EVALUAI PENGANGGARAN BIAYA RUMAH SAKIT (STUDI KASUS RUMAH SAKIT UMUM PALANG MERAH INDONESIA (RSU PMI) BOGOR) Oleh PRITA ANDINI H24103053 DEPARTEMEN MANAJEMEN FAKULTAS EKONOMI DAN MANAJEMEN INSTITUT PERTANIAN BOGOR 2007
ABSTRAK Prita Andini. H24103053. Penyusunan Anggaran Biaya Rumah Sakit Berdasarkan Pendekatan Activity Based Budgetting (Studi Kasus Rumah Sakit Umum Palang Merah Indonesia Bogor). Budi Purwanto. Jumlah rumah sakit di Kota Bogor selama lima tahun terakhir ini meningkat sehingga menimbulkan persaingan yang ketat antar rumah sakit. Agar dapat bertahan dalam persaingan antar rumah sakit diperlukan strategi yang tepat yang mencakup seluruh aspek fungsional perusahaan. Melalui fungsi-fungsi manajemen, pihak manajemen langsung terlibat dalam membuat strategi baik jangka pendek maupun jangka panjang untuk mencapai tujuan yang telah ditetapkan. Salah satu cara untuk memaksimalkan fungsi manajemen dalam mencapai tujuan dapat menggunakan penganggaran. Rumah Sakit Umum PMI Bogor (RSU PMI Bogor) telah melaksanakan penganggaran sebagai upaya untuk menjalankan fungsi perencanaan dan pengendalian. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui proses penganggaran biaya, mengidentifikasi sumberdaya yang dimiliki rumah sakit dan menentukan besarnya anggaran biaya RSU PMI Bogor berdasarkan perhitungan activity based budgetting (ABB). Data yang dikumpulkan meliputi data primer dan data sekunder. Data primer diperoleh melalui pengamatan dan wawancara langsung di lapangan dengan pihak rumah sakit atau pihak-pihak lainnya serta hasil pencatatan di lapangan. Data sekunder diperoleh dari Anggaran Pendapatan dan Biaya RSU PMI Bogor tahun 2005/2006,Rencana Kegiatan RSU PMI Bogor tahun 2006, Data Fisik RSU PMI Bogor, dan Laporan Realisasi Pendapatan dan Biaya RSU PMI Bogor tahun 2006, Laporan Kegiatan RSU PMI Bogor, Rencana Fisik RSU PMI Bogor tahun 2006, dan data hasil wawancara dan pengamatan. Kemudian data tersebut digunakan untuk meyusun anggaran berdasarkan aktivitas. Anggaran di RSU PMI Bogor disusun dalam rangka kegiatan perencanaan dan pengendalian, serta menjadi pegangan manajemen dalam kegiatan operasionalnya. Namun, pelaksanaannya belum efektif yang ditunjukkan dengan selisih (varians) yang terjadi antara anggaran dengan realisasi pada tahun 2006 cukup besar yaitu sebesar Rp 10.987.291.216 dalam kondisi tidak menguntungkan (unfavorable). Komponen biaya yang memiliki varians unfavorable yang besar antara lain biaya pembinaan (-28,16%), biaya rumah tangga (-27,28%), biaya administrasi (-26,87%), biaya patologi anatomi (-31,24%), biaya jasa dokter & paramedis (-46,55%), dan biaya subsidi pasien tidak mampu (-718,06%). Sedangkan komponen biaya yang memiliki varians favorable yang cukup besar adalah biaya rontgen (23,10%) dan biaya penyusutan (36,10%). Berdasarkan perhitungan ABB besarnya selisih yang terjadi adalah di bawah dua puluh lima persen, yaitu biaya rumah tangga (-12,75%), biaya administrasi (-8,56%), biaya patologi anatomi (-10,22%), biaya jasa dokter & paramedis (-5,12%), biaya rontgen (3,52%) dan biaya penyusutan (-0,70%). Dari hasil perhitungan tersebut terlihat bahwa proses penganggaran dengan menggunakan ABB cukup efektif terhadap realisasi biaya yang terjadi di RSU PMI Bogor tahun 2006.
EVALUAI PENGANGGARAN BIAYA RUMAH SAKIT (STUDI KASUS RUMAH SAKIT UMUM PALANG MERAH INDONESIA (RSU PMI) BOGOR) SKRIPSI Sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi pada Departemen Manajemen Fakultas Ekonomi dan Manajemen Institut Pertanian Bogor Oleh PRITA ANDINI H24103053 DEPARTEMEN MANAJEMEN FAKULTAS EKONOMI DAN MANAJEMEN INSTITUT PERTANIAN BOGOR 2007
INSTITUT PERTANIAN BOGOR FAKULTAS EKONOMI DAN MANAJEMEN DEPARTEMEN MANAJEMEN EVALUAI PENGANGGARAN BIAYA RUMAH SAKIT (STUDI KASUS RUMAH SAKIT UMUM PALANG MERAH INDONESIA (RSU PMI) BOGOR) SKRIPSI Sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi pada Departemen Manajemen Fakultas Ekonomi dan Manajemen Institut Pertanian Bogor Oleh PRITA ANDINI H24103053 Menyetujui, Juli 2007 Ir. Budi Purwanto, ME. Dosen pembimbing Mengetahui, Dr. Ir. Jono M. Munandar, M.Sc. Ketua Departemen Tanggal Ujian : 24 Juli 2007 Tanggal Lulus :
RIWAYAT HIDUP Penulis dilahirkan di Depok pada tanggal 4 November 1984. Penulis merupakan anak kedua dari 3 (tiga) bersaudara pasangan Bambang Basu Tjahyo dan Ratna. Penulis menyelesaikan pendidikan dasar di SDN Beji V Depok pada tahun 1997, kemudian melanjutkan ke pendidikan menengah di Sekolah Lanjutan Tingkat Pertama Negeri 2 Depok dan Sekolah Menengah Umum Negeri 38 Jakarta. Pada tahun 2003, penulis diterima di Institut Pertanian Bogor melalui jalur Undangan Seleksi Masuk IPB (USMI) di Departemen Manajemen, Fakultas Ekonomi dan Manajemen. Selama menjalani perkuliahan, penulis aktif menjadi panitia di beberapa kegiatan kampus serta aktif mengikuti beberapa seminar dan pelatihan. Selain itu, penulis juga merupakan penerima beasiswa Supersemar periode 2005-2007. iii
KATA PENGANTAR Salah satu proses manajemen yang penting dalam perusahaan adalah penganggaran. Penganggaran dilkukan sebagai upaya untuk melaksanakan fungsi perencanaan, fungsi pelaksanaan dan fungsi pengendalian. Ada beberapa pendekatan alternatif dalam penyusunan anggaran yang masing-masing memiliki kelebihan dan kekurangan. Oleh karena itu perlu dikaji proses penganggaran yang terbaik untuk meningkatkan efektivitas dan efisiensi anggaran. Berdasarkan alasan tersebut, penulis mengkaji proses penganggaran yang telah dijalankan oleh suatu perusahaan. Adapun perusahaan yang dikaji adalah Rumah Sakit Umum Palang Merah Indonesia Bogor yang bergerak dalam industri perumahsakitan. Dalam kesempatan ini penulis ingin mengucapkan puji dan syukur bagi Allah SWT yang telah melimpahkan rahmat, karunia dan kasih sayang-nya, sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi yang berjudul Evaluasi Penganggaran Biaya Rumah Sakit (Studi Kasus Rumah Sakit Umum Palang Merah Indonesia Bogor). Skripsi ini disusun sebagai syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi pada Departemen Manajemen, Fakultas Ekonomi dan Manajemen Institut Pertanian Bogor. Penelitian ini dilakukan dengan cara mengambil data-data yang diperlukan, pengamatan, wawancara serta bimbingan dari pihak-pihak yang terlibat. Oleh karena itu penulis mengucapkan terima kasih kepada : 1. Ir. Budi Purwanto, ME. sebagai dosen pembimbing yang telah meluangkan waktu untuk memberikan bimbingan, membagikan ilmu, saran dan pengarahan kepada penulis. 2. Ali Mutasowifin, SE, Msi. dan Wita Juwita, STP, MM. selaku dosen penguji yang telah memberikan saran dan nasihat kepada penulis. 3. Dr. Ir. Jono M. Munandar, MSc. selaku Kepala Departemen Manajemen, seluruh staf pengajar dan karyawan/wati Departemen Manajemen Fakultas Ekonomi dan Manajemen Institut Pertanian Bogor. 4. Bapak Sumanto, Bapak Anwar, Ibu Tjitjih, Ibu Alfiah, Bapak Sugeng, Bapak Yoga dan karyawan RSU PMI Bogor yang telah memberikan kesempatan, menyumbangkan waktu, oikiran dan informasi selama penelitian. iv
5. Orang tua, kakak dan adikku yang selalu memberikan doa restu, semangat dan kasih sayang selama ini. 6. Rekan-rekan seperjuanganku : Yunia, Sekar, Aldika dan Kak Yani. Thank you for everything dan tetap semangat. 7. Sahabat-sahabatku di Manajemen : Rinrin, Sri, Dian, Silva, Ranti, Gita, Yuli dan Tiara yang selalu membantu dan memberikan informasi. 8. Sahabat-sahabatku tercinta : Emce, Nita, Aray, Umi, Rini, Rani Winsih dan Nana. Terima kasih atas segala bantuan, dukungan dan motivasinya. 9. Keluarga besar MOBSTER yang telah menemani hari-hariku selama tiga tahun di Bogor. 10. Rekan-rekan di Manajemen 40 yang telah membantu : Pasus, Amel, Lely, Riri, Anggi dan rekan lainnya. 11. Pak Acep, Mas Hadi, Mas Yadi dan Mba Dina yang telah memberikan kemudahan dalam administrasi penulis. 12. Pihak-pihak yang tidak dapat disebutkan satu per satu yang telah membantu penyusunan skripsi ini. Bogor, Juli 2007 Penulis v
DAFTAR ISI ABSTRAK RIWAYAT HIDUP... iii KATA PENGANTAR... iv DAFTAR ISI... vi DAFTAR TABEL... viii DAFTAR GAMBAR... ix DAFTAR LAMPIRAN... x I. PENDAHULUAN... 1 1.1. Latar Belakang... 1 1.2. Perumusan Masalah... 4 1.3. Tujuan Penelitian... 4 1.4. Manfaat Penelitian... 5 II. TINJAUAN PUSTAKA... 6 2.1. Gambaran Umum Tentang Rumah Sakit... 6 2.2. Penelitian Terdahulu... 9 III. METODOLOGI PENELITIAN... 11 3.1. Kerangka Pemikiran Teoritis... 11 3.1.1. Pengertian Anggaran... 11 3.1.2. Anggaran Rumah Sakit... 14 3.1.3. Langkah Penyusunan Anggaran Rumah Sakit... 15 3.1.4. Penggunaan Anggaran Untuk Perencanaan dan Pengendalian... 17 3.1.4. Konsep Anggaran Berdasarkan Aktivitas... 19 3.2. Kerangka Pemikiran Operasional... 21 3.3. Metode Penelitian... 23 3.3.1. Lokasi dan Waktu Penelitian... 23 3.3.2. Jenis dan Sumber Data... 23 3.3.3. Pengolahan dan Analisis Data... 24 IV. HASIL DAN PEMBAHASAN... 25 4.1. Gambaran Umum RSU PMI Bogor... 25 4.1.1. Informasi Umum RSU PMI Bogor... 25 4.1.2. Visi, Misi, dan Tujuan RSU PMI Bogor... 27 4.1.3. Pelayanan di RSU PMI Bogor... 28 4.1.4. Struktur Organisasi RSU PMI Bogor... 30 4.2. Penganggaran di RSU PMI Bogor... 32 4.2.1. Proses Perencanaan Anggaran... 33 4.2.2. Usulan Rancangan Anggaran... 33 4.2.3. Negosiasi Anggaran... 34 4.2.4. Proses Penyusunan Anggaran... 34 vi
4.2.5. Review dan Pengesahan Anggaran... 34 4.2.6. Revisi dan Evaluasi Anggaran... 35 4.3. Analisis Biaya Berdasarkan Aktivitas... 36 4.3.1. Aktivitas-aktivitas Utama pada Proses kerja Perusahaan... 37 4.3.2. Penggerak Aktivitas... 41 4.3.3. Penggerak Aktivitas yang Dibutuhkan... 42 4.3.4. Sumberdaya dan Biaya yang Dibutuhkan dalam Pelaksanaan Aktivitas... 43 4.3.5. Anggaran Investasi Baru... 48 4.3.6. Biaya Tidak Langsung per Aktivitas... 51 4.4. Analisis Efektivitas Anggaran Biaya RSU PMI Bogor... 52 4.4.1. Varians Anggaran Konvensional... 52 4.4.2. Varians Anggaran Berdasarkan Aktivitas... 54 4.4.3. Perbandingan Varians Anggaran Konvensional versus ABB.. 55 4.5. Strategi Peningkatan Efisiensi Anggaran... 56 V. KESIMPULAN DAN SARAN... 58 1. Kesimpulan... 58 2. Saran... 59 DAFTAR PUSTAKA... 60 LAMPIRAN... 62 vii
DAFTAR TABEL No. Halaman 1. Rata-rata pengeluaran biaya kesehatan dan persentasenya terhadap total pengeluaran rumah tangga... 1 2. Jumlah rumah sakit dan tempat tidur di Kota Bogor tahun 2005... 3 3. Kapasitas tempat tidur pada masing-masing ruang perawatan yang ada di RSU PMI Bogor... 29 4. Target kegiatan pelayanan di RSU PMI Bogor tahun 2006... 33 5. Anggaran operasional RSU PMI Bogor tahun 2006... 35 6. Catatan atas laporan keuangan tahun 2006... 36 7. Activity driver pada aktivitas di RSU PMI Bogor... 41 8. Rincian Perhitungan pada aktivitas memasukkan data pasien tahun 2006... 42 9. Rincian hasil perhitungan activity driver pada aktivitas di RSU PMI Bogor... 43 10. Perhitungan biaya tenaga kerja langsung RSU PMI Bogor... 44 11. Perhitungan biaya bahan medis... 45 12. Perhitungan biaya bahan makanan pasien dan karyawan khusus... 45 13. Alokasi personel berdasarkan keadaan saat ini... 46 14. Biaya bangunan dan sarana... 47 15. Biaya administrasi RSU PMI Bogor... 47 16. Biaya rumah tangga... 48 17. Kegiatan investasi baru dan perbaikan RSU PMI Bogor tahun 2006... 49 18. Rencana penyusutan biaya tahun 2006... 50 19. Rincian anggaran biaya tidak langsung RSU PMI Bogor berdasarkan aktivitas... 51 20. Perhitungan selisih (varians) anggaran konvensional... 53 21. Perhitungan selisih (varians) anggaran berdasarkan aktivitas... 54 22. Perbandingan varians anggaran tahun 2006 metode perusahaan dengan metode ABB... 56 viii