BAB 6 AKUNTANSI PENDAPATAN DEFINISI PENDAPATAN Terdapat dua istilah pendapatan pada akuntansi pemda, yakni; (1) Pendapatan untuk Laporan Realisasi Anggaran (Pendapatan-LRA); dan (2) Pendapatan untuk Laporan Operasional (Pendapatan-LO). Kedua istilah ini disebabkan Pendapatan akan dilaporan di dua laporan yakni Laporan Operasional (LO) dan Laporan Realisasi Anggaran (LRA). Kedua istilah ini juga digunakan pada saat penjurnalan. Pendapatan-LRA (Basis Kas) adalah penerimaan oleh Bendahara Umum Negara/Bendahara Umum Daerah atau oleh entitas pemerintah lainnya yang menambah Saldo Anggaran Lebih dalam periode tahun anggaran yang bersangkutan yang menjadi hak pemerintah, dan tidak perlu dibayar kembali oleh pemerintah. Pendapatan-LO (Basis Akrual) adalah hak pemerintah yang diakui sebagai penambah ekuitas dalam periode pelaporan yang bersangkutan. PENGAKUAN TRANSAKSI PENDAPATAN Pendapatan-LRA diakui pada saat sejumlah uang diterima pada Rekening Kas Umum Daerah (basis kas). Pendapatan-LO diakui pada saat hak untuk memperoleh pendapatan telah terpenuhi walaupun kas belum diterima di Rekening Kas Umum Daerah (basis akrual). Menurut PSAP 12 paragraf 19, Pendapatan-LO diakui pada saat: (1) Timbulnya hak atas pendapatan; (2) Pendapatan direalisasi, yaitu adanya aliran masuk sumber daya ekonomi. 1
Akuntansi Keungan Pemerintah Daerah- Panduan Teknis Bagi Praktisi Pendapatan-LO yang diperoleh berdasarkan peraturan perundangundangan diakui pada saat timbulnya hak untuk menagih pendapatan. Pendapatan-LO yang diperoleh sebagai imbalan atas suatu pelayanan yang telah selesai diberikan berdasarkan peraturan perundang-undangan, diakui pada saat timbulnya hak untuk menagih imbalan. Pendapatan-LO yang diakui pada saat direalisasi adalah hak yang telah diterima oleh pemerintah tanpa terlebih dahulu adanya penagihan. PENGUKURAN PENDAPATAN Baik Pendapatan-LRA maupun Pendapatan-LO memiliki standar pengukuran yang serupa, yaitu: Pendapatan-LRA dan Pendapatan-LO dilaksanakan berdasarkan azas bruto, yaitu dengan membukukan penerimaan bruto, dan tidak mencatat jumlah netonya (setelah dikompensasikan dengan pengeluaran). Dalam hal besaran pengurang terhadap pendapatan-lra atau Pendapatan-LO bruto (yang dimaksud sebagai pengurang tersebut adalah biaya) bersifat variabel terhadap pendapatan dimaksud dan tidak dapat dianggarkan terlebih dahulu dikarenakan proses belum selesai, maka asas bruto dapat dikecualikan. Dalam hal badan layanan umum, pendapatan diakui dengan mengacu pada peraturan perundangan yang mengatur mengenai badan layanan umum. Pengembalian yang sifatnya sistemik (normal) dan berulang (recurring) atas penerimaan pendapatan-lra atau Pendapatan-LO pada periode penerimaan maupun pada periode sebelumnya dibukukan sebagai pengurang pendapatan-lra atau Pendapatan-LO. Koreksi dan pengembalian yang sifatnya tidak berulang (non-recurring) atas penerimaan pendapatan-lra atau Pendapatan-LO yang terjadi pada periode penerimaan pendapatan-lra atau Pendapatan-LO dibukukan sebagai pengurang pendapatan-lra atau pendapatan-lo pada periode yang sama.
Koreksi dan pengembalian yang sifatnya tidak berulang (non-recurring) atas penerimaan Pendapatan-LO yang terjadi pada periode sebelumnya dibukukan sebagai pengurang ekuitas pada periode ditemukannya koreksi dan pengembalian tersebut. Koreksi dan pengembalian yang sifatnya tidak berulang (non-recurring) atas penerimaan Pendapatan-LRA yang terjadi pada periode sebelumnya dibukukan sebagai pengurang Saldo Anggaran Lebih (SAL) pada periode ditemukannya koreksi dan pengembalian tersebut. PENCATATAN AKUNTANSI PENDAPATAN Sebagaimana dijelaskan pada pembahasan sebelumnya, karena buku ini hanya membahas penjurnalan dengan model double entry, maka transaksi pendapatan akan dicatat sebanyak dua kali, yakni dengan basis akrual (Pendapatan-LO) dan basis kas (Pendapatan-LRA). Pencatatan jurnal pendapatan dilakukan dua kali karena transaksi ini berpengaruh terhadap laporan operasional dan juga anggaran. Berikut format jurnal untuk Pendapatan-LO dan Pendapatan-LRA: Transaksi Terjadi timbulnya hak pendapatan Format Jurnal Akuntansi Pendapatan Laporan Operasional (Basis Akrual) Piutang (nama pendapatan) Pendapatan-LO Laporan Realisasi Anggaran (Basis Kas) Tidak ada jurnal Terjadi penerimaan sejumlah uang atas pendapatan tertentu oleh bendahara penerimaan Koreksi atas kesalahan yang terjadi pada periode tahun berjalan penerimaan-lo Piutang (nama pendapatan) Pendapatan-LO penerimaan-lo penerimaan-lra Pendapatan) Pendapatan-LRA penerimaan-lra Koreksi atas kesalahan yang terjadi di tahun sebelumnya Ekuitas penerimaan-lo SAL penerimaan-lra 3
Akuntansi Keungan Pemerintah Daerah- Panduan Teknis Bagi Praktisi Penyetoran kas dari bendahara penerimaan SKPD ke bendahara umum daerah R/K PPKD penerimaan-lo R/K PPKD penerimaan-lra CONTOH KASUS: Penetapan Pendapatan dan Penerimaan Pendapatan Pada 1 Pebruari Pemda Durian Runtuh mengeluarkan Surat Ketetapan Pajak Hotel Rp 70.000.000,-. Pada tanggal 5 Maret Dinas Kebudayaan dan Pariwisata selaku SKPD yang diberi tugas menerima setoran pajak hotel menerima uang senilai Rp,- dari wajib pajak hotel. Pada hari itu juga Bendahara penerimaan Dinas Kebudayaan dan Pariwisata selaku penerima uang pajak hotel langsung menyetorkan uang tersebut ke Bendahara Umum Daerah (BUD) dengan sebuah bukti dokumen berupa Surat Tanda Setoran (STS). Berdasarkan STS tersebut, catatan akuntansi yang harus dibuat adalah sebagai berikut: 1) Jurnal yang dibuat oleh Dinas Kebudayaan dan Pariwisata: Jurnal saat dikeluarkannya Surat Ketetapan Pajak (SKP) Hotel oleh Dinas Kebudayaan dan Pariwisata: 1 Peb Piutang Pajak Hotel 70.000.000 1 Peb Tidak ada jurnal Pendapatan Pajak Hotel-LO 70.000.000 Jurnal saat Dinas Kebudayaan dan Pariwisata yang diwakili oleh Bendahara penerimaan menerima setoran pajak hotel dari wajib pajak: 5 Mar 5 Mar Piutang Pajak Hotel Pendapatan Pajak Hotel-LRA
Jurnal saat Dinas Kebudayaan dan Pariwisata yang diwakili Bendahara Penerimaan menyetorkan uang pajak hotel kepada BUD: 5 Mar 5 Mar R/K PPKD* R/K PPKD PEMERINTAH KABUPATEN DURIAN RUNTUH SURAT TANDA SETORAN (STS) STS NO. 1 Bank : BPD Harap diterima uang sebesar Rp,- No. Rekening : xxxxxxxx (Empat juta rupiah) Dengan rincian penerimaan sebagai berikut: No Koderekening Uraian Rincian Obyek Jumlah (Rp.) 4 1 1 0 8 0 1 Pajak hotel Rp,- Jumlah Rp,- Uang tersebut diterima pada tanggal 5 Maret Mengetahui, Pengguna Anggaran Bendahara Penerimaan (Tanda tangan) (Tanda tangan) Suhaimi Naim NIP. Imis Musa NIP. Gambar Contoh STS 5
Akuntansi Keungan Pemerintah Daerah- Panduan Teknis Bagi Praktisi 2) Jurnal yang dibuat oleh BUD Jurnal yang dibuat oleh BUD hanya terkait transaksi penerimaan uang setoran pajak hotel yang disetor oleh Bendahara Penerimaan Dinas Kebudayaan dan Pariwisata: 5 Mar Kas BUD-LO 5 Mar Kas BUD-LRA R/K D. Budpar R/K D. Budpar Ket: * R/K PPKD = Rekening Koran Pejabat Pengelola Keuangan Daerah Koreksi Kesalahan Pencatatan Lebih Catat Dinas Kebudayaan dan Pariwisata keliru mencatat penerimaan pajak hotel yang seharusnya sebesar Rp,- tercatat Rp 1,- atau tercatat lebih besar dari yang seharusnya (lebih catat senilai Rp ). Bagaimana jurnal koreksi jika: (a) kesalahan tersebut dilakukan pada 5 Pebruari dan koreksi dilakukan pada tember?; (b) kesalahan tersebut dilakukan pada 5 Pebruari tahun 2014 (tahun lalu) dan koreksi dilakukan pada tember (tahun ini)?. Penyelesaian: (a) jurnal koreksi jika kesalahan tersebut dilakukan pada 5 Pebruari tahun dan koreksi dilakukan pada tember (pada tahun berjalan): Jurnal Oleh SKPD (Dinas Kebudayaan dan Pariwisata) Pendapatan Pajak Hotel-LO Pendapatan Pajak Hotel-LRA
Jurnal Oleh BUD R/K D. Budpar R/K D. Budpar Kas BUD-LO Kas BUD-LRA (b) jurnal koreksi jika kesalahan tersebut dilakukan pada 5 Pebruari tahun 2014 (tahun lalu) dan koreksi dilakukan pada tember (tahun ini): Jurnal Oleh SKPD (Dinas Kebudayaan dan Pariwisata) Ekuitas SAL Kurang Catat Dinas Kebudayaan dan Pariwisata keliru mencatat penerimaan pajak hotel yang seharusnya sebesar Rp 15.000.000,- tercatat Rp 7.000.000,- atau tercatat lebih kecil dari yang seharusnya (kurang catat senilai Rp ). Bagaimana jurnal koreksi jika: (a) kesalahan tersebut dilakukan pada 5 Pebruari dan koreksi dilakukan pada tember?; (b) kesalahan tersebut dilakukan pada 5 Pebruari tahun 2014 (tahun lalu) dan koreksi dilakukan pada tember (tahun ini)?. Penyelsaian: (a) jurnal koreksi jika kesalahan tersebut dilakukan pada 5 Pebruari tahun dan koreksi dilakukan pada tember (pada tahun berjalan): Jurnal Oleh SKPD (Dinas Kebudayaan dan Pariwisata) Pendapatan Pajak Hotel-LO Pendapatan Pajak Hotel-LRA 7
Akuntansi Keungan Pemerintah Daerah- Panduan Teknis Bagi Praktisi Jurnal Oleh BUD Kas BUD-LO Kas BUD-LRA R/K D. Budpar R/K D. Budpar (b) jurnal koreksi jika kesalahan tersebut dilakukan pada 5 Pebruari tahun 2014 (tahun lalu) dan koreksi dilakukan pada tember (tahun ini): Jurnal Oleh SKPD (Dinas Kebudayaan dan Pariwisata) Ekuitas SAL PENGUNGKAPAN PENDAPATAN Pendapatan-LRA Entitas pelaporan menyajikan pendapatan-lra yang diklasifikasikan menurut jenis atau sumber pendapatan. Rincian lebih lanjut sumber pendapatan disajikan pada Catatan atas Laporan Keuangan. Analisis mengenai hal-hal yang menyebabkan terjadinya selisih antara anggaran pendapatan (penerimaan) dan realisasinya sangat disarankan untuk diungkapkan pada Catatan atas Laporan Keuangan. Contoh Ringkasan Laporan Realisasi Anggaran Pendapatan Rekening Anggaran (Rp) PENDAPATAN Pendapatan Asli Daerah 500.000.000 Pendapatan Pajak Daerah 500.000.000 Hotel dan restoran 300.000.000 Pajak Kendaraan Bermotor 200.000.000 Realisasi (Rp) 450.000.000 450.000.000 320.000.000 130.000.000 Selisih (Rp) (50.000.000) (50.000.000) 20.000.000 (70.000.000) Contoh Ringkasan Catatan Atas Laporan Keuangan Pendapatan 1. Terdapat selisih lebih (positif) senilai Rp 20.000.000,- dari realisasi pajak hotel dan restoran. Hal ini dikarenakan bertambahnya jumlah hotel yang
beroperasi pada yakni sebanyak 20 unit dari sebelumnya yang berjumlah 300 unit. 2. Terdapat selisih kurang (negatif) senilai Rp 70.000.000,- dari realisasi pajak kendaraan bermotor (PKB). Hal ini dikarenakan menurunnya volume kendaraan bermotor yang dibayarkan pajaknya di tahun. Pada saat anggaran dibuat diasumsikan jumlah kendaraan bermotor yang dibayarkan pajaknya adalah 2000 unit. Namun, ternyata kendaraan bermotor yang dibayarkan pajaknya hanya 1700 unit. Pendapatan-LO Laporan Operasional disajikan sekurang-kurangnya sekali dalam setahun. Dalam situasi tertentu, apabila tanggal laporan suatu entitas berubah dan Laporan Operasional tahunan disajikan dengan suatu periode yang lebih pendek dari satu tahun, entitas harus mengungkapkan informasi sebagai berikut: Alasan penggunaan periode pelaporan tidak satu tahun; Fakta bahwa jumlah-jumlah komparatif dalam Laporan Operasional dan catatan-catatan terkait tidak dapat diperbandingkan. Entitas pelaporan menyajikan pendapatan-lo yang diklasifikasikan menurut jenis atau sumber pendapatan. Rincian lebih lanjut sumber pendapatan disajikan pada Catatan atas Laporan Keuangan. Contoh Ringkasan Laporan Operasi Pendapatan Rekening Tahun (Rp) PENDAPATAN Pendapatan Asli Daerah 450.000.000 Pendapatan Pajak Daerah 450.000.000 Hotel dan restoran 320.000.000 Pajak Kendaraan Bermotor 170.000.000 Tahun 2014 (Rp) 500.000.000 500.000.000 300.000.000 200.000.000 9
Akuntansi Keungan Pemerintah Daerah- Panduan Teknis Bagi Praktisi Contoh Ringkasan Catatan Atas Laporan Keuangan Pendapatan 1. Pendapatan pajak hotel dan restoran yang terealisasi senilai Rp 320.000.000,-. Nilai ini sesuai dengan pendapatan pajak hotel dan restoran yang ditetapkan melalui Surat Ketetapan Pajak (SKP) daerah pada tanggal 1 Februari. 2. Pendapatan kendaraan bermotor yang terealisasi pada senilai Rp 170.000.000,-. Nilai ini lebih kecil daripada anggaran yang ditetapkan yakni senilai Rp 200.000.000.,-. Kekurangan senilai Rp 30.000.000,- dikarenakan jumlah unit kendaraan bermotor yang dibayarkan pajaknya dibawah ekspektasi yang telah ditetapkan. KASUS-KASUS AKUNTANSI PENDAPATAN KASUS 1 Pada 1 Pebruari Pemda Batung Batulis mengeluarkan Surat Ketetapan Retrebusi Parkir Rp 200.000.000,-. Pada tanggal 5 Mei Dinas Perhubungan selaku SKPD yang diberi tugas menerima setoran retribusi parkir tersebut menerima uang senilai Rp 1,- dari pihak ketiga yang ditugasi mengelola parkir. Pada hari itu juga ( 5 Mei ) Bendahara penerimaan Dinas Perhubungan penerima uang retribusi parikr langsung menyetorkan uang tersebut ke Bendahara Umum Daerah (BUD) dengan sebuah bukti dokumen berupa Surat Tanda Setoran (STS). Diminta: Buatkan jurnal yang harus dibuat akibat dari transaksi-transaksi di atas, baik oleh Dinas Perhubungan maupun oleh Bendahara Umum Daerah Kabupaten Batung Batulis!. KASUS 2 Dinas Perhubungan keliru mencatat penerimaan retribusi parkir yang seharusnya sebesar Rp 15.000.000,- tercatat Rp 75.000.000,-. Buatkan
jurnal koreksi yang harus dibuat oleh Dinas Perhubungan dan BUD jika: (a) kesalahan tersebut dilakukan pada 5 Maret dan koreksi dilakukan pada tember?; (b) kesalahan tersebut dilakukan pada 5 Mei 2014 dan koreksi dilakukan pada tember?. 11