BAB I PENDAHULUAN. penerimaan sektor nonmigas. Dalam 5 (lima) tahun terakhir, peran penerimaan. tahun 2004 menjadi 74,9% pada tahun 2009.

Transkripsi

1 BAB I PENDAHULUAN A. Latar Belakang Masalah Indonesia merupakan Negara yang mendapatkan sumber terbesar dari penerimaan pajak. Komposisi pendapatan Negara lebih bertumpu pada sumber sumber penerimaan dari sektor perpajakan, terutama pajak dalam negeri daripada penerimaan sektor nonmigas. Dalam 5 (lima) tahun terakhir, peran penerimaan perpajakan terhadap pendapatan Negara dan hibah meningkat, yaitu dari 69,6% pada tahun 2004 menjadi 74,9% pada tahun Sementara kontribusi Penerimaan Negara Bukan Pajak (PNPB) terhadap pendapatan Negara dan hibah mengalami penurunan, dari 30,4% pada tahun 2004 menjadi 25,0% pada tahun Pajak merupakan sumber utama dana untuk pembangunan, pajak dapat membantu pengembangan serta pembangunan yang akan berlangsung dan sedang berlangsung bagi suatu Negara, dengan kata lain pajak adalah sumber pendapatan utama bagi segala sektor yang bergerak bagi pembangunan. Kontributor bagi berlangsungnya kegiatan perpajakan itu sendiri adalah orang pribadi, badan, dan warisan, subjek pajak tersebut kemudian dapat disebut dengan WP. Selanjutnya dengan adanya WP tersebut, Pemerintah dapat mengadministrasikan pemungutan 1 Lihat Bab Pendahuluan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 40/KMK.01/2010 tentang Rencana Setrategis Kementerian Keuangan. 2 Lihat Bab Pendahuluan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 40/KMK.01/2010 tentang Rencana Setrategis Kementerian Keuangan.

2 2 pajak. Untuk menarik pajak dari WP, Pemerintah harus menunjuk aparat yang mempunyai kewenangan yaitu fiskus. Untuk meningkatkan penerimaan negara, berbagai kebijakan baru dibidang perpajakan mulai ditinjau kembali kemudian diberlakukan. Hal tersebut diawali dengan reformasi perpajakan pada tahun 1983 serta perubahan-perubahan yang terjadi terhadap Peraturan Perundang-undangan di bidang perpajakan. Agar pemungutan pajak dapat dilakukan secara efektif, maka pemahaman masyarakat, petugas pajak, dan setiap pihak yang terkait dengan pemungutannya harus sesuai dengan ketentuan yang diatur dalam Undang-Undang. Hal ini memerlukan sosialisasi kepada masyarakat tentang pajak, sehingga mereka mau dengan sadar membayarnya. Namun disisi lain harus ada kepastian bahwa pemungutan pajak dilakukan sesuai peraturan perundang-undangan yang berlaku. Sektor pajak merupakan penerimaan Negara yang sangat potensial, karena sifarnya yang tidak akan pernah habis sebagaimana penerimaan Negara yang bertumpu pada sektor migas. Dalam rangka meningkatkan penerimaan Negara dari sektor Pajak, perlu dilakukan usaha-usaha peningkatan kesadaran masyarakat sebagai WP dalam memenuhi kewajibannya sebagai wujud partisipasi masyarakat terhadap pembangunan. 3 3 Marihot P.Siahaan, 2005, Pajak Daerah dan Retribusi Daerah, Grafindo Persada, Jakarta, hlm.7.

3 3 Indonesia menganut sistem pemungutan pajak berupa self assessment system, dimana WP berperan aktif dan penuh kesadaran untuk menghitung, menyetor dan melaporkan sendiri kewajiban perpajakannya. Dengan diberlakukannya self assessment system, diharapkan kepatuhan dari WP dapat meningkat yang ditandai dengan kewajiban pajak yang dilakukan WP secara sukarela. Namun melihat dari kenyataannya dilapangan masih banyak masyarakat yang seharusnya menjadi WP dengan telah memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP), namun mereka belum mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP. Pemerintah Republik Indonesia sudah melaksanakan pemungutan pajak sejak tahun 1950 atas pajak lalu lintas barang di masyarakat, yaitu Pajak Peredaran (barang) tahun 1950, yang pada tahun 1951 diganti dengan Pajak Penjualan. Pajak tersebut dipertahankan terus sampai tahun 1985 untuk kemudian diganti dengan Pajak Pertambahan Nilai (PPN), yang mulai diberlakukan pada bulan April Salah satu pajak yang dipungut berdasarkan sistem self assesment adalah Pajak Pertambahan Nilai (PPN). PPN adalah pajak yang dikenakan atas setiap pertambahan nilai dari barang atau jasa dalam peredarannya dari produsen ke konsumen. PPN termasuk jenis pajak tidak langsung. Artinya, pajak tersebut disetor oleh pihak lain (pedagang) yang bukan penanggung pajak atau dengan kata lain, penanggung pajak (konsumen akhir) tidak menyetorkan langsung pajak yang ia tanggung. Mekanisme pemungutan, penyetoran, dan pelaporan PPN dilakukan pihak 4 Rochmat Soemitro, 1990, Pajak Pertambahan Nilai, Eresco Bandung, hlm.1.1

4 4 pedagang atau produsen, sehingga muncul istilah Pengusaha Kena Pajak yang disingkat PKP. Dalam penghitungan PPN yang harus disetor PKP, dikenal istilah pajak keluaran dan pajak masukan. Pajak keluaran adalah PPN yang dipungut ketika PKP menjual produknya, sedangkan pajak masukan adalah PPN yang dibayar ketika PKP membeli, memperoleh, atau membuat produknya. 5 Pelaksanaan pemungutan PPN juga mempunyai pengaruh terhadap sistem hukum bisnis. Adapun pengertian bisnis itu sendiri adalah seluruh kegiatan yang di organisasikan oleh orang-orang yang berkecimpung dalam bidang perniagaan dan industri yang menyediakan barang-barang dan jasa untuk kebutuhan mempertahankan dan memperbaiki standar serta kualitas hidupnya. 6 Selanjutnya Pemerintah memiliki program dibidang PPN yaitu dengan mengeluarkan kebijakan pembebabasan PPN terhadap Impor dan atau Penyerahan Barang dan atau Jasa Kena Pajak tertentu. 7 Adanya kebijakan pembebasan PPN atas Impor dan atau penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dan Jasa Kena Pajak (JKP) tertentu diharapkan tidak merugikan Pemerintah maupun WP. Dengan demikian tujuan Pemerintah mengeluarkan kebijakan pembebasan PPN terhadap Impor dan atau penyerahan BKP dan atau JKP tertentu guna menyukseskan sektor-sektor kegiatan ekonomi yang berprioritas tinggi dalam skala nasional, mendorong 5 Prof. Dr. Mardiasmo, MBA., Ak, 2006, Perpajakan Edisi Revisi, PT. Andi, Yogyakarta, hlm Definisi Raymond E. Glos, Grafindo Persada, Jakarta, hlm.3. 7 Materi Penyuluhan Direktorat Penyuluhan Perpajakn, 2006, Pajak Pertambahan Nilai yang dibebaskan atas Impor dan atau Penyerahan Barang dan Jasa Kena Pajak Tertentu, Selebaran Departemen Keuangan RI Direktorat Jendral Pajak, Seri PPN

5 5 perkembangan dunia usaha, dan meningkatkan daya saing, mendukung ketahanan nasional serta memperlancar pembangunan nasional akan terwujud. Dalam kasus terkait dengan pengkreditan pajak masukan bagi PKP atas perusahaan terpadu (Integrated) Kelapa Sawit yang melakukan penyerahan yang terutang pajak dan penyerahan yang tidak terutang pajak terlihat bahwa adanya multi tafsir diantara pengusaha dan fiskus yang disebabkan terbitnya Surat Edaran Dirjen pajak pada tanggal 23 November 2011, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Edaran Nomor : SE-90/PJ/2011 yang mengatur mengenai Pengkreditan Pajak Masukan Pada Perusahaan Terpadu (Integrated) Kelapa Sawit. Permasalahan yang terjadi dilapangan dalam lingkup perusahaan terpadu khususnya perusahaan yang bergerak dibisnis Kelapa Sawit adalah isu sentral tentang pengenaan pajak bagi penghasil CPO dan PKO. Pada awalnya, koreksi Pajak Masukan (PM) untuk kebun kelapa sawit dilakukan berdasarkan kriteria penyerahan BKP antar cabang yang dikait-kaitkan dengan jenis BKP yang bersifat strategis. Ini terjadi karena umumnya lokasi pabrik pengolahan kelapa sawit menjadi minyak sawit, beda dengan lokasi lahan perkebunan kelapa sawit. Bahkan seringkali lokasi pabrik dan kebun kelapa sawit itu berada dalam dua wilayah KPP yang berbeda. Dalam konteks UU PPN, lahan perkebunan maupun pabrik termasuk dalam pengertian cabang yang secara administratif harus dikukuhkan sebagai PKP. Terutama jika kedua cabang itu masing-masing berada di wilayah KPP yang berbeda.

6 6 Jika keduanya sudah menjadi PKP, maka pada saat kebun menyerahkan hasil perkebunannya (tanda buah segar/tbs) ke pabrik untuk diolah, terjadilah apa yang disebut dengan penyerahan BKP antar cabang. Menurut Pasal 1A ayat (1) huruf f UU PPN, penyerahan BKP antar cabang termasuk sebagai penyerahan BKP yang terutang PPN. Tetapi, berhubung TBS merupakan produk hasil perkebunan yang mendapat fasilitas pembebasan PPN, maka terhadap penyerahan TBS dari kebun ke pabrik itu pihak pabrik tidak perlu membayar PPN. Namun sebagai konsekuensinya, sesuai dengan ketentuan Pasal 16B ayat (3) UU PPN, pihak kebun pun tidak boleh mengkreditkan seluruh PM-nya seperti misalnya PM atas pembelian pupuk, PM atas pembelian peralatan perkebunan dan seluruh PM lainnya. Karena seringnya PM kebun dikoreksi positif oleh pemeriksa dengan alasan terkait penyerahan (antar cabang) berupa BKP strategis, para pengusaha minyak sawit kemudian melakukan pemusatan tempat terutangnya PPN (sentralisasi PPN). Meski kebun tetap tidak boleh mengkreditkan PM (karena jika sentralisasi PPN berarti kebun tidak perlu dikukuhkan sebagai PKP), tetapi dengan adanya sentralisasi PPN tersebut pengkreditan PM kebun dapat ditarik dan dikreditkan di pusat sentralisasi PPN. Penegasan inti dari SE-90/PJ/2011 sebagai usaha dari fiskus guna tetap menarik koreksi positif atas PM adalah apabila kegiatan usaha PKP menghasilkan barang atau jasa yang tidak terutang PPN (Non-BKP/Non-JKP) atau menghasilkan BKP/JKP yang mendapat fasilitas pembebasan PPN, maka PM yang terkait dengan

7 7 kegiatan usaha tersebut tidak boleh dikreditkan. Dengan demikian, berdasarkan SE ini, PM yang dikeluarkan untuk kebun kelapa sawit tetap tidak boleh dikreditkan karena kebun tersebut hanya menghasilkan TBS yang mendapat pembebasan dari pengenaan PPN. Belum usai perdebatan mengenai SE-90/PJ/2011, terbit pula PP Nomor 1 Tahun 2012 pada tanggal 3 Januari Salah satu klausul dalam PP ini memuat klausul mengenai pemakaian sendiri BKP untuk kegiatan yang bersifat produktif. Dalam Pasal 5 PP Nomor 1 Tahun 2012 itu, pemakaian sendiri BKP untuk tujuan produktif dikategorikan sebagai bentuk penyerahan BKP yang dikenakan PPN berdasarkan Pasal 4 ayat (1) huruf a UU PPN. Sedangkan penjelasan pada alinea ke-2 Pasal 5 ayat (4), PP itu menegaskan bahwa: Dengan demikian apabila yang dipakai sendiri adalah Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang mendapat fasilitas dibebaskan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai, Pajak Pertambahan Nilai yang dibayar atas perolehan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak merupakan Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan. Apa yang dilakukan oleh pemeriksa pajak dan otoritas tersebut di atas, sangat tidak sesuai dengan apa yang diamanatkan oleh UU PPN. Terutama koreksi PM yang dikait-kaitkan dengan produk (menurut SE-90/PJ/2011) atau koreksi PM karena pemakaian sendiri BKP (Pasal 5 PP Nomor 1 Tahun 2012), kedua ketentuan ini bahkan bertentangan dengan UU PPN-nya itu sendiri. Hal ini menimbulkan dualisme pengertian bagi pengusaha kelapa sawit.

8 8 B. Rumusan Masalah Bertolak dari paparan diatas, dapat dirumuskan bahwa yang menjadi isu sentral di dalam penulisan dalam penelitian penulisan hukum ini, yaitu terdapat masalah terhadap pengkreditan pajak masukan bagi perusahaan terpadu (integrated) kelapa sawit. Permasalahan tersebut kemudian diungkapkan dalam judul penelitian untuk penulisan hukum, yaitu Pengkreditan Pajak Masukan Bagi Pengusaha Kena Pajak Atas Perusahaan Terpadu (Integrated) Kelapa Sawit Yang Melakukan Penyerahan Yang Terutang Pajak Dan Penyerahan Yang Tidak Terutang Pajak Terhadap Asas Kepastian Hukum (Studi Kasus PT.Palm Lampung Persada). Isu sentral tersebut mengandung berbagai permasalahan, yaitu permasalahan hukum empiris dan permasalahan hukum normatif, baik permasalahan pada lapisan dogmatik hukum maupun pada lapisan teori hukum. Dengan demikian dapat dirumuskan masalah sebagai berikut : 1. Permasalahan hukum empiris : Bagaimanakah penerapan pengkreditan Pajak Masukan atas BKP dan Non BKP di Kotabumi pada usaha kelapa sawit berdasarkan peraturan perundang-undangan di bidang PPN?

9 9 2. Permasalahan hukum normatif : Apakah pengaturan mengenai pengkreditan Pajak Masukan atas BKP dan Non BKP pada usaha kelapa sawit telah sesuai dengan asas kepastian hukum bagi perusahaan terpadu (integrated)? C. Tujuan Penelitian Dalam penyusunan penulisan hukum ini ada beberapa tujuan yang ingin dicapai. Tujuan tujuan tersebut adalah sebagai berikut : 1. Untuk mengetahui realisasi pemungutan Pajak Pertambahan Nilai (PPN), khususnya di dalam hal pajak masukan yang dikenakan terhadap perusahaan terpadu (integrated) 2. Untuk mengetahui kebijakan pengkreditan Pajak Masukan bagi pengusahan kena pajak atas perusahaan terpadu kelapa sawit yang melakukan penyerahan terutang pajak dan penyerahan tidak terutang pajak telah sesuai dengan upaya meningkatkan keadilan bagi fiskus dan pengusaha dibidang tersebut. D. Keaslian Penelitian Untuk melihat keaslian penelitian telah dilakukan penelusuran penelitian pada berbagai referensi, hasil-hasil penelitian serta dalam media cetak maupun elektronik. Telah ditemukan penelitian lain yang membahas tentang Kebijakan Pembebasan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) Atas Impor Dan Atau Penyerahan

10 10 Barang Dan Jasa Kena Pajak Tertentu Dalam Sistem Keuangan Negara yang ditulis pada tahun 2008 oleh Elisabeth Wahyu Novianti (03/167000/HK/16209), walaupun penelitian juga membahas tentang Penyerahan Barang dan Jasa Kena Pajak yang berkaitan dengan Pembebasan PPN Pengusahan Kena Pajak akan tetapi terdapat perbedaan isu dan subjek antara kedua penelitian. Penelitian yang dilakukan Elisabeth Wahyu Novianti membahas tentang Kebijakan Pembebasan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) Atas Impor Dan Atau Penyerahan Barang Dan Jasa Kena Pajak Tertentu Dalam Sistem Keuangan Negara, sedangkan peneliti membahas tentang pengkreditan pajak masukan bagi pengusaha kena pajak dalam hal kebijakan yang dikeluarkan Pemerintah bagi pengusaha terpadu dengan judul Pengkreditan Pajak Masukan Bagi Pengusaha Kena Pajak Atas Perusahaan Terpadu (Integrated) Kelapa Sawit Yang Melakukan Penyerahan Yang Terutang Pajak Dan Penyerahan Yang Tidak Terutang Pajak Terhadap Asas Kepastian Hukum (Studi Kasus PT. Palm Lampung Persada). Dalam kesempatan ini peneliti akan meneliti masalah tersebut. Dengan demikian penelitian ini adalah asli. E. Manfaat Penelitian Hasil penelitian ini diharapkan dapat bermanfaat baik untuk kepentingan akademik maupun kepentingan praktis yaitu berupa : a. Manfaat Akademis : 1. Manfaat penelitian ini secara akademis dapat memberikan kontribusi pemikiran bagi pengembangan ilmu hukum pada

11 11 umumnya dan ilmu hukum pajak pada khususnya. Mengenai Multitafsir Kebijakan bagi Pengusaha Terpadu atas Pengkreditan Pajak Masukan yang tersurat di dalam SE- 90/PJ/2011 dan UU PPN 42 tahun 2009 dan tersirat dalam penerapannya serta bermanfaat bagi penelitian-penelitian ilmu hukum selanjutnya. 2. Hasil penelitian ini digunakan sebagai syarat kelulusan dalam rangka memperoleh gelar sarjana hukum di Fakultas Hukum Universitas Gadjah Mada. b. Manfaat Praktis Hasil penelitian ini secara praktis diharapkan dapat bermanfaat bagi masyarakat pada umumnya maupun sebagai masukan dan sumbangan pemikiran bagi Pemerintah dalam konteks upaya menerapkan pajak yang baik dan benar sebagai salah satu sumber biaya pembangunan nasional.