BAB 4 PEMBAHASAN 4.1 Ketentuan Formal Pajak Pertambahan Nilai PT TRT 4.2 Analisis Faktur Pajak

Transkripsi

1 BAB 4 PEMBAHASAN 4.1 Ketentuan Formal Pajak Pertambahan Nilai PT TRT PT. TRT adalah sebuah perusahaan yang bergerak dibidang produsen bahan kimia yang telah dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena Pajak (PKP) pada tanggal 20 Maret 1980, PT. TRT sudah melaksanakan semua kewajiban dalam bidang perpajakan, salah satunya adalah Pajak Pertambahan Nilai. Sebagai Pengusaha Kena Pajak (PKP), PT. TRT dalam memenuhi ketentuan formalnya wajib melakukan hal-hal sebagai berikut: 1. Memungut Pajak Pertambahan Nilai (PPN) sebesar 10% (sepuluh persen) atas penyerahan Barang Kena Pajak (BKP). 2. Membuat Faktur Pajak sesuai dengan jumlah penyerahan yang dilakukan dan ditandatangani oleh Direktur dalam setiap penyerahan Barang Kena Pajak (BKP), serta menyimpan faktur pajak secara teratur. 3. Menyetorkan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) sesuai dengan nilai nya kepada Kas Negara. 4. Melaporkan perhitungan Pajak Pertambahan Nilai yang telah disetor dengan Surat Pemberitahuan Masa PPN. Pelaporan menggunakan SPT Masa Analisis Faktur Pajak Dalam Hal terjadi penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena pajak, Pengusaha Kena Pajak yang menyerahkan Barang Kena Pajak dan/atau menyerahkan Jasa Kena Pajak wajib memungut Pajak Pertambahan Nilai yang terutang dan memberikan Faktur Pajak sebagai bukti pungutan pajak. Dalam Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai No 42 Tahun 2009 mengatur mengenai saat dan tata cara pembuatan faktur pajak. Faktur pajak juga sangat penting sebagai syarat perhitungan Pajak Masukan. Setelah dilakukan perubahan, sesuai Pasal 13 ayat (1a) Undang-undang No.42 Tahun 2009, saat pembuatan faktur pajak disesuaikan dengan saat terutang pajak sebagaimana diatur dalam pasal 11, yaitu pada saat penyerahan atau pada saat pembayaran (dalam hal pembayaran diterima sebelum penyerahan). Penyerahan Faktur Pajak harus dibuat paling lama pada akhir bulan penyerahan (pasal 13 ayat 2a). Pembuatan Faktur Pajak yang dilakukan pada saat pembayaran atau selambat lambatnya satu bulan setelah berakhirnya Masa Pajak. Faktur Pajak harus memenuhi persyaratan Formal dan Material.

2 Agar memenuhi persyaratan Formal Faktur Pajak paling sedikit harus memuat: a. Nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak yang menyerahkan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak b. Nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak c. Jenis barang atau jasa, jumlah harga jual atau penggantian, dan potongan harga d. Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut e. Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang dipungut f. Kode, nomor seri, dan tanggal pembuatan faktur pajak g. Nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani faktur pajak. Faktur pajak yang dikeluarkan PT.TRT disesuaikan dengan Peraturan Direktur Jendral Pajak Nomor PER-13/PJ./2010 Tentang Bentuk, Ukuran, Prosedur Pemberitahuan Dalam Rangka Pembuatan, Tata Cara Pengisian Keterangan, Tata Cara Pembetulan atau Penggantian, dan Tata Cara Pembatalan Faktur Pajak. Faktur Pajak dibuat 2 (dua) rangkap, yaitu: 1. Lembar ke-1 untuk pelanggan 2. Lembar ke-2 untuk arsip perusahaan. Berdasarkan analisis yang terdapat dalam Perusahaan selama , penulis menemukan masalah yang dilakukan oleh PT. TRT dimana terdapat Kesalahan pencatatan Faktur yang tidak sesuai dengan ketetapan yang berlaku, seperti : NPWP Pembeli : xxxxxxx Nama Pembeli : xxxxxxx Kode dan Nomor Seri : xxxxxxx Tanggal : 28 Februari 2012 DPP : Rp. 34,777,000 PPN : Rp Terdapat kesalahan dalam penulisan angka dimana seharusnya DPP nya 34,776,000, perusahaan membuat ulang dengan faktur pengganti, faktur pajak tersebut menjadi : NPWP Pembeli : xxxxxxx Nama Pembeli : xxxxxxx Kode dan Nomor Seri : xxxxxxx Tanggal : 28 Februari 2012

3 DPP : Rp. 34,776,000 PPN : Rp. 3,477,600 Dalam kesalahan ini apabila Faktur tersebut sudah diganti maka akan menjadi Faktur Pengganti dan untuk Kode dan Nomor Seri Faktur tersebut berbeda dari Faktur sebelumnya seperti dari 010 menjadi 011 lalu diketerangan Fakturnya ditulis Faktur Pengganti atas Faktur yang lama, dan ditulis kode Faktur yang lama. Sesuai aturan yang berlaku, kriteria faktur pajak cacat adalah apabila faktur pajak tidak diisi secara lengkap, jelas, benar, dan/atau tidak ditandatangani sebagaimana dimaksud dalam ketentuan Pasal 13 ayat (5) Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 yang isinya adalah Faktur Pajak merupakan bukti pungutan pajak dan dapat digunakan sebagai sarana untuk mengkreditkan Pajak Masukan, Faktur Pajak harus diisi secara lengkap, jelas, dan benar serta ditandatangani oleh Pengusaha Kena Pajak untuk menandatanganinya. Adapun yang menyebabkan masalah ini terjadi karena kelalaian karyawan dalam membuat faktur pajak. Hal ini harus diperhatikan atau diteliti lagi karena akan merugikan customer nantinya, sebaiknya perusahaan terlebih dahulu memahami bagaimana cara membuat faktur pajak yang baik dan sesuai dengan ketentuan yang berlaku. Berdasarkan pengecekan atas Faktur Pajak tersebut peneliti juga menemukan beberapa Faktur Pajak masukan yang tidak dapat dikreditkan dikarenakan keterlambatan penerimaan Faktur Pajak masukan tersebut akibat Faktur Pajak terselip saat pemindah ruangan dan baru ditemukan setelah 5 bulan transaksi terjadi. Berikut Faktur Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan tersebut: Tanggal : 19 Agustus 2011 DPP : Rp ,- PPN : Rp ,- Tanggal keterlambatan penerimaan atas Faktur Pajak Masukan tersebut tidak dicatat oleh PT. TRT, namun penerimaan atas Faktur Pajak masukan tersebut sudah melewati 3 (tiga) bulan dari tanggal penerbitan Faktur Pajak. Total kerugian yang dialami PT. TRT atas tidak dapat melakukan pengkreditan Pajak Masukan adalah sebesar Rp ,- keterlambatan penerimaan Faktur Pajak Masukan tersebut hanya terjadi pada tahun 2011, PT. TRT telah melakukan perbaikan untuk masa pajak berikutnya.

4 4.2.1 Pelaporan atas Faktur Pajak Dalam hasil pengecekan data terhadap faktur pajak, peneliti menemukan penyimpangan yang menyebabkan perbedaan pada General ledger dan data arsip tempat pengumpulan faktur, dimana transaksi terdapat di General ledger sementara tidak terdapat di penyimpanan faktur pajak, penyimpangan ini dilakukan PT.TRT tentang Pelaporan Faktur Pajak. Atas dasar Penyerahan yang diperoleh pada tahun 2012, penulis tidak menemukan Faktur Pajak untuk Nomor Seri pada Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai, hal ini akibat dari kurangnya ketelitian dalam pencatatan pada Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai. Faktur dengan Nomor Seri merupakan faktur yang dibuat atas transaksi Penyerahan Barang Kena Pajak kepada PT.MIT dengan DPP Rp ,- dan dengan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) Rp ,- Dibuat pada tanggal 31 Desember Penyimpangan ini merupakan adanya indikasi dari Perusahaan untuk tidak melakukan Pelaporan Faktur Pajak, dampak dari penyimpangan ini akan mempengaruhi besarnya penyerahan dalam negeri. 4.3 Analisis Perolehan Barang Kena Pajak (Pajak Masukan) Pajak Masukan adalah pajak yang dikenakan ketika Pengusaha Kena Pajak melakukan pembelian terhadap barang kena pajak atau jasa kena pajak. Perusahaan dalam melakukan transaksi pembelian dikenakan sebagai Pajak Masukan, pajak masukan dibedakan menjadi dua yaitu, Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dan Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan.pajak Masukan yang dapat dikreditkan adalah Pajak Masukan atas perolehan Barang Kena Pajak/Jasa Kena Pajak yang berhubungan langsung dengan kegiatan usaha dari Barang Kena Pajak/Jasa Kena Pajak yang dijual. Berikut adalah beberapa Prinsip dasar pengkreditan Pajak Masukan sebagaimana diatur dalam pasal 9 UU No. 42 Tahun 2009 adalah sebagai berikut : 1. Pajak Masukan dalam suatu Masa Pajak dikreditkan dengan Pajak Keluaran dalam Masa Pajak yang sama. 2. Pajak Masukan yang dikreditkan harus menggunakan Faktur Pajak yang memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) dan ayat (9). 3. Pajak Masukan yang dapat dikreditkan, tetapi belum dikreditkan dengan Pajak Keluaran pada Masa Pajak berikutnya paling lama 3 (tiga) bulan setelah

5 berakhirnya Masa Pajak yang bersangkutan sepanjang belum dibebankan sebagai biaya dan belum dilakukan pemeriksaan. Pajak Masukan yang dapat dikreditkan memiliki syarat yaitu : 1. Formal : a. Tercantum dalam Faktur Pajak dan dalam dokumen yang dilakukan sebagai Faktur Pajak dengan ketentuan peraturan perundang-undangan. b. Belum dilakukan pemeriksaan. 2. Material : a. Berhubungan langsung dengan kegiatan usaha. b. Belum dibebankan sebagai biaya. Sedangkan Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan adalah Pajak Masukan yang tidak dapat mengurangi pajak keluaran dan bisa dijadikan biaya. Sarana yang digunakan untuk menentukan besaran Pajak Masukan yang harus dibayarkan atas perolehan Barang dan/atau Jasa Kena Pajak adalah Faktur Pajak. PT.TRT menerima Faktur Pajak Masukan atas transaksi pembelian perusahaan dengan vendor-vendor. Faktur Pajak Masukan yang diterima akan diperiksa oleh Staff yang mengurus Pajak jika terjadi kesalahan dalam Faktur Pajak, Faktur Pajak akan dikirim kembali ke vendor untuk di buatkan Faktur Pajak pengganti. Dalam pembelian setiap kegiatan transaksinya dikenakan pajak pertambahan nilai. Periode 2011 Pajak Masukan pada Januari Desember tahun 2011 sebesar Rp ,- pada tahun 2012 sebesar Rp ,- dan pada tahun 2013 sebesar Rp ,-.

6 Berikut adalah penjabaran selama periode 3 tahun atas Pajak Masukan pada PT.TRT tahun : Table 4.1 PT. TRT Pajak Masukan Periode Januari s/d Desember 2011 Bulan DPP Pajak Masukan Jumlah (Rp) (Rp) (Rp) Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember Total Sumber : Rincian Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN) periode 2011 PT.TRT Selama periode ini perusahan melakukan pembelian sebesar Rp ,- maka menghasilkan Pajak Masukan sebesar Rp ,- Jadi total jumlahnya sebesar Rp ,- Pada bulan November perusahaan melakukan pembelian dengan jumlah yang cukup besar yaitu Rp dan menghasilkan Pajak Masukan sebesar Rp ,- jadi total pembelian di bulan November sebesar Rp ,- Hal ini dikarenakan mencukupi persediaan barang yang akan dijual.

7 Table 4.2 PT. TRT Pajak Masukan Periode Januari s/d Desember 2012 Bulan DPP Pajak Masukan Jumlah (Rp) (Rp) (Rp) Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember Total Sumber : Rincian Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN) periode 2012 PT.TRT Pada Tahun 2012 PT.TRT melakukan pembelian sebesar Rp ,- dan menghasilkan pajak masukan sebesar Rp ,- maka total pembelian secara keseluruhan sebesar Rp ,-. di bulan Desember dapat kita lihat bahwa perusahaan ini melakukan pembelian yang cukup besar sebesar Rp ,- dengan pajak masukan sebesar Rp ,- jadi total keseluruhan sebesar Rp hal ini dikarenakan untuk mencukupi persediaan barang yang akan dijual.

8 Table 4.3 PT. TRT Pajak Masukan Periode Januari s/d Desember 2013 DPP Pajak Masukan Jumlah Bulan (Rp) (Rp) (Rp) Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember Total Sumber : Rincian Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN) periode 2013 PT.TRT Pada tahun 2013 pembelian sejumlah Rp dan menghasilkan pajak masukan sebesar Rp dengan total keseluruhan menjadi Rp termasuk dengan Pajak Pertambahan Nilai. Untuk menentukan besarnya Pajak Masukan yang harus dibayar perusahaan harus menggunakan Faktur Pajak. Setiap transaksi Barang Kena Pajak/Jasa Kena Pajak yang terjadi, perusahaan akan menerima lembar asli invoice pembelian dari perusahaan yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak/Jasa Kena Pajak. Faktur pajak tersebut yang akan menentukan seberapa besar nilai Pajak Pertambahan Nilai yang harus dibayarkan oleh perusahaan, faktur pajak masukan yang diterima ini bagi perusahaan yang nantinya akan dikreditkan dengan pajak keluaran perusahaan untuk menentukan berapa besar nilai Pajak Pertambahan Nilai kurang bayar atau lebih bayar, sehingga jumlah pajak masukan ini akan mempengaruhi Pajak Pertambahan Nilai terutang yang akan dibayar oleh perusahaan.

9 4.4 Analisis Penyerahan Barang Kena Pajak (Pajak Keluaran) Pajak Keluaran adalah Pajak Pertambahan Nilai yang wajib dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP) yang melakukan : 1. Penyerahan Barang Kena Pajak 2. Penyerahan Jasa Kena Pajak Sehingga Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut Pengusaha Kena Pajak dapat disetorkan ke Kas Negara, dalam hal ini perusahaan menyerahkan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak kepada Pengusaha Kena Pajak pembeli. Penyerahan barang/jasa yang dilakukan oleh PT.TRT adalah berupa penjualan Bahan Kimia seperti salah satunya adalah asam sulfat teknis, Pupuk kimia seperti pupuk kalium sulfat, minyak dan gas seperti kalium klorida atau sejenisnya sehingga setiap objek pajak dikenakan Pajak Pertambahan Nilai sebesar 10% (sepuluh persen) atas Dasar Pengenaan Pajak pada transaksi penyerahan. Oleh karena itu penulis akan menganalisis penyerahaan Barang Kena Pajak selama periode 2011, 2012, dan Dalam penyerahaan Barang Kena Pajak, PT. TRT membuat Faktur Pajak untuk customer. Dilihat dari Faktur Pajak Keluaran yang dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai, PT. TRT tidak ada kesalahan karena PT.TRT sudah mengikuti ketentuan yang berlaku, dimulai dari kode dan nomer seri sampai tanda tangan maupun tanggal, PT.TRT juga tidak lupa mencoret untuk harga jual nya, seperti contoh berikut: (Harga Jual/Penggantian/Uang Muka/Termijin*) *coret yang tidak perlu Untuk periode 2011 Pajak Keluaran pada Januari Desember tahun 2011 sebesar Rp ,- pada tahun 2012 Pajak Keluaran pada Januari - Desember tahun 2012 sebesar Rp ,- dan pada tahun 2013 Pajak Keluaran pada Januari Desember tahun 2013 sebesar Rp ,- (Data ini diambil berdasarkan Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai 2011, 2012, dan 2013):

10 Table 4.4 PT. TRT Pajak Keluaran Periode Januari s/d Desember 2011 Bulan DPP Pajak Keluaran Jumlah (Rp) (Rp) (Rp) Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember Total Sumber : Rincian Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN) periode 2011 PT.TRT Pada Table 4.4 dapat dilihat besarnya Pajak Keluaran yang diterima oleh perusahaan atas Penjualan kepada Customer sebesar Rp ,- dengan Pajak Keluaran sebesar Rp ,- dan total Penjualan tahun 2011 sebesar Rp ,-. Dapat kita lihat disini bahwa di bulan Penjualan terbesar terjadi di bulan November dengan total penjualan sebesar Rp sudah termasuk Pajak Keluaran.

11 Table 4.5 PT. TRT Pajak Keluaran Periode Januari s/d Desember 2012 Bulan DPP Pajak Keluaran Jumlah (Rp) (Rp) (Rp) Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember Total Sumber : Rincian Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN) periode 2012 PT.TRT Pada Table 4.5 Penjualan Barang Kena Pajak kepada customer pada tahun 2012 sebesar Rp ,- dan menghasilkan Pajak Keluaran sebesar Rp ,- total jumlah keseluruhan Penjualan sebesar Rp ,-. Penjualan tertinggi di tahun 2012 terjadi di bulan Desember dengan total keseluruhan sebesar Rp ,- sudah termasuk Pajak Keluaran.

12 Table 4.6 PT. TRT Pajak Keluaran Periode Januari s/d Desember 2013 Bulan DPP Pajak Masukan Jumlah (Rp) (Rp) (Rp) Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember Total Sumber : Rincian Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN) periode 2013 PT.TRT Pada Tabel 4.6 Penjualan Barang Kena Pajak kepada Customer pada tahun 2013 sebesar Rp ,- dengan menghasilkan Pajak Keluaran sebesar Rp ,- dan total keseluruhan Penjualan tahun 2013 sudah termasuk Pajak Keluaran sebesar Rp Penjulan terbesar pada tahun ini terjadi pada bulan November dengan total Penjualan sebesar Rp ,- sudah termasuk Pajak Keluaran.

13 Dapat kita lihat dari tahun ke tahun penjualan terus meningkat, pada tahun (dua) bulan terakhir PT.TRT meningkatkan Penjualan dan hal itu berlangsung sampai tahun 2013 hal ini disebabkan meningkatnya kinerja dari tim marketing itu sendiri. Dalam hal pembuatan Faktur Pajak PT.TRT tidak menerbitkan faktur pajak apabila PT.TRT baru menerima uang muka dari customer. PT.TRT akan membuat faktur pajak apabila PT.TRT telah menerima pelunasan pembayaran atas penjualan tersebut. 4.5 Analisis Pencatatan Pajak Pertambahan Nilai Pencatatan Perolehan Barang Kena Pajak Pada saat melakukan pembelian perusahaan akan menerima invoice beserta Faktur Pajak yang mencantumkan besarnya Pajak Masukan perusahaan, dari setiap transaksi pembelian yang dilakukan, perusahaan melakukan pencatatan atas Pajak Masukan sebagai berikut: Pembelian xxxx PPN Masukan xxxx Kas xxxx Dengan demikian, berdasarkan data yang diperoleh jurnal atas Pajak Masukan perusahaan yaitu sebagai berikut: Tahun 2011 Pembelian PPN Masukan Kas Tahun 2012 Pembelian PPN Masukan Kas Tahun 2013 Pembelian PPN Masukan Kas

14 4.5.2 Pencatatan Penyerahan Barang Kena Pajak Penjualan yang dilakukan oleh PT. TRT menetapkan proses pembayaran dilakukan dengan cash atau tunai. Pada saat melakukan penjualan PT. TRT akan mengeluarkan invoice atas transaksi penjualan tersebut serta mengeluarkan Faktur Pajak yang mencantumkan besarnya pajak yang harus dipungut oleh perusahaan. PT. TRT tidak akan mengeluarkan Faktur Pajak apabila PT. TRT hanya menerima uang muka dari customer, PT. TRT akan mengeluarkan Faktur Pajak apabila telah menerima pelunasan pembayaran atas penjualan tersebut. Dari setiap transaksi penjualan yang dilakukan, perusahaan akan membuat jurnal atas Pajak Keluaran yang dipungut sebagai berikut : Kas Penjualan PPN Keluaran xxxx xxxx xxxx Dari jurnal ini PT. TRT juga dapat mengetahui jumlah kas yang diterima dan total penjualan yang diperoleh. Dengan demikian, berdasarkan data yang diperoleh jurnal atas Pajak Keluaran perusahaan yaitu sebagai berikut : Tahun 2011 Kas Penjualan Pajak Keluaran Tahun 2012 Kas Penjualan Pajak Keluaran Tahun 2013 Kas Penjualan Pajak Keluaran

15 4.6 Analisis Pajak Pertambahan Nilai dan Pelaporan Surat Pemberitahuan (SPT) Analisis Besarnya Pajak Pertambahan Nilai Lebih Bayar/Kurang Bayar Perhitungan besarnya Pajak Pertambahan Nilai Lebih Bayar atau Kurang Bayar dapat dilihat dari perhitungan Pajak Masukan dan Pajak Keluaran diatas yang telah dijabarkan. Apabila Pajak Keluaran lebih besar dari Pajak Masukan, maka Pajak Pertambahan Nilai Kurang Bayar yang berarti perusahaan berkewajiban membayar kekurangan pembayaran pajak tersebut kepada kas Negara. Sedangkan, apabila Pajak Masukan lebih besar dari Pajak Keluaran, maka Pajak Pertambahan Nilai Lebih Bayar yang berarti perusahaan berhak menentukan apakah kelebihan pajak tersebut akan di restitusi atau dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya. Dalam Analisis yang dilakukan penulis, dari data yang tersedia perusahaan lebih besar Pajak Keluaran nya dibandingkan dengan Pajak Masukannya yang menyebabkan Pajak Pertambahan Nilai perusahaan tersebut terdapat kurang bayar. Berikut ini akan disediakan penjabaran secara singkat mengenai besarnya Pajak Pertambahan Nilai Lebih Bayar/Kurang Bayar PT.TRT pada Tahun 2011, 2012 dan Tabel 4.7 PT. TRT Perhitungan Pajak Pertambahan Nilai Periode Januari s/d Desember Pajak Pajak Masukan Kompensasi KB / (LB)

16 keluaran (Rp) (Rp) (Rp) (Rp) Januari Februari Maret April Mei Juni Juli ( ) Agustus September Oktober November Desember Total Sumber : Rincian Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN) periode 2011 PT.TRT Berdasarkan data diatas dapat kita lihat Pajak Keluaran tahun 2011 perusahaan sebesar Rp ,- dan Pajak Masukan tahun 2011 perusahaan sebesar Rp ,- dimana adanya kompensasi pada bulan Agustus atas Lebih Bayar bulan Juli sebesar Rp ,-

17 Tabel 4.8 PT. TRT Perhitungan Pajak Pertambahan Nilai Periode Januari s/d Desember Pajak keluaran Pajak Masukan Kompensasi KB / (LB) (Rp) (Rp) (Rp) (Rp) Januari Februari Maret April ( ) Mei ( ) Juni ( ) Juli ( ) Agustus September Oktober November Desember Total Sumber : Rincian Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN) periode 2012 PT.TRT Berdasarkan data diatas Pajak Keluaran untuk tahun 2012 sebesar Rp ,- dan untuk Pajak Masukan tahun 2012 sebesar Rp ,- terdapat kompensasi di bulan Mei, Juni, Juli, Agustus atas Lebih Bayar pada bulan April 2012 sebesar Rp ,-.

18 Tabel 4.9 PT. TRT Perhitungan Pajak Pertambahan Nilai Periode Januari s/d Desember Pajak keluaran Pajak Masukan Kompensasi KB / (LB) (Rp) (Rp) (Rp) (Rp) Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember Total Sumber : Rincian Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN) periode 2013 PT.TRT Pada tahun 2013 Pajak Keluaran perusahaan sebesar Rp ,- dan Pajak Masukan perusahaan sebesar Rp ,- tidak ada kompensasi ditahun ini Ketepatan atau Keterlambatan Dalam Melakukan Setor Pajak dan Lapor Pajak Penyetoran Pajak Pertambahan Nilai dilakukan setelah penyerahan BKP dan pemungutan Pajak Pertambahan Nilai yang dilakukan oleh perusahaan pada akhir Masa Pajak. Dalam hal penyetoran dan pelaporan Pajak Pertambahan Nilai, dimana Wajib Pajak menghitung, menyetor dan melaporkan sendiri jumlah pajak yang terhutang ke KPP tempat Wajib Pajak terdaftar sebagai Pengusaha Kena Pajak. Sarana yang digunakan untuk melakukan penghitungan, penyetoran dan pelaporan yaitu SPT Masa PPN.

19 Kewajiban pelaporan SPT Masa PPN terhutang dalam UU KUP Pasal 3 yaitu Setiap Wajib Pajak wajib mengisi Surat Pemberitahuan dengan benar, lengkap dan jelas, dalam bahasa Indonesia dengan menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah, dan menandatangani serta menyampaikannya ke Kantor Direktorat Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar atau dikukuhkan atau di tempat lain yang ditetapkan oleh Direktur Jendral Pajak. Pengisian SPT Masa PPN dilakukan oleh Admin Pajak sedangkan yang menandatanganinya adalah Direktur Keuangan atau perwakilan yang ditunjuk oleh PT. TRT. Jika ditanda tangani selain oleh Direktur Keuangan maka harus dilampirkan Surat Kuasa Khusus. Pada peraturan sebelumnya jatuh tempo penyetoran Pajak Pertambahan Nilai pada tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir, hal tersebut diatur dalam PMK No. 184/PMK.03/2007 Pasal 2 ayat (13) Peraturan terbaru yang diatur dalam Peraturan Pemerintah Keuangan Nomor 80/PMK.03/2010 Pasal (2A), sejak 1 April 2010, penyetoran paling lambat disetorkan pada akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak dan sebelum Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai di sampaikan sesuai dengan peraturan yang berlaku. Apabila akhir bulan tersebut hari libur, maka penyetoran paling lambat dilakukan pada hari kerja berikutnya. Berikut adalah tabel Keterlambatan Setor dan Lapor PT. TRT periode :

20 Table 4.10 PT. TRT Keterlambatan Setor dan Lapor Periode Januari s/d Desember 2011 Masa Pajak Tanggal setor Tanggal Lapor Sesuai/tidak dengan UU No 42 Tahun 2009 Januari 14/02/ /02/2011 Sesuai Februari 17/03/ /03/2011 Sesuai Maret 21/04/ /04/2011 Sesuai April 25/05/ /05/2011 Sesuai Mei 27/06/ /06/2011 Sesuai Juni 27/07/ /07/2011 Sesuai Juli 22/08/ /08/2011 Sesuai Agustus 19/10/ /10/2011 Tidak Sesuai September 27/10/ /10/2011 Sesuai Oktober 25/11/ /11/2011 Sesuai November 27/12/ /12/2011 Sesuai Desember 25/01/ /01/2011 Sesuai Menurut Undang-undang No 42 tahun 2009 Pasal 15A yang telah diberlakukan per tanggal 01 April 2010 mengatakan bahwa Penyetoran Pajak Pertambahan Nilai dilakukan paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak, dan pada Pelaporan dilakukan paling lama 20 hari setelah akhir Masa Pajak. Perusahaan melakukan keterlambatan Setor dan Lapor pada bulan Agustus 2011, seharusnya perusahaan melakukan Pembayaran atau Penyetoran dan Pelaporan Pajak pada bulan September 2011, namun perusahaan baru membayar dan melapor Oktober 2011.

21 Table 4.11 PT. TRT Keterlambatan Setor dan Lapor Periode Januari s/d Desember 2012 Masa Pajak Tanggal setor Tanggal Lapor Sesuai/tidak dengan UU No 42 Tahun 2009 Januari 20/02/ /02/2012 Sesuai Februari 25/05/ /05/2012 Tidak Sesuai Maret 25/04/ /04/2012 Sesuai April 23/05/ /05/2012 Sesuai Mei 18/06/ /06/2012 Sesuai Juni 25/07/ /07/2012 Sesuai Juli 27/08/ /08/2012 Sesuai Agustus 26/09/ /09/2012 Sesuai September 25/10/ /10/2012 Sesuai Oktober 26/11/ /11/2012 Sesuai November 26/12/ /12/2012 Sesuai Desember 21/01/ /01/2013 Sesuai Pada bulan Februari perusahaan melakukan keterlambatan pembayaran atau penyetoran dan Pelaporan Pajak. Seharusnya paling lambat tanggal 31 Maret 2012 tapi perusahaan baru melakukan Pembayaran atau Penyetoran dan Pelaporan Pajak tanggal 25 Mei 2012 dan Lapor tanggal 28 Mei Penyetoran Pajak Pertambahan Nilai dilakukan paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak, dan pada Pelaporan dilakukan paling lama 20 hari setelah akhir Masa Pajak.

22 Table 4.12 PT. TRT Keterlambatan Setor dan Lapor Periode Januari s/d Desember 2013 Masa Pajak Tanggal setor Tanggal Lapor Sesuai/tidak dengan UU No 42 Tahun 2009 Januari 26/02/ /02/2013 Sesuai Februari 18/03/ /03/2013 Sesuai Maret 18/04/ /04/2013 Sesuai April 28/05/ /05/2013 Sesuai Mei 17/06/ /06/2013 Sesuai Juni 26/07/ /07/2013 Sesuai Juli 26/08/ /08/2013 Sesuai Agustus 27/09/ /09/2013 Sesuai September 21/10/ /10/2013 Sesuai Oktober 26/11/ /11/2013 Sesuai November 26/12/ /12/2013 Sesuai Desember 15/01/ /01/2014 Sesuai Pada Tahun 2013 perusahaan ini sudah sesuai dengan Undang-undang No 42 Tahun Denda Pajak Akibat Keterlambatan Setor dan Lapor Pajak Apabila Perusahaan tidak melakukan pembayaran atau penyetoran Pajak Pertambahan Nilai sesuai dengan peraturan yang berlaku, maka berdasarkan Undang- Undang No 42 tahun 2009 batas akhir untuk Setor adalah akhir bulan berikutnya dan setiap keterlambatan ada denda yang dikenakan. Denda tersebut dikenakan 2% x Lama bulan keterlambatan x Pajak Keluaran.

23 Pembayaran dan Penyetoran Pajak Pertambahan Nilai harus dilakukan dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP) yang dibuat 5 (lima) rangkap dengan peruntukan sebagai berikut : a. Lembar ke-1 : Untuk PT. TRT. b. Lembar ke-2 : Untuk Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara (KPPN) c. Lembar ke3 : Untuk PT. TRT yang akan di lampirkan pada Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai. d. Lembar ke-4 : Untuk Kantor Penerimaan Pembayaran e. Lembar ke-5 : Untuk arsip Pemungut/Pihak Lain Berikut ini tabel Denda Setor dan Lapor Pajak Periode : Table 4.13 PT TRT Denda Setor dan Lapor Pajak Periode Januari s/d Desember 2011 Masa Pajak Denda Setor Denda Lapor Januari - - Februari - - Maret - - April - - Mei - - Juni - - Juli - - Agustus - - September - - Oktober November - - Desember - - Pada bulan Agustus dikenakan denda karena terlambat setor sebesar Rp ,- dari hasil perhitungan 2% x 1(bulan) x Rp ,- dan dibayar pada bulan Oktober Serta terjadi telat lapor dan dikenakan denda Rp ,- dibayar pada bulan Oktober 2011.

24 Table 4.14 PT TRT Denda Setor dan Lapor Pajak Periode Januari s/d Desember 2012 Masa Pajak Denda Setor Denda Lapor Januari - - Februari - - Maret - - April Mei - - Juni - - Juli - - Agustus - - September - - Oktober - - November - - Desember - - Pada bulan Februari dikenakan denda karena terlambat setor sebesar Rp ,- dari hasil perhitungan 2% x 1 (bulan) x Rp ,- dan dibayar pada bulan April Dlihat dari setiap penjabaran diatas pada periode dapat dilihat bahwa selama tahun tersebut, PT. TRT mengalami keterlambatan dalam penyetoran Pajak Pertambahan Nilai yaitu pada Masa Pajak bulan September 2011 dan April 2012, PT. TRT juga mengalami keterlambatan Lapor pada April 2012 sehingga perusahaan harus melakukan pembayaran sanksi administrasi berupa denda yaitu sebesar Rp ,- Sebagai Pengusaha Kena Pajak, maka PT.TRT wajib untuk memungut Pajak Pertambahan Nilai, dan harus mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah Pajak Pertambahan Nilai dengan mengisi Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai, dan melaporkan berapa besarnya PPN terutang atau PPN lebih bayarnya ke Kantor Pelayanan Pajak terdaftar.