Dan kelima adalah pendaftaran NPWP yang dapat dilakukan secara online melalui e-register dari website pajak. Hal ini akan memudahkan wajib pajak untuk memperoleh NPWP secara cepat (Sudewo, 2012). Dalam penelitian Pancawati dan Nila (2011), persepsi efektifitas sistem perpajakan tidak berpengaruh terhadap kemauan membayar pajak, sedangkan Sapti, Agus, dan Umi (2012) menunjukan bahwa persepsi yang baik terhadap sistem perpajakan berpengaruh positif terhadap kemauan membayar pajak. Berdasarkan penjelasan tersebut, maka dirumuskan hipotesis sebagai berikut: H3 : Persepsi yang baik atas efektifitas sistem perpajakan berpengaruh positif terhadap kemauan membayar pajak. 41

31 2.4.4 Tingkat Kepercayaan Terhadap Sistem Pemerintahan dan Hukum Dibeberapa negara maju yang memberlakukan wajib pajak, warga Negara mendapatkan tunjangan dari negara, misalnya tunjangan untuk pengangguran, tunjangan untuk kesehatan gratis, pendidikan dasar gratis, transportasi yang nyaman, dan lain-lain. Keuntungankeuntungan secara langsung maupun tidak langsung ini mendorong wajib pajak untuk memenuhi kewajibannya untuk membayar pajak dengan kesadaran penuh bahwa mereka akan mendapatkan imbalannya melalui fasilitas yang telah dirancang oleh pemerintah. Secara otomatis keinginan mengingkari kewajiban membayar pajak akan terkikis. Dalam penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Sapti, Agus, dan Umi (2012) menunjukan bahwa tingkat kepercayaan terhadap sistem pemerintahan dan hukum berpengaruh positif terhadap kemauan membayar pajak. Berdasarkan penjelasan tersebut maka dapat dirumuskan hipotesis: H4 : Tingkat kepercayaan terhadap sistem pemerintahan dan hukum berpengaruh positif terhadap kemauan membayar pajak Tingkat Penghasilan Wajib Pajak Penelitian yang dilakukan oleh Guru Besar Fakultas Ekonomi Manjemen IPB, Prof Dr Ir Bambang Juanda, MSi dalam Sudewo (2012), meneliti dengan menggunakan tiga variabel yaitu: faktor 42

32 pemeriksaan terhadap wajib pajak, tingkat pendidikan dan tingkat penghasilan wajib pajak. Ia mengambil hipotesa penelitian tingkat penghasilan berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi. Hal ini selaras PPh Pasal 25 untuk wajib pajak orang pribadi pengusaha tertentu tentang perpajakan yang berlaku bahwa semakin tinggi tingkat penghasilan seseorang maka semakin tinggi pula tingkat kepatuhannya. Semakin tinggi penghasilannya, maka seharusnya semakin tinggi juga kemauannya untuk melaporkan tingkat penghasilan kena pajaknya dan membayarkan kewajiban pajaknya. Berdasarkan penjelasan tersebut, dapat dirumuskan hipotesis: H5 : Tingkat penghasilan wajib pajak berpengaruh positif terhadap kemauan membayar pajak Tingkat Pendidikan wajib pajak Penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Sudewo (2012) menunjukan bahwa tingkat pendidikan tidak berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi. Akan tetapi pada saat ini, pendidikan sangatlah penting bagi setiap wajib pajak karena semakin tinggi tingkat pendidikan mereka maka makin mudah pula bagi mereka untuk memahami perpajakan. Seharusnya, semakin tinggi tingkap pendidikan wajib pajak makin tinggi pula kemauan wajib pajak untuk membayarkan 43

33 kewajiban pajaknya. Dari penjelasan diatas, diperoleh hipotesis sebagai berikut: H6 : Tingkat pendidikan wajib pajak berpengaruh positif terhadap kemauan membayar pajak. 44