4 BAB I PENDAHULUAN A. Latar Belakang Praktek Kerja Lapangan Mandiri Dengan adanya perkembangan dalam masyarakat, sifat upeti (pemberian) yang semula dilakukan Cuma-Cuma dan sifatnya memaksa tersebut. Kemudian dibuat suatu aturan-aturan yang lebih baik agar sifatnya yang memaksa tetap ada, namun unsur keadilan lebih diperhatikan. Guna memenuhi unsur keadilan inilah maka rakyat diikutsertakan dalam membuat aturan-aturan dalam pemungutan pajak, yang nantinya akan dikembalikan juga hasil untuk kepentingan rakyat itu sendiri. Adanya perkembangan masyarakat yang akhirnya membentuk suatu negara dan dengan dilandasi unsur keadilan dalam pemungutan pajak, maka dibuatlah suatu ketentuan berupa undang-undang yang mengatur mengenai bagaimana tata cara pemungutan pajak, jenis-jenis pajak apa saja yang dapat dipungut, siapa saja yang harus membayar serta berapa besarnya pajak yang harus dibayar. Adapun perkembangan ekonomi dan masyarakat yang terus meningkat dan dalam rangka memberikan rasa keadilan dan meningkatkan pelayanan kepada wajib pajak, pada tahun 2008 pemerintah kembali melakukan perubahan terhadap undang-undang perpajakan yang dibuat pada tahun 1983 yaitu Undang- undang Nomor 7 Tahun 1983 diubah dengan Undang- undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan. Seiring dengan perkembangan perkembangan perekonomian Indonesia meliputi pula kebijakan-kebijakan dibidang pajak. Oleh karena itu, pajak merupakan fenomena 4
5 yang berkembang di masyarakat. Dalam era globalisasi atau era persaingan bebas inilah cepat atau lambat tidak dapat ditolak dan harus menerima keberadaan globalisasi ekonomi serta yang paling penting yaitu mengambil kesempatan yang dapat timbul akibatnya adanya perubahan ekonomi internasional. Sebagai salah satu perangkat pendukung yang menunjang agar tercapai keberhasilan ekonomi. Pajak merupakan sumber penerimaan negara yang paling utama. Pada krisis ekonomi yang menimpa bangsa Indonesia pada tahun 1998 telah menghancurkan sektor ekonomi dan meruntuhkan sendi-sendi penerimaan negara yang paling penting. Sejak saat itu pemerintah memprioritaskan pajak sebagai penerimaan utama bagi APBN. Pada tahun 1983 pemerintah melakukan reformasi pajak dengan telah mengeluarkan Undang- Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah dengan Undang- Undang Nomor 7 Tahun 1991 dan Undang- Undang Nomor 10 Tahun 1994 peraturan perpajakan yang baru dengan penambahan beberapa kali perubahan sampai yang terakhir dengan Undang-Undang Pajak tahun 2008 yaitu Undang- Undang Nomor 36 Tahun 2008. Berbagai jenis dan sektor pajak yang dikelola pemerintah pusat semakin memberikan sumbangan yang signifikan bagi pendapatan negara. Dalam kehidupan perekonomian Indonesia pajak memiliki fungsi sebagai berikut : 1. Fungsi Budgeter Yakni pajak sebagai sumber dan bagi pemerintah untuk membiayai pengeluaran-pengeluarannya dan untuk mengisi kas Negara dalam rangka menjalankan pemerintahan Negara Indonesia.
6 2. Fungsi Reguleren Yakni pajak sebagai alat untuk mengatur dan mempengaruhi kebijaksanaan pemerintahan dibidang ekonomi, sosial, budaya, bahkan politik. Penerimaan pajak merupakan dana yang paling potensial bagi negara karena besarnya seiring dengan laju pertumbuhan penduduk, perekonomian dan stabilitas politik. Salah satu sektor pajak yang menjadi aset utama penerimaan negara adalah Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa serta Pajak Penjualan Atas Barang Mewah. Dasar hukum pengenaan Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa serta Pajak Penjualan Atas Barang Mewah adalah Undang-Undang Nomor 18 Tahun 2000 Tentang Perubahan Kedua Atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 Tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa serta Pajak Penjualan Atas Barang Mewah. Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah atau disingkat PPN dan PPnBM merupakan pajak yang dikenakan atas barang maupun jasa. Pajak Pertambahan Nilai hanya dikenakan dan dipungut beberapa kali pada berbagai mata rantai jalur perusahaan. Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai dilaksanakan berdasarkan sistem faktur, sehingga atas penyerahan barang atau jasa wajib dibuat Faktur Pajak sebagai bukti transaksi penyerahan barang dan jasa yang terutang pajak. Dalam memenuhi kewajiban pajak, khususnya PPN dan PPnBM pemerintah memberikan beberapa fasilitas agar kewajiban pajak yang dikenakan tidak membebani kegiatan usaha yang dilakukan oleh wajib pajak dan dapat terus
7 meningkatkan ekspor guna mempercepat tumbuhnya perekonomian Indonesia. Dengan diadakan PKLM dilatih secara langsung untuk meningkatkan pengetahuan dan mengembangkan ketrampilan etika pekerjaan, sikap, tugas, dan tanggung jawab serta kemampuan untuk menerapkan ilmu pengetahuan yang diperoleh selama perkuliahan. Dari permasalahan tersebut ini penulis tertarik untuk mengetahui bagaimana sebenarnya kesadaran dan kepatuhan wajib pajak dalam melaksanakan pemungutan PPN Dengan judul : Tata cara pemungutan pajak pertambahan nilai impor pada kantor pelayanan pajak pratama medan timur. B. Tujuan dan Manfaat Praktek Kerja Lapangan Mandiri 1. Tujuan yang ingin dicapai dalam PKLM ini adalah : 1.1. Untuk mengetahui tata cara pemungutan dan prosedur pembayaran PPN yang dilakukan oleh pengusaha kena pajak yang terdaftar pada KPP Pratama Medan Timur. 1.2. Untuk mengetahui masalah yang dihadapi dan cara penyelesaian yang ditempuh oleh fiskus maupun pengusaha kena pajak dengan mengikuti peraturan yang berlaku. 2. Manfaat PKLM ini adalah : Untuk Mahasiswa a. Penulis dapat memberikan sumbangan berupa hasil pemikiran dan penerapan ilmu yang diperoleh selama di perkuliahan.
8 b. Memberikan pengetahuan yang lebih luas kepada penulis tentang pelaksanaan kewajiban pajak di Indonesia. Untuk Universitas a. Menjalin kerjasama antara instansi dengan universitas b. Mencari aplikasi yang nyata untuk perbaikan kurikulum c. Meningkatkan dukungan masa depan dari alumni Untuk KPP Pratama Medan Timur a. Meningkatkan pelayanan jangka pendek dan jangka panjang b. Menimbulkan pikiran baru untuk perubahan kearah yang lebih baik c. Mempromosikan image instansi di mata masyarakat tentang kinerja yang dilakukan oleh instansi. C. Uraian Teoritis 1. Defenisi Pajak Terdapat bermacam-macam batasan atau definisi tentang pajak yang dikemukakan oleh para ahli diantaranya adalah : 1.1 Menurut P.J.A Andriani Pajak adalah iuran masyarakat kepada Negara (yang dapat dipaksakan) dan terutang oleh wajib pajak, membayarnya menurut peraturan - peraturan umum (undang - undang) dengan tidak mendapatkan prestasi kembali yang langsung dapat ditunjuk dan yang gunanya untuk membiayai pengeluaran - pengeluaran umum yang berhubungan dengan
9 tugas negara untuk menyelenggarakan pemerintah. 1.2 Menurut Rochmat Soemitro Pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan Undang-Undang (yang dapat dipaksakan) dengan tidak mendapatkan jasa timbal balik (kontraprestasi) yang langsung dapat ditujukan dan digunakan untuk membayar pengeluaran umum. 1.3 Menurut Soeparman Soemahamidjaja Pajak adalah iuran wajib berupa uang atau barang yang dipungut oleh penguasa berdasarkan norma-norma hukum, guna menutup biaya produksi barang-barang dan jasa-jasa kolektif dalam mencapai kesejahteraan umum. Dari defenisi pengertian tersebut dapat disimpulkan bahwa ciri-ciri yang melekat pada pengertian pajak adalah: 1. Pajak dipungut berdasarkan undang-undang serta aturan pelaksanaannya yang sifatnya dapat dipaksakan. 2. Dalam pembayaran pajak tidak dapat ditunjukkan adanya kontraprestasi individual oleh pemerintah. 3. Pajak dipungut oleh negara baik pemerintah pusat maupun pemerintah daerah. 4. Pajak diperuntukkan baik pengeluaran-pengeluaran pemerintah, yang bila dari pemasukannya masih terdapat surplus dipergunakan untuk membiayai publik invesment. 5. Pajak dapat pula mempunyai tujuan selain budgeter, yaitu mengatur.
10 2. Fungsi Pajak 2.1 Fungsi Budgeter Pajak sebagai alat untuk memasukkan uang ke dalam kas negara untuk digunakan sebagai dana pembiayaan pengeluaran negara. 2.2 Fungsi Regulerend Pajak sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan kebijaksanaaan Pemerintah dalam bidang sosial dan ekonomi. 3. Teori Pemungutan Pajak, Resmi (2008, hal:32) 3.1 Teori Bakti Penekanan teori terletak pada Negara yang mempunyai hak untuk memungut pajak dari warganya sebagai tindak lanjut teori kepentingan dalam hal penyediaan fasilitas umum yang diselenggarakan oleh Negara. 3.2 Teori Daya Pikul Dalam teori ini, keadilan dan keabsahan Negara dalam memungut pajak dari warganya didasarkan pada kemampuan dan kekuatan masing-masing masyarakat dan bukan besar kecilnya kepentingan. 3.3 Teori Daya Beli Teori ini menekankan bahwa Negara adalah penyelenggaraan berbagai kepentingan yang mendukung kesejahteraan masyarakat dan Negara. Berdasarkan pengertian tersebut, Negara memiliki keadilan dan keabsahan dalam melakukan pemungutan pajak dari masyarakat.
11 3.4 Teori Asuransi Menurut teori ini, negara mempunyai tugas untuk melindungi warganya dari segala kepentingannya baik keselamatan jiwanya maupun keselamatan harta bendanya. Untuk perlindungan tersebut diperlukan biaya seperti layaknya dalam perjanjian asuransi diperlukan adanya pembayaran premi. Pembayaran pajak ini dianggap sebagai pembayaran premi kepada negara. Teori ini banyak ditentang karena negara tidak boleh disamakan dengan perusahaan asuransi. 3.5 Teori Kepentingan Menurut teori ini, dasar pemungutan adalah adanya kepentingan dari masingmasing warga negara. Termasuk kepentingan dalam perlindungan jiwa dan harta. Semakin tinggi tingkat kepentingan perlindungan, maka semakin tinggi pula pajak yang harus dibayarkan. Teori ini banyak ditentang, karena pada kenyataannya bahwa tingkat kepentingan perlindungan orang miskin lebih tinggi daripada orang kaya. Ada perlindungan jaminan sosial, kesehatan, dan lain-lain. Bahkan orang yang miskin justru dibebaskan dari beban pajak. 4. Syarat Pemungutan Pajak Agar pemungutan pajak tidak menimbulkan hambatan atau perlawanan, maka pemungutan pajak harus memenuhi syarat sebagai berikut: 4.1 Pemungutan pajak harus adil 4.2 Pemungutan pajak harus berdasarkan undang-undang. 4.3 Tidak mengganggu perekonomian
12 4.4 Pemungutan pajak harus efisien. 4.5 Sifat pemungutan pajak harus sederhana. 5. Pengelompokan Pajak 5.1 Menurut golongannya a. Pajak langsung, yaitu pajak yang harus dipikul sendiri oleh wajib pajak dan tidak dapat dibebankan atau dilimpahkan kepada orang lain. Contoh: Pajak Penghasilan (PPh) b. Pajak tidak langsung, yaitu pajak yang pada akhirnya dapat dibebankan atau dilimpahkan kepada orang lain. Contoh: Pajak Pertambahan Nilai (PPN) 5.2 Menurut sifatnya a. Pajak subjektif, yaitu pajak yang berpangkal atau berdasarkan pada subjeknya, dalam arti memperhatikan keadaan diri wajib pajak. b. Pajak objektif, yaitu pajak yang berpangkal pada objeknya, tanpa memperhatikan keadaan diri wajib pajak. 5.3 Menurut lembaga pemungutannya a. Pajak pusat, yaitu pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat dan digunakan untuk membiayai rumah tangga negara. b. Pajak daerah, yaitu pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah dan digunakan untuk membiayai rumah tangga daerah.
13 6. Cara pemungutan pajak Pemungutan pajak dapat dilakukan berdasarkan 3 stelsel yaitu: 6.1 Stelsel. nyata (riel stelsel) Pengenaan pajak didasarkan pada objek (penghasilan yang nyata), sehingga pemungutannya bare dapat dilakukan pada akhir tahun pajak, yakni setelah penghasilan yang sesungguhnya diketahui. 6.2 Stelsel anggapan (fictieve stelsel) Penggenaan pajak yang didasarkan pada suatu anggapan yang diatur oleh undang-undang. 6.3 Stelsel campuran (mix stelsel) Stelsel ini merupakan kombinasi antara stelsel nyata dan stelsel anggapan.yang dimana pada awal tahun besarnya pajak dihitung berdasarkan suatu anggapan, kemudian pada akhir tahun besarnya pajak disesuaikan dengan keadaan yang sebenarnya. 7. Asas Pemungutan Pajak 7.1 Asas Domisili (Asas tempat tinggal) Negara berhak mengenakan pajak atas seluruh penghasilan wajib pajak yang bertempat tinggal di wilayahnya, baik penghasilan yang berasal dari dalam maupun dari luar negeri. 7.2 Asas Sumber Negara berhak mengenakan pajak atas penghasilan yang bersumber di wilayahnya tanpa memperhatikan tempat tinggal wajib pajak.
14 7.3 Asas Kebangsaan Penggenaan pajak yang dihubungkan dengan kebangsaan suatu Negara. 8. Sistem Pemungutan Pajak 8.1 Official Assessment System Suatu sistem pemungutan yang memberi wewenang kepada pemerintah (fiskus) untuk menetukan besarnya, pajak yang terutang oleh wajib pajak. Sejak berlakunya. UU Perpajakan yang berupa UU No. 6 Tahun 1983 tentang ketentuan umum dan tata cara perpajakan dan UU No. 7 Tahun 1983 tentang pajak penghasilan sistem Official Assessment tidak digunakan lagi. 8.2 Self Assessment System Suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada wajib pajak untuk menentukan sendiri besarnya pajak yang terutang. 8.3 With Holding System Suatu sistem pemungutan pajak yang memberi. wewenang kepada pihak ketiga (bukan fiskus dan bukan wajib pajak yang bersangkutan) untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh wajib pajak. 9. Pengertian PPN Impor Dalam pasal 4 undang-undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa Pajak Penjualan Atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 ditetapkan bahwa salah satu obyek pajak yang dikenai PPN adalah Impor adalah setiap kegiatan memasukkan barang dari luar Daerah Pabean ke dalam Daerah
15 Pabean. Pada prinsipnya semua kegiatan impor barang dikenai PPN. Namun dalam rangka mendorong perkembangan Dunia Usaha Indonesia dan meningkatkan daya saing kita, maka pemerintahan menetapkan jenis-jenis Barang Kena Pajak Tertentu yang bersifat strategis yang dibebaskan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai, yang bertujuan untuk menjamin tersedianya barang-barang yang bersifat strategi. 1. Pajak masukan (PM) dan Pajak keluaran (PK) Sebagai Masukan merupakan pajak yang dikreditkan melalui Faktur Pajak sebagai bukti pungutan pajak, yang berdasarkan Pasal 1 angka 24 dan Pasal 1 angka 25 Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai Nomor 42 Tahun 2009. Pajak Masukan adalah Pajak Pertambahan Nilai yang seharusnya sudah dibayar oleh Pengusaha Kena Pajak karena perolehan Barang Kena Pajak dan/atau perolehan Jasa Kena Pajak dan/atau pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dari luar daerah pabean dan/atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar daerah pabean dan/atau impor Barang Kena Pajak. Pajak Keluaran adalah Pajak Pertambahan Nilai terutama yang wajib dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak, penyerahan Jasa Kena Pajak, ekspor Barang Kena Pajak berwujud, ekspor Barang Kena Pajak tidak berwujud dan/atau ekspor Jasa Kena Pajak. D. Ruang lingkup praktek kerja lapangan mandiri Adapun ruang lingkup PKLM adalah Tentang Cara Pemungutan Pajak Pertambahan Nilai Impor yang dilakukan oleh Pengusaha Kena Pajak pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Medan Timur pada tahun 2004 2005 dan Permasalahan
16 yang dihadapi oleh fiskus dan Pengusaha Kena Pajak dalam menyelesaikan masalah yang dihadapi. E. Metode Praktek Kerja Lapangan Mandiri Dalam PKL Mandiri ini penulis menggunakan metode sebagai berikut : 1. Tahap Persiapan Dalam tahap ini penulis melakukan persiapan yang dibutuhkan mulai dari peninjauan objek dan lokasi, mencari bahan untuk pembuatan proposal, berkonsultasi dengan pihak Program Studi D-III Administrasi Perpajakan. 2. Studi Literatur Hal ini berkaitan dengan mengumpulkan data dan mempelajari buku yang berkaitan dengan judul PKL Mandiri yang dilakukan baik itu, UU Pajak, Peraturan Pemerintahan, Keputusan Menteri Keuangan, artikel Ilmiah serta sumber-sumber lain mendukung penulisan laporan ini. 3. Observasi Lapangan Penulis melakukan pengamatan secara langsung tentang keadaan dan kondisi kerja seksi PPN dan PTLL di KPP Pratama Medan Timur. 4. Pengumpulan Data Dalam hal ini penulis melakukan pengumpulan data yang dibutuhkan antara lain : - Prosedur yang digunakan pengusaha kena pajak dalam memenuhi kewajiban pajaknya khususnya PPN.
17 - Hak dan Kewajiban dari Wajib Pajak dan Fiskus dalam melaksanakan Undang-Undang maupun Peraturan-Peraturan. 5. Analisis Dan Evaluasi Data Setelah memperoleh data yang diperlukan penulis akan menganalisa yang berbentuk analisa kualitatif dan mengevaluasi data secara objektif, jelas dan sistematis. F. Metode Pengumpulan Data Praktek Kerja Lapangan Mandiri a. Wawancara Dilakukan dengan cara melakukan tanya jawab atau wawancara dengan petugas yang mengetahui dan memahami permasalahan yang dihadapi serta diharapkan dapat memberikan data dan informasi yang dibutuhkan. b. Observasi Dilakukan dengan cara mengamati, mendengar dan meneliti dengan benar cara pengusaha kena pajak melakukan memungut pajak dalam memenuhi kewajiban. c. Dokumentasi Penulis mengumpulkan dan mengkaji dokumen-dokumen yang berupa UU No. 18 Tahun 2000 tentang PPN dan PPnBM serta sumber-sumber lain yang berhubungan dengan judul yang diambil oleh penulis.
18 G. Sistematika Laporan Praktek Kerja Lapangan Mandiri Adapun yang menjadi sistematika dalam penyusunan laporan akhir ini adalah sebagai berikut : BAB I PENDAHULUAN Pada bab ini membahas dan menguraikan hal-hal yang menjadi Latar Belakang PKLM, Tujuan dan Manfaat PKLM, Ruang Lingkup PKLM, Metode PKLM, Metode Pengumpulan Data dan Sistematika. BAB II GAMBARAN UMUM DAN OBJEK LOKASI PKLM Dalam Bab ini diuraikan sejarah singkat berdirinya Kantor Pelayanan Pajak Medan Timur, Tugas Pokok, Gambaran Struktur mengenai wajib pajak yang terdaftar pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Medan Timur. BAB III GAMBARAN DATA PRAKTEK Bab ini berisikan tentang ketentuan perpajakan dalam peraturan perundang-undangan, objek, subjek dan cara pemungutan PPN yang dilakukan oleh wajib pajak. BAB IV ANALISI DAN EVALUASI DATA Dalam penulisan ini akan menganalisa data yang diperoleh kemudian mengadakan evaluasi, serta memberikan interpretasi untuk menjawab perumusan masalah.
19 BAB V KESIMPULAN Dalam bab ini akan disimpulkan beberapa pertanyaan mengenai halhal yang telah dikemukakan dan saran-saran yang mungkin dapat diambil tindakan nyata untuk mengatasi masalah yang ada.