PERBANDINGAN LABA BERSIH MENURUT STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN DENGAN PENGHASILAN KENA PAJAK SEBELUM PAJAK PENGHASILAN PASAL 25/29 MENURUT UNDANG-UNDANG PAJAK PENGHASILAN DALAM RANGKA PERENCANAAN PAJAK PADA PT ARUS ABSTRAK Pajak merupakan salah satu elemen yang dapat mempengaruhi pengambilan keputusan perusahaan. Maka dari itu, perusahaan sebagai Wajib Pajak harus dapat menghitung sendiri besarnya pajak yang harus dibayarkan kepada Negara. Didalam prakteknya, terdapat perbedaan antara perhitungan laba menurut Standar Akuntansi Keuangan dengan menurut ketentuan peraturan perpajakan. Penelitian yang dilakukan adalah untuk menganalisis apakah perusahaan sudah dapat menyajikan laporan keuangan baik menurut Standar Akuntansi Keuangan maupun menurut peraturan perpajakan dan untuk memberikan alternatif perencanaan pajak yang masih belum dimanfatkan oleh perusahaan. Penelitian ini menggunakan beberapa metode penelitian dengan objek penelitian adalah PT ARUS. Metode penelitian yang digunakan meliputi penelitian literatur dan penelitian lapangan. Penelitian lapangan dilakukan dengan pengamatan, dokumentasi, wawancara, dan reperformance. Untuk menjembatani perbedaan perhitungan laba bersih baik menurut Standar Akuntansi Keuangan maupun menurut peraturan perpajakan maka diperlukannya koreksi fiskal. Koreksi fiskal yang dilakukan akan mempengaruhi besarnya laba dan jumlah pajak yang akan dibayarkan oleh perusahaan. Besarnya koreksi yang dilakukan dapat dijadikan sebagai acuan perusahaan untuk melakukan penghematan atas pajak penghasilan.dengan perencanaan pajak, laba perusahaan dapat diminimalkan tanpa melanggar ketentuan perpajakan. Hasil penelitian menunjukkan bahwa perusahaan belum melaksanakan perencanaan pajak yang efektif ditandai dengan banyaknya koreksi fiskal positif terhadap biaya-biaya perusahaan. Disamping itu, perusahaan masih menanggung PPh Pasal 21 atas karyawannya, perusahaan belum melakukan pemotongan PPh Pasal 23 atas pemakaian jasa, dan perusahaan belum membuat daftar nominatif atas biaya entertaiment dan representasi. Berdasarkan hasil penelitian, dari perhitungan atas laba bersih ditemukan perbedaan yang sangat signifikan antara laba komersial dengan laba fiskal.selain adanya kenaikan atas besarnya laba perusahaan, perbedaan tersebut juga mempengaruhi besarnya pajak yang harus dibayarkan perusahaan. Perusahaan dapat menerapkan perencanaan pajak atas besarnya koreksi yang dilakukan. Atas pemberian natura dan atas PPh Pasal 21 karyawan yang ditanggung oleh perusahaan, perencanaan pajak yang dapat dilakukan yaitu dengan memberikan tunjangan kepada karyawan. Perusahaan juga harus melakukan pemotongan atas pemakaian jasa dan melakukan perencanaan PPh Pasal 23 dengan melakukan gross up, perusahaan harus membuat daftar nominatif atas biaya entertaiment dan representasi Kata Kunci : Laba Bersih, Koreksi Fiskal, Perencanaan Pajak v
KATA PENGANTAR Puji syukur kepada Tuhan Yang Maha Esa atas karunia dan rahmat-nya yang telah dilimpahkan kepada penulis, sehingga penulis dapat menyusun dan menyelesaikan skripsi yang berjudul Perbandingan Atas Laba Bersih Menurut Standar Akuntansi Keuangan Dengan Penghasilan Kena Pajak Sebelum Pajak Penghasilan Pasal 25/29 Menurut Undang-Undang Penghasilan Dalam Rangka Perencanaan Pajak Pada PT ARUS. Adapun skripsi ini diajukan untuk memenuhi sebagian dari syarat guna mencapai gelar Sarjana Ekonomi Jurusan Akuntansi Universitas Bina Nusantara. Penulis menyadari bahwa dalam penyusunan skripsi ini, penulis telah banyak menerima bantuan dan dorongan dari berbagai pihak yang tidak ternilai harganya. Pada kesempatan ini, penulis dengan segala kerendahan hati ingin mengucapkan terima kasih kepada berbagai pihak yang telah membantu penulis secara langsung maupun tidak langsung, yaitu: Bapak Prof. Dr. Gerardus Polla, Mapp. SC., selaku Rektor Universitas Bina Nusantara. Bapak Engkos Achmad Kuncoro, SE., MM.,selaku Dekan Universitas Bina Nusantara. Bapak Misbahul Munir, AK, MBA, selaku Ketua Jurusan Akuntansi Universitas Bina Nusantara. Ibu Rindang Widuri, S. Kom, MM, selaku Sekretaris Jurusan Akuntansi Universitas Bina Nusantara. Bapak Hanggoro Pamungkas, Drs,M.Sc, selaku Dosen Pembimbing yang telah bersedia meluangkan waktu dan tenaga untuk memberi bimbingan kepada penulis dalam menyelesaikan skripsi ini. Seluruh Dosen Pengajar Universitas Bina Nusantara yang telah memberikan bekal ilmu pengetahuan yang sangat berguna bagi penulis. vi
Ibu Rina Aryanti, SE, selaku Manajer Keuangan dan Akuntansi PT ARUS yang telah menyediakan waktu dan memberikan bantuan serta data-data yang dibutuhkan penulis selama mengadakan penelitian. Kepada kedua orang tua ku tercinta, kakak-kakakku Heru, Hesty, Deeny, kakak iparku Rachman, serta keponakanku tersayang Kafi yang telah memberikan dorongan moril maupun materil kepada penulis Kepada Andika yang selalu memberikan perhatian dan semangat untuk terus berjuang. Teman-temanku Aulia, Wili, Ikhsan, Andi, Aryoso, Sri, Anti, Irma, Yunita, Afif, Hari, yang tidak bisa disebutkan satu persatu. Terima kasih atas semangat dan kebersamaannya. Buat kamar, komputer, dan MP3 yang telah menemani ku selama penulisan skripsi ini. Penulis menyadari bahwa skripsi ini masih banyak kekurangan dan jauh dari kesempurnaan. untuk itu penulis mengharapkan saran dan kritik yang bermanfaat untuk menyempurnakan kekurangan skripsi ini. Penulis mohon maaf atas segala kekurangan dan semoga skripsi ini dapat bermanfaat bagi semua pihak yang membutuhkannya. Jakarta, 7 Juni 2007 Penulis Shinta Surya Lestari vii
DAFTAR ISI Halaman Halaman Judul Luar Halaman Judul Dalam... i Tanda Persetujuan Skripsi... ii Halaman Persetujuan Hardcover...iii Halaman Pernyataan Dewan Penguji...iv Abstrak......v Kata Pengantar...vi Daftar Isi... viii Daftar Tabel...xi Daftar Gambar...xiii Daftar Lampiran...xiv BAB I PENDAHULUAN...1 I. 1 Latar Belakang Penelitian...1 I. 2 Ruang Lingkup Penelitian...3 I. 3 Tujuan Dan Manfaat Penelitian...3 I. 4 Metodologi Penelitian...5 I. 5 Sistematika Pembahasan...7 BAB II LANDASAN TEORI...9 II.1 Konsep Penghasilan Untuk Keperluan Perpajakan...9 II.1.1 Pengertian Pajak Dan Jenis Pajak...10 viii
II.1.2 Pengertian Pajak Penghasilan...13 II.1.3 Subjek Dan Objek Serta Tarif...13 II.1.4 Biaya Fiskal Dan Non Fiskal...17 II. 2 Konsep Penghasilan Berdasarkan Teori Akuntansi...22 II.2.1 Pengertian Dan Pengakuan Pendapatan...22 II.2.2 Pengerttian Dan Pengakuan Beban...23 II.2.3 Penentuan Penghasilan Neto...26 II. 3 Manajemen Pajak...27 II.3.1 Perencanaan Pajak ( Tax Planning)...27 II.3.2 Pelaksanaan Kewajiban Pajak ( Tax implementation )...28 II.3.3 Pengendalian Pajak ( Tax Control )...28 II.3.4 Alat Manajemen Pajak...29 II.3.5 Macam Macam Pengelakan Pajak...30 BAB III PROSES PENGUMPULAN DATA...32 III.1 Sejarah Perusahaan...32 III.2 Lokasi Dan Tata Letak Perusahaan...34 III.3 Tujuan Perusahaan...35 III.4 Kegiatan Perusahaan...35 III.5 Struktur Organisasi...35 III.6 Kebijakan Akuntansi...40 III.7 Laporan Keuangan Perusahaan...44 III.8 Uraian Akun Laba Rugi Berkenaan Dengan Standar Akuntansi Keuangan...48 ix
BAB IV PERBANDINGAN LABA BERSIH MENURUT STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN DENGAN PENGHASILAN KENA PAJAK SEBELUM PAJAK PENGHASILAN PASAL 25/29 MENURUT UNDANG-UNDANG PAJAK PENGHASILAN DALAM RANGKA PERENCANAAN PAJAK PADA PT ARUS...55 IV.1 Perbandingan Laba Bersih Menurut Standar Akuntansi Keuangan Dengan Menurut Undang-Undang Pajak Penghasilan... 55 IV.2 Perencanaan Pajak Yang Dapat Diterapkan Pada PT ARUS... 72 IV.3 Rekonsiliasi Fiskal Sebelum Dan Setelah Perencanaan Pajak...84 BAB V SIMPULAN DAN SARAN... 99 V.1 Simpulan...99 V.2 Saran...102 Lampiran-lampiran Daftar Pustaka Surat Keterangan Penelitian Daftar Riwayat Hidup x
DAFTAR TABEL Halaman No Tabel Keterangan 2.1 Tarif Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri 17 2.2 Tarif Pajak Badan Dalam Negeri 17 2.3 Tarif Pajak yang Dikenakan PPh Final 21 3.1 Neraca PT ARUS Tahun 2005 46 3.2 Laporan Laba Rugi PT ARUS Tahun 2005 47 3.3 Biaya-Biaya Pada Harga Pokok Penjualan 48 3.4 Rincian Biaya Pemasaran 49 3.5 Rincian Biaya Administrasi dan Umum 50 4.1 Koreksi Fiskal Atas Rincian Biaya Pada Harga Pokok Penjualan 66 4.2 Koreksi Fiskal Atas Rincian Biaya Pemasaran 67 4.3 Koreksi Fiskal Atas Rincian Biaya Administrasi Dan umum 68 4.4 Perbandingan Laba Bersih Menurut Standar Akuntansi Keuangan Dengan Menurut Undang - Undang Pajak Penghasilan Pada Laporan Laba Rugi PT ARUS Tahun 2005 69 xi
Halaman No Tabel Keterangan 4.5 Perhitungan Perencanaan Pajak Atas Pemberian Tunjangan 75 4.6 Perhitungan Perencanaan Pajak Dengan Metode Gross UP 77 4.7 Perbandingan Rekonsiliasi Fiskal Sebelum dan Setelah Perencanaan Pajak Untuk Tahun Yang Berakhir 31 Desember 2005 85 4.8 Perhitungan Besarnya Persentase Penghematan Pajak 89 xii
DAFTAR GAMBAR Halaman No. Gambar Keterangan 3.1 Struktur Organisasi PT ARUS 39 xiii
DAFTAR LAMPIRAN Keterangan Keputusan Dirjen Pajak No. KEP-220/PJ/2002 Keputusan Dirjen Pajak No. KEP 170/PJ/2002 Halaman L1 L3 xiv