digilib.uns.ac.id BAB III PEMBAHASAN A. Gambaran Obyek Penelitian 1. Sejarah berdirinya Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Pratama Karanganyar KPP Pratama Karanganyar merupakan kantor pelayanan pajak pecahan dari KPP Pratama Surakarta, sehingga dapat dikatakan KPP Pratama Karanganyar adalah kantor baru. KPP Pratama Karanganyar dipisah dari KPP Pratama Surakarta mulai tahun 2007 seiring dengan adanya program modernisasi perpajakan di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak (DJP) dan penerimaan di KPP Pratama Surakarta yang sudah mencapai target sehingga harus dipecah agar lebih bisa berkembang lagi. Pada awal berdirinya KPP Pratama Karanganyar menempati bekas Kantor Pelayanan PBB Surakarta. Namun, sekitar bulan Januari 2007 kantor tersebut digunakan sebagai Kantor Wilayah DJP Jawa Tengah II maka untuk sementara waktu kegiatan operasional KPP Pratama Karanganyar dipindahkan ke bekas Kantor Pemeriksaan dan Penyidikan Pajak (Karikpa) Surakarta. Pada akhir bulan Desember 2007 terjadi bencana banjir di kota Solo kerena meluapnya Sungai Bengawan solo dan menyebabkan sebagian besar dokumen perpajakan hilang terbawa banjir. Akibat banjir bandang tersebut KPP Pratama Karanganyar terpaksa memindahkan kantornya commit dan pindah to user (mengontrak) ke Gedung Megaria 25
digilib.uns.ac.id 26 Jalan Raya Palur. Karena tidak ada persiapan yang matang akibat kondisi yang sangat mendesak, kantor yang dikontrak belum memiliki fasilitas yang memadai dan menunjang kinerja pegawai. Hal ini dapat dilihat dari belum adanya ruang untuk mesin-mesin komputer yang memakai pendingin ruangan agar menghasilkan suhu ruangan yang dingin. Akibat kurangnya sarana dan prasarana yang memadai tersebut hingga pernah terjadi suatu kejadian di mana mesin komputer terbakar karena suhu yang terlalu panas. Kantor Pelayanan Pajak Pratama Karanganyar mulai membangun kantor yang baru dan akan digunakan secara tetap. Akhirnya pada bulan Juli 2009 KPP Pratama Karanganyar pindah ke kantor baru di Jalan K.H. Samanhudi Komplek Perkantoran Cangakan Karanganyar. Dengan adanya gedung yang baru ini, sarana dan prasarana masih dikembangkan karena ternyata masih muncul banyak kendala yang terjadi. Sekarang, kantor KPP Pratama Karanganyar sudah modern dan sudah mampu menunjang kinerja pegawainya untuk menciptakan pelayanan prima. Awalnya kode KPP Karanganyar adalah 526 karena mengikuti kode KPP Pratama Surakarta, namun sejak dikeluarkan PMK-55/PMK.01/2007 tanggal 31 Mei 2007 tentang Perubahan atas PMK 132/PMK.01/2006 tentang Instansi dan Tata Kerja Vertikal DJP, maka kode wilayah KPP Pratama Karanganyar di NPWP yang sebelumnya 526 (KPP Pratama Surakarta) berubah menjadi 528 (KPP Pratama Karanganyar) dan digunakan hingga sekarang. KPP
digilib.uns.ac.id 27 Pratama Karanganyar berada di bawah naungan Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak Jawa Tengah II. Sumber: Data Sekunder yang diolah 2. Wilayah kerja KPP Pratama Karanganyar Kantor Pelayanan Pajak Pratama Karanganyar mempunyai wilayah kerja yang meliputi 2 kabupaten yaitu: a. Kabupaten Karanganyar Wilayah kerja KPP Pratama Karanganyar salah satunya adalah Kabupaten Karanganyar. Kabupaten Karanganyar terdiri dari 17 kecamatan dengan luas 77.370 ha yang berada dalam suatu kesatuan wilayah geografis, kecuali satu kecamatan yang dipisahkan oleh Kotamadya Surakarta yaitu Kecamatan Colomadu. Gambar 3.1 Wilayah Kabupaten Karanganyar Sumber data: (http://kra-community.blogspot.com/2012/07/karanganyar.html)
digilib.uns.ac.id 28 b. Kabupaten Sragen Wilayah kerja KPP Pratama Karanganyar yang kedua adalah Kabupaten Sragen. Kabupaten ini wilayahnya jauh lebih luas daripada Kabupaten Karanganyar, namun potensi pajaknya lebih besar Kabupaten Karanganyar. Kabupaten Sragen ini terdiri dari 20 kecamatan dengan luas 94.155 ha. Gambar 3.2 Wilayah Kabupaten Sragen Sumber data: (http://bappeda.sragenkab.go.id/peta/)
digilib.uns.ac.id 29 B. Pembahasan Masalah 1. Proses restitusi dan kompensasi pada SPT Masa PPN lebih bayar a. Proses Restitusi 1) Wajib Pajak (WP) mengisi kolom pada SPT Masa PPN yang tercantum pada lembar tersebut. 2) Wajib Pajak mengajukan permohonan restitusi atas Lebih Bayar pada SPT Masa PPN tersebut ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) tempat ia di kukuhkan sebagai PKP. 3) Seksi pelayanan KPP menerima lengkap data WP kemudian mengolah data tersebut sesuai dengan permintaan WP. Biasanya WP menyilang pada kolom lembar SPT Masa PPN yang ia miliki sesuai dengan ketetapan usaha WP tersebut. Apabila WP menginginkan restitusi dengan cara pengembalian pendahuluan sedangkan data yang ia miliki tidak mendukung sebagai kriteria untuk pengembalian pendahuluan. Maka, pihak pengolah data bagian Account Representative (AR) KPP akan mengirimkan surat pemberitahuan kepada WP, bawasannya prosedur biasa yang harus WP tempuh untuk restitusi ini. Prosedur biasa hanya dapat ditempuh pada saat akhir tahun buku dan akan melalui proses pemeriksaan. 4) Apabila WP termasuk kategori sebagai Pengusaha Kena Pajak (PKP) beresiko rendah atau WP memiliki ketetapan sebagai PKP dengan Kriteria teretentu, WP tersebut akan melalui proses
digilib.uns.ac.id 30 penelitian. Apabila WP termasuk kategori sebagai PKP beresiko tinggi, WP tersebut akan melalui proses pemeriksaan. Jangka waktu pemeriksan sesuai dengan PMK-72/PMK.03/2010 memakan waktu yang cukup lama yaitu 12 bulan itu pun masih bisa diperpanjang kurang lebih 2 bulan oleh pihak pemeriksa, apabila dalam jalannya pemeriksaan banyak hal negatif yang ditemukan sehingga perpanjangan waktu bisa terjadi. 5) Kemudian, setelah proses Penelitian, kelebihan pembayaran pajak dikembalikan oleh KPP atas nama Direktur Jenderal Pajak dengan menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak (SKPKPP). Namun, pada proses pemeriksaan jika WP terbukti mengalami lebih bayar dalam SPT Masa PPN, Pegawai Kantor Pajak yang memeriksa akan mengeluarkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKPLB) dan akan diteruskan Kepala KPP atas nama Menteri Keuangan untuk menerbitkan Surat Perintah Membayar Kelebihan Pajak (SPMKP). Akan tetapi, jika WP terbukti justru Kurang Bayar, maka akan dikeluarkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB), sehingga sebagai WP harus membayar sejumlah uang atas Kurang Bayar tersebut beserta denda yang dikenakan. 6) Atas dasar SKPKPP, Kepala KPP atas nama Menteri Keuangan menerbitkan Surat Perintah Membayar Kelebihan Pajak per jenis pajak dan per masa/ tahun pajak. Jika dalam proses
digilib.uns.ac.id 31 permohonan restitusi ternyata ditemukan bahwa WP masih mempunyai utang pajak, maka atas permohonan restitusi tersebut dikurangi terlebih dahulu dengan utang pajak yang masih ada. 7) SPMKP tersebut dibuat dalam rangkap 4 (empat) dengan peruntukan: 1. Lembar ke-1 dan ke-2 untuk Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara (KPPN) mitra kerja KPP. 2. Lembar ke-3 untuk Wajib Pajak. 3. Lembar ke-4 untuk KPP yang menerbitkan SPMKP. 8) Berdasarkan SPMKP, KPPN atas nama Menteri Keuangan menerbitkan Surat Perintah Pencairan Dana (SP2D). 9) KPPN mengembalikan lembar ke-2 SPMKP disertai SP2D lembar ke-2 kepada penerbit SPMKP setelah dibubuhi cap, tanggal, dan nomor penerbitan SP2D. 10) SPMKP dibebankan pada mata anggaran pengembalian pendapatan pajak tahun anggaran berjalan. 11) Dalam rangka meningkatkan pelayanan kepada WP, SPMKP beserta SKPKPP wajib disampaikan KPP ke KPPN paling lambat dua hari kerja sebelum jangka waktu satu bulan terlampaui. 12) SPMKP disampaikan ke KPPN secara langsung oleh petugas yang ditunjuk.
digilib.uns.ac.id 32 13) KPPN wajib menerbitkan SP2D paling lama dua hari kerja sejak SPMKP diterima. 14) Pencairan uang akan dikirim ke rekening WP oleh Bank Persepsi yang ditunjuk KPPN.
digilib.uns.ac.id 33 Isi Kolom dalam SPT Masa PPN WP Mengajukan permohonan restitusi Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Lampiran Diterima Lengkap oleh KPP Impor Ekspor FP (PK & PM) PIB, SSP, LPS PEB, B/L, Wesel Ekspor SKP Jika WP Beresiko Tinggi Pemeriksaan Jika WP Beresiko Rendah/ WP dengan Kriteria tertentu Penelitian SKPKB SKPLB SKPKPP WP harus membayar atas KB tersebut berserta denda yang dikenankan WP utang Pajak SKPLB - Utang Pajak WP tidak ada Utang Pajak Rekening WP Bank Presepsi yang ditunjuk SPMKP Gambar 3.3 Mekanisme Proses Restitusi Sumber data: (Direktorat Jenderal Pajak - Tax Knowledge Base Artikel Kring, 24/03/2014 commit to - user 08:49)
digilib.uns.ac.id 34 b. Proses Kompensasi 1) Wajib Pajak (WP) mengisi kolom pada SPT Masa PPN yang tercantum pada lembar tersebut. 2) Wajib Pajak mengajukan permohonan kompensasi atas Lebih Bayar pada SPT Masa PPN tersebut ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) tempat ia di kukuhkan sebagai PKP. 3) Seksi pelayanan KPP menerima lengkap data WP kemudian mengolah data tersebut sesuai dengan permintaan WP. 4) Lebih Bayar SPT Masa PPN Wajib Pajak tersebut akan otomatis dikompensasikan ke masa pajak bulan berikutnya oleh sistem data yang diinput berdasarkan permintaan WP oleh bagian Seksi Pelayanan Kantor Pelayanan Pajak setempat.
digilib.uns.ac.id 35 Isi Kolom dalam SPT Masa PPN WP Mengajukan permohonan untuk dikompensasikan Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Lampiran Impor Ekspor FP (PK & PM) Diterima Lengkap oleh KPP PIB, SSP, LPS PEB, B/L, Wesel Ekspor Seksi Pelayanan akan memproses Data LB otomatis akan dikompensasikan ke masa pajak bulan berikutnya. Gambar 3.4 Mekanisme Permohonan Kompensasi Sumber data: (Direktorat Jenderal Pajak - Tax Knowledge Base Artikel Kring, 24/03/2014-08:49)
digilib.uns.ac.id 36 Pemilihan antara restitusi dan kompensasi, jika seorang PKP terdapat lebih bayar pada SPT Masa PPN Simulasi Restitusi Jika WP belum mendapatkan ketetapan sebagai PKP beresiko rendah dan PKP dengan Kriteria tertentu hanya dapat mengajukan restitusi pada akhir tahun buku saja. Simulasinya: Pada tahun 2013 PT X mengalami Lebih Bayar pada SPT Masa PPN sebagai berikut: Bulan Lebih Bayar Kurang Bayar Januari Februari Rp25.000.000,00 Rp20.000.000,00 Maret - Rp20.000.000,00 April Rp35.000.000,00 Mei - Rp35.000.000,00 Juni Juli Agustus September Oktober November Rp20.000.000,00 Rp10.000.000,00 Rp17.000.000,00 Rp30.000.000,00 Rp23.000.000,00 Rp20.000.000,00 Desember - Rp25.000.000,00 Total Rp200.000.000,00
digilib.uns.ac.id 37 Atas Lebih Bayar yang dimiliki PT X pada SPT Masa PPN masa Januari, Februari, dan seterusnya hanya dapat diajukan permohonan restitusi pada akhir tahun buku saja yaitu pada bulan Desember tahun 2013. Proses mengajukan permohonan pengembalian kelebihan pajak (restitusi) sampai pada tahap pencairan uang tersebut akan membutuhkan waktu yang lama sesuai ketentuan yang tercantum pada PMK-72/PMK.03/2010. Namun, Jika WP tersebut mengkompensasian LB tersebut ke masa pajak bulan berikutnya, misalnya pada bulan Februari ke bulan Maret, tentu saja akan bisa dilakukan secara otomatis yang akan menjadikan pajak terhutang pada bulan Maret menjadi nihil begitu juga dengan seterusnya. Sumber: Data Primer yang diolah Restitusi PKP Beresiko Rendah dan PKP dengan Kriteria tertentu dapat mengajukan Permohonan Pembayaran Pendahuluan sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan (PMK.198/PMK.03/2013). Simulasinya: Pada Bulan Januari seorang Wajib Pajak Mengalami Lebih Bayar pada SPT Masa PPN sebesar Rp25.000.000,00, kemudian ia ingin merestitusi kelebihan pajak tersebut. Wajib Pajak tersebut sudah mendapatkan ketetapan sebagai PKP beresiko rendah. Jawab: LB = Rp25.000.000,00 Keterangan: WP tersebut sudah memiliki ketetapan commit sebagai to user PKP beresiko rendah.
digilib.uns.ac.id 38 Penyelesaiannya: Dengan mengajukan permohonan kepada KPP tempat ia dikukuhan sebagai PKP dan karena WP tersebut sudah ditetapkan sebagai kriteria PKP beresiko rendah, maka uang atas LB tersebut dapat mudah dicairkan itulah yang disebut dengan istilah Pengembalian Pembayaran Pendahuluan (PMK-198/PMK.03/2013). Sumber: Data Primer yang diolah Untuk restitusi jika setelah pemeriksaan justru terjadi Kurang Bayar dendanya berupa bunga 2% dikali jumlah bulan yang ditetapkan, maksimal 24 bulan. Namun, untuk kasus yang mendapatkan pembayaran pendahuluan dan WP sudah menerima uang atas restitusi ketika beberapa bulan kedepan terjadi post audit dan justru kurang bayar, maka sanksi yang akan dikenakan terhadap WP tersebut berupa kenaikan sebesar 100% (Pasal 13 ayat 2 KUP). Simulasi jika WP mengajukan permohonan LB untuk direstitusi namun belum menerima uang. Pada Bulan Mei tahun 2013 WP Kusuma mengalami lebih bayar pada SPT Masa PPNnya sebesar Rp100.000.000,00, kemudian ia memilih untuk merestitusi dengan menggunakan permohonan pembayaran pendahuluan. Namun, sebelum uang diserahkan kepada WP Kusuma, Kantor Pelayanan Pajak melakukan pemeriksaan atas SPT Masa PPN WP Kusuma pada bulan Mei tahun 2013 tersebut dan pada bulan juli hasil pemeriksaannya sudah keluar, dan hasilnya justru kurang bayar sebesar Rp45.000.000,00. Jawab: LB = Rp100.000.000,00
digilib.uns.ac.id 39 Keterangan: Atas LB pada SPT Masa PPN, WP Kusuma mengklaimkan atau melaporkan LB tersebut untuk direstitusi dengan menggunakan permohonan pembayaran pendahuluan. Namun, uang belum diterima oleh WP Kusuma. Penyelesaian: Atas hal ini WP kusuma akan dikenai sanksi berupa bunga sebesar 2% dikali jumlah bulan yang ditetapkan(pasal 13 ayat 2 KUP) karena uang masih tertahan di kas Pemerintah. Denda Bunga = 2% Jumlah Bulan = 2 bulan (Mei-Juni) KB = Rp45.000.000,00 Rumus = ((Jumlah Bulan x Denda Bungax KB) + KB) = ((2x2%x Rp45.000.000,00) + Rp45.000.000,00) = Rp46.800.000,00 Jadi, total uang yang harus WP Kusuma bayarkan untuk masa pajak terutang pada bulan Mei adalah sebesar Rp46.800.000,00. Sumber: Data Primer yang diolah Simulasi jika WP mengajukan permohonan LB untuk direstitusi dan sudah menerima uang. Pada Bulan April tahun 2013 WP Maya mengalami lebih bayar pada SPT Masa PPNnya sebesar Rp20.000.000,00, kemudian ia memilih untuk merestitusi, karena WP Maya sudah meiliki ketetapan sebagai PKP berkriteria tertentu, maka WP Maya mengajukan permohonan pembayaran
digilib.uns.ac.id 40 pendahuluan kepada Kantor Pelayanan Pajak (KPP) setempat, dan dikabulkan oleh pihak KPP. Uang atas restitusi bulan April sebesar Rp20.000.000,00, diterima WP Maya pada bulan Juni. Kemudian 6 (enam) bulan kedepan terjadi Post Audit dan Justru SPT Masa PPN WP Maya pada bulan April 2013 seharusnya mengalami kurang bayar sebesar Rp25.000.000,00. Jawab: LB = Rp20.000.000,00 KB = Rp25.000.000,00 Keterangan: Atas LB pada SPT Masa PPN, WP Maya mengklaimkan atau melaporkan LB tersebut untuk direstitusi dengan menggunakan permohonan pembayaran pendahuluan dan uang atas restitusi tersebut sudah diterima oleh WP Maya. Penyelesaian: Atas hal tersebut WP Maya akan dikenai sanksi berupa kenaikan sebesar 100% (Pasal 13 ayat 3 KUP) karena uang pencairan atas restitusi tersebut sudah ditangan WP Maya. KB = Rp25.000.000,00 Denda Kenaikan = 100% Rumus = ((Denda Kenaikan x KB) + KB) = ((100% x Rp25.000.000,00) + Rp25.000.000,00) = Rp50.000.000,00 Jadi, WP Maya akan membayar sejumlah uang sebesar Rp50.000.000,00, untuk SPT Masa PPN yang terutang pada bulan April tahun 2013.
digilib.uns.ac.id 41 Sumber: Data Primer yang diolah Simulasi Kompensasi Proses Kompensasi bisa terbilang tidak terlalu panjang, karena jika seorang WP mengalami Lebih Bayar (LB) pada SPT Masa PPN kemudian ia memilih mengkompensasikan LB tersebut ke masa pajak berikutnya dengan catatan masih dalam satu tahun buku itu akan otomatis bisa langsung dilaksanakan tanpa melalui proses pemeriksaan dan penelitian. Namun, jika pada akhir tahun buku terdapat Lebih Bayar kembali, kemudian dikompensasikan ke masa pajak bulan berikutnya (awal tahun buku baru) itu akan menjadikan bahan pemeriksaan dan penelitian yang dilakukan oleh pegawai Kantor Pelayanan Pajak setempat. Kompensasi yang menimbulkan kecurigaan bagi pegawai pajak. Simulasinya: WP Lebih Bayar (LB) Bulan Oktober November Dikompensasikan Desember PT. Y Rp200.000.000,00 Rp54.000.000,00 Rp60.000.000,00 SISA LB Rp86.000.000,00 Atas sisa LB sebesar Rp86.000.000,00, PT. Y memilih untuk mengkompensasikan kembali ke Masa Pajak bulan berikutnya yaitu Masa Januari tahun 2014 (awal tahun buku baru). Keterangan:
digilib.uns.ac.id 42 Pada bulan Oktober 2013 PT. Y mengalami Lebih Bayar pada SPT Masa PPN sebesar Rp200.000.000,00. Kemudian, ia memilih mengkompensasikan LB tersebut ke masa pajak bulan berikutnya. Bulan November SPT Masa PPN PT. Y tersebut terdapat utang pajak sebesar Rp54.000.000,00, maka atas LB yang dimiliki PT. Y pada bulan Oktober bisa untuk membayar utang pajak pada bulan November dan masih sisa Rp146.000.000,00. Bulan Desember SPT Masa PPN PT. Y tersebut terdapat utang pajak sebersar Rp60.000.000,00, maka atas sisa LB yang dimiliki WP tersebut bisa untuk membayar utang pajak pada bulan Desember dan masih sisa Rp86.000.000,00. Untuk sisa tersebut PT. Y memilih mengkompensasikan kembali ke masa pajak bulan berikutnya pada awal tahun buku baru. Hal ini dapat menjadikan bahan pemeriksaan pegawai kantor Pajak karena secara tidak langsung menimbulkan kecurigaan. Tindakan yang akan dilakukan pegawai kantor Pajak ini berlaku bagi semua Pengusaha Kena Pajak dalam kriteria apapun. Jika pada hasil pemeriksaan yang dilakukan pegawai kantor Pajak tersebut menyatakan justru Kurang Bayar, denda yang diberikan atas permasalahan WP tersebut berdasarkan Pasal 13 ayat 3 KUP yaitu denda kenaikan sebesar 100%. Sumber: Data Primer yang diolah Jika WP terlanjur melaporkan LB untuk Kompensasi.
digilib.uns.ac.id 43 Pada tahun 2013 WP Luna mengalami Lebih Bayar (LB) pada SPT Masa PPN untuk bulan April sebesar Rp100.000.000,00, kemudian ia ingin mengkompensasikan LB tersebut ke masa pajak bulan berikutnya yaitu bulan Mei. Namun, pada saat itu seketika terjadi pemeriksaan, dan setelah pemeriksaan seharusnya bulan April terjadi kurang bayar sebesar Rp50.000.000,00, padahal WP Luna sudah mengajukan permohonan untuk mengkompensasikan LB tersebut pada masa pajak bulan berikutnya. Jawab: LB Bulan April = Rp100.000.000,00 Keterangan: WP Luna menginginkan untuk mengkompensasikan atas LB tersebut ke masa pajak bulan berikutnya yaitu bulan Mei. Namun, seketika terjadi pemeriksaan pada SPT Masa PPN bulan April WP Luna dan hasil pemeriksaan justru KB sebesar Rp50.000.000,00. Penyelesaiannya: Atas kejadian ini WP Luna akan mendapatkan sanksi berupa kenaikan 100% (PMK-72/PMK.03/2010) karena WP Luna tidak seharusnya mengkompensasikan ke masa pajak bulan berikutnya tetapi sudah terlanjur dilkaimkan/dilaporkan olehnya kepada Kantor Pelayanan Pajak setempat. KB = Rp50.000.000,00 Denda Kenaikan = 100% Rumus = (Denda Kenaikan x KB) + KB) = (100% x Rp50.000.000,00) + Rp50.000.000,00)
digilib.uns.ac.id 44 = Rp100.000.000,00 Jadi, Jumlah yang harus dibayarkan WP Luna atas sanksi tersebut sebesar Rp100.000.000,00. Denda ini berlaku bagi PKP beresiko rendah maupun PKP dengan kriteria tertentu. Mengkompensasikan beresiko lebih besar dari pada restitusi jika terbukti Kurang Bayar setelah terjadi pemeriksaan. Sumber: Data Primer yang diolah Berdasarkan simulasi diatas, restitusi memiliki dua kategori dalam tarif denda jika WP bermasalah yaitu sebesar 2% atau kenaikan 100%, untuk kompensasi akan dikenai satu kategori yaitu denda kenaikan sebesar 100%. Jika diasumsikan antara restitusi dan kompensasi, dua hal yang sama yaitu sama-sama kembali untuk Wajib Pajak. Namun, menurut penulis lebih memilih restitusi jika penulis sebagai pengusaha karena dilihat dari sudut Wajib Pajak adalah seorang pengusaha, jika WP tersebut sudah meiliki kategori sebagai PKP dengan kriteria tertentu atau PKP yang beresiko rendah, dan benar-benar sudah melakukan pembukuan dengan baik, merestitusi dengan mengajukan permohonan pembayaran pendahuluan itu lebih baik karena menambah pemasukan bagi pengusaha dapat menjadikan potensi usaha meningkat, misalnya dengan menjadikan uang tersebut untuk menginvestasikannya dengan beberapa usaha, atau untuk menambah alat modal, dan lain sebagainya. Akan tetapi, jika WP yang sebagai pengusaha belum mendapatkan ketetapan sebagai PKP beresiko rendah atau PKP dengan kriteria tertentu yang hanya bisa mengajukan restitusi pada akhir tahun buku saja, lebih baik mengkompensasikan atas lebih bayar tersebut ke masa pajak bulan berikutnya.
digilib.uns.ac.id 45 Temuan Kelemahan Restitusi dan Kompensasi Restitusi Jika seorang Wajib Pajak (WP) yang mengalami Lebih Bayar (LB) pada SPT Masa PPN, kemudian ia belum ditetapkan sebagai PKP beresiko rendah atau PKP dengan kriteria tertentu, maka WP tersebut harus mengajukan permohonan untuk merestitusi kelebihan pajaknya hanya bisa pada akhir tahun pajak saja. Dengan demikian, uang yang seharusnya dimiliki oleh WP akan tertanam di Pemerintah dengan waktu yang lama, karena Pegawai Pajak akan melakukan tahapan-tahapan yang panjang dalam menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak (SKPPKP) yang diatur dalam PMK-72/PMK.03/2010. Tahapan tersebut adalah Pemeriksaan dan penelitian yang dapat memakan waktu yang cukup panjang. Kemudian pada saat mengajukan permohonan, Kantor Pelayanan Pajak (KPP) akan melakukan proses pemeriksaan dan penelitian dalam jangka waktu selambat-lambatnya 12 bulan, itu pun masih ada penambahan waktu 2 bulan jika KPP melakukan perpanjangan pemeriksaan. Jika setelah pemeriksaan tersebut justru terjadi Kurang Bayar akan di kenai denda dan berupa bunga yang tidak sedikit. Denda tersebut berupa bunga sebesar 2% atau kenaikan 100% untuk Pajak Pertambahan Nilai dari total kurang bayar tersebut, tergantung dari masalah Wajib Pajak yang bermasalah seperti pada simulasi restitusi nomor 3a dan 3b. Kompensasi Jika seorang WP terdapat LB pada SPT Masa PPN, kemudian ia memilih untuk mengkompensasikan LB tersebut commit ke masa to user pajak bulan berikutnya. Apabila WP
digilib.uns.ac.id 46 mengalami pembukuan yang tidak baik, dan hasil dari pemeriksaan Kantor Pelayanan Pajak menunjukan WP bermasalah atau LB yang diklaimkan WP justru menjadi Kurang Bayar, maka dendanya pun juga tidak sedikit yaitu dua kali lipat dari Kurang Bayar tersebut. Denda kompensasi lebih tinggi dibandingkan dengan restitusi. Jika restitusi memiliki dua kategori dalam tarif denda yaitu sebesar 2% atau kenaikan 100%, untuk kompensasi akan dikenai satu kategori yaitu denda kenaikan sebesar 100% seperti pada simulasi kompensasi nomor 2 (dua). Kelebihan Restitusi dan Kompensasi Restitusi Pada Restitusi jika WP sudah ditetapkan sebagai PKP beresiko rendah atau PKP dengan kriteria tertentu, ketika WP tersebut mengalami LB pada SPT Masa PPN, kemudian WP tersebut memilih restitusi, maka WP bisa mengajukan permohonan pembayaran pendahuluan ke Kantor Pelayanan Pajak setempat sesuai dengan ketentuan yang diatur diadalam PMK-198/PMK.03/2013. Kompensasi Jika WP benar melaksanakan pembukuan dengan baik, kompensasi bisa dikatakan cara yang simpel dan otomatis bisa dilaksanakan untuk masa pajak bulan berikutnya walaupun kadang juga harus dilakukan pemeriksaan. Sehingga arus kas tidak tertanam di Pemerintah lebih lama istilahnya kompensasi hanya memending uang WP selama satu bulan lamanya.