Kerangka Kerja Konseptual yang Mendasari Akuntansi Keuangan

Transkripsi

1 Kerangka Kerja Konseptual yang Mendasari Akuntansi Keuangan Tujuan Pembelajaran 1. Menjelaskan manfaat dari kerangka kerja konseptual. 2. Menjelaskan upaya-upaya FASB untuk membangun kerangka kerja konseptual. 3. Memahami tujuan pelaporan keuangan. 4. Mengidentifikasi karakteristik kualitatif dari informasi akuntansi. 5. Mengidentifikasikan unsur-unsur dasar dari laporan keuangan. 6. Menjelaskan asumsi-asumsi dasar akuntansi. 7. Menjelaskan aplikasi dari prinsip-prinsip dasar akuntansi. 8. Menjelaskan dampak kendala terhadap pelaporan informasi akuntansi. Kerangka Kerja Konseptual (Conseptual framework) Serupa dengan konstitusi (Constitution) adalah Suatu sistem koheren yang terdiri dari tujuan dan konsep fundamental yang saling berhubungan, yang menjadi landasan bagi penetapan standar yang konsisten dan penentuan sifat, fungsi serta batas-batas dari akuntansi keuangan dan laporan keuangan. 1. Menjelaskan Manfaat dari kerangka kerja konseptual a. Kerangka kerja konseptual akan meningkatkan pemahaman dan keyakinan pemakai laporan keuangan atas pelaporan keuangan, dan akan menaikan komparibilitas antar laporan keuangan. b. Masalah masalah praktis yang baru akan dapat dipecahkan secara cepat jika mengacu pada kerangka teori dasar yang telah ada. 2. Menjelaskan upaya-upaya FASB untuk membangun kerangka kerja konseptual. Pada tahun 1976 menerbitkan memorandum yang berisi isu-isu penting yang harus ditangani dalam rangka membangun kerangka kerja konseptual yang akan menjadi dasar bagi penetapan standar akuntansi dan pemecahan kontropersi pelaporan kuangan. *Conseptual Framework for Financial Accounting and Reporting : Elements of financial Statement and Their Measurement, terdiri dari enam statements: 1. SFAC No.1 : Objective of Financial Reporting by Business Enterprises. Yang menyajikan tujuan dan sasaran akuntansi. 2. SFAC No. 2 : Qualitatif Characteristics of Accounting Information. Yang menjelaskan karakteristik yang membuat informasi akuntansi bermanfaat. 3. SFAC No. 3 : Element of Financial Statements of Bussines Enterprises. Yang memberikan definisi dari pos-pos yang terdapat dalam laporan keuangan seperti aktiva, kewajiban, pendapatan, dan Beban.

2 4. SFAC No. 4 : Recoganation and Measurement in Financial Statement of Business Enterprises. Yang menetapkan kriteria pengakuan dan pengukuran fundamental serta pedoman tentang informasi apa yang biasanya harus dimasukan dalam laporan keuangan dan kapan waktunya. 5. SFAC No. 5 : Elements of Financial Statement. Yang menggantikan SFAC No. 3 dan memperluas lingkup SFAC No. 3 dengan mamasukan organisasi-organisasi nirlaba. 6.SFAC No. 6 : Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements. Yang memberikan kerangka kerja bagi pemakaian arus kas masa depan yang diharapkan dan nilai sekarang (present Value) sebagai dasar pengukuran. 3. Memahami tujuan pelaporan keuangan Tujuan Pelaporan Keuangan (Objectives of Financial Repoting) adalah untuk menyediakan informasi: (1)Yang berguna bagi mereka yang memiliki pemahaman memadai tentang aktivitas bisnis dan ekonomi untuk membuat keputusan investasi serta kredit. (2) Membantu para investor, kreditor serta pemakai lainnya yang potensial dalam menilai jumlah, waktu dan ketidakpastian arus kas dimasa depan. (3) Tentang sumber daya ekonomi, klaim terhadap sumber daya tersebut, dan perubahan didalamnya. 4. Mengidentifikasi karakteristik kualitatif dari informasi akuntansi. (1) Pengambilan keputusan dan kemampuan memahami (understandability) Adalah kualitas informasi yang memungkinkan pemakai merasakan signifikansi dari informasi tersebut. (2) Kualitas primer: Relevansi dan Reliabilitas Merupakan dua kualitas primer yang membuat informasi akuntansi berguna untuk pengambilan keputusan. Relevansi. Agar relevan, invormasi harus memiliki nilai prediktif atau nilai umpan balik, dan harus disajikan secara tepat waktu. Reliabilitas, Informasi akuntansi dianggap handal jika dapat diverikasi, disajikan secara tepat, serta bebas dari kesalahan. (3) Kualitas skunder : Komparabilitas dan Konsistensi Komparabilitas : Informasi tentang perusahaan akan lebih berguna jika bisa diperbandingkan dengan informasi serupa dari perusahaan lain, jika diukur dan dilaporkan dengan cara yang sama.

3 Konsistensi : Entitas mengaplikasikan perlakuan akuntansi yang sama untuk kejadian-kejadian yang serupa, dari periode ke priode, maka entitas tersebut dianggap konsisten dalam menggunakan akuntansi. 5.Mengidentifikasikan unsur-unsur dasar dari laporan keuangan. Unsur-unsur dasar (basic elements) dari laporan keuangan terdiri : 1.Aktiva 6. Laba Komprehensif 2.Kewajiban 3.Ekuitas 4.Investasi oleh pemilik 5.Distribusi kepada pemelik 7. Pendapatan 8. Beban 9. Keuntungan 10. Kerugian 6.Mengidentifikasikan unsur-unsur dasar dari laporan keuangan. Empat asumsi dasar (basic assumption) yang mendasari stuktur akuntansi keuangan, adalah: (1) Entitas ekonomi (3) Unit moneter (2) Kelasungan hidup (4) Periodositas Ad. 1. Entitas ekonomi (economic entity assumption) : Mengandung arti bahwa aktivitas ekonomi dapat diidentifikasikan dengan unit pertanggung jawaban tertentu. Ad. 2. Kelangsungan Hidup (going concern assumption) : Yaitu perusahaan bisnis akan memiliki umur yang panjang. Ad. 3. Unit moneter ( monetary unit assumption) : Adalah unit yang relevan, sederhana, tersedia secara universal, dapat dipahami dan berguna. Ad. 4. Periodisitas ( periodicity assumption) : Bahwa aktivitas ekonomi sebuah perusahaan dapat dipisahkan ke dalam periode waktu artificial. 7. Menjelaskan aplikasi dari prinsip-prinsip dasar akuntansi. Empat prinsip dasar akuntansi ( principles of accounting) yang digunakan untuk mencatat transaksi adalah :

4 1. Biaya Historis 2. Pengakuan pendapatan 3. Penandingan 4. Pengungkapan penuh Ad. 1. Biaya Historis GAAP mewajibkan sebagian besar aktiva dan kewajiban diperlakukan dan dilaporkan Berdasarkan harga akusisi. Ad. 2. Pengakuan Pendapatan Pendapatan umumnya diakui jika; (1) telah direalisasi atau dapat direalisasi (2) telah dihasilkan Penjelasan: Ad.2.1. Pendapatan dikatakan telah direalisasi (Realized) : Jika produk(barang dan jasa) atau aktiva lainnya telah dipertukarkan dengan kas. Pendapatan dikatakan dapat direalisasi (realizable) : Aktiva yang diterima atau dipegang dapat segera dikonversikan dengan kas. Dalam hal ini aktiva tesebut dapat dijual dan dipertukarkan dalam pasar aktif dengan harga yang mudah tanpa biaya tambahan yang signifikan. Ad.2.2. Pendapatan dianggap telah dihasilkan (earned) : Apabila sebuah entitas telah melakukan apa yang harus dilakukan untuk mendapatkan hak atas manfaat yang direpresentatifkan oleh pendapatan. Ad. 3. Prinsip Penandingan (Matching Principle) : Kerja keras (beban) ditandingkan dengan pencapaian (pendapatan) sepanjang hal ini rasional dan dapat diterapkan. Dalam mengakui pendapatan, pendekatan yang dipakai adalah biarkan beban mengikuti pendapatan. Ad. Prinsip Pengungkapan Penuh (Full disclosure principles) : Trade off ini terjadi antara : (1) Kebutuhan untuk mengungkapkan secara cukup terinci hal-hal yang akan mempengaruhi keputusan pemakai (2) Kebutuhan untuk memadatkan penyajian agar informasi dapat dipahami. 8.Menjelaskan dampak kendala terhadap pelaporan informasi akuntansi Kendala-kendala dan dampaknya adalah:

5 (1) Hubungan biaya manfaat : Biaya penyediaan informasi harus ditimbang terhadap manfaat yang bisa diperoleh dari pemakaian informasi tersebut. (2) Materialitas: standar yang rasional dan dapat diterima harus dipakai jika jumlah yang terlibat adalah signifikan bila dibandingkan dengan pendapatan dan beban lain, aktiva serta kewajiban lain, atau laba bersih entitas. (3) Praktek industri: Mengikuti praktek umum industri, yang kadang-kadang memerlukan penyimpangan dari teori dasar. (4) Konservatisme: Jika ragu, maka pilihlah solusi yang kecil kemungkinannya akan menghasilkan angka laba bersih dan aktiva bersih yang telalu tinggi.

6 PEMBENTUKAN DAN PEMBAGIAN LABA RUGI PERSEKUTUAN I. KARAKTERISTIK PERSEKUTUAN Definisi persekutuan menurut Kitab Undang undang Hukum Perdata pasal 1618 adalah: Suatu perjanjian dengan mana dua orang atau lebih, mengikatkan diri untuk memasukan sesuatu ke dalam persekutuan dengan untuk membagi keuntungan atau manfaat yang diperoleh karenanya. Karakteristik persekutuan : 1. Umur terbatas 2. Tanggung Jawab 3. Kepentingan Sekutu 4. Berusaha bersama-sama 2. PEMBENTUKAN PERSEKUTUAN Pembentukan persekutuan dapat dilakukan didepan notaris untuk membuat surat perjanjian (akte pendirian perusahaan), tetapi tidak diwajibkan. Surat perjanjian persekutuan pada umumnya berisi: a. Nama Perusahaan b. Tujuan/ bentuk usaha persekutuan c. Nama lengkap, pekerjaan dan tempat tinggal para sekutu d. Pembagian laba-rugi e. Nama nama sekutu yang diberi hak untuk menandatangani surat perjanjian atas nama persekutuan (disebut sekutu pengelola) Berdirinya Persekutuan dengan penyerahan modal para sekutu dilakukan dengan tiga cara: 1. Uang kas 2. Aktiva Nonkas 3. Menyerahkan neraca perusahaan perorangan. 1.Uang kas Contoh: Sutiono dan tina ingin mendirikan persekutuan, masing-masing meyerahkan uang tunai sebesar Rp dan Rp Jurnal cash Rp sutiono, capital Rp Tina, capital Rp Aktiva Non Kas Contoh: Ujang dan Vera ingin mendirikan usaha Taxi dalam bentuk persekutuan masing-masing menyerahkan modal aktiva non kas. Ujang menyerahkan beberapa peralatan seharga Rp ,- dan vera menyerahkan sebidang tanah seharga Rp Para sekutu setuju untuk melakukan penilaian kembali, peralatan Rp ,- dan tanah Rp ,- Diminta : buatlah jurnal untuk transaksi diatas! Equipment Rp Land Rp Ujang, capital Rp Vera, capital Rp

7 3. Menyerahkan neraca perusahaan perorangan Sekutu yang menyerahkan modalnya dalam bentuk neraca perusahaan perorangan, pada umumnya dilakukan penilaian kembali dengan nilai wajar dan disetujui olah para sekutu. Pencatatan atas penyerahan neraca perusahaan dengan menggunaka buku baru. Contoh. Abas, boni dan didin mendirikan Firma abadi. Abas menyerahkan uang tunai sebesar Rp , boni menyerahkan bangunan seharga Rp ,- dan dilakukan penilaian kembali sebesar Rp Didin menyerahkan perusahaan perorangan sebagai berikut: Perusahaan Didin Neraca Per 1 januari 2005 Aktiva Lancar (Rp) Kewajiban Lancar (Rp) Kas Piutang usaha Penyisihan pitang tak tertagih Persediaan Barang dagangan Total aktiva lancar Aktiva Tetap peralatan Akum. Penyusutan ( ) ( ) Utang usaha Modal Modal Didin Total aktiva tetap Disrtujui bahwa didin akan mengmbil uang kas dan Firam Abdi akan mengambil alih sisa aktiva dan menangung kewajiban. Akan tetapi harus dibuat penyesuaian sbb: 1. Piutang usaha sebesar Rp dihapuskan dan penyisihan piutang tak tertagih sebesar Rp. 5% 2. Persediaan barang dagang ditetapkan dengan harga pasar Rp Peralatan dinilai seharga dan perkiraan akumulasi penyusutan dihilangkan. Jawaban : Persekutuan menggunakan buku baru a)mencatat masuknya sekutu abas cash Abas, capital b) Mencatat masuknya sekutu boni Building Boni,capital c) Mencatat masuknya sekutu didin Accounts Recievable Inventory Equipment Accounts Payable Allowance for bad debts Didin,capital

8 Dari jurnal diatas akan menghasilkan neraca persekutuan sbb: Firma ABDI Neraca Per 1 januari 2005 Aktiva Lancar (Rp) Kewajiban Lancar (Rp) Kas Piutang usaha Penyisihan pitang tak tertagih Persediaan Barang dagangan Total aktiva lancar ( ) Utang usaha Aktiva Tetap Bangunan peralatan Modal Modal abas Modal Boni Modal didin Total aktiva tetap Investasi dalam Suatu Persekutuan Pada prinsipnya semua transaksi sebagai pendirian persekutuan harus didasarkan kesepakatan dari semua sekutu sehingga bentuk serta jenis transaksi investasi pendirian ini akan sangat beragam tergantung kepada kesepakatan tersebut. Catatan: Ada kalanya besarnya modal dari masing masing sekutu yang diakui dalam suatu persekutuan tidak sama dengan nilai wajar dari aktiva yang diinvestasikan pada persekutuan dalam hal ini akan timbul akun goodwill atau bonus sebagai kompensasi selisih nilai tersebut. Berikut ini akan diilustrasikan penggunaan metode bonus dan metode goodwill. Contoh: Komposisi modal abas Rp , modal Boni Rp dan modal didin Rp Sekutu Didin menginginkan kepentingan pada persekutuan sebesar 60%, dan sekutu didin hannya menambah kekurangannya tunai sebesar Rp Para sekutu setuju atas usulan sekutu didin. Sekutu abas dan boni membagi laba rugi berdasarkan perbandingan modal. 1. Metode Bonus Jurnal tambahan setoran modal didin Cash Rp Didin,capital Rp Perhitungan: Tatal modal abas + Boni + Didin = Rp Kepentingan didin = 60% x Rp = Rp Modal didin yang disetor = Rp Bonus untuk sekutu didin = Rp

9 Modal Abas dan boni berkurang sebesar : - Abas = 10/35 x Rp = Rp Boni = 25/35 x Rp = Rp Jurnal persekutuan dengan metode bonus: Abas,capital Rp Boni,capital Rp Didin,capital Rp Kedua jurnal dapat digabung cash Rp Abas,capital Rp Boni,capital Rp Didin,capital rp Perbandingan modal setelah jurnal diatas: Abas: Boni: Didin = Rp : Rp : Rp = : : Metode goodwill Jurnal untuk tambahan setoran modal didin: Cash Didin,capital Perhitungan: Total modal abas dan boni = Rp Kepentingan abas dan boni = 1 60% = 40% Total modal tiga sekutu = Rp : 40% = Rp Total modal tiga sekutu yang disetor = Rp Goodwill untuk sekutu didin Rp Jurnal persekutuan dengan metode goodwill: Goodwill Rp Didin,capital Rp Kedua jurnal diatas dapat digabung Cash Rp Goodwill Rp Didin,capital Rp Perbandingan modal setelah jurnal diatas: abas: boni: didin: : : = : : 60 Kesimpulan : Metode bonus dan goodwill akan menghasilkan kepentingan yang sama dalam pembagian laba rugi. Goodwill akan diamortisasi dalam jangka waktu maksimum 40 tahun.

10 Latihan 1. Pada tanggal 1 April 2001, Peter dan susi mendirikan Firma dengan nama Kantor konsultan P & S masing masing sekutu menyerahkan uang tunai Rp Peter memberi tambahan modal berupa tagihan kontrak sebesar Rp dan komputer seharga Rp Susi memberi tambahan modal berupa bangunan ukuran 6 x 4 m = Rp ,- Diminta: buatlah jurnal yang diperlukan untuk mencatat investasi Peter dan susi. 2. Pada tanggal 1 Januari 2004, Tom dan Jerry akan membentuk suatu persekutuan dengan nama Tom & Jerry dengan investasi awal masing masing sebagai berikut: Tom membawa uang kas Rp , Mobil nilai buku Rp (nilai pasar Rp ) dan komputer dengan nilai perolehan Rp (nilai pasar Rp ). Jery membawa uang kas Rp , Piutang Rp (kemungkinan tertagih hannya Rp ). Diminta: Buatlah jurnal atas pembentukan persekutuan Tom & Jerry. 3. Persekutuan Trio Kwek Kwek dengan anggota sekutu Kwik, Kwek dan Kwak. Adapun susunan modal dan pembagian laba rugi sebagai berikut: Modal per 31 desember 2004 % laba rugi Kwik Rp % Kwek % Kwak % Pada tanggal 1 januari donal ingin bergabung dalam persekutuan tersebut dengan menyetorkan investasi ke dalam persekutuan berupa uang kas sebesar Rp untuk mendapatkan 20% dari total modal persekutuan baru. Buatlah jurnal atas masuknya donal dalam persekutuan tersbut dengan: a) metode bonus b) metode goodwill

11 Soal Kuis 1.Pada awal tahun 2001 Tuan Wawan dan Nona Tina Mendirikan Persekutuan dengan nama Persekutuan wanti. Sebagai setoran modal masing masing menyerahkan aktiva : - Nona Tina menyerahkan kas sebesar Rp ,- - Tuan Wawan menyerahkan tanah dan gedung dengan nilai buku dan nilai pasar masing - masing untuk tanah nilai buku Rp ,- dan nilai pasarnya Rp , sedangkan gedung dengan nilai buku Rp dengan akumulasi penyusutannya Rp ,- adapun nilai pasarnya adalah Rp ,-. Diminta: catatlah transaksi itu kedalam jurnal dan buatkan neraca pembukuan persekutuan wanti. 2. Pada Awal tahun 2003, Nona Any dan Nona Yuly sepakat untuk mendirikan persekutuan dengan nama Persekutuan AYU, yang bergerak didalam usaha mode. Untuk mendirikan persekutuan tersebut hannya Nona Any yang menyetor modal, yaitu berupa kas sebesar Rp Modal masing masing sekutu diakui sebesar 60% untuk nona Any dan 40% untuk Nona Yuli. Diminta :buatlah jurnal atas pembentukan persekutuan Ayu dengan metode bonus dan buatkan Neracanya. 4. Pembagian laba dan rugi operasional Ada beberapa metode pembagian laba rugi yang dapat dipilih diantaranya sebagai berikut: a. dibagi rata (equally) kepada semua sekutu b. dibagi berdasarkan Rasio c. dibagi berdasarkan rasio Modal d. Bunga diberikan atas modal sekutu sedangkan sisanya dibagi berdasar perjanjian e. Gaji dan bonus diberikan pada jasa sekutu sedangkan sisanya dibagi berdasarkan perjanjian. f. Bunga atas modal sekutu, gaji atau bonus diberikan pada jasa sekutu, sedangkan sisanya dibagi berdasarkan perjanjian. Ad. 1. Laba rugi dibagi sama Contoh : Firma Man dengaqn modal sekutu Marni Rp , Arif Rp dan Norman Rp pada tanggal 1 januari Firma Man membagi laba rugi sama rata. Pada tahun 2005 Perusahaan menderita kerugian sebesar Rp ,- Jurnal FIRMA ManN Atas Pembagian laba rugi :

12 Marni,capital Rp Arif,capital Rp Norman,capital Rp Income Summary Rp Ad. 2. Laba rugi berdasarkan Rasio Pada contoh yang sama Pembagian laba rugi berdasarkan rasio, Marni : Arif: Norman = 3 : 1 : 5. Jurnal Firma Man atas pembagian laba rugi: Marni,capital Rp Arif,capital Rp Norman,capital Rp Income summary Rp Ad. 3. Laba rugi dibagi berdasarkan rasio modal: a)rasio modal awal pendirian b)rasio Modal Awal tiap periode fiskal c)rasio modal akhir tiap periode fiskal Ad. a. Laba rugi dibagi menurut rasio modal awal pendirian FIRMA Kota didirikan pada tanggal; 2 januari 2001 dengan masing masing modal sekutu karto Rp , Titin Rp dan Amir Rp pada tahun 2001 Firma Kota memperoleh laba sebesar Rp Perbandingan Modal karto: Titin: Amir = 1: 3:4 Pembagian laba untuk sekutu: - karto = 1/8 x Rp = Rp Titin = 3/8 x Rp Amir = 4/8 x Rp jurnal pembagian laba rugi 2001 Income Summary Rp karto, capital Rp Titin, capital Amir, capital Ad. b. Laba rugi dibagi menurut rasio modal awal tiap periode fiskal Sama dengan contoh diatas bila laba pada tahun 2002 sebesar Rp , perbandingan modal awal tahun 2002 = Karto : Titin : Amir = 13 :39:52 Jurnal pembagian laba 2002 : Income Summary Rp karto, capital Rp Titin, capital Amir, capital Ad. c. Laba Rugi dibagi menurut rasio modal akhir tiap periode fiskal Sama dengan contoh diatas, bila laba pada tahun 2001 sebesar Rp pada tahun 2001, sekutu karto menyetor tambahan modal sebesar Rp sekutu titin mengambil modal sebesar Rp dan sekutu Amir mengambil modal sebesar Rp Modal sekutu pada akhir tahun 2001.

13 -Karto = Rp Rp = Rp ,- -Titin = Rp Rp ,- =Rp ,- -Amir = Rp Rp = Rp ,- Pembagian laba 2001 untuk sekutu? - Karto = 22/104 x Rp = Rp ,- - Titin = 34/104 x Rp = Rp ,- - Amir = 48/104 x Rp = Rp ,- Jurnal pembagian Laba rugi 2001 : Income Summary Rp Karto, capital Rp Titin, capital Amir, Capital Ad. 4. Laba rugi dibagi dengan memberikan bunga atas modal sekutu, sedangkan sisanya dibagi berdasarkan perjanjian. Firma Wita menunjukan perkiraan buku besar modal sekutu terdiri dari: Sekutu Winarto Rp dan Anita Rp ,- Firma Wita memberikan bunga sebesar 10% dari saldo modal diberikan pada para sekutu, sedangkan sisanya dibagi berdasarkan rasio, Winarto: Anita = 2:3 adapun laba Firma Wita tahun 2001 sebesar Rp ,- Perhitungan: Bunga Modal Sekutu : Winarto = 10% x (Rp ) :12 = Rp Anita = 10% x (Rp ):12 = Rp Rp Sisa Laba rugi dibagikan kepada sekutu: - Winarto = 2/5 (Rp Rp ) = Rp Anita = 3/5 (Rp Rp ) = Rp Daftar Pembagian Laba Rugi Keterangan Winarto (Rp) Anita (Rp) Jumlah (Rp) Bunga Sisanya dibagi 2: Jumlah Jurnal Firma Wita atas pembagian laba Income summary Rp Winarto, capital Rp Anita, capital Rp Ad. 5. Laba Rugi dibagi dengan memberikan gaji atau bonus pada jasa sekutu dan sisanya dibagi berdasarkan perjanjian. a) Gaji Sekutu yang menyerahkan modal kepada persekutuan tidak harus aktif dalam mengelola persekutuan. Sekutu yang aktif dalam mengelola persekutuan mengharapkan gaji yang diberikan dari persekutuan. Contoh: Persekutuan umar dan Tety memperoleh laba tahun 2002 sebesar Rp Sekutu Umar turut mengelola persekutuan dengan diberikan gaji Rp ,-per bulan. Pembagian laba rugi persekutuan dengan memberikan gaji dan sisanya dibagi sama. Sekutu Umar Sekutu Tety Jumlah Gaji Rp ,- - Rp ,- Sisa laba (Rp ) ( ) (Rp ) Rp, ( ) (Rp )

14 Jurnal persekutuan atas pembagian laba: Income summary Rp ,- Tety, capital Rp Umar, capital Rp ,- b. Bonus gaji atau bonus diberikan kepada sekutu pengelola, pada umumnya diberikan kepada sekutu yang telah berprestasi misalnya, Sekutu A telah melakukan penjualan melebihi target penjualan yang telah ditentukan. Bonus biasanya dinyatakan dalam persentase, dihitung dengan cara sbb: Firma Ade dan Hartono memperoleh laba tahun 2000 sebesar Rp ,- sekutu Ade diberikan bonus sebesar 5% dari laba, sedangkan sisanya dibagi sama. Perhitungan: Bonus untuk sekutu Ade = 5% x Rp = Rp ,- Sisanya sebesar Rp ,- dibagi kepada sekutu: - Ade = ½ x Rp = Rp ,- - Hartono = ½ x Rp = Rp ,- Jurnal Firma atas pembagian laba : Income summary Rp ,- Ade, capital Rp ,- Hartono, capital Rp ,-

15 Soal 1.Michelle, mariskha, dan Modenna adalah sekutu dari Firma Dingo yang pada akhir desember 2004 mempunyai data sbb: - Michelle dan mariskha sebagai direktur DINGO berhak atas gaji masing masing Rp dan Rp ,- setiap tahunnya, sedangkan modenna sehari hari tidak bekerja pada firma DINGO sehingga tidak mendapatkan gaji. - Bunga akan diberikan kepada masing masing sekutu sebesar 10% per tahun berdasarkan saldo modal rata rata tahunan. Adapun Fluktuasi saldo modal masing- masing sekutu pada periode akuntansi tahun 2004 sbb: Dalam Rupiah Bulan Modal Michelle Modal Marishka Modal Modenna Januari , , ,- Februari , , , Maret , , , April , , , Mei , , , Juni , , , Juli , , , Agustus , , , September , , , Oktober , , , November , , , Desember , , ,- Masing masing sekutu akan berhak untuk memperoleh bonus sebesar 10% dari total net income yang diperoleh persekutuan, setelah dikurangi gaji sekutu dan bunga atas saldo modal sekutu. Net Income yang tersisa akan dibagi rata. - Laporan laba per 31 desember 2004 sbb: FIRMA DINGO LAPORAN LABA /RUGI PERIODE 1 JANUARI -31 DESEMBER 2004 Pendapatan Jasa Rp ,- (-)Biayaoperasional Rp.( ,-) Laba bersih Rp ,- Diminta: Dari data tersebut hitunglah pembagian laba persekutuan beserta jurnalnya terhadap gaji, bunga dan bonus bagi sekutu.

16 Latihan 1.Pada akhir tahun pertama kegiatan operasional persekutuan AAA dihasilkan laba bersih sebesar Rp ,- dengan perjanjian pembagian laba rugi diantara anggota sekutu sbb: a) diberikan gaji pada Adi sebesar Rp per tahun b) diberikan bonus atas modal awal masing masing anggota sekutu sebesar 10% ( Modal awal Adi : Alwi : Ali = Rp ,-: : ) c)sisanya akan dibagi untuk Adi : Alwi : Ali = 50% : 40% : 10% Hitung serta buatlah jurnal atas pembagian laba bersih tersebut: 2.Sesuai dengan soal no. 1 tetapi dengan perjanjian pembagian laba rugi diantara anggota sekutu sbb: a) diberikan gaji pada Adi dan Alwi sebesar Rp per tahun b) diberikan bonus atas modal rata -rata sebesar 40% ( Modal rata rata Adi : Alwi : Ali = Rp ,-: : ) c) Sisanya akan dibagi sama rata untuk semua anggota sekutu Hitung serta buatlah jurnal atas pembagian laba bersih tersebut: 3. Firma kota didirikan pada tanggal 2 januari 1997, dengan masing-masing modal sekutu karto Rp ,- Titin Rp ,- dan Amir Rp Pada tahun 1997 Firma Kota memperoleh laba sebesar Rp ,- Hitunglah serta buatlah jurnal atas pembagian laba bersih tersebut menurut rasio modal awal pendirian: 4. Dari data diatas bila laba pada tahun 1998 sebesar Rp ,- Pada tahun 1998, sekutu karto menyetor tambahan modal sebesar Rp , sekutu Titin mengambil modal sebesar Rp dan sekutu Amir mengambil modal sebesar Rp Hitunglah serta buatlah jurnal atas pembagian laba bersih tersebut menurut rasio modal akhir tiap periode fiskal:

17 Soal Kuis Ke -2 Soal 1 Persekutuan ABC dengan para sekutunya Amir: Basir dan Chandra pada akhir desember 2001 mempunyai data sbb: Modal masing masing sekutu pada periode akuntansi tahun 2001 adalah Rp : Rp ,- : Rp Pada tahun 2001 persekutuan memperoleh laba bersih sebesar Rp ,- adapun laba rugi dari persekutuan dibagi sesuai dengan ketentuan yaitu: a) Bunga akan diberikan kepada masing masing sekutu sebesar 8% pertahun berdasarkan saldo modal rata rata tahunan b) Diperhitungkan gaji masing masing : A = Rp ,- /bln B = Rp ,-/bln C = Rp ,- /bln c) Sebagai direktur A memperoleh bonus sebesar 10% dari laba sebelum dikurangi gaji dan bunga. d) Sisanya dibagi dengan ratio 30:40:30 Diminta: Hitung pembagian laba rugi untuk masing masing sekutu dan buatlah jurnal yang diperlukan? Soal 2 Persekutuan Angels didirikan tanggal 5 januari 2005 dengan masing masing modal sekutu sebesar Maya Rp ,- dan Siska sebesar Rp ,- dan Shella sebesar Rp ,-.Pada tahun 2005 Persekutuan Angels memperoleh laba Sebesar Rp ,-. Diminta : hitunglah pembagian laba rugi menurut rasio modal awal pendirian atas persekutuan angels dan buatkan jurnal yang diperlukan.

18 PERUBAHAN PEMILIKAN PERSEKUTTUAN Tujuan Pembelajaran 1. Membedakan pembubaran dari segi hukum dan menutup kegiatan perusahaan 2. Mengerti dan mencatat masuknya sekutu baru dengan membeli kepentingan sekutu lama dan investasi langsung. 3. Mengerti masuknya sekutu baru dengan memberi bonus atau goodwill kepada sekutu lama atau dan cara pencatatanya. 4. Memahami dan mencatat bila tidak ada ketentuan masuknya sekutu baru. 5. Mencatat keluarnya sekutu lama dan memberi bonus atau goodwill kepada sekutu lama atau baru. A.Pembubaran Masuknya sekutu baru dan keluarnya sekutu lama pada persekutuan akan mengakibatkan pembubaran. Pembubaran ada dua jenis: 1.Pembubaran sekutu dari segi hukum (perubahan surat perjanjian /akta pendirian), tetapi kegiatan perusahaan tetap dilanjutkan ini disebut dissolution. 2. Pembubaran persekutuan dengan menghentikan kegiatan dan penutupan perusahaan atau disebut likuidasai (liquidation). Hal hal yang menyebabkan pembubaran (dissolution): 1. Masuknya sekutu baru untuk meningkatkan modal persekutuan 2. Meninggalnya salah seirang sekutu, dimana perusahaan ingin tetap dilanjutkan. Hal ini harus mendapat persetujuan dari ahli waris sekutu yang meninggal. 3. Keluarnya seorang sekutu, dimana sekutu yang tinggal ingin tetap melanjutkan usahanya dan mendapat persetujuan dari sekutu yang keluar. B.Masuknya sekutu baru dengan membeli kepentingan Sekutu lama dan investasi langsung Catatan: sekutu baru membeli kepentingan sekutu lama dimana persekutuan hannya mencatat pengurangan modal sekutu lama dan mencatat modal sekutu baru, sedangkan uangnya langsung diterima oleh para sekutu lama. 1.Masuknya sekutu baru dengan membeli kepentingan sekutu lama Persekutuan ABCD membagi laba atau rugi dengan rasio 20:30:30:20. Saldo modal persekutuan tersebut pada akhir tahun 2000 adalah: Modal A Rp ,- Modal B Rp ,- Modal C Rp ,- Modal D Rp ,- Pada awal tahun 201 E diterima sebagai sekutu baru dengan dengan cara membeli 50% hak B baik hak atas modal maupun hak atas laba rugi sebesar Rp ,-. Walaupun harga jual beli tersebut Rp ,- akan tetapi transaksi akan dicatat berdasar nilai buku modal yang diperjual belikan yaitu 50% x Rp ,- = Rp ,-. Transaksi tersebut akan dicatat : B, capital Rp ,- E, capital Rp

19 Dengan masuknya E tersebut komposisi modal persekutuan mengalami perubahan sbb: Keterangan Modal A B C D E TOTAL Sebelum E masuk Masuknya E - (60) Setelah masuknya E Dengan masuknya E tersebut rasio pembagian rugi laba juga mengalami perubahan (dalam %) yaitu: Keterangan Modal A B C D E TOTAL Sebelum E masuk Masuknya E - (15) Setelah masuknya E Masuknya sekutu baru dengan investasi langsung Sekutu baru yang diterima pada persekutuan dengan menanamkan modal pada persekutuan. Contoh: persekutuan bergerak dalam bidang percetakan, modal sekutu lama terdiri atas karim sebesar Rp dan lidya sebesar Rp Pembagian laba/rugi sekutu lama sesuai dengan rasio modal awal disetor. Sekutu maman diterima sebagai sekutu baru dan menyerahkan mesin percetakan seharga Rp sekutu lama setuju menerima maman dengan nilai mesin sebesar Rp ,- Jurnal pesekutuan atas masuknya mama: Mecinnery Rp ,- Maman, capital Rp ,- 3.. Masuknya sekutu baru dengan memberikan bonus atau goodwill Kepada sekutu lama

20 Masuknya sekutu baru pada persekutuan dengen memberikan bonus atau goodwill kepada sekutu lama berdasarkan rasio laba rugi sekutu. Apabila masuknya sekutu baru dengan menyetor modal membentuk bonus untuk sekutu lama maka: a) Modal sekutu lama bertambah karena mendapat bonus b) Modal sekutu baru lebih kecil dari pada setorannya, karena memberi bonus c) Tambahan modal persekutuan sama dengan jumlah setoran modal sekutu baru. Contoh: Persekutuan rudi dan tuti dengan masing masing modal sebesar Rp ,- dan ,- sekutu lama membagi laba rugi berdasar ratio 2:3. Untung diterima sebagai sektutu baru dengan menyerahkan uang tunai sebsar Rp, kepentingan sekutu untung pada persekutuan sebesar RP. 35% Dari data daitas buatlah dengan metode bonus dan goodwill. 1. metode Bonus: Dik: total modal sekutu lama dan baru Rp Kepentingan untung 35% x Rp = Rp ,- Modal untung yang disetor ,- Bonus untuk sekutu lama Rp ,- Modal sekutu lama masing masing bertambah sebesar: Rudy = 2/5 x Rp = Rp ,- Tuty = 3/5 x Rp = Rp ,- Jurnal persekutuan atas masuknya sekutu baru: Cash Rp ,- Rudy, capital Rp ,- Tuty, capital Rp ,- Untung capital Rp ,- Dari hasil jurnal diatas perbandingan modal sekutu lama dan baru = Rudy: Tuty: untung Rp ,- : Rp ,- : Rp ,- = 27.68: 37.32:35 Metode goodwill Apabila masuknya sekutu baru dengan menyetor modal membentuk goodwill untuk sekutu lama maka: d) Modal sekutu lama bertambah karena mendapat bagian goodwill e) Modal sekutu baru sama dengan setorannya f) Tambahan modal persekutuan sama dengan jumlah setoran modal sekutu baru ditambah goodwill. Sama dengan contoh diatas: Modal sekutu baru = Rp ,- Modal sekutu baru dalam % = 35% Modal persekutuan setelah masuknya E = Rp ,- Total modal sekutu lama dan baru yang disetor = Rp ,- Goodwill untuk sekutu lama = Rp ,- Modal sekutu lama masing masing bertambah besar : Rudy = 2/5 x Rp ,- = Rp ,- Tuty = 3/5 x Rp ,- = Rp ,- Jurnal persekutuan dan masuknya sekutu untung: Cash Rp ,- Goodwill Rp ,-

21 Rudy, capital Rp ,- Tuty, capital Rp ,- Untung, capital Rp ,- Dari hasil jurnal diatas, maka perbandingan modal sekutu lama dan baru = Rudy : Tuti: Untung Rp : : = 27.43:37.57:35 Catatan : Bonus untuk sekutu lama Apabila masuknya sekutu baru dengan menyetor modal membentuk bonus untuk sekutu lama maka: g) Modal sekutu lama bertambah karena mendapat bonus h) Modal sekutu baru lebih kecil dari pada setorannya, karena memberi bonus i) Tambahan modal persekutuan sama dengan jumlah setoran modal sekutu baru. Modal sekutu lama masing masing bertambah sebesar: Rudy = 2/5 x Rp = Rp ,- Tuty = 3/5 x Rp = Rp ,- Jurnal persekutuan atas masuknya sekutu baru: Cash Rp ,- Rudy, capital Rp ,- Tuty, capital Rp ,- Untung capital Rp ,- Dari hasil jurnal diatas perbandingan modal sekutu lama dan baru = Rudy: Tuty: untung Rp ,- : Rp ,- : Rp ,- = 27.68: 37.32:35 Metode goodwill Apabila masuknya sekutu baru dengan menyetor modal membentuk goodwill untuk sekutu lama maka: j) Modal sekutu lama bertambah karena mendapat bagian goodwill k) Modal sekutu baru sama dengan setorannya l) Tambahan modal persekutuan sama dengan jumlah setoran modal sekutu baru ditambah goodwill. Sama dengan contoh diatas: Modal sekutu baru = Rp ,- Modal sekutu baru dalam % = 35% Modal persekutuan setelah masuknya E = Rp ,- Total modal sekutu lama dan baru yang disetor = Rp ,- Goodwill untuk sekutu lama = Rp ,- Modal sekutu lama masing masing bertambah besar : Rudy = 2/5 x Rp ,- = Rp ,- Tuty = 3/5 x Rp ,- = Rp ,- Jurnal persekutuan dan masuknya sekutu untung: Cash Rp ,- Goodwill Rp ,- Rudy, capital Rp ,- Tuty, capital Rp ,- Untung, capital Rp ,- Dari hasil jurnal diatas, maka perbandingan modal sekutu lama dan baru = Rudy : Tuti: Untung Rp : : = 27.43:37.57:35 Masuknya sekutu baru dengan

22 C. Masuknya sekutu baru dengan memberikan bonus atau goodwill kepada sekutu baru. Hal ini terjadi mungkin sekutu baru mempunyai nilai tambah lebih dari sekutu lama misalnya ahli dibidang pemasaran. Contoh: Persekutuan Eko dan Fahmi dengan modal masing masing sebesar Rp ,- Dan Rp ,- Pembagian laba rugi persekutuan dengan rasio 40%: 60%. Gatot diterima sebagai sekutu baru dengan menyerahkan persediaan barang dagang sebesar Rp ,- dengan kepentingan 50%, barang dagang dilakukan penilaian kembali sebesar Rp ,- dan telah disetujui oleh para sekutu. 1.Metode bonus Perhitungan: Modal sekutu lama dan baru = Rp ,- Kepentingan gatot = 50% x Rp ,- Rp ,- Gatot menyetor modal Rp ,- Bonus untuk sekutu baru Rp ,- Modal sekutu lama berkurang sebesar : Eko = 40% x Rp ,- = Rp ,- Fahmi = 60% x Rp ,- = Rp ,- Jurnal persekutuan atas masuknya gatot: Merchandise inventory Rp ,- Eko, capital Rp ,- Fahmi, capital Rp ,- Gatot, capital Rp ,- Dari jurnal diatas maka perbandingan modal Eko: Fahmi: gatot = Rp ,- : ,-: ,-= 21: 29:50 2. Metode goodwill Total modal sekutu lama = Rp Rp ,- = Rp ,- Kepentingan sekutu lama = 1-50% = 50% Total modal sekutu lama = Rp : 50% = Rp ,- Total modal ketiga sekutu yang disetor Rp ,- Goodwill untuk sekutu baru Rp ,- Jurnal persekutuan atas masuknya gatot: Inventory Rp ,- Goodwill Rp ,- Gatot, capital Rp Dari jurnal diatas maka perbandingan modal Eko: Fahmi: Gatot = Rp : : =20.83:29.17:50 D. Keluarnya sekutu lama Dalam hal adanya pengunduran diri dari salah seorang sekutu, para sekutu yang lama harus membayar kepada sekutu yang mengundurkan diri. Pembayaran kepada sekutu yang keluar ada dua kemungkinan yaitu: 1. Pembayaran lebih besar dari pada saldo modal 2. Pembayaran lebih kecil dari pada saldo modalnya. Ad. 1. Pembayaran lebih besar dari pada saldo modal Pembayaran kepada sekutu yang keluar melebihi saldo modalnya, pencatatannya ada tiga metode: a) selisihnya dicatat sebagai bonus b) selisihnya dicatat sebagai goodwill c) modal persekutuan dinilai kembali dengan dasar jumlah selisihnya Contoh : Firma balita dengan masing masing modal, badu sebesar Rp ,- lies sebesar Rp ,- dan Tasman Rp ,-. Pembagian laba rugi berdasarkan rasio 2:3: 4, sekutu

23 Tasman mengundurkan diri karena suatu hal, para sekutu setuju membayar Tasman sebesar Rp ,-. a. Selisihnya dicatat sebagai bonus selisih pembayaran dengan saldo modal sekutu lama dicatat sebagai bonus, maka modal sekutu yang tinggal akan berkurang sesuai dengan perbandingan laba rugi yang tinggal. Modal Tasman Rp ,- Dibayar Rp ,- Bonus Rp ,- Modal sekutu yang tinggal berkurang sebesar : Badu = 2/5 x Rp ,- = Rp ,- Lies = 3/5 x Rp ,- = Rp ,- Jurnal Firma atas keluarnya sekutu Tasman: Badu, capital Rp ,- Lies, capital Rp ,- Tasman, capital Rp ,- Cash Rp b. Selisihnya dicatat sebagai goodwill selisih pembayaran dengan saldo modal sekutu lama dicatat sebagai goodwill. Jurnal Firma atas keluarnya sekutu Tasman: Goodwill Rp ,- Tasman, capital Rp ,- Cash Rp ,- C. Modal persekutuan dinilai kembali dengan dasar jumlah selisihnya Selisih yang dicatat sebagai goodwill, modal persekutuan dilakukan penilaian kembali sebesar nilai goodwill yaitu selisih pembayaran dibagi rasio modal sekutu yang keluar dan dialokasikan kepada para sekutu yang tinggal dan keluar. Goodwill = Rp : 4/9 = Rp ,- Goodwill dialokasikan kepada para sekutu masing masing sebesar : Badu = 2/9 x Rp ,- = Rp ,- Lies = 3/9 x Rp ,- = Rp ,- Tasman = 4/9 x Rp = Rp ,- Jurnal Firma atas goodwill: Goodwill Rp ,- Badu, capital Rp ,- Lies, capital Rp ,- Tasman, capital Rp ,- Jurnal Firma atas pembayaran kepada sekutu Tasman: Tasman, capital Rp ,- Cash Rp ,- Ad. 2. Pembayaran lebih kecil dari pada saldo modal Pencatatan pembayaran kepada sekutu yang keluar lebih kecil dari pada saldo modalnya ada dua metode yaitu goodwill dan bonus. a)metode goodwill goodwill akan mengurangi modal para sekutu berdasarkan rasio laba rugi dicatat dengan mendebit modal para sekutu dan mengkredit goodwill.

24 Contoh: Persekutuan JAM dengan masing masing modal yaitu Joni sebesar Rp ,-, Alya sebesar Rp dan Marni sebesar Rp ,-. Persekutuan membagi laba rugi berdasarkan rasio 30% : 30% : 40%. Sekutu marni mengundurkan diri dari perusahaan dengan dibayar sebesar Rp ,- Perhitungan goodwill Selisih = Rp Rp ,- = Rp ,- Goodwill = Rp : 40% = Rp ,- Modal para sekutu masing masing berkurang sebesar : Joni = 30% x Rp ,- = Rp ,- Alay = 30% x Rp ,- = Rp ,- Marni = 40% x Rp ,- = Rp ,- Jurnal untuk mencatat goodwill: Joni, capital Rp ,- Alay, capital Rp ,- Marni, capital Rp ,- Goodwill Rp ,- Jurnal pembayaran pada sekutu Marni: Marni, capital Rp ,- Cash Rp ,- b. Metode bonus selisih pembayaran dengan modal sekutu yang keluar diakui sebagai bonus. Bonus akan mengurangi modal sekutu yang tinggal berdasarkan laba- rugi. Bonus = Rp ,- Rp ,- = Rp ,- Modal sekutu yang tinggal bertambah sebesar: Modal joni = 50% x Rp ,- = Rp ,- Modal Alay = 50% x Rp = Rp = Jurnal atas keluarnya sekutu: Marni, capital Rp ,- Joni, capital Rp ,- Alay, capital Rp ,- Cash Rp ,- latihan Soal 1 Berikut ini adalah susunan modal dan ratio pembagian laba rugi persekutuan lang ling lung pada tanggal 31 desember 2006 : lang, ling, lung : Rp ,-: Rp ,- : Rp ,- dengan ratio pembagian laba rugi 2:1:1. Pada tanggal tersebut ling mengundurkan diri dari persekutuan tersebut. Buatlah jurnal atas keluarnya Ling dari persekutuan apabila: a) biberikan uang kas pada ling sebesar Rp ,- b) biberikan uang kas pada ling sebesar Rp ,- c) biberikan uang kas pada ling sebesar Rp ,- Soal 2 Persekutuan Trio Kwek kwek dengan anggota sekutu kwik, kwek, dan kwak. Adapun susunan modal dan pembagian laba rugi sebagai berikut :

25 Modal per 31 desember 2004 % laba - rugi Kwik.Rp ,- 40% Kwek.Rp ,- 10% Kwak Rp ,- 50% Pada tanggal 1 januari 2005 donal ingin bergabung dalam persekutuan tersebut dengan menyetorkan investasi kedalam persekutuan berupa uang kas sebesar Rp ,- untuk mendapatkan 20% dari total modal persekutuan baru. Buatlah jurnal atas masuknya donal dalam persekutuan tersebut dengan : a) Metode bonus b) Metode goodwill Persekutuan Likuidasi A.Pengertian Likuidasi Likuidasi adalah berhentinya kegiatan operasi perusahaan secara keseluruhan dengan menjual sebagian atau seluruh aktiva perusahaan, membayar semua utang pajak, kewajiban pada pihak ke tiga dan sisanya dibagikan kepada para sekutu sesuai dengan rasio laba/rugi. Menurut Beams (2003), tahap proses likuidasi adalah sebagai berikut: 1. Melakukan rasionalisasi, yaitu mengubah semua aktiva persekutuan menjadi kas.

26 2. Mengakui adanya laba atau rugi akibat proses rasionalisasi dan akan dikompensasikan kepada masing-masing modal sekutu sesuai dengan rasio pembagian laba atau rugi persekutuan. 3. Melunasi semua utang persekutuan 4. Sisa uang kas yang masih ada dibagikan kapada para sekutu. B. Likuidasi dapat dilakukan sebagai berikut: 1) Penjualan Aktiva nonkas sekaligus 2) Penjualan Aktiva nonkas secara bertahap Ad. 1. Penjualan Aktiva nonkas sekaligus Prosedur akuntansi pada likuidasi persekutuan adalah penjualan aktiva nonkas sekaligus untuk membayar semua kewajiban kepada pihak ketiga, apabila ada sisa uang kas dibagikan kepada para sekutu. Contoh: Neraca Firma GATT Per 1 Januari 2006 (Rp) (Rp) Kas ,- Utang Pajak ,- Aktiva lainnya ,- Utang Usaha ,- Pinjaman dari abas ,- Pinjaman dari Tina ,- Modal Gani ,- Modal Abas ,- Modal Toni ,- Modal Tina , , ,- Pembagian laba/rugi sektu gani: abas: toni: tina = 30%:30%:20%:20 1. bila aktiva lainnya dijual sebesar Rp ,- Firma GATT Daftar Likuidasi (dalam ribuan rupiah) Keterangan kas Aktiva lainnya Utang pajak Utang Usaha Pinjaman dari Gani abas Toni Tina Abas Tina 30% 30% 20% 20% Saldo Penjualan ( ) (18.000) (18.000) (12.000) (( (12.000) Modal

27 aktiva lainnya Bayar utang (80.000) - (4.000) (76.000) Bayar sekutu (67.500) (4.000) (6.000) (27.000) (18.500) (11.000) (1.000) Jurnal Firma GATT atas pembubaran a. Kas Rp ,- Modal gani Rp ,- Modal abas Rp ,- Modal Toni Rp ,- Modal Tini Rp ,- Aktiva lainnya Rp ,- (mencatat Penjualan aktiva lainnya dan distribusi kerugian kepada sekutu) b. utang pajak Rp ,- Utang usaha Rp ,- Kas Rp ,- (mencatat pembayaran utang pajak dan utang usaha) c. Pinjaman dari abas Rp ,- Pinjaman dari Tina Rp ,- Modal gani Rp ,- Modal abas Rp ,- Modal Toni Rp ,- Modal Tina Rp ,- Kas Rp (mencatat pembayaran kepada sekutu) 2) Bila aktiva lainnya dijual sebesar Rp ,- 3) bila aktiva lainnya dijual sebesar Rp ,- Ad. 2. Penjualan Aktiva nonkas secara bertahap Prosedur likuidasi ini, memerlukan jangka waktu panjang dan pembayaran kepada sekutu dapat dilakukan secara bulanan, triwulanan dan tahunan (sesuai dengan penerimaan kas dari hasil penjualan aktiva nonkas), untuk membantu pembayaran kepada para sekutu diperlukan daftar tambahan. Sama dengan contoh 01. Penjualan Aktiva nonkas adalah sebagai berikut: Januari : Nilai buku sebesar Rp ,- dijual tunai Rp ,- Februari : Nilai buku besar Rp ,- dijual tunai Rp ,- Maret : Nilai buku besar Rp ,- dijual tunai Rp ,- April : Nilai buku besar Rp ,- dijual tunai Rp ,-

28 Penjualan Khusus Penjualan khusus merupakan suatu instrument yang dapat digunakan oleh penjual dan pembeli untuk memenuhi kebutuhan mereka dalam rangka menghadapi tingkat persaingan yang semakin besar didunia usaha. Adapun Jenis penjualan khusus yang dapat digunakan adalah: a) Penjualan angsuran (instalment sales) b) Penjualan titipan/ Konsinyasi (consignment sales)

29 Ad. Penjualan Cicilan/ angsuran (instalment sales) Adalah penjualan barang dagangan atau jasa yang dilaksanakan dengan perjanjian dimana pembayaran dilakukan secara bertahap atau berangsur. Adapun jenis perlakuan akuntansi bagi penjualan cicilan adalah sebagai berikut: a) metode pemulihan biaya ( Cost recovery method) Pada metode ini akan mendasarkan skala prioritas dari uang kas yang diterima sebagai hasil angsuran dari pembeli. Jadi semua uang kas yang diterima menurut skala prioritas harus dialokasikan sebagai pengembalian / pemulihan biaya (cost recovery) terlebih dahulu, baru kemudian setelah angsuran mengcover semua cost yang ada sisa angsuran akan diakui sebagai pemulihan terhadap laba kotor. Contoh: PT. Automobile mempunyai kesepakatan dengan pembeli (caimera) untuk menjual satu unit mobil Enzo Ferrari seharga Rp ,- mobil tersebut memiliki harga perolehan bagi PT. automobile sebesar Rp ,- secara angsuran dengan masa pembayaran 30 bulan dengan uang muka Rp ,- dan angsuran tetap (annuity) Rp ,- per bulan maka perhitungannya sebgai berikut: Harga perolehan (at cost) enzo Ferrari Rp ,- Pemulihan Biaya ( cost recovery): Uang muka (down Payment) Rp ,- Angsuran (22 bln x Rp ,-) Rp ,- Rp ,- 0 Pengakuan laba kotor: (30 bulan 22 bulan cost recovery) = 8 Rp = Rp ,- Jadi, selama 22 bulan pertama sejak pembelian, PT. Automobile harus mengakui penerimaan pembayaran dari caimera sebagai cost recovery, baru memasuki bulan ke 23 sampai ke 30 pembayaran dari caimera baru diakui sebagai realisasi laba kotor (gross profit realization). b) Metode cicilan (installment method) Pada metode ini setiap kali terjadi penerimaan pembayaran angsuran dari pembeli sebagian akan diakui sebagai cost recovery, dan sisanya sebagai pengakuan laba kotor (gross profit realization) Berdasarkan metode ini, setiap kali terjadi penerimaan pembayaran angsuran dari pembeli (cash colection) sebagian akan diakui sebagai cost recovery, dan sisanya sebagai pengakuan laba kotor (gross profit realizatiom). Pengakuan dari kedua bagian tersebut akan didasarkan pada komposisi awal dari harga barang terhadap harga perolehannya. Contoh seperti diatas dimana PT.Automobile untuk menggunakan metode cicilan (installment method). Sbb: Komposisi antara harga jual terhadap costs: Harga jual = uang muka Rp Angsuran Rp ,- Rp ,- Rp ,- Harga perolehan (at cost) Rp ,- Persentase laba kotor terhadap harga jual = Rp : Rp ,- x 100% 24.24% Persentase harga perolehan (at cost) terhadap harga jual = Rp ,- : Rp x 100% 75.76% 100%

30 jadi setiap kali menerima angsuran pembayaran dari Caimera, PT.Automobile akan melakukan perhitungan sebagai berikut: Angsuran tiap bulan : Pengakuan atas harga perolehan (cost recovery) Rp ,- Rp x 75.76% = Rp ,- Pengakuan atas laba kotor (gross profit recovery) Rp x 24.24% = Rp ,- C) Penjualan barang tak gerak dengan metode angsuran Pencatatan perusahaan menggunakan 2 metode sbb: 1) pengakuan laba kotor pada saat terjadinya penjualan angsuran Dalam metode ini seluruh laba kotor diakui pada saat terjadinya penjualan angsuran, atau dengan kata lain sama seperti penjualan umumnya. Jurnalnya adalah sbb: Piutang usaha angsuran xxxx Harta tak gerak xxxx Laba atas penjualan harta tak gerak xxxx 2) Pengakuan laba kotor sejalan dengan realisasi penerimaan kas Dalam metode ini laba kotor diakui sesuai dengan realisasi penerimaan kas dari penjualan angsuran yang diterima pada periode akuntansi yang bersangkutan. Jurnalnya sbb: Piutang usaha angsuran xxxx Harta tak gerak xxxx Laba kotor yang ditangguhkan xxxx Contoh: PT. Arun menjual tanah secara angsuran. Harga jual tanah didaerah bogor sebesar Rp ,- harga pokok tanah Rp Pembeli membayar uang muka sebesar Rp ,- dan sisanya dibayar sebanyak 14 kali angsuran. a)laba kotor diakui pada saat penjualan jurnal: Piutang usaha angsuran Rp ,- Tanah Rp ,- Laba atas penjualan tanah Rp ,- Kas Rp ,- Piutang usaha angsuran Rp ,- b). Laba kotor diakui sejalan dengan penerimaan kas. Jurnal: Piutang usaha angsuran Rp ,- Tanah Rp ,- Laba kotor yang ditangguhkan Rp ,- Kas Rp ,- Piutang usaha angsuran Rp ,- % Laba kotor = Rp ,- x 100% = 30% Rp ,-