BAB I PENDAHULUAN 1.1 Latar Belakang Penelitian Salah satu cita-cita bangsa Indonesia adalah mencapai masyarakat yang adil, makmur dan sejahtera. Untuk mewujudkannya perlu diadakan pembaharuan di berbagai bidang terutama dibidang ekonomi. Berdasarkan peraturan pemerintah, sistem ekonomi yang diterapkan di Indonesia menganut sistem demokrasi ekonomi, yang diatur dan dimuat dalam UUD 1945 pasal 33 ayat (4), yang mengatakan Bahwa sistem perekonomian yang digunakan di Indonesia mengacu kepada prinsip kebersamaan, efisiensi, berkeadilan, berkelanjutan, berwawasan lingkungan, kemandirian, serta dengan menjaga keseimbangan, kemajuan, dan kesatuan ekonomi nasional. Pemerintah secara legal membuat kebijakan yang mengatur terkait dengan hal tersebut, khususnya tentang keterlibatan sektor swasta dan pihak lain yang mendukung terlaksananya aktivitas perekonomian di Indonesia. Unsur-unsur perusahaan dengan praktik bisnis yang sehat akan memperhatikan sasaran yang ditetapkan perusahaan. Sasaran perusahaan tersebut mengacu pada tata kelola perusahaan yang memperhatikan tujuan jangka panjang, menengah, dan pendek. Untuk mencapai tujuan-tujuan tersebut diperlukan strategi yang mengarah pada good governance. Prinsip good governance yaitu suatu proses dan struktur yang digunakan organ BUMN untuk meningkatkan keberhasilan usaha dan akuntabilitas perusahaan, berlandaskan peraturan perundangan dan nilai-nilai etika. Di Indonesia dikenal dengan gerakan reformasi, gerakan reformasi menginginkan demokratisasi, good governance, dan desentralisasi. Tapi kenyatannya, sentralisasi kekuasaan dan kesenjangan sosial yang lebar dalam struktur masyarakat memberikan kontribusi yang besar untuk tumbuh kembangnya kejahatan di bidang ekonomi. Bahkan hal ini dilakukan oleh ketiga tingkat kebutuhannya sudah terpenuhi serta terpelajar untuk mengakses dan mengeksploitasi sumber daya keuangan untuk kepentingan diri sendiri dan
kelompoknya. Kejahatan model ini disebut kejahatan kerah putih (white coral Crime) Kejahatan sering terjadi disebabkan beberapa hal sebagai berikut, adanya suatu kesempatan (opportunity), kebutuhan (need), dan tekanan (pressure), serta aparat yang tidak menindak tegas. Banyak sekali kejahatan di bidang ekonomi, diantaranya kecurangan (fraud), penyuapan, penyalahgunaan aktiva (asset missapropriation), pencucian uang (money laundering), korupsi (corruption), dan kecurangan lainnya. Masalah korupsi merupakan hal yang paling sering dibicarakan. Namun, penyelesaian korupsi masih sering tersendat dan berlarutlarut. Banyak kendala yang dihadapi pihak penyidik (Pengadilan) dalam penyelidikan. Untuk mempermudah penyelidikan, pihak berwenang dapat meminta bantuan orang yang memiliki keahlian khusus, seperti auditor, sesuai dengan pasal 120 ayat (1) KUHAP. Tujuannya adalah untuk membuat terang perkara pidana yang dihadapi oleh penyidik. Auditor dianggap sebagai orang yang memiliki keahlian di bidang akuntansi dan keuangan oleh masyarakat dan penyidik. Untuk beberapa bulan terakhir, di Indonesia, sudah mulai serius dalam mengungkapkan kasus korupsi. Hal ini dapat kita lihat dari keberhasilan Tim KPK (Komisi Pemberantas Korupsi) yang sudah berhasil mengungkap kasus beberapa pejabat-pejabat negara yang terlibat dengan kasus korupsi. Kasus korupsi yang adalah merupakan bagian dari Penyalahgunaan aktiva (asset missapropriation) dalam bentuk penyalahgunaan kas. Asset missapropriation atau pengambilan secara ilegal dalam bahasa sehari-hari disebut mencuri. Namun, dalam istilah hukum, mengambil aktiva secara ilegal (tidak sah, atau melawan hukum) yang dilakukan oleh seorang yang diberi wewenang untuk mengelola atau mengawasi aktiva tersebut, disebut menggelapkan. Asset missapropriation dalam bentuk penjarahan kas atau cash missapropriation dilakukan dalam 3 bentuk: skimming (yang sering disebut auditor dengan lapping ), Larceny, dan fraudulent disbursement.. Dewasa ini memang sangat rentan terjadinya kecurangan (fraud), yang pelakunya semakin hari semakin pintar menggunakan celah terjadinya kecurangan
tersebut. Apalagi yang terkait dengan aktiva perusahaan yang sangat mudah untuk disalahgunakan. Yang paling sering menjadi sasaran penjarahan adalah uang (baik di kas maupun bank; yang di bank, baik yang berupa giro maupun deposito atau tabungan). Melihat fenomena yang ada didunia internasional berkaitan dengan tingkat kecurangan yang tinggi, maka di Amerika telah dikeluarkan undang-undang yang mengatur mengenai pengelolaan perusahaan yang baik. Undang-undang Sarbanes Oxley Act (SOA), tujuan dikeluarkannya undang-undang tersebut untuk mencegah terjadinya kecurangan dalam dunia perekonomian. Namun untuk melakukan investigasi bukan semudah membalikkan tangan, tanggung jawab seorang auditor dalam melakukan audit jika menemukan indikasi adanya kecurangan adalah segera melakukan upaya awal yang bersifat antisipatif sehingga dapat ditindaklanjuti dengan audit investigatif. Temuan yang berindikasi kecurangan tersebut harus dievaluasi dan diuji terlebih dahulu sebelum ditindaklanjuti untuk dilakukan audit investigatif. Bagi auditor yang selanjutnya ditugaskan untuk melakukan audit investigatif atas kasus yang berindikasi tindak kecurangan harus memiliki pemahaman yang baik mengenai metode audit investigatif. Selain mengetahui metode audit investigatif, juga intregitas moral yang tinggi merupakan hal lain yang harus dipunyai dan terus-menerus dijaga serta ditingkatkan. Penelitian ini mengacu pada skripsi Erwin Wijaya, Mahasiswa Fakultas Ekonomi, Jurusan Akuntansi, Program S1 Universitas Widyatama, dengan judul Penerapan audit investigatif dalam pengungkapan fraud, yang melakukan studi kasus terhadap berkas perusahaan X di Kepolisian RI. Untuk nama perusahaan, alamat perusahaan, waktu terjadinya tidak dapat di cantumkan oleh penulis karena bersifat rahasia. Erwin Wijaya melakukan penelitian terhadap semua fraud yang terjadi di perusahaan X tersebut, seperti korupsi (corruption), penyalahgunaan aktiva (assets missapropriation), kejahatan kerah putih (white colar crime), dan lain sebagainya. Dengan memperhatikan hasil penelitian Erwin Wijaya tersebut yang menunjukkan banyaknya kecurangan yang terkait dengan penyalahgunaan kas dimana kas dapat dengan sangat mudah disalahgunakan, yang lebih dikenal
umum dengan kata korupsi. Kas merupakan bagian dari aktiva, maka saya memilih untuk lebih fokus pada penelitian terhadap penyalahgunaan aktiva. Berdasarkan latar belakang di atas, dan mengingat banyaknya tindak kejahatan yang terjadi di bidang ekonomi khususnya yang terkait dengan pengamanan aktiva perusahaan yang sangat rentan dicuri, penulis merasa tertarik untuk melakukan penelitian dengan judul Penerapan audit investigatif dalam mengungkap penyalahgunaan aktiva (asset missapropriation) 1.2 Identifikasi Masalah Bagaimana penerapan audit investigatif dalam mengungkap penyalahgunaan aktiva (asset missapropriation). 1.3 Maksud dan Tujuan Penelitian Maksud penelitian ini adalah untuk memperoleh gambaran secara menyeluruh mengenai penerapan dan pelaksanaan audit investigatif yang dilakukan auditor dalam membuktikan indikasi ada tidaknya kecurangan (fraud) yang terkait dengan penyalahgunaan aktiva (asset missapropriation) bahkan sampai pengungkapannya dan juga sebagai bahan penelitian untuk penyusunan skripsi ini. Sesuai dengan masalah yang telah diidentifikasikan, maka tujuan penelitian ini yaitu, untuk mengetahui bagaimana penerapan audit investigatif dalam mengungkap fraud (kecurangan) khususnya yang terkait dengan penyalahgunaan aktiva (asset missapropriation). 1.4 Kegunaan Penelitian Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan kegunaan : 1. Bagi pihak kepolisian RI Dapat digunakan sebagai bahan masukan dan referensi dalam meningkatkan efektifitas penerapan dan pelaksanaan audit investigatif dalam memberikan solusi terhadap area tertentu yang memerlukan
pembenahan dan perbaikan yang menunjang organisasi selaku pihak yang berperan sebagai penyidik. 2. Bagi penulis Penelitian ini dapat dijadikan sebagai dasar untuk memperluas, mengembangkan dan menggali lebih dalam mengenai auditing khususnya audit investigatif serta lebih memahami akan pentingnya mengerti mengenai audit investigatif. 3. Bagi bidang ilmu akuntansi Untuk dijadikan sumbangan karya yang dapat menambah perbendaharaan pustaka akuntansi khususnya mengenai penerapan audit investigatif dalam pengungkapan kecurangan (fraud) 4. Bagi pihak perusahaan lainnya Dapat digunakan sebagai referensi atau langkah pencapaian efektivitas dan efisiensi dalam mencegah dan meniadakan terjadinya suatu kecurangan. 5. Bagi Pihak lain Untuk masyarakat akademik pada umumnya dan mahasiswa pada khususnya sebagai bahan referensi bagi yang melakukan penelitian lebih lanjut berkenaan dengan masalah ini. 1.5 Kerangka Pemikiran Dewasa ini tingkat kejahatan di seluruh dunia meningkat, terutama kejahatan kerah putih (white collar crime). Salah satu kejahatan kerah putih yang paling banyak terjadi adalah kejahatan di bidang ekonomi, yaitu korupsi (corruption). Kecurangan di setiap negara kemungkinan berbeda karena praktik kecurangan ini dipengaruhi oleh kondisi hukum di negara yang bersangkutan. Audit yang berhubungan dengan kecurangan (fraud) merupakan suatu disiplin yang relatif baru. Jika financial audit dan performance audit (audit kinerja) telah dikenal sejak lama dalam khazanah audit. Audit yang berhubungan dengan tindak kecurangan (biasa diistilahkan dengan fraud audit) mulai dikenal dengan adanya pembentukan peraturan-peraturan yang berkaitan dengan dunia bisnis.
Sesuai dengan standar akuntansi bahwa kecurangan dapat dikelompokkan menjadi kecurangan pelaporan dan penyalahgunaan aktiva. Kecurangan pelaporan mengandung unsur manipulasi, pemalsuan, pengubahan catatan akuntansi dan atau pendukungnya, penerapan prinsip akuntansi yang salah dengan sengaja yang merupakan pedoman untuk penyusunan laporan kecurangan penyalahgunaan aktiva seringkali disebut unsur penggelapan. Kecurangan yang sangat sering terjadi di dalam suatu perusahaan adalah penyalahgunaan aktiva atau yang sering disebut asset missapropriation. Kecurangan yang paling sering terjadi terkait dengan aktiva ini adalah pencurian terhadap uang / kas perusahaan baik uang yang ada di perusahaan atau yang ada di bank. Terdapat 3 jenis kecurangan yang terkait dengan kecurangan kas, yaitu Skimming (penjarahan terhadap uang yang secara fisik masuk kedalam perusahaan namun belum dilakukan pencatatan), Larceny (uang sudah masuk ke dalam perusahaan baru uang tersebut dicuri, biasanya dilakukan oleh kasir ), dan Fraudulent disbursement (penjarahan uang yang terjadi setelah arus uang / kas tersebut sudah masuk kedalam sistem perusahaan, yang di Indonesia dikenal dengan penggelapan). Berbagai jenis kecurangan yang terkait dengan Fraudulent disbursement yaitu skema permainan (Schemes) yang dilakukan melalui perusahaan bayangan (Shell Company), Payroll Schemes, Expense Reimbursment, Check tampering, Register disbursement, dan masih banyak lagi. Selain yang disebutkan diatas, Kejahatan Kerah Putih (White Coral Crime) dan korupsi (corruption) merupakan bagian dari kecurangan terhadap aktiva. Kejahatan kerah putih adalah sebutan bagi pelaku yang melakukan kecurangan dimana kejahatan kerah putih ini dilakukan oleh orang-orang yang mempunyai jabatan yang sangat baik di suatu perusahaan atau instansi pemerintahan. Bentuk kejahatan yang sering mereka lakukan adalah penyalahgunaan kas, dimana kas merupakan bagian dari harta (aktiva) dari suatu perusahaan. Kejahatan ini juga bisa dikategorikan sebagai korupsi. Dalam Undang-Undang No.31 Tahun 1999 tentang Tindak Pidana Pemberantasan Korupsi disempurnakan dalam Undang- Undang No.20 Tahun 2001, yang disebut dengan kegiatan Korupsi dapat dibagi menjadi 7 (tujuh) Kelompok, yakni yang pertama, kerugian keuangan negara;
kedua, suap-menyuap; ketiga, penggelapan dalam jabatan; keempat, pemerasan; kelima, perbuatan curang; keenam, benturan kepentingan dalam pengadaan; dan ketujuh, gratifikasi atau pemberian hadiah. Kalau salah satu dari ketujuh kategori ini dilakukan maka seseorang itu diduga melakukan tindak pidana korupsi. Dapat dilihat bahwa dari ketujuh kelompok itu sangat terkait dengan kas atau uang yang merupakan harta / aktiva perusahaan. Keahlian atas audit yang berkaitan dengan tindakan penyalahgunaan aktiva (asset misappropriation) ini, sangat diperlukan di sektor dunia usaha (bisnis) guna mencegah, mendeteksi, dan mengungkapkan semakin maraknya tindak kecurangan seperti penggelapan, salah saji laporan keuangan, pembakaran dengan sengaja property untuk mendapatkan keuntungan (insurance fraud), pencurian persediaan, pembangkrutan usaha dengan sengaja, kecurangan dalam investasi, kecurangan perbankan, komisi yang terselubung, penyuapan dalam bisnis, kecurangan dengan menggunakan tekhnologi informasi dan lain sebagainya. Terlebih belakangan ini semakin maraknya kasus kecurangan terhadap kas yang bisa juga disebut dengan korupsi (corruption). Melihat kepada substansi dari audit sebagai salah satu audit yang berkaitan dengan kecurangan yang melibatkan pelanggaran berupa penyimpangan terhadap aturan-aturan hukum bahwa audit investigatif ini adalah sama dengan fraud examination yang diterbitkan oleh Association of Certified Fraud Examiners (ACFE). Asosiasi ini merupakan sebuah organisasi yang menangani khusus untuk audit yang berkaitan dengan tindak kecurangan yang melawan hukum. Berdasarkan manual bagi para examiners yang dimaksud dengan audit investigatif yang dikutip Khairinsyah Salman adalah : Fraud Examination is a methodology for resolving fraud allegations from inception to diposition. More specifically, fraud examination involves obtaining evidence and taking statements, writing reports, testifying, findings and assisting in detection and prevention of fraud. Audit Investigatif (fraud examination) adalah suatu metodologi untuk menyelesaikan permasalahan yang berkaitan dengan adanya indikasi kecurangan dari awal sampai akhir dengan jelas. Lebih khususnya, audit
investigatif meliputi upaya-upaya untuk mendapatkan berbagai bukti bukti dan penyataan-penyataan, penulisan laporan dan membantu dalam pendeteksian dan pencegahan dari tindak kecurangan. Tindak fraud biasanya terjadi karena didorong oleh beberapa faktor seperti mentalitas dan moral yang tidak baik terhadap peraturan internal organisasi yang dilakukan oleh anggotanya atau peraturan pemerintah yang berakibat kepada kerugian yang ditanggung oleh organisasi. Sistem pengendalian yang tidak baik juga akan mendorong seseorang untuk melakukan tindak kejahatan, yang sering disebut kejahatan karena adanya kesempatan. Selain dari pada adanya opportunity (kesempatan), tindak kejahatan juga sering didorong karena beberapa hal berikut: greed (tamak), need (kebutuhan) dan pressure (tekanan). Istilah fraud berasal dari bahasa inggris yang artinya penipuan atau kecurangan di bidang keuangan. Defenisi fraud menurut Henry Campbell Black yang dikutip Leonardus J.E. Nugroho yaitu : All multifarious means which human ingenuity can devise, and which are resorted to by one individual to get advantage over another by false suggestion or suppression of the truth. It includes all surprise, trick, cunning or dissembling and any unfair way which another is cheated. (Segala macam bentuk cara licik yang dapat direncanakan manusia, dan salah satunya dipilih untuk diterapkan secara individual, guna memperoleh keuntungan dari orang lain dengan cara memberikan saran atau pemberangusan / pengintimidasian kebenaran. Hal tersebut meliputi kejutan, tipu muslihat, kelicikan atau penyembunyian dan cara-cara lain yang tidak fair yang merugikan orang lain). Berdasarkan penafsiran dan pengertian fraud diatas bisa diambil suatu pemahaman dimana fraud dikarakteristikkan sebagai suatu tindakan yang dilakukan dengan bentuk ketidakjujuran (deceir), menutupi (concealment) atau suatu penghianatan terhadap suatu amanah (violation of trust). Tindakan seperti
ini tidak tergantung kepada penggunaaan ancaman berupa tekanan secara fisik. Fraud dilakukan oleh seseorang atau suatu organisasi untuk mendapatkan dana, aktiva, atau jasa dengan tidak melakukan suatu pengorbanan baik berupa pembayaran, penyediaan jasa atau untuk menjaga kepentingan seseorang atau keuntungan dalam berbisnis dengan merugikan pihak lain. Sedangkan berdasarkan prinsip-prinsip akuntansi yang berterima umum, fraud (kecurangan) didefenisikan sebagai sebuah trimonologi errors dan irregularitirs. Errors adalah suatu bentuk salah saji atau kurang disajikan dalam pelaporan keuangan yang sengaja untuk dilakukan. Kecurangan pada dasarnya merupakan konsep hukum yang memiliki cakupan yang luas terlebih kecurangan yang terkait dengan penyalahgunaan aktiva seringkali menyangkut hal-hal yang berkaitan dengan suatu tekanan atau suatu dorongan untuk melakukan kecurangan dan peluang yang dirasakan ada untuk melaksanakan kecurangan. Defenisi penyalahgunaan aktiva (asset missapropriation) menurut Theodorus M. Tuanakotta (2006:100) mengatakan: asset missapropriation atau pengambilan secara ilegal dalam bahasa seharihari disebut mencuri. Namun, dalam istilah hukum, mengambil assets secara ilegal (tidak sah, atau melawan hukum) yang dilakukan oleh seseorang yang diberi wewenang untuk mengelola atau mengawasi assets tersebut, disebut menggelapkan. Kecurangan melalui penyalahgunaan aktiva sangatlah sering terjadi dan mempunyai banyak modus / cara. Apalagi terhadap harta perusahaan seperti kas, piutang, persediaan, dll yang dapat dengan sangat mudah untuk diselewengkan. Terlebih lagi terhadap kas yang sangat rentan untuk disalahgunakan dan lebih dikenal dengan sebutan korupsi (corruption).theodorus Tuanakotta (2006:117) mengatakan korupsi umumnya didefenisikan sebagai penyalahgunaan jabatan di sektor pemerintahan (misuse of public office) untuk keuntungan pribadi. Meskipun tekanan dan peluang untuk terjadinya kecurangan dalam sebuah institusi itu cukup besar, namun jika ditempatkan sebuah sistem pengendalian dan pencegahan yang memadai maka eksposure dari pencurian itu dapat dikurangi.
Audit investigatif dalam praktik yang sering dilakukan di Indonesia lebih mengarah kepada institusi milik pibadi, sementara untuk institusi yang ada pada sektor swasta tidak sesering pada institusi publik. Terkait dengan pelaksanaan audit investigatif di lingkungan organisasi publik, maka yang perlu dipahami adalah mengenai pengertian kecurangan yang dikaitkan dengan peraturan perundang-undangan. Dalam terminologi hukum tindak kecurangan dikaitkan dengan tindak pidana korupsi. Metodologi dari audit investigatif ini mensyaratkan bahwa seluruh dugaan adanya suatu penyalahgunaan aktiva itu ditangani dalam bentuk yang tertata rapi, dalam kerangka legal dan diselesaikan dalam suatu jangka waktu tertentu. Jika di asumsikan bahwa telah ada suatu alasan yang cukup memadai untuk melakukan suatu audit investigatif, langkah-langkah khusus yang spesifik dalam pengujian dan investigasi selalu digunakan. Pada setiap langkah dalam proses audit investigatif, bukti-bukti yang didapat dan teori atau hipotesa atas kecurangan aktiva yang diaudit harus secara terus-menerus dievaluasi. Hal ini dimaksudkan agar pelaksanaan wawancara kepada pihak-pihak yang akan dimintai keterangan dilaksanakan pada tahap-tahap akhir dari proses setelah auditor investigatif telah mendapatkan cukup informasi baik yang bersifat umum dan khusus guna mengarahkan investigasi sesuai dengan dugaan tindakan fraud. Metodologi audit investigatif yang dilakukan guna mengungkapkan adanya tindak fraud terdiri dari banyak langkah yang diperlukan guna mengungkapkan dan menyelesaikan adanya dugaan terjadinya fraud, yaitu wawancara para saksi, mengumpulkan dan merangkai bukti-bukti, menulis laporan dan berhubungan dengan penuntutan dari jaksa dan proses peradilan, dan yang berhubungan dengan hak-hak individual harus dipertimbangkan (diobservasi) secara menyeluruh dan dilakukan dengan alasan yang sangat kuat dan memadai. 1.6 Metodologi Penelitian Metode yang digunakan dalam melaksanakan penelitian adalah metode deskriptif kualitatif yang bersifat eksploratif, yaitu suatu metode yang bertujuan
untuk membuat deskripsi, gambaran atau lukisan secara sistematis, faktual dan akurat mengenai fakta-fakta, sifat-sifat serta hubungan antar fenomena yang diselediki untuk memaparkan dan menggali informasi lebih dalam. Adapun mengenai teknik pengambilan data yang digunakan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut : Penelitian lapangan ( field research) Untuk mencari dan mengumpulkan data informasi secara langsung dengan mengadakan peninjauan pada lembaga kepolisian untuk memperoleh data sekunder. Penelitian kepustakaan (library research) Untuk mencari dan mengumpulkan data dan informasi dengan cara membaca literatur, jurnal, artikel, buku-buku, ataupun sumber bacaan lain yang berhubungan dengan masalah yang diteliti untuk mendapatkan data teoritis sebagai landasan pengetahuan dalam membahas permasalahan yang ada. 1.7 Lokasi dan Waktu Penelitian Penelitian ini dilakukan di Kepolisian RI. Adapun lamanya penelitian ini adalah mulai bulan September tahun 2008 sampai dengan selesai.