BAB VII PENDAPATAN : PENGAKUAN DAN PENGUKURAN A. PENGERTIAN (Dewi Ratnaningsih, 1998 : 66) Pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal perusahaan selama suatu periode yang mengakibtakan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi penanaman modal. Penghasilan (income) meliputi pendapatan (revenue) dan keuntungan (gain) B.TIPE TRANSAKSI PENDAPATAN (Dewi Ratnaningsih, 1998 : 66) 1. Penjualan barang 2. Penjualan jasa 3. Penggunaan aktiva perusahaan oleh pihak lain yang menghasilkan bunga, royalty dan dividen. C. PENGUKURAN DAN KRITERIA PENGAKUAN PENDAPATAN (PSAK 23) (Dewi Ratnaningsih, 1998 : 67-69) 1. Pengukuran: Pendapatan harus diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau yang dapat diterima. 2. Prinsip Pengakuan Pendapatan (Statement of Financial Accounting Concepts No. 5 by FASB, 1984): Pendapatan diakui bila: a). Sudah atau dapat direalisir (realized or realizable), dan b). Proses untuk memperoleh pendapatan sudah selesai (earned) 3. Pengakuan penjualan barang: Pendapatan dari penjualan barang diakui bila seluruh kondisi berikut dipenuhi: a). Perusahaan telah memindahkan risiko secara signifikan dan telah memindahkan manfaat kepemilikikan barang kepada pembeli b). Perusahaan tidak lagi mengelola atau melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijual c). Jumlah pendapatan tersebut dapat diukur dengan andal d). Besar kemungkinan manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan transaksi akan mengalir ke perusahaan, dan e). Biaya yang terjadi atau yang akan terjadi sehubungan dengan transaksi penjualan dapat diukur dengan andal 4. Pengakuan penjualan jasa: Bila hasil transaksi dapat diestimasi dengan andal, pendapatan harus diakui dengan acuan pada tingkat penyelesaian dari transaksi pada tanggal neraca. Hasil transaksi dapat diestimasi dengan andal bila seluruh kriteria berikut ini dipenuhi: a). Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal b). Besar kemungkinan manfaat ekonomi akan diperoleh c). Tingkat penyelesaian pada tanggal neraca dapat diukur dengan andal, dan d). Biaya yang terjadi dan biaya untuk menyelesaikan transaksi tersebut dapat diukur dengan andal. 5. Pengakuan Bunga, Royalti dan Dividen a). Besar kemungkinan manfaat ekonomi dari transaksi tersebut akan diperoleh, dan b). Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal 1
D. ALTERNATIF PENGAKUAN PENJUALAN BARANG DAN JASA (Dewi Ratnaningsih, 1998 : 69) 1. Saat barang/jasa diserahkan 2. Sebelum barang/jasa diserahkan: a). Sebelum proses produksi b). Masih dalam proses produksi c). Saat proses produksi selesai 3. Setelah barang/jasa diserahkan: a). Setelah kas diterima b). Setelah biaya tertutup 1. Pengakuan saat barang/jasa diserahkan (Dewi Ratnaningsih,1998:70) Untuk perusahaan dengan resiko retur penjualan yang tinggi, terdapat 3 alternatif pengakuan pendapatan: a) Penjualan diakui saat periode retur habis b) Penjualan diakui saat barang/jasa diserahkan dengan dikurangi estimasi retur penjualan c) Penjualan dan retur penjualan diakui saat benar-benar terjadi 2. Pengakuan sebelum barang/jasa diserahkan Metode pengakuan pendapatan untuk jasa kontrak konstruksi jangka panjang: a) Metode Presentase Penyelesaian b) Metode Kontrak Selesai a) Metode Persentase Penyelesaian (Dewi Ratnaningsih, 1998 : 70-73) Metode ini digunakan bila: 1) Estimasi yang andal dapat ditentukan untuk: (a) tingkat penyelesaiannya (b) jumlah pendapatan (c) biaya untuk menyelesaikan kontrak 2) kontrak menyebutkan secara jelas hak dan kewajiban pembeli dan kontraktor 3) kontraktor dan pembeli mempunyai kemauan untuk memenuhi semua kewajiban Perhitungan pendapatan, biaya dan laba kotor yang diakui selama masa kontrak: a) tingkat penyelesaian dihitung dengan cost to cost basis : % penyelesaian = biaya yang sudah terjadi estimasi total biaya b) pendapatan yang diakui = % penyelesaian x estimasi total pdapatan Estimasi total pendapatan = harga kontrak 3). laba kotor yang diakui = % penyelesaian x estimasi laba kotor Estimasi laba kotor = estimasi total pendapatan estimasi total biaya Rekening yang diperlukan untuk pencatatannya: 1) Konstruksi Dalam Proses: Merupakan rekening aktiva yaitu persediaan dengan saldo normal di sisi debit. Biaya konstruksi dan laba kotor yang diakui dicatat di rekening ini 2) Tagihan atas Konstruksi Dalam Proses: Merupakan rekening kontra bagi rekening Konstruksi Dalam Proses dengan saldo normal di sisi kredit. Untuk mencatat jumlah yang sudah ditagihkan ke pembeli 3) Penyajiannya di Neraca: 2
a) Bila saldo Konstruksi Dalam Proses > Tagihan atas Konstruksi Dalam Proses ------ --- selisihnya disajikan sebagai aktiva lancar dengan nama Kelebihan Biaya dan Laba yang Diakui dari Tagihan b) Bila saldo Konstruksi Dalam Proses < Tagihan atas Konstruksi Dalam Proses ----- selisihnya disajikan sebagai hutang lancar dengan nama Kelebihan Tagihan dari Biaya dan Laba yang Diakui Jurnal yang diperlukan: 1). Mencatat biaya Konstruksi yang terjadi: Konstruksi Dalam Proses.. xx Macam-macam Kredit..xx 2). Mencatat tagihan ke pembeli: Piutang Dagang.. xx Tagihan atas Kostruksi Dalam Proses..xx 3). Mencatat pengumpulan piutang: Kas.. xx Piutang Dagang..xx 4). Mengakui pendapatan, biaya dan laba kotor pada akhir periode akuntansi selama kontrak konstruksi: Konstruksi Dalam Proses.. xx Biaya Konstruksi.....xx Pendapayan Kontrak..xx 5). Menutup rekening saat kontrak selesai: Tagihan atas Konstruksi Dalam Proses.. xx Konstruksi Dalam Proses. xx Contoh soal : (Pratiwi Budiharta, 1999 : 21) 1/7/1998 PT Helm mempuntai kontrak untuk membangun gedung. Nilai kontrak (total pendapatan) adalah Rp 4.500.000,- Gedung diharapkan sudah selesai Oktober 2000, dengan estimasi total biaya Rp 4.000.000,- Data berilut diperoleh dari PT Helm selama masa konstruksi : Biaya yang telah dikeluarkan s.d periode ini Estimasi sisa biaya yang diperlukan sampai selesai 1998 1999 2000 Rp 1.000.000 Rp 2.916.000 Rp 4.050.000 3.000.000 1.134.000 - % penyelesaian tiap periode : 1998 1999 2000 Nilai kontrak ( Rp 4.500.000 Rp 4.500.000 Rp 4.500.000 pendapatan) Dikurangi : Biaya s.d periode ini Rp 1.000.000 Rp 2.916.000 Rp 4.050.000 Estimasi sisa biaya 3.000.000 1.134.000 - Estimasi total biaya 4.000.000 4.050.000 4.050.000 Estimasi total laba Rp 500.000 Rp 450.000 Rp 450.000 kotor Rp 1.000.000 1998 : x100 % 25% Rp 4.000.000 Rp 2.916.000 1999 : x100 % 72 % Rp 4.050.000 3
Rp 4.050.000 2000 : x100 % 100 % Rp 4.050.000 Pendapatan yang diakui setiap periode adalah 1998 : Rp 4.500.000 x 25 % Rp 1.125.000 1999 : Rp 4.500.000 x 72 % Rp 3.240.000 dikurangi pendapatan th 98 1.125.000 Rp 2.115.000 2000 : Rp 4.500.000 x 100 % Rp 4.500.000 dikurangi pendapatan 99 2.115.000 pendapatan 98 1.125.000 Rp 1.260.000 Laba kotor yang diakui tiap periode akan menggunakan cara yang sama dengan pengakuan pendapatan di atas. b) Metode Kontrak Selesai (Dewi Ratnaningsih, 1998 : 74) 1) Digunakan untuk kontrak jangka pendek, dan kontrak jangka panjang yang tidak memenuhi kriteria untuk metode persentase penyelesaian 2) Pendapatan dan laba kotor diakui hanya pada saat kontrak selesai 3) Rekening Konstruksi Dalam Proses dipakai untuk mencatat biaya konstruksi saja 4) Jurnal yang diperlukan pada saat kontrak selesai: Tagihan atas Konstruksi Dalam Proses xx Pendapatan Kontran xx Biaya Konstruksi....xx Konstruksi Dalam Proses....xx c) Kerugian dalam kontrak jangka panjang (Dewi Ratnaningsih, 1998 : 74-75) 1). Kerugian dalam suatu periode dari kontrak yang menguntungkan: (a) Metode persentase penyelesaian : kerugian segera diakui dalam periode yang bersangkutan (b) Metode Kontrak Selesai : tidak ada pengakuan kerugian dalam periode yang bersangkutan 2). Kerugian dari kontrak: Seluruh kerugian segera diakui dalam periode diketahuinya baik untuk metode persentase penyelesaian maupun kontrak selesai 3. Pengakuan setelah penyerahan barang/jasa (Dewi Ratnaningsih, 1998 : 75) Pengakuan pendapatan setelah penyerahan barang/jasa dilakukan bila resiko tak tertagihnya piutang tinggi dan resiko ini tidak dapat diperkirakan dengan dasar yang beralasan Terdapat 2 metode: a) Metode Penjualan Agsuran b) Metode Pemulihan Biaya/Harga Perolehan a) Metode Penjualan Angsuran (Dewi Ratnaningsih, 1998 : 75-77) 1) Penjualan dan biaya/beban pokok penjualan dicatat dalam periode penyerahan barang/jasa 2) Pengakuan laba kotor ditangguhkan sampai dengan diterimanya pembayaran 3) Laba kotor yang diakui: % laba kotor terhadap penjualan = laba kotor penjualan pengakuan laba kotor = % laba kotor x jumlah pembayaran piutang 4
4) Rekening yang dipakai: (a) Laba Kotor Ditangguhkan: untuk mencatat laba kotor yang belum boleh diakui dan dikelompokkan sebagai hutang lancar seperti halnya hutang penghasilan (b) Laba Kotor Direalisir: untuk mancatat laba kotor yang boleh diakui dalam suatu periode dan merupakan rekening normal (c) Piutang Penjualan Angsuran: disajikan sebagai elemen aktiva lancar 5) Jurnal yang diperlukan: (a) Saat barang/jasa diserahkan: Mencatat penjualan angsuran untuk tahun X Piutang Penjualan Angsuran, Th x.xx Penjualan Angsuran..xx Mencatat HPP angsuran untuk tahun X Beban Pokok Penjualan Angsuran..xx Persediaan Barang Dagang xx (b) Saat diterima pembayaran: Mencatat kas masuk dari penjualan angsuran Kas.xx Piutang Penjualan Angsuran, Th x...xx (c) Akhir periode akuntansi: Menutup penjualan dan HPP angsuran untuk tahun tahun X Penjualan angsuran....xx Beban Pokok Penjualan Angsuran xx Laba Kotor Ditangguhkan, Th.x.. xx Memindahkan laba kotor ditangguhkan ke laba kotor diakui karena ada kas masuk Laba Kotor Ditangguhkan, Th. x..xx Laba Kotor Penj. Angsuran Direalisir xx Menutup laba kotor diakui ke ikhtisar laba rugi Laba Kotor Penj. Angsuran Direalisir..xx Laba Rugi. xx Contoh (Pratiwi Budiharta, 1999 : 22 23) : 1998 1999 2000 Penjualan angsuran Harga pokok penjualan Rp 200.000 150.000 Rp 250.000 190.000 Rp 240.000 168.000 Gross profit Rp 50.000 Rp 60.000 Rp 72.000 % gross profit dari penjualan 25 % 24 % 30 % Kas masuk dari Penjualan 1998 Rp 60.000 Rp 100.000 Rp 40.000 Penjualan 1999 100.000 125.000 Penjualan 2000 80.000 Jurnal th 1998 adalah : Piutang penjualan angsuran, 1998 200.000 Penjualan Angsuran 200.000 (mencatat penjualan angsuran 1998) Kas 60.000 Piutang penjualan angsuran 1998 60.000 (Mencatat kas masuk dari penjualan angsuran) HPP angsuran 150.000 Sediaan 150.000 (mencatat HPP angsuran 1998) Penjualan angsuran 200.000 HPP angsuran 150.000 Laba kotor ditangguhkan 1998 50.000 5
(menutup penjualan HPP angsuran 1998) Laba kotor ditangguhkan 1998 15.000 Laba kotor dari penjualan angsuran 15.000 (memindahkan laba kotor ditangguhkan menjadi laba kotor yang diakui karena ada kas masuk Rp 60.000 x 25 %) Laba kotor dari penjualan angsuran 15.000 Ikhitsar rugi laba 15.000 (menutup laba kotor diakui) Jurnal th 1999 adalah : Piutang Penjualan Angsuran 1999 250.000 Penjualan Angsuran 250.000 (mencatat penjualan angsuran 1999) Kas 200.000 Piutang penjualan angsuran 1999 100.000 Penjualan angsuran 250.000 HPP angsuran 190.000 Laba kotor ditangguhkan 1999 60.000 (menutup penjualan dan HPP angsuran 1999) Laba kotor ditangguhkan, 1998 (25 % x Rp 100.000) 25.000 Laba kotor ditangguhkan, 1999 (24 % x Rp 100.000) 24.000 Laba kotor dari penjualan angsuran 49.000 (memindahkan laba kotor ditangguhkan menjadi laba kotor yang diakui karena ada kas masuk) Laba kotor dari penjualan angsuran 49.000 Ikhtisar rugi laba 49.000 (menutup laba kotor diakui) Jurnal tahun 2000 akan mirip dengan jurnal yang telah dibuat tahun 1998 dan 1999. 6) Penyajian Laporan Laba-Rugi (Dewi Ratnaningsih, 1998:77-78) a. Bila penjualan angsuran bukan bagian signifikan dari total penjualan, hanya laba kotor direalisir yang ditampilkan dibawah laba kotor penjualan (biasa) b. Bila penjualan angsuran merupakan bagian signifikan, penjualan angsuran, beban pokok penjualan angsuran dan biaya operasi yang dialokasikan ke penjualan angsuran harus ditampilkan b) Metode Pemulihan Biaya (Dewi Ratnaningsih, 1998 : 78) a. Penjualan dan biaya/beban pokok penjualan dicatat dalam periode penyerahaan barang/jasa b. Laba kotor diakui setelah jumlah pembayaran lebih besar dari biaya/beban pokok penjualan 6
LATIHAN LATIHAN SOAL 1. Berikut ini disajikan informasi dari Ernest Basler Co. yang menjual barang dagang atas dasar penjualan cicilan : 2005 2006 2007 Penjualan Harga Pokok Penjualan Laba Kotor Penagihan dari konsumen pada : Penjualan cicilan tahun 2005 Penjualan cicilan tahun 2006 Penjualan cicilan tahun 2007 Rp 250.000 150.000 100.000 80.000 Rp 260.000 169.000 91.000 100.000 90.000 Rp 280.000 179.200 100.800 70.000 120.000 110.000 Dari data-data tersebut, a. Hitung laba kotor yang diakui untuk masing-masing tahun! b. Buatlah semua jurnal yang diperlukan untuk tahun 2007! 2. PT Palasari mengadakan kontrak pembangunan jangka panjang untuk membangun Bank BRI di Alor dengan nilai kontrak Rp 2.300.000.000. Berikut ini adalah rincian lain : keterangan 2005 2006 Biaya yang terjadi selama setahun Rp 400.000.000 Rp 1.425.000.000 Taksiran biaya untuk menyelesaikan, 1.200.000.000 0 per 31 Des Penagihan selama setahun 420.000.000 1.680.000.000 Penerimaan tagihan selama setahun 350.000.000 1.500.000.000 Dari data-data tersebut, a. Buatlah tabel lengkap untuk menghitung persentase penyelesaian! b. Berapa bagian dari total nilai kontrak yang akan diakui sebagai pendapatan untuk tahun 2005 dan 2006? c. Berapa laba kotor yang diakui untuk tahun 2005 dan 2006? d. Buatlah semua jurnal yang diperlukan pada tahun 2006! 7