Standar audit Sa 550 pihak Berelasi
p er us it at at ud ek ep rp ek ed er ep eh up ep et rr ek ob ed om at ad ep rp ek ed er ep eh u i i Standar Audit Standar audit 550 pihak BErElaSi (Berlaku efektif untuk audit atas laporan keuangan untuk periode yang dimulai pada atau setelah tanggal: (i) Januari 0 (untuk Emiten), atau (ii) Januari 04 (untuk entitas selain Emiten). Penerapan dini dianjurkan untuk entitas selain Emiten.) d
P a 8 9 0 8 0 5 6
Pihak Berelasi T rr ek ob e Pengevaluasian terhadap Akuntansi dan Pengungkapan tentang Hubungan dan Standar Audit ( SA ) 550, Pihak Berelasi harus dibaca bersamaan dengan SA 00, Tujuan Keseluruhan Auditor Independen dan Pelaksanaan Audit Berdasarkan Standar Audit. iii
Standar Audit iv
Pihak Berelasi pendahuluan ruang lingkup 4.5 6 7 8 9 0 Sifat hubungan dan transaksi pihak Berelasi. 4 5 6 7 8 9 0 4 5 6 7 8 9 0 4 5 6 7 8 94 04 4
B ad ak em at rh uk oy ad e h us ut r m ey ap i b e
Standar Audit tanggung jawab auditor. 4 5 6 7 8 9 0 4 54. 7 8 9 0 4 5 6 75. 9 0 46. 6 7 8 94 04 4 S A
O l am eu nm es ik em eu nm ey a tb e B am im eh um ed ia ( aw a( bp a
Pihak Berelasi layak berdasarkan SA-SA. 5 Dalam konteks pihak berelasi, dampak potensial keterbatasan inheren terhadap kemampuan auditor untuk mendeteksi kesalahan penyajian material adalah lebih besar berdasarkan alasan berikut: Manajemen mungkin tidak menyadari adanya semua hubungan dan transaksi pihak berelasi, khususnya jika kerangka pelaporan keuangan yang berlaku tidak menetapkan ketentuan pihak berelasi. Hubungan pihak berelasi kemungkinan menyediakan peluang lebih besar untuk kolusi, penyembunyian, atau manipulasi oleh manajemen. 7. 4 5 6 7 8 9 0 tanggal Efektif 8. 5 6 7 8 9 0 tujuan 9. 4 5 6 7 8 94 04 4
T u( ay am et r S AB e
Standar Audit ( i 4 5 0 4 5 6 7 8 9 0 4 5 6 7 8 94 04 4 SA 550.4 (ii) Menyimpulkan, berdasarkan bukti audit yang diperoleh, apakah laporan keuangan, sejauh ini dipengaruhi oleh hubungan dan transaksi pihak berelasi tersebut: a. Mencapai penyajian wajar (untuk kerangka penyajian wajar); atau b. Tidak menyesatkan (untuk kerangka kepatuhan); dan (b) Di samping itu, jika kerangka pelaporan keuangan menetapkan ketentuan pihak berelasi, memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat tentang apakah hubungan dan transaksi pihak berelasi telah dengan tepat diidentifikasi, dipertanggungjawabkan, dan diungkapkan dalam laporan keuangan sesuai dengan kerangka tersebut.
Pihak Berelasi a. 4 b.6 7 8 c. 0 4 5 6 7 8 9 0 K 5 prosedur penilaian risiko dan aktivitas terkait 6 8 9 0 4 5 Pemahaman atas Hubungan dan Transaksi Pihak Berelasi Entitas 8 94 04 7 4
S A S S A
S A Standar Audit kerentanan laporan keuangan terhadap kesalahan penyajian material karena kecurangan atau kesalahan yang dapat timbul dari hubungan dan transaksi pihak berelasi entitas. (Ref: Para. A9 A0) 5 7 8 9 0 4 4 6 7 8 9 0 4 5 6 7 Menjaga Kewaspadaan Terhadap Informasi Pihak Berelasi Pada Waktu Mereviu Catatan atau Dokumen 4 5 6 7 8 94 04 4
S ec ay ap is ea K ht ey am a( a
Pihak Berelasi (b) Risalah rapat pemegang saham dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola; dan (c) Catatan atau dokumen lain yang auditor memandang perlu sesuai dengan kondisi entitas. 5 67 8 9 0 Berbagi Informasi Tentang Pihak Berelasi dengan Tim Perikatan 6 7 8 pengidentifikasian dan penilaian risiko Kesalahan penyajian 9 0 4 5 6 7 8 9 0 4 5 6 7 8 94 04 4
m ab e d am ey ad ar im ek e 9( tp iw ay a
Standar Audit respons terhadap risiko Kesalahan penyajian material terkait dengan hubungan dan transaksi pihak Berelasi 4 5 6 7 8 9 0 Pengidentikasian Pihak Berelasi yang Sebelumnya Tidak Teridentifikasi atau Tidak Diungkapkan atau Transaksi Pihak Berelasi yang Signifikan 5 6 7 8 9 0 4 5 6 7 8 9 0 4 5 6 7 8 94 04 4 SA 0, paragraf 5-6. SA 550.8
Pihak Berelasi 6 (c) Melaksanakan prosedur audit substantif yang tepat terhadap pihak berelasi yang baru diidentifikasi tersebut atau transaksi pihak berelasi yang signifikan; (Ref: Para. A6) (d) Mempertimbangkan kembali risiko bahwa pihak berelasi atau transaksi pihak berelasi signifikan lainnya kemungkinan ada yang tidak diidentifikasi atau diungkapkan sebelumnya oleh manajemen kepada auditor, dan melaksanakan prosedur audit tambahan yang diperlukan; dan (e) Jika tidak adanya pengungkapan tersebut tampak disengaja oleh manajemen (dan oleh karena itu merupakan indikasi suatu risiko kesalahan penyajian yang disebabkan oleh kecurangan), mengevaluasi implikasinya terhadap audit. (Ref: Para. A7) Transaksi Pihak Berelasi Signifikan Di Luar Kegiatan Normal Bisnis Entitas yang Teridentifikasi 0 4 5 6 7 8 9 0 4 5 Asersi bahwa Transaksi Pihak Berelasi Dilaksanakan atas Ketentuan yang Sama dengan Transaksi Wajar 94 04 4 SA 40, paragraf (c). SA 550.9
Standar Audit 6 7 8 9 0 4 5 6 7 8 9 0 4 5 6 7 8 9 0 4 5 6 7 8 94 04 4 5 dengan ketentuan yang sama dengan ketentuan yang berlaku dalam transaksi yang wajar, auditor harus memperoleh bukti yang cukup dan tepat tentang asersi tersebut. (Ref: Para. A4 A45) pengevaluasian terhadap akuntansi dan pengungkapan SA 550.0
Pihak Berelasi 4 5 6 7 8 9 0 4 5 6 7 8 9 0 4 5 6 7 8 9 0 4 5 6 7 8 94 04 4 Komunikasi dengan pihak yang Bertanggung jawab atas tata
K e d ah ad ej a d n ap i * * m t K em ia m ey ar uy ak eh uh u
Standar Audit tercermin dalam laporan keuangan. Sebagai contoh, penyajian wajar kemungkinan tidak dicapai jika penjualan suatu properti oleh entitas kepada pemegang saham pengendali pada suatu harga di atas atau di bawah nilai pasar wajar telah dicatat sebagai suatu transaksi yang memengaruhi laba atau rugi bagi entitas ketika hal itu merupakan suatu kontribusi atau pengembalian modal atau pembayaran suatu dividen. 8 Kerangka Kepatuhan (Ref: Para. 4(b)) A 4 5 6 7 8 9 0 4 5 definisi pihak Berelasi (Ref: Para. 0(b)) 6 A 4 8 9 0 4 5 6 7 8 94 04 6 4 SA 550.
Pihak Berelasi kebijakan operasi dan keuangan suatu entitas, namun tidak mengendalikan kebijakan tersebut. A 5 6 7 8 9 0 4 5 6 7 8 9 0 Pihak Berelasi dengan Pengaruh Dominan A 4 5 6 7 8 9 0 Entitas Bertujuan Khusus sebagai Pihak Berelasi A 4 5 6 7 8 94 04 SA 5, paragraf A6-A7, menyediakan panduan tentang sifat suatu entitas 4 bertujuan khusus. SA 550.
Standar Audit 4 5 6 7 8 9 0 4 5 6 7 8 9 0 4 5 6 7 8 9 0 4 5 6 7 8 94 04 4 prosedur penilaian risiko dan aktivitas terkait
SA 550.4
Pihak Berelasi 4 5 6 7 8 9 0 A0. Di samping itu, pembahasan dalam konteks kecurangan dapat mencakup pertimbangan spesifik tentang bagaimana pihak berelasi dapat terlibat dalam kecurangan. Sebagai contoh: Bagaimana entitas bertujuan khusus dikendalikan oleh manajemen untuk digunakan dalam memudahkan manajemen laba. Bagaimana transaksi antara entitas dan seorang rekan bisnis yang dikenal dapat diatur untuk memfasilitasi penyalahgunaan aset entitas. Identitas Pihak Berelasi Entitas (Ref: Para. (a)) A. Jika kerangka pelaporan keuangan yang berlaku menetapkan ketentuan pihak berelasi, informasi tentang identitas pihak berelasi kemungkinan tersedia dengan segera bagi manajemen karena sistem informasi akan perlu mencatat, memproses, dan meringkas hubungan dan transaksi pihak berelasi untuk memampukan entitas memenuhi ketentuan akuntansi dan pengungkapan kerangka tersebut. Oleh karena itu, manajemen kemungkinan memiliki suatu daftar komprehensif pihak berelasi dan perubahannya dari periode ke periode. Untuk perikatan yang berulang, permintaan keterangan dapat menyediakan suatu basis untuk membandingkan informasi yang disediakan oleh manajemen dengan catatan auditor yang berkaitan dengan pihak berelasi yang diidentifikasi dalam audit sebelumnya. 7 A. Namun, jika kerangka tidak menetapkan ketentuan pihak berelasi, entitas kemungkinan tidak memiliki sistem informasi semacam itu. Dalam kondisi seperti itu, mungkin manajemen tidak menyadari tentang keberadaan semua pihak berelasi. Meskipun demikian, ketentuan untuk meminta keterangan SA 550.5
Standar Audit 4 4 0 9 4 9 40 yang disebutkan oleh paragraf tetap berlaku karena manajemen kemungkinan menyadari adanya pihak-pihak yang memenuhi definisi pihak berelasi yang ditetapkan dalam SA ini. Namun dalam kasus ini, permintaan keterangan auditor tentang identitas pihak berelasi entitas kemungkinan besar merupakan bagian prosedur dalam membentuk penilaian risiko auditor dan aktivitas yang terkait yang dilaksanakan berdasarkan SA 5 untuk memperoleh informasi tentang: Struktur kepemilikan dan tata kelola entitas; Jenis investasi yang dilakukan atau direncanakan akan dilakukan oleh entitas; dan struktur entitas dan struktur pendanaannya dibangun. Dalam kasus tertentu tentang hubungan pengendalian bersama, karena manajemen kemungkinan besar menyadari hubungan tersebut jika mereka memiliki signifikansi ekonomi bagi entitas, permintaan keterangan auditor kemungkinan lebih efektif jika difokuskan pada apakah pihak-pihak yang melakukan transaksi signifikan dengan entitas, atau berbagi sumber daya secara signifikan, merupakan pihak berelasi. A. Dalam konteks audit suatu grup, SA 600 mengharuskan tim perikatan grup untuk menyediakan setiap auditor komponen dengan daftar pihak berelasi yang disusun oleh manajemen grup dan pihak berelasi lainnya yang diketahui oleh tim perikatan grup. 9 Jika entitas merupakan suatu komponen dalam suatu grup, informasi ini menyediakan suatu basis yang bermanfaat bagi permintaan keterangan auditor dari manajemen tentang identitas pihak berelasi entitas. A4. Auditor dapat juga memperoleh beberapa informasi tentang identitas pihak berelasi entitas melalui permintaan keterangan dari manajemen selama proses penerimaan atau keberlanjutan perikatan. Pengendalian Entitas terhadap Hubungan dan Transaksi Pihak Berelasi (Ref: Para. 4) A5. Personel lain dalam entitas adalah individu yang mungkin dianggap memiliki pengetahuan tentang hubungan dan SA 550.6
Pihak Berelasi 4 4 40 4 transaksi pihak berelasi entitas, dan pengendalian entitas terhadap hubungan dan transaksi tersebut. Personel tersebut dapat mencakup, sepanjang mereka bukan bagian dari manajemen: Pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola; Personel yang menduduki suatu posisi untuk memulai, mengolah, atau mencatat baik transaksi signifikan maupun transaksi di luar kegiatan bisnis normal entitas, serta pihak yang mengawasi atau memantau personel tersebut; Auditor internal; Penasihat hukum internal; dan Direktur etika, atau individu yang setara. A6. Audit yang dilaksanakan dengan anggapan bahwa manajemen, dan jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola telah menyadari dan memahami bahwa mereka bertanggung jawab atas penyusunan laporan keuangan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku, termasuk jika relevan penyajian wajar, serta atas pengendalian internal yang bersangkutan yang menurut manajemen, dan jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola yang diperlukan untuk penyusunan laporan keuangan yang bebas dari kesalahan penyajian material, baik yang disebabkan oleh kecurangan maupun kesalahan. 0 Dengan demikian dalam hal kerangka pelaporan keuangan menetapkan ketentuan mengenai pihak berelasi, penyusunan laporan keuangan mengharuskan manajemen, dengan pengawasan dari pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, merancang, mengimplementasikan, dan memelihara pengendalian yang memadai atas hubungan dan transaksi pihak berelasi sedemikian rupa sehingga hubungan dan transaksi tersebut dapat diidentifikasi, dicatat dan diungkapkan dengan tepat sesuai dengan kerangka tersebut. Dalam peranannya sebagai pengawas, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola memantau bagaimana manajemen mempertanggungjawabkan pengendalian tersebut. Terlepas dari adanya ketentuan pihak berelasi dalam kerangka pelaporan keuangan, pihak yang bertanggung jawab
S A S A
Standar Audit 4 5 40 4 atas tata kelola, dalam peranannya sebagai pengawas, dapat memperoleh informasi dari manajemen untuk memungkinkan mereka memahami sifat dan alasan bisnis tentang hubungan dan transaksi pihak berelasi entitas. A7. Dalam memenuhi ketentuan SA 5 untuk memperoleh suatu pemahaman tentang lingkungan pengendalian, auditor dapat mempertimbangkan fitur lingkungan pengendalian yang relevan untuk memitigasi risiko kesalahan penyajian material yang berkaitan dengan hubungan dan transaksi pihak berelasi, seperti: Kode etik internal, yang telah dikomunikasikan dengan tepat kepada personel entitas dan berlaku, mengatur kondisi di mana entitas dapat melakukan transaksi pihak berelasi secara spesifik. Kebijakan dan prosedur tentang pengungkapan yang terbuka dan tepat waktu mengenai kepentingan yang dimiliki oleh manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola dalam transaksi pihak berelasi. Pengaturan tanggung jawab dalam entitas untuk mengidentifikasi, mencatat, meringkas, dan mengungkapkan transaksi pihak berelasi. Pengungkapan dan pembahasan tepat waktu antara manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola tentang transaksi signifikan pihak berelasi di luar kegiatan bisnis normal entitas, termasuk apakah pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola telah mengkritisi dengan tepat alasan bisnis transaksi tersebut (misalnya, dengan mencari advis dari konsultan profesional eksternal). Panduan yang jelas untuk mendapatkan persetujuan atas transaksi pihak berelasi yang mungkin atau benar-benar melibatkan benturan kepentingan, misalnya persetujuan tersebut diberikan oleh suatu subkomite pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola yang terdiri dari individu yang independen dari manajemen. Reviu secara periodik oleh auditor internal, jika relevan. Tindakan proaktif yang dilakukan oleh manajemen untuk menyelesaikan isu pengungkapan pihak berelasi, seperti SA 550.8
Pihak Berelasi 4 5 4 4 0 9 40 dengan mencari advis dari auditor atau penasihat hukum eksternal. A8. Pengendalian terhadap hubungan dan transaksi pihak berelasi dalam beberapa entitas mungkin defisien atau tidak ada karena beberapa alasan, seperti: Pentingnya untuk mengidentifikasi dan mengungkapkan hubungan dan transaksi pihak berelasi dipandang rendah oleh manajemen. Kurangnya pengawasan layak oleh pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. Suatu pengabaian yang disengaja terhadap suatu pengendalian karena pengungkapan pihak berelasi dapat membuka informasi yang dipandang sensitif oleh manajemen, sebagai contoh, adanya transaksi yang melibatkan anggota keluarga manajemen. Kurangnya pemahaman manajemen tentang ketentuan pihak berelasi dalam kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Tidak adanya ketentuan pengungkapan berdasarkan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Jika pengendalian seperti itu tidak efektif atau tidak ada, auditor tidak dapat memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat tentang hubungan dan transaksi pihak berelasi. Ketika ini terjadi, berdasarkan SA 705, auditor akan mempertimbangkan implikasinya terhadap audit, termasuk opini dalam laporan auditor. A9. Pelaporan keuangan yang mengandung kecurangan sering kali karena pengabaian pengendalian oleh manajemen yang dalam kondisi lain beroperasi secara efektif. Risiko pengabaian pengendalian oleh manajemen lebih tinggi jika manajemen memiliki hubungan yang melibatkan pengendalian atau pengaruh signifikan dengan pihak yang melakukan transaksi dengan entitas karena hubungan ini dapat memberikan insentif dan peluang lebih besar bagi
S A S S A
Standar Audit 0 8 manajemen untuk melakukan kecurangan. Sebagai contoh, kepentingan keuangan manajemen dalam pihak berelasi dapat memberikan insentif bagi manajemen untuk pengabaian pengendalian oleh manajemen dengan (a) mengarahkan entitas, yang bertentangan dengan kepentingan bisnisnya, untuk menyelesaikan transaksi yang memberikan manfaat bagi pihak-pihak berelasi, atau (b) bersekongkol dengan pihak-pihak berelasi tersebut atau mengendalikan kegiatan mereka. Contoh tentang kecurangan mungkin mencakup: Menciptakan ketentuan fiktif transaksi dengan pihak berelasi yang dirancang untuk memberikan gambaran yang salah atas alasan bisnis transaksi tersebut. Secara curang mengorganisasi transfer aset dari atau kepada manajemen atau kepada pihak lain pada jumlah yang secara signifikan di atas atau di bawah nilai pasar. Melakukan transaksi yang kompleks dengan pihak berelasi, seperti entitas bertujuan khusus, yang strukturnya dibangun untuk menyesatkan posisi keuangan atau hasil usaha keuangan entitas. Pertimbangan Spesifik bagi Entitas yang Lebih Kecil A0. Aktivitas pengendalian dalam entitas yang relatif kecil kemungkinan kurang formal dan entitas yang relatif kecil kemungkinan tidak memiliki proses yang didokumentasikan berkaitan dengan hubungan dan transaksi pihak berelasi. Seorang pengelola-pemilik dapat memitigasi risiko yang timbul dari transaksi pihak berelasi, atau berpotensi meningkatkan risiko transaksi pihak berelasi melalui keterlibatan langsung dalam semua aspek utama transaksi tersebut. Untuk entitas seperti ini, auditor dapat memperoleh suatu pemahaman tentang hubungan dan transaksi pihak berelasi, dan pengendalian yang mungkin ada atas hubungan dan transaksi pihak berelasi tersebut, melalui permintaan keterangan dari manajemen yang dikombinasikan dengan prosedur lain, seperti observasi terhadap aktivitas pengawasan dan reviu yang dilakukan oleh manajemen, dan inspeksi atas dokumentasi relevan yang tersedia. Otorisasi dan pengesahan untuk transaksi dan pengaturan signifikan (Ref: Para. 4(b)) A. Otorisasi mencakup pemberian izin oleh suatu pihak atau beberapa pihak yang memiliki wewenang tepat (baik oleh SA 550.0
Pihak Berelasi 0 4 manajemen, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, atau pemegang saham entitas) di suatu entitas untuk melakukan transaksi spesifik sesuai dengan kriteria yang ditentukan sebelumnya, baik yang membutuhkan pertimbangan atau tidak. Pengesahan mencakup penerimaan oleh pihak-pihak tersebut di atas berkaitan dengan transaksi yang dilakukan oleh entitas setelah memenuhi kriteria yang menjadi basis pemberian otorisasi. Contoh pengendalian yang entitas mungkin telah tetapkan untuk mengotorisasi dan mengesahkan transaksi dan pengaturan signifikan dengan pihak berelasi atau transaksi dan pengaturan signifikan di luar kegiatan bisnis normal mencakup: Pemantauan pengendalian untuk mengidentifikasi transaksi dan pengaturan tersebut sebelum dilakukan otorisasi dan pengesahan. Pengesahan ketentuan dan kondisi transaksi dan pengaturan tersebut oleh manajemen, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola atau, jika relevan, pemegang saham. Menjaga Kewaspadaan atas Informasi Pihak Berelasi Pada Waktu Menelaah Catatan atau Dokumen Catatan atau Dokumen yang Dapat Diinspeksi oleh Auditor (Ref: Para. 5) A. Selama audit, auditor dapat menginspeksi catatan atau dokumen yang mungkin memberikan informasi tentang hubungan dan transaksi pihak berelasi sebagai contoh: Konfirmasi dari pihak ketiga yang diperoleh oleh auditor (sebagai tambahan konfirmasi hukum dan bank). Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan entitas. Informasi yang diberikan oleh entitas kepada otoritas pengatur. Daftar pemegang saham untuk mengidentifikasi pemegang saham utama entitas. Pernyataan benturan kepentingan dari manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. Catatan atas investasi entitas dan investasi dana pensiun. Kontrak dan perjanjian dengan manajemen kunci atau pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. SA 550.
Standar Audit 4 7 0 Pengaturan yang Mungkin Menunjukkan Adanya Hubungan atau Transaksi Pihak Berelasi yang Sebelumnya Tidak Teridentifikasi atau Tidak Diungkapkan (Ref: Para. 5) A. Suatu pengaturan yang melibatkan suatu perjanjian formal atau tidak formal antara entitas dan satu atau lebih entitas lain untuk tujuan seperti: Pembentukan suatu hubungan bisnis melalui entitas atau struktur yang tepat. Tata cara pelaksanaan transaksi tertentu berdasarkan ketentuan dan kondisi spesifik. Aturan mengenai penyediaan jasa atau dukungan keuangan. Contoh pengaturan yang dapat menunjukkan adanya hubungan atau transaksi pihak berelasi yang tidak diidentifikasi atau diungkapkan sebelumnya oleh manajemen kepada auditor mencakup: Partisipasi dalam persekutuan tidak terbatas (unincorporated partnership) dengan pihak lain. Perjanjian untuk menyediakan jasa kepada pihak tertentu di bawah ketentuan dan kondisi di luar kegiatan bisnis normal entitas. Hubungan antara penjamin dan pihak yang dijamin. 4 Identifikasi Transaksi Signifikan Di Luar Kegiatan Bisnis Normal (Ref: Para. 6) A4. Pemerolehan informasi lebih lanjut tentang transaksi signifikan di luar kegiatan bisnis normal entitas memungkinkan auditor untuk mengevaluasi apakah terdapat faktor-faktor risiko kecurangan, jika ada, dan, untuk mengidentifikasi risiko kesalahan penyajian material jika kerangka pelaporan 4 SA 550.
Pihak Berelasi 8 6 6 4 keuangan yang berlaku menetapkan ketentuan pihak berelasi. A5. Contoh transaksi di luar kegiatan bisnis normal entitas dapat mencakup: Transaksi ekuitas yang kompleks, seperti restrukturisasi korporat atau akuisi. Transaksi dengan entitas luar negeri yang berada dalam yurisdiksi undang-undang korporasi yang lemah. Sewa tempat usaha atau penyediaan jasa manajemen oleh suatu entitas ke pihak lain tanpa adanya kompensasi. Transaksi penjualan dengan diskon atau retur yang luar biasa besar. Transaksi dengan pengaturan rumit, sebagai contoh, penjualan dengan komitmen untuk membeli kembali. Transaksi berdasarkan kontrak yang ketentuannya di ubah sebelum masa kontrak berakhir. Pemahaman atas Sifat Transaksi Signifikan di Luar Kegiatan Bisnis Normal (Ref: Para. 6(a)) A6. Permintaan keterangan tentang sifat transaksi signifikan di luar kegiatan bisnis normal entitas melibatkan pemerolehan suatu pemahaman atas alasan bisnis transaksi tersebut, dan syarat dan kondisi yang mendasari dilakukannya transaksi tersebut oleh entitas. Permintaan Keterangan untuk Mengetahui Adanya Keterlibatan Pihak Berelasi (Ref: Para. 6(b)) A7. Keterlibatan pihak berelasi dalam suatu transaksi signifikan di luar kegiatan bisnis normal entitas dapat terjadi tidak hanya melalui keterlibatan langsung sebagai pihak yang memengaruhi transaksi, namun dapat juga secara tidak langsung memengaruhi transaksi tersebut sebagai perantara. Pengaruh tersebut dapat mengindikasikan adanya suatu faktor risiko kecurangan. Berbagi Informasi Pihak Berelasi dengan Tim Perikatan (Ref: Para. 7) A8. Informasi pihak berelasi yang relevan yang dapat dibagi di antara anggota tim perikatan mencakup, sebagai contoh: Identitas pihak berelasi entitas. Sifat transaksi dan hubungan pihak berelasi. SA 550.
Standar Audit 4 5 6 7 8 9 0 4 5 6 7 8 9 0 4 5 6 7 8 9 0 4 5 6 7 8 94 04 4 pengidentifikasian dan penilaian risiko Kesalahan penyajian SA 550.4
Pihak Berelasi praktik bisnis curang atau tidak etis untuk memenuhi tujuan pihak berelasi. 4 5 6 7 8 0 respons terhadap risiko Kesalahan penyajian material terkait 4 5 6 7 8 9 0 4 5 6 7 8 9 0 4 5 6 7 8 94 04 4
d ea d ip eh ur i A d is ua tp iy am e t eh ud ia t
Standar Audit 4 5 6 7 8 kemungkinan entitas memengaruhi pihak berelasi dalam memberikan respons kepada auditor). A. Sebagai tambahan terhadap ketentuan umum SA 40, jika auditor telah menentukan suatu risiko signifikan kesalahan penyajian material karena kecurangan sebagai akibat adanya pihak berelasi dengan pengaruh dominan, auditor dapat melaksanakan prosedur audit berikut ini untuk memperoleh suatu pemahaman tentang hubungan bisnis pihak berelasi yang telah dibangun secara langsung atau tidak langsung dengan entitas dan untuk menentukan perlunya prosedur audit substantif lebih lanjut yang tepat: Meminta keterangan dan melakukan pembahasan dengan manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. Meminta keterangan tentang pihak berelasi. Melakukan inspeksi atas kontrak signifikan dengan pihak berelasi. Melakukan riset latar belakang yang tepat, seperti melalui Internet atau database informasi bisnis eksternal yang spesifik. Mereviu laporan pengaduan (whistle-blowing reports) karyawan jika tersedia. A4. Tergantung pada hasil prosedur penilaian risiko auditor, auditor dapat mempertimbangkan untuk memperoleh bukti audit tanpa pengujian terhadap pengendalian entitas atas hubungan dan transaksi pihak berelasi. Namun, dalam beberapa kondisi, auditor mungkin tidak dapat memperoleh bukti yang cukup dan tepat dari prosedur audit substantif saja dalam kaitannya dengan risiko kesalahan penyajian material yang berkaitan dengan hubungan dan transaksi pihak berelasi. Sebagai contoh, jika transaksi antargrup antara entitas dan komponennya banyak sekali dan jumlah signifikan informasi atas transaksi antargrup ini dimulai, dicatat, diproses, atau dilaporkan secara elektronik dalam suatu sistem yang terintegrasi, auditor dapat menentukan bahwa tidaklah mungkin untuk merancang prosedur audit substansif yang SA 550.6
Pihak Berelasi 4 8 0 40 4 efektif untuk menurunkan risiko kesalahan penyajian material yang berkaitan dengan transaksi ini ke tingkat rendah yang dapat diterima. Dalam hal ini, untuk memenuhi ketentuan SA 0 untuk memperoleh bukti audit tentang efektivitas operasi pengendalian relevan, 6 auditor diharuskan untuk menguji pengendalian entitas terhadap kelengkapan dan akurasi pencatatan hubungan dan transaksi pihak berelasi. Identifikasi Pihak Berelasi yang Sebelumnya Tidak Teridentifikasi atau Tidak Terungkap atau Transaksi Signifikan Pihak Berelasi Pengomunikasian Informasi tentang Pihak Berelasi yang Baru Teridentifikasi epada Tim Perikatan (Ref: Para. (a)) A5. Pengomunikasian dengan segera pihak berelasi yang baru teridentifikasi kepada anggota tim perikatan yang lain membantu mereka dalam menentukan apakah informasi ini berdampak terhadap hasil tentang dan kesimpulan yang ditarik dari prosedur penilaian risiko yang telah dilakukan, termasuk apakah risiko kesalahan penyajian material perlu dinilai kembali. Prosedur Substantif yang Berkaitan dengan Pihak Berelasi atau Transaksi Pihak Berelasi yang Baru Teridentifikasi (Ref: Para. (c)) A6. Contoh prosedur audit substantif yang dapat dilakukan oleh auditor berkaitan dengan pihak berelasi atau transaksi signifikan pihak berelasi yang baru teridentifikasi mencakup: Meminta keterangan tentang sifat hubungan entitas dengan pihak berelasi yang baru teridentifikasi, termasuk (jika relevan dan tidak dilarang oleh peraturan perundangundangan atau aturan etika) meminta keterangan dari pihak di luar entitas yang dipandang memiliki pengetahuan signifikan tentang entitas dan bisnisnya, seperti penasihat hukum, agen utama, perwakilan utama, konsultan, penjamin, atau rekan bisnis dekat yang lain. Melaksanakan analisis catatan akuntansi untuk transaksi dengan pihak berelasi yang baru teridentifikasi. Analisis ini dapat difasilitasi dengan menggunakan teknik audit berbantuan komputer. Memverifikasi syarat dan kondisi transaksi pihak berelasi yang teridentifikasi, dan mengevaluasi apakah transaksi
S A S A
Standar Audit o 6 7o 9 0o o 4o 4 6 4 tersebut telah dicatat dan diungkapkan secara tepat sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Tanpa Pengungkapan yang Disengaja oleh Manajemen (Ref: Para. (e)) A7. Ketentuan dan panduan dalam SA 40 tentang tanggung jawab auditor berkaitan dengan kecurangan dalam suatu audit atas laporan keuangan adalah relevan jika manajemen diduga secara sengaja tidak mengungkapkan kepada auditor tentang pihak berelasi atau transaksi signifikan pihak berelasi. Auditor dapat juga mempertimbangkan apakah perlu untuk mengevaluasi kembali keandalan respons manajemen terhadap permintaan keterangan auditor dan representasi manajemen kepada auditor. Transaksi Signifikan Pihak Berelasi yang Teridentifikasi di Luar Kegiatan Bisnis Normal Entitas Pengevaluasian Alasan Bisnis Transaksi Pihak Berelasi (Ref: Para. ) A8. Dalam mengevaluasi alasan bisnis suatu transaksi pihak berelasi di luar kegiatan bisnis normal entitas, auditor dapat mempertimbangkan hal berikut: Apakah transaksi tersebut: Apakah manajemen telah membahas sifat dari dan akuntansi untuk transaksi tersebut dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. Apakah manajemen lebih menekankan suatu perlakukan akuntansi tertentu daripada substansi ekonomi transaksi tersebut. SA 550.8
Pihak Berelasi 4 6 4 8 9 40 4 Berdasarkan SA 500, 7 jika penjelasan manajemen secara material tidak konsisten dengan ketentuan transaksi pihak berelasi, auditor diharuskan untuk mempertimbangkan keandalan penjelasan dan representasi manajemen tentang hal-hal signifikan lain. A9. Auditor juga dapat mencari pemahaman tentang alasan bisnis suatu transaksi dari perspektif pihak berelasi, karena hal ini dapat membantu auditor untuk memahami lebih baik realitas ekonomi transaksi tersebut dan mengapa transaksi tersebut dilaksanakan. Suatu alasan bisnis dari perspektif pihak berelasi yang tampak tidak konsisten dengan sifat bisnis dapat mencerminkan suatu faktor risiko kecurangan. Otorisasi dan Pengesahan Transaksi Signifikan Pihak Berelasi (Ref: Para. (b)) A40. Otorisasi dan pengesahan oleh manajemen, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, atau, jika relevan, pemegang saham atas transaksi signifikan pihak berelasi di luar kegiatan bisnis normal entitas dapat memberikan bukti audit bahwa transaksi pihak berelasi tersebut telah dipertimbangkan pada jenjang yang tepat dalam entitas dan syarat dan kondisi transaksi tersebut telah dicerminkan dengan tepat dalam laporan keuangan. Dalam kondisi tidak adanya penjelasan yang wajar berdasarkan pembahasan dengan manajemen atau pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, adanya transaksi signifikan pihak berelasi yang tidak memerlukan otorisasi dan pengesahan seperti tersebut di atas dapat menunjukkan risiko kesalahan penyajian material karena kecurangan atau kesalahan. Dalam kondisi ini, auditor mungkin perlu waspada untuk transaksi lain dengan sifat yang sama. Namun, otorisasi dan pengesahan saja mungkin tidak cukup untuk menyimpulkan apakah risiko kesalahan penyajian material karena kecurangan tidak ada karena otorisasi dan pengesahan kemungkinan tidak efektif jika terdapat kolusi antara pihak berelasi atau jika entitas terkena pengaruh dominan suatu pihak berelasi.
S A S A
Standar Audit 5 4 40 4 4 Pertimbangan Spesifik bagi Entitas yang Lebih Kecil A4. Suatu entitas yang lebih kecil mungkin tidak memiliki pengendalian otoritas berjenjang yang sama dengan perusahaan yang relatif besar dan tidak memiliki proses pengesahan yang mungkin ada dalam entitas yang lebih besar. Oleh karena itu, ketika melakukan audit untuk entitas yang relatif kecil, auditor dapat mengandalkan otorisasi dan pengesahan yang derajatnya lebih rendah untuk bukti audit berkaitan dengan validitas transaksi signifikan pihak berelasi di luar kegiatan bisnis normal entitas. Sebagai gantinya, auditor dapat mempertimbangkan pelaksanaan prosedur audit lain seperti menginspeksi dokumen relevan, mengonfirmasi aspek spesifik transaksi dengan pihak relevan, atau mengobservasi keterlibatan manajer pemilik dengan transaksi. Asersi Bahwa Transaksi Pihak Berelasi Dilaksanakan dengan Ketentuan yang Sama dengan Transaksi Wajar (Ref: Para. 4) A4. Meskipun mungkin terdapat bukti audit tentang bagaimana harga suatu transaksi pihak berelasi dibandingkan dengan harga transaksi yang wajar, biasanya terdapat kesulitan praktis yang membatasi kemampuan auditor untuk memperoleh bukti audit bahwa semua aspek lain transaksi tersebut sama dengan transaksi wajar. Sebagai contoh meskipun auditor mungkin dapat mengonfirmasi bahwa transaksi pihak berelasi telah dilakukan pada suatu harga pasar, mungkin tidak praktis untuk mengonfimasi apakah syarat dan kondisi lain transaksi tersebut (seperti syarat kredit, kontijensi, dan beban spesifik) adalah sama dengan transaksi yang biasanya disepakati antarpihak yang independen. Oleh karena itu, kemungkinan terdapat suatu risiko kesalahan penyajian material atas asersi manajemen tentang transaksi pihak berelasi dilakukan dengan ketentuan yang sama dengan yang berlaku dalam transaksi wajar. A4. Penyusunan laporan keuangan mengharuskan manajemen untuk menguatkan suatu asersi yang berkaitan dengan suatu transaksi pihak berelasi dilaksanakan atas syarat-syarat yang sama dengan yang berlaku dalam transaksi wajar. Dukungan manajemen untuk asersi tersebut mencakup: SA 550.0
Pihak Berelasi 5 6 8 9 0 A44. Evaluasi atas dukungan manajemen untuk asersi ini dapat melibatkan satu atau lebih hal berikut ini: Mempertimbangkan ketepatan proses manajemen untuk mendukung asersi tersebut. Memverifikasi sumber data internal atau eksternal yang mendukung asersi tersebut, dan menguji data tersebut untuk menentukan akurasi, kelengkapan, dan relevansinya. Mengevaluasi kewajaran asumsi signifikan yang menjadi basis asersi. A45. Beberapa kerangka pelaporan keuangan mengharuskan pengungkapan transaksi pihak berelasi tidak dilaksanakan atas ketentuan yang sama dengan yang berlaku dalam transaksi wajar. Dalam kondisi seperti ini, jika manajemen tidak mengungkapkan suatu transaksi pihak berelasi dalam laporan keuangan, terdapat suatu asersi implisit bahwa transaksi tersebut dilaksanakan atas ketentuan yang sama dengan ketentuan yang berlaku dalam transaksi wajar. 0 pengevaluasi terhadap akuntansi dan pengungkapan tentang 4 5 6 7 8 94 04 4
h up ep ea b ak oa p S A 8
Standar Audit 5 9 0 9 40 4 4 transaksi tersebut terhadap pengguna laporan keuangan tidak tergantung hanya pada jumlah yang tercatat transaksi tersebut namun juga atas faktor-faktor relevan spesifik lain, seperti sifat hubungan pihak berelasi. Pengevaluasian atas Pengungkapan Pihak Berelasi (Ref: Para. 5(a)) A47. Pengevaluasian atas pengungkapan pihak berelasi dalam konteks ketentuan pengungkapan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku berarti mempertimbangkan apakah fakta dan kondisi hubungan dan transaksi pihak berelasi entitas telah diringkas dan disajikan dengan tepat sehingga pengungkapannya dapat dipahami. Pengungkapan transaksi pihak berelasi mungkin tidak dapat dipahami jika: (a) Alasan bisnis dan dampak transaksi atas laporan keuangan tidak jelas atau disajikan salah; atau (b) Istilah, kondisi, atau elemen penting lain transaksi yang diperlukan untuk memahami transaksi tersebut tidak diungkapkan secara tepat. representasi tertulis (Ref: Para. 6) A48. Kondisi yang mungkin tepat bagi auditor untuk memperoleh representasi tertulis dari pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola mencakup: Ketika mereka telah mengesahkan transaksi spesifik pihak berelasi yang (a) berdampak material terhadap laporan keuangan, atau (b) melibatkan manajemen. Ketika mereka telah membuat representasi lisan spesifik kepada auditor tentang rincian transaksi pihak berelasi tertentu. Ketika mereka memiliki kepentingan keuangan atau kepentingan lain dalam pihak berelasi atau transaksi pihak berelasi. A49. Auditor dapat juga memutuskan untuk memperoleh representasi tertulis tentang asersi spesifik yang dibuat oleh manajemen, misalnya suatu representasi bahwa transaksi pihak berelasi tertentu tidak mempunyai perjanjian tambahan lain yang belum diungkapkan. SA 550.
Pihak Berelasi 4 5 6 7 8 9 0 4 5 6 7 8 9 0 4 5 6 7 8 9 0 4 5 6 7 8 94 04 4 Komunikasi dengan pihak yang Bertanggung jawab atas tata
K ea d a up id ap i t ib em et ap i b ed a a kb ek e y at r a t
Standar Audit 4