BAB II LANDASAN TEORI. bersama sebagian besar pengguna laporan.

Transkripsi

1 BAB II LANDASAN TEORI II.1 Rerangka Teori dan Literatur II.1.1 Laporan Keuangan Berdasarkan PSAK 1 revisi tahun 2009, laporan keuangan bertujuan umum adalah laporan keuangan yang ditujukan untuk memenuhi kebutuhan bersama sebagian besar pengguna laporan. Godfrey, Hodgson, Holmes, dan Tarca (2006) berpendapat bahwa ketika perusahaan mengembangkan usahanya semakin besar, informasi akuntansi juga akan memiliki nilai kepentingan yang semakin besar untuk memberikan informasi mengenai kondisi keuangan perusahaan. Salah satu alasannya adalah pemisahan antara kepemilikan perusahaan dan pengendalian usahanya. Sehingga para pemegang kepentingan dapat tetap mengetahui informasi mengenai kondisi dan aktivitas perusahaan melalui informasi yang terdapat dalam laporan keuangan yang diterbitkan perusahaan. II Tujuan Laporan Keuangan Berdasarkan PSAK 1 revisi tahun 2009, tujuan dari laporan keuangan adalah memberikan informasi mengenai posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas entitas yang bermanfaat bagi sebagian besar kalangan pengguna laporan dalam pembuatan keputusan ekonomi. Laporan keuangan juga menunjukkan 9

2 hasil pertanggungjawaban manajemen atas penggunaan sumber daya yang dipercayakan kepada mereka. Dalam rangka mencapai tujuan tersebut, laporan keuangan menyajikan informasi mengenai entitas yang meliputi: a. aset; b. liabilitas; c. ekuitas; d. pendapatan dan beban termasuk keuntungan dan kerugian; e. kontribusi dari dan distribusi kepada pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik; dan f. arus kas. Informasi tersebut, beserta informasi lainnya yang terdapat dalam catatan atas laporan keuangan, membantu pengguna laporan dalam memprediksi arus kas masa depan dan khususnya, dalam hal waktu dan kepastian diperolehnya kas dan setara kas. II Komponen Laporan Keuangan Laporan keuangan terdiri dari komponen-komponen berikut ini: a. Laporan posisi keuangan pada akhir periode; b. Laporan laba rugi komprehensif selama periode; c. Laporan perubahan ekuitas selama periode; d. Laporan arus kas selama periode; 10

3 e. Catatan atas laporan keuangan, berisi ringkasan kebijakan akuntansi penting dan informasi penjelasan lainnya; dan f. Laporan posisi keuangan pada awal periode komparatif yang disajikan ketika entitas menerapkan suatu kebijakan akuntansi secara retrospektif atau membuat penyajian kembali pos-pos laporan keuangan, atau ketika entitas mereklasifikasi pos-pos dalam laporan keuangannya. II Laporan Posisi Keuangan Informasi yang disajikan dalam laporan posisi keuangan minimal mencakup penyajian jumlah pos-pos berikut yaitu a. aset tetap; b. properti investasi; c. aset tidak berwujud; d. aset keuangan (tidak termasuk jumlah yang disajikan pada e, h, dan i; e. investasi dengan menggunakan metode ekuitas; f. aset biolojik; g. persediaan; h. piutang dagang dan piutang lainnya; i. kas dan setara kas; j. total aset yang diklasifikasikan sebagai aset yang dimiliki untuk dijual dan aset yang termasuk dalam kelompok lepasan yang diklasifikasikan sebagai yang dimiliki untuk dijual sesuai dengan PSAK 58; k. utang dagang dan terutang lainnya; 11

4 l. kewajiban diestimasi; m. liabilitas keuangan (tidak termasuk jumlah yang disajikan dalam k, dan l; n. liabilitas dan aset untuk pajak kini sebagaimana didefinisikan dalam PSAK 46; o. liabilitas dan aset pajak tangguhan, sebagaimana didefinisikan dalam PSAK 46; p. liabilitas yang termasuk dalam kelompok yang dilepaskan yang diklasifikasikan sebagai yang dimiliki untuk dijual sesuai dengan PSAK 58; q. kepentingan non-pengendali, disajikan sebagai bagian dari ekuitas; dan r. modal saham dan cadangan yang dapat diatribusikan kepada pemiliki entitas induk. II Laporan Keuangan Fiskal Laporan keuangan fiskal adalah laporan keuangan yang disusun sesuai peraturan perpajakan dan digunakan untuk keperluan penghitungan pajak. Dalam sistem perpajakan, negara mempunyai instrumen untuk mencapai dua tujuan utama, yaitu menutup kebutuhan finansial dan mempengaruhi kehidupan sosialekonomi masyarakat. Pelaporan akuntansi komperisal dan pajak memerlukan penilaian atas setiap fakta untuk menentukan posisi keuangan (aset, liabilitas, dan modal) dan hasil operasi (penghasilan dan beban). Walaupun berbeda, kedua pelaporan itu saling terkait satu sama lain. Secara tradisional, proses penyusunan laporan keuangan dimulai dengan kegiatan pencatatan dokumen, dicatat dalam jurnal, diposting ke ledger, dan pada 12

5 akhir periode akan disusun trial balance. Dengan penyesuaian terhadap fakta pada akhir tahun dan pembuatan closing entries akan disusunlah laporan keuangan komersial perusahaan. Selanjutnya, melalui rekonsiliasi terhadap ketentuan perpajakan, laporan keuangan fiskal akan tersusun. Secara skematis, proses penyusunan laporan keuangan fiskal dengan pendekatan rekonsiliasi dari laporan komersial dapat digambarkan sebagai berikut: Dokumen Jurnal Ledger Trial Balance Laporan Keuangan Komersial Rekonsiliasi Laporan Keuangan Fiskal Gambar II.1 Proses Penyusunan Laporan Keuangan Fiskal Laporan keuangan fiskal (yang dilampirkan pada SPT) dapat disusun dengan proses penyesuaian atau rekonsiliasi ketentuan perpajakan terhadap laporan keuangan komersial. Rekonsiliasi perlu dilakukan terhadap akun-akun yang menyebabkan perbedaan sementara (temporer) antara ketentuan pajak dan standar akuntansi keuangan. Dalam akuntansi komersial, semua biaya dapat dikurangkan dalam menghitung laba bersih. Berbeda dengan akuntansi komersil, dalam laporan keuangan fiskal, tidak semua biaya dapat dikurangkan. Dalam ketentuan pajak 13

6 penghasilan pasal 6 UU PPh No. 36 Tahun 2008 telah dibahas mengenai biaya yang dapat dikurangkan, yaitu: a. Biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan. b. Penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun. c. Iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan. d. Kerugian karena penjualan/penagihan harta yang dimiliki dan digunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan. e. Kerugian dari selisih kurs mata uang asing. f. Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia. g. Biaya beasiswa, magang, dan pelatihan. h. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dengan syarat tertentu. i. Sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah. j. Sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang dilakukan di Indonesia yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah. k. Biaya pembangunan infrastruktur sosial yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah. l. Sumbangan fasilitas pendidikan yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah. 14

7 m. Sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah. Sedangkan pada pasal 9 UU PPh No. 36 Tahun 2008 membahas mengenai pengeluaran yang tidak boleh dikurangkan dari penghasilan, yaitu: a. Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun. b. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu, atau anggota. c. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan. d. Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi beasiswa, yang dibayarkan oleh Wajib Pajak orang pribadi. e. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan. f. Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham atau kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan. g. Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan. h. Pajak penghasilan. i. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi Wajib Pajak atau orang yang menjadi tanggungannya. j. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham. 15

8 k. Sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan di bidang perpajakan. Penyebab perbedaan akuntansi komersial dan akuntansi pajak yaitu: a. Adanya pengeluaran beban yang tidak dapat dikurangi dari penghasilan bruto (dilakukan koreksi fiskal positif). Koreksi fiskal positif adalah koreksi atau penyesuaian yang akan mengakibatkan meningkatnya laba kena pajak yang pada akhirnya akan membuat PPh Badan terutangnya juga akan meningkat. Koreksi fiskal positif diantaranya: Biaya yang tidak berkaitan langsung dengan kegiatan usaha perusahaan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara pendapatan. Biaya yang tidak diperkenankan sebagai pengurang pendapatan kena pajak. Salah satunya adalah penyesuaian terhadap nilai penurunan aset tetap. Dalam akuntansi komersial, kerugian yang timbul karena penurunan nilai aset tetap diakui sesuai PSAK 48. Sedangkan dalam akuntansi pajak, kerugian tersebut tidak diakui sebagai pengurang penghasilan karena pajak penghasilan menganut prinsip realisasi dalam menentukan biaya atau kerugian. Biaya yang diakui lebih kecil, seperti penyusutan, amortisasi, dan biaya yang ditangguhkan menurut Wajib Pajak lebih tinggi. Biaya yang didapat dari penghasilan yang bukan merupakan objek pajak. 16

9 Biaya yang didapat dari penghasilan yang sudah dikenakan PPh Final. b. Adanya pendapatan yang tidak dijumlahkan dengan penghasilan lainnya (dilakukan koreksi fiskal negatif). Koreksi fiskal negatif adalah koreksi/penyesuaian yang akan mengakibatkan menurunnya laba kena pajak yang membuat PPh Badan terutangnya juga akan menurun. Koreksi fiskal negatif diantaranya: Biaya yang diakui lebih besar, seperti penyusutan menurut Wajib Pajak lebih rendah, selisih amortisasi, dan biaya yang ditangguhkan pengakuannya. Penghasilan yang didapat dari penghasilan yang bukan merupakan objek pajak. Penghasilan yang didapat dari penghasilan yang sudah dikenakan PPh Final. c. Adanya transaksi yang terutang pajak, namun tidak atau belum tercatat sebagai penghasilan. II Pembayaran Pajak dan Penyampaian SPT Sebagaimana ditentukan dalam Undang-undang Perpajakan, Surat Pemberitahuan (SPT) mempunyai fungsi sebagai suatu sarana bagi Wajib Pajak di dalam melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah pajak yang sebenarnya terutang. Selain itu SPT berfungsi untuk melaporkan pembayaran atau pelunasan pajak baik yang dilakukan Wajib Pajak sendiri maupun melalui mekanisme pemotongan dan pemungutan yang dilakukan oleh 17

10 pihak pemotong/pemungut, melaporkan harta dan kewajiban, dan pembayaran dari pemotong atau pemungut tentang pemotongan dan pemungutan Pajak yang telah dilakukan. Sehingga Surat Pemberitahuan mempunyai makna yang cukup penting baik bagi Wajib Pajak maupun aparatur Pajak. Pelaporan Pajak disampaikan ke Kantor Pelayanan Pajak dimana Wajib Pajak terdaftar. SPT dapat dibedakan sebagai berikut: 1. SPT Masa, yaitu SPT yang digunakan untuk melakukan pelaporan atas pembayaran pajak bulanan. Ada beberapa SPT Masa yaitu PPh Pasal 21, PPh Pasal 22, PPh Pasal 23, PPh Pasal 25, PPh Pasal 26, PPh Pasal 4 (2), PPh Pasal 15, PPN dan PPnBM, serta Pemungut PPN. 2. SPT Tahunan, yaitu SPT yang digunakan untuk pelaporan tahunan. Ada beberapa jenis SPT Tahunan yaitu untuk Wajib Pajak Badan dan Wajib Pajak Orang Pribadi. Keterlambatan pelaporan untuk SPT Masa PPN dikenakan denda sebesar Rp ,00 dan untuk SPT Masa lainnya dikenakan denda sebesar Rp ,00. Sedangkan untuk keterlambatan SPT Tahunan PPh Orang Pribadi khususnya mulai Tahun Pajak 2008 dikenakan denda sebesar Rp ,00 dan SPT Tahunan PPh Badan dikenakan denda sebesar Rp ,00. 18

11 II.1.2 Pengertian PSAK PSAK merupakan kepanjangan dari Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan yang disusun oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) dan diperbaharui secara terus menerus sejak tahun Pembaharuan terhadap PSAK ini diharapkan agar perusahaan dapat menyajikan laporan keuangan yang lebih memenuhi standar-standar akuntansi. PSAK menetapkan dasar-dasar bagi penyajian laporan keuangan bertujuan umum (general purpose financial statements) yang selanjutnya disebut laporan keuangan agar dapat dibandingkan baik dengan laporan keuangan periode sebelumnya maupun dengan laporan keuangan entitas lain. Pernyataan ini mengatur persyaratan bagi penyajian laporan keuangan, struktur laporan keuangan, dan persyaratan minimum isi laporan keuangan yang dapat dipercaya, dapat diandalkan, relevan dan dapat diperbandingkan. II Perbedaan PSAK 58 (revisi 2009) dengan PSAK 58 (revisi 2003) Ruang lingkup dalam PSAK 58 (revisi 2009) mencakup perlakuan akuntansi untuk aset tersedia untuk dijual dan penyajian serta pengungkapan untuk operasi yang dihentikan, Sementara, pada PSAK 58 (revisi 2003) hanya mengatur mengenai penyajian dan pengungkapan operasi dalam penghentian saja dan tidak membahas mengenai aset tersedia untuk dijual. Dalam revisi tahun 2009 juga telah diatur persyaratan suatu aset dapat diklasifikasikan sebagai tersedia untuk dijual (termasuk mengenai aset yang ditinggalkan) dan juga pengukuran untuk aset tidak lancar (atau kelompok lepasan) yang 19

12 diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual (termasuk aset nonkas yang didistribusikan ke pemilik). Aset tersedia untuk dijual juga harus disajikan sebagai aset lancar dan terpisah dari pos lainnya. Sementara pada PSAK 58 (revisi 2003) belum terdapat pembahasan mengenai hal tersebut. II.1.3 Aset Tidak Lancar PSAK 1 Penyajian Laporan Keuangan menyatakan bahwa yang termasuk aset tidak lancar adalah yang tidak memenuhi kategori sebagai berikut: a. Entitas mengharapkan akan merealisasikan aset, atau bermaksud untuk menjual atau menggunakannya, dalam siklus operasi normal; b. Entitas memiliki aset untuk tujuan diperdagangkan; c. Entitas mengharapkan akan merealisasi aset dalam jangka waktu 12 bulan setelah periode pelaporan; atau d. Kas atau setara kas (seperti yang dinyatakan dalam PSAK 2: Laporan Arus Kas) kecuali aset tersebut dibatasi pertukarannya atau penggunaannya untuk menyelesaikan liabilitas sekurang-kurangnya 12 bulan setelah periode pelaporan. Aset-aset dari suatu kelompok yang biasanya oleh suatu entitas diklasifikasikan sebagai aset tidak lancar yang diperoleh khusus dengan tujuan untuk dijual kembali tidak boleh diklasifikasikan sebagai aset lancar kecuali asetaset tersebut memenuhi kriteria sebagai aset yang dimiliki untuk dijual sesuai dengan PSAK 58, yaitu: 20

13 a. Aset yang memenuhi kriteria dimiliki untuk dijual diukur pada nilai yang lebih rendah antara jumlah tercatat dan nilai wajar setelah dikurangi biaya untuk menjual, dan penyusutan atas aset tersebut dihentikan. b. Aset yang memenuhi kriteria dimiliki untuk dijual disajikan secara terpisah dalam laporan posisi keuangan dan hasil dari operasi dihentikan disajikan secara terpisah dalam laporan laba rugi komprehensif. Kadang suatu entitas melepaskan sekelompok aset, mungkin dengan beberapa liabilitas yang berkaitan secara langsung, bersama-sama dalam suatu transaksi tunggal. Kelompok lepasan tersebut dapat merupakan suatu kelompok unit-unit penghasil kas, suatu unit penghasil kas tersendiri, atau bagian dari unit penghasil kas. Kelompok tersebut bisa mencakup beberapa aset dan liabilitas entitas, termasuk aset lancar, liabilitas jangka pendek dan aset-aset yang dikecualikan dari ketentuan pengukuran berdasarkan PSAK 58. II Klasifikasi Aset Tidak Lancar sebagai Dimiliki untuk Dijual Entitas mengklasifikasikan suatu aset tidak lancar (atau kelompok lepasan) sebagai dimiliki untuk dijual jika jumlah tercatatnya akan dipulihkan secara prinsip melalui transaksi penjualan daripada melalui pemakaian berlanjut. Dalam hal ini, aset (atau kelompok lepasan) harus berada dalam keadaan yang dapat dijual dengan segera dengan syarat-syarat yang biasa dan secara umum diperlukan dalam penjualan aset (atau kelompok lepasan) tersebut dan penjualannya harus sangat mungkin terjadi (highly probable). 21

14 Agar penjualan tersebut dapat dikatakan sangat mungkin terjadi, manajemen di tingkat yang diperlukan/sesuai harus berkomitmen terhadap rencana penjualan aset (atau kelompok lepasan) tersebut, dan harus sudah mengadakan suatu program aktif untuk mencari pembeli dan menyelesaikan rencana tersebut. Selain itu, aset (atau kelompok lepasan) tersebut harus dipasarkan secara aktif pada harga yang pantas sesuai dengan nilai wajar kininya. Sebagai tambahan, penjualan ini diharapkan memenuhi ketentuan pengakuan sebagai penjualan dalam waktu satu tahun dari tanggal klasifikasi, kecuali bila diizinkan, dan tindakan-tindakan yang diperlukan untuk menyelesaikan rencana tersebut harus mengindikasikan bahwa tidak mungkin terjadi perubahan signifkan atau pembatalan rencana tersebut. Kemungkinan persetujuan pemegang saham (jika dipersyaratkan dalam jurisdiksi) harus dipertimbangkan sebagai bagian dari penilaian apakah penjualan tersebut dikategorikan sebagai sangat mungkin terjadi. Dalam PSAK 58 paragraf 12, memuat tentang peristiwa-peristiwa atau keadaan-keadaan mungkin dapat memperpanjang periode penyelesaian penjualan menjadi lebih dari satu tahun. Perpanjangan periode yang diperlukan untuk menyelesaikan suatu penjualan tidak menghalangi pengklasifikasikan suatu aset (atau kelompok lepasan) sebagai dimiliki untuk dijual jika penundaan tersebut disebabkan oleh peristiwa atau keadaan di luar kendali entitas tersebut dan terdapat cukup bukti bahwa entitas tersebut tetap berkomitmen dengan rencana penjualan aset. Dalam hal ini, terdapat kriteria situasi yang harus dipenuhi yaitu: 22

15 a. Pada tanggal entitas berkomitmen sendiri atas rencana untuk menjual aset tidak lancar (atau kelompok lepasan) dan memperkirakan secara rasional bahwa pihak lain (bukan pembeli) akan mempengaruhi kondisi dalam pengalihan aset (atau kelompok lepasan) yang akan memperpanjang periode yang diperlukan untuk menyelesaikan penjualan tersebut, dan: i. Tindakan yang diperlukan untuk merespon kondisi tersebut tidak dapat dilakukan sampai dengan setelah komitmen kuat pembelian didapatkan. ii. Komitmen kuat pembelian adalah kemungkinan besar terjadi dalam satu tahun. b. Suatu entitas mendapatkan komitmen kuat pembelian, sebagai hasilnya, pembeli atau pihak lainnya yang tidak diperkirakan mempengaruhi kondisi dalam pengalihan aset tidak lancar (atau kelompok lepasan) yang sebelumnya diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual yang akan memperpanjang periode yang diperlukan untuk menyelesaikan penjualan tersebut, dan: i. Tindakan yang diperlukan untuk merespon kondisi tersebut telah dilakukan. ii. Pemecahan yang menguntungkan (favorable) atas faktor keterlambatan tersebut sudah diperkirakan. c. Selama periode satu tahun awal, timbul keadaan yang sebelumnya tidak dipertimbangkan yang menyebabkan aset tidak lancar (atau kelompok lepasan) yang sebelumnya diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual tidak terjual sampai dengan akhir periode tersebut, dan: i. Selama periode satu tahun awal, entitas telah mengambil tindakan yang diperlukan untuk merespon keadaan tersebut. 23

16 ii. Aset tidak lancar (atau kelompok lepasan) telah ditawarkan secara aktif pada harga yang pantas, dengan mempertimbangan perubahan keadaan. iii. Kriteria dalam paragraf 9 dan 10 telah terpenuhi. Transaksi penjualan mencakup pertukaran aset tidak lancar dengan aset tidak lancar lainnya apabila pertukaran tersebut memiliki substansi komersial sesuai dengan PSAK16 (revisi 2007): Aset Tetap. Jika kriteria dalam paragraf 9 dan 10 terpenuhi setelah periode pelaporan, maka entitas tidak boleh mengklasifikasikan aset tidak lancar (atau kelompok lepasan) sebagai dimiliki untuk dijual dalam laporan keuangan yang diterbitkan. Namun apabila kriteria tersebut terpenuhi setelah periode pelaporan tetapi sebelum tanggal laporan keuangan disahkan untuk diterbitkan, maka entitas tersebut harus mengungkapkan informasi yang diminta dicatatan atas laporan keuangan. Dalam paragraf 16 PSAK 58, aset tidak lancar (kelompok lepasan) diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk didistribusikan kepada pemilik ketika entitas berkomitmen untuk mendistribusikan aset kepada pemilik. Untuk kasus seperti ini, aset harus tersedia dalam kondisi terkininya untuk segera didistribusi dan distribusi harus sangat mungkin terjadi. Agar distribusi menjadi sangat mungkin terjadi, tindakan untuk menyelesaikan pendistribusian harus telah dimulai dan harus diperkirakan akan diselesaikan dalam satu tahun dari tanggal pengklafikasian. Tindakan-tindakan yang diperlukan untuk menyelesaikan pendistribusian harus mengindikasikan bahwa tidak mungkin terjadi perubahan 24

17 signifikan atau pembatalan pendistribusian tersebut. Kemungkinan persetujuan pemegang saham (jika dipersyaratkan dalam jurisdiksi) harus dipertimbangkan sebagai bagian dari penilaian apakah pendistribusian tersebut dikategorikan sebagai sangat mungkin terjadi. II Pengukuran Aset Tidak Lancar (atau Kelompok Lepasan) yang Diklasifikasikan sebagai Dimiliki untuk Dijual Entitas harus mengukur aset tidak lancar (atau kelompok lepasan) yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual pada nilai yang lebih rendah antara jumlah tercatat dan nilai wajar setelah dikurangi biaya untuk menjual. Entitas harus mengukur aset tidak lancar (atau kelompok lepasan) yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk diditribusikan kepada pemilik pada nilai yang lebih rendah antara jumlah tercatat dan nilai wajar setelah dikurangi biaya untuk mendistribusikan. Biaya distribusi adalah biaya inkremental yang terkait secara langsung dengan distibusi tidak termasuk biaya keuangan dan beban pajak penghasilan. Jika aset tidak lancar (atau kelompok lepasan) diperoleh sebagai bagian dari penggabungan usaha, maka aset tersebut harus diukur pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual. Ketika penjualan diperkirakan akan terjadi lebih dari satu tahun, maka entitas harus mengukur biaya untuk menjual pada nilai kininya. Peningkatan nilai kini biaya untuk menjual sehubungan dengan berlalunya waktu harus disajikan sebagai biaya keuangan dalam laporan laba rugi. Sesaat sebelum klasifikasi awal aset tidak lancar (atau kelompok lepasan) sebagai dimiliki untuk dijual, jumlah 25

18 tercatat aset (atau semua aset dan liabilitas dalam kelompok) harus diukur sesuai dengan PSAK terkait. II Pengakuan Rugi dan Pemulihan Penurunan Nilai Entitas mengakui rugi penurunan nilai awal atau selanjutnya atas penurunan ke nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual aset (atau kelompok lepasan), sepanjang kerugian penurunan nilai tersebut belum diakui. Entitas mengakui keuntungan atas peningkatan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual suatu aset yang terjadi selanjutnya, tetapi tidak boleh melebihi akumulasi rugi penurunan nilai yang telah diakui, baik sesuai dengan Pernyataan ini atau diakui sebelumnya sesuai dengan PSAK 48 (revisi 2009): Penurunan Nilai Aset. Entitas mengakui keuntungan atas peningkatan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual dari kelompok lepasan yang terjadi selanjutnya: a. sepanjang hal tersebut belum diakui sesuai dengan paragraf 24; tetapi b. tidak boleh melebihi akumulasi rugi penurunan nilai yang telah diakui, baik sesuai dengan PSAK 58 atau diakui sebelumnya sesuai dengan PSAK 48 (revisi 2009): Penurunan Nilai Aset, atas aset tidak lancar yang termasuk dalam ruang lingkup pengukuran PSAK 58. Keuntungan atau kerugian yang sebelumnya tidak diakui pada tanggal penjualan aset tidak lancar (atau kelompok lepasan) harus diakui pada tanggal penghentian pengakuan. Pengaturan yang terkait dengan penghentian-pengakuan ini diatur dalam: 26

19 a. PSAK 16 (2007): Aset Tetap paragraf pada untuk aset tetap yang menyatakan bahwa: Namun, entitas yang aktivitas normal rutinnya adalah menjual aset yang sebelumnya disewakan, maka entitas mentransfer aset tetap tersebut menjadi persediaan sesuai nilai tercatat ketika aset tidak lagi disewakan dan menjadi aset dimiliki untuk dijual. Imbalan dari penjualan aset tersebut diakui sebagai pendapatan sesuai dengan PSAK 23 (revisi 2010): Pendapatan. PSAK 58 (revisi 2009): Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan tidak diterapkan ketika aset yang dimiliki untuk dijual dalam keadaan bisnis normal dipindahkan ke persediaan. Pelepasan aset tetap dapat dilakukan dengan berbagai cara (misalnya: dijual, disewakan berdasarkan sewa pembiayaan, atau disumbangkan). Dalam menentukan tanggal pelepasan aset, entitas menerapkan kriteria dalam PSAK 23 (revisi 2009): Pendapatan untuk mengakui pendapatan dari penjualan barang. PSAK 30 (revisi 2011): Sewa diterapkan untuk pelepasan melalui jual dan sewa-balik. Jika, berdasarkan prinsip pengakuan dalam paragraf 07, suatu entitas mengakui biaya perolehan dari penggantian sebagian aset tetap dalam jumlah tercatat aset tetap tersebut, maka selanjutnya entitas tersebut juga menghentikan pengakuan jumlah tercatat dari bagian yang digantikan tanpa memperhatikan apakah bagian yang digantikan telah disusutkan secara terpisah. Jika hal ini tidak praktis bagi entitas untuk menentukan jumlah tercatat dari bagian yang digantikan, entitas dapat menggunakan biaya perolehan dari penggantian tersebut sebagai indikasi biaya perolehan dari bagian yang digantikan pada saat diperoleh atau dikonstruksi. Keuntungan atau kerugian yang timbul dari penghentian pengakuan suatu aset tetap ditentukan sebesar pendapatan antara jumlah hasil pelepasan neto, jika ada, dan jumlah tercatat dari aset tersebut. Piutang atas pelepasan aset tetap diakui pada saat awal sebesar nilai wajarnya. Jika pembayaran untuk hal tersebut ditangguhkan, perhitungan yang akan diterima diakui pada saat awal sebesar nilai tunainya. Perbedaan antara jumlah nominal piutang dan nilai tunainya diakui sebagai pendapatan bunga sesuai dengan PSAK 23 (revisi 2009): Pendapatan yang mencerminkan imbalan efektif atas piutang. Laporan keuangan mengungkapkan, untuk setiap kelompok aset tetap: a) dasar pengukuran yang digunakan dalam menentukan jumlah tercatat bruto; b) metode penyusutan yang digunakan; c) umur manfaat atau tarif penyusutan yang digunakan; d) jumlah tercatat bruto dan akumulasi penyusutan (dijumlahkan dengan akumulasi rugi penurunan nilai) pada awal dan akhir periode; dan e) rekonsiliasi jumlah tercatat pada awal dan akhir periode yang menunjukkan: 27

20 i. penambahan; ii. aset diklasifikasi sebagai tersedia untuk dijual atau termasuk dalam kelompok lepasan yang diklasifikasikan sebagai tersedia untuk dijual sesuai PSAK 58 (revisi 2009): Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan dan pelepasan lainnya; iii. akuisisi melalui kombinasi bisnis; iv. peningkatan atau penurunan akibat dari revaluasi sesuai paragraf 31, 39, dan 40 serta dari rugi penurunan nilai yang diakui atau dijurnal balik dalam pendapatan komprehensif lain sesuai PSAK 48 (revisi 2009): Penurunan Nilai Aset; v. rugi penurunan nilai yang diakui dalam laba rugi sesuai PSAK 48; vi. rugi penurunan nilai yang dijurnal balik dalam laba rugi sesuai PSAK 48; vii. penyusutan; viii. selisih nilai tukar neto yang timbul dalam penjabaran laporan keuangan dari mata uang fungsional menjadi mata uang pelaporan yang berbeda, termasuk penjabaran dari kegiatan usaha luar negeri menjadi mata uang pelaporan dari entitas pelapor; dan ix. perubahan lain. b. PSAK 19: aset tidak berwujud untuk aset tidak berwujud. Seperti dijelaskan dalam PSAK 19 revisi 2009 paragraf. 118 menyatakan bahwa: Amortisasi suatu aset tidak berwujud dengan masa manfaat terbatas tidak berakhir jika aset tersebut tidak lagi digunakan, kecuali aset tersebut sudah sepenuhnya disusutkan atau digolongkan sebagai aset yang dimiliki untuk dijual (atau termasuk dalam sekelompok aset lepasan yang digolongkan sebagai aset dimiliki untuk di jual) sesuai dengan PSAK 58(revisi 2009): Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan. Entitas tidak boleh menyusutkan (atau mengamortisasi) aset tidak lancar yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual atau selama menjadi bagian dari kelompok lepasan yang diklasifikasikan sebagai tersedia untuk dijual. Bunga dan beban lainnya yang dapat diatribusikan ke liabilitas dari kelompok lepasan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual harus tetap diakui. 28

21 II Perubahan Rencana Penjualan Jika entitas telah mengklasifikasikan suatu aset (atau kelompok lepasan) sebagai dimiliki untuk dijual, tetapi tidak lagi memenuhi kriteria dalam PSAK 58, maka entitas harus menghentikan pengklasifikasian aset (atau kelompok lepasan) tersebut sebagai dimiliki untuk dijual. Untuk aset tidak lancar yang dihentikan pengklasifikasiannya sebagai dimiliki untuk dijual (atau dihentikan penggolongannya dalam kelompok lepasan yang dimiliki untuk dijual), entitas harus mengukur yang lebih rendah antara: a. Jumlah tercatat aset tersebut sebelum aset (atau kelompok lepasan) diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, disesuaikan dengan penyusutan, amortisasi atau penilaian kembali yang telah diakui jika aset (atau kelompok lepasan) tersebut tidak diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual. b. Jumlah yang dapat diperoleh kembali pada saat tanggal keputusan selanjutnya untuk tidak menjual. Apabila aset tidak lancar adalah bagian dari unit penghasil kas, maka jumlah yang dapat dipulihkan atas aset tersebut adalah jumlah tercatat yang akan diakui setelah alokasi dari setiap kerugian penurunan nilai yang timbul pada unit penghasil kas sesuai dengan PSAK 48. Entitas harus memasukkan penyesuaian-penyesuaian yang diperlukan, atas jumlah tercatat aset tidak lancar yang dihentikan pengklasifikasiannya sebagai dimiliki untuk dijual, ke dalam laporan laba rugi dari operasi yang dilanjutkan pada saat kriteria dalam PSAK 58 tidak lagi terpenuhi. Penyesuaian 29

22 tersebut harus disajikan di pos yang sama dengan laba atau rugi dalam laporan laba rugi komprehensif, jika ada, yang diakui. Jika entitas memindahkan suatu aset atau liabilitas secara individual dari kelompok lepasan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, maka aset dan liabilitas yang tersisa dari kelompok lepasan tersebut harus diteruskan untuk diukur sebagai kelompok lepasan hanya jika kelompok tersebut memenuhi kriteria sebagai aset tidak lancar yang tersedia untuk dijual. Jika tidak memenuhi kriteria, sisa aset tidak lancar dari kelompok lepasan yang secara individual memenuhi kriteria untuk diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, harus diukur secara individual pada yang terendah antara jumlah tercatat dan nilai wajar setelah dikurangi biaya untuk menjual pada tanggal tersebut. Aset tidak lancar yang tidak memenuhi kriteria harus dihentikan untuk diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual. II Penyajian dan Pengungkapan Entitas menyajikan dan mengungkapkan informasi yang membuat pengguna laporan keuangan mampu untuk mengevaluasi dampak keuangan dari operasi dihentikan dan aset tidak lancar lepasan (atau kelompok lepasan). Dalam IFRS 5 paragraf 38, aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual dan aset dari kelompok lepasan disajikan secara terpisah dari aset lain dalam laporan posisi keuangan. Demikian pula, kewajiban dari kelompok lepasan yang dimiliki untuk dijual, juga disajikan secara terpisah dari kewajiban lainnya. 30

23 II Penyajian Operasi yang Dihentikan Komponen suatu entitas terdiri dari operasi dan arus kas yang dapat dibedakan secara jelas, untuk tujuan operasional dan pelaporan keuangan, dari komponen lain dalam entitas. Dengan kata lain, komponen entitas akan terdiri dari unit penghasil kas atau kelompok unit penghasil kas yang dimiliki untuk digunakan. Menurut Reeve, Warren, Duchac (2009:787), A company may discontinue a segment of its operations by selling or abandoning the operations. For example, a retailer might decide to sell its product only online and, thus, discontinue selling its merchandise at its retail outlets (stores). Pemberhentian operasi tersebut didefinisikan sebagai komponen entitas yang telah dilepaskan atau diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, dan a. Mewakili lini usaha atau area geografis operasi utama yang terpisah. b. Sebagai bagian dari rencana tunggal terkoordinasi untuk melepaskan lini usaha besar atau area geografis operasi utama yang terpisah. c. Entitas anak yang diperoleh secara khusus dengan tujuan dijual kembali. Menurut Reeve, et all (2009:787), Any gain or loss on discontinued operations is reported on the income statement as a gain (or loss) from discontinued operations. It is reported immediately following Income from continuing operations. 31

24 Menurut Kieso, Weygandt, Warfield (2011:157), Companies report as discontinued operations: 1. (in a separate income statement category) the gain or loss from disposal of a component of a business. 2. The results of operations of a component that has been or will be disposed of separately from continuing operations. 3. The effects of discontinued operations net of tax, as a separate category after continuing operations. Menurut Pedoman Implementasi PSAK 58 (Revisi 2009), penyajian aset tidak lancar atau kelompok lepasan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual dalam laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi komprehensif yaitu sebagai berikut: 32

25 Gambar II.2 Penyajian kelompok lepasan sebagai dimiliki untuk dijual dalam Laporan Laba Rugi Komprehensif Berdasarkan pedoman implementasi penyajian PSAK 58 di atas dapat dilihat bahwa penyajian aset tidak lancar yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual berada di bagian paling bawah aset lancar sebelum akun aset tidak lancar, demikian juga untuk penyajian liabilitas yang secara langsung berhubungan dengan aset tidak lancar yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual berada di bagian paling bawah liabilitas jangka pendek sebelum liabilitas jangka panjang. Hal ini sesuai dengan kriteria aset lancar yaitu dimiliki terutama untuk tujuan diperdagangkan dan diperkirakan dapat direalisasikan dalam dua belas bulan setelah periode pelaporan. Perpindahan penyajian akun ini dari aset tidak lancar menjadi bagian dari aset lancar sejalan dengan penyajian dari bagian liabilitas jangka panjang yang akan jatuh tempo untuk diselesaikan dalam jangka waktu 12 bulan setelah periode pelaporan. Bagian dari liabilitas ini akan diklasifikasikan kembali menjadi liabilitas jangka pendek dalam laporan posisi keuangan perusahaan. 33

26 Dalam PSAK 58 paragraf no. 38, entitas harus mengungkapkan: a. Suatu jumlah tunggal dalam laporan laba rugi komprehensif yang terdiri dari jumlah: i. laba atau rugi setelah pajak dari operasi dihentikan, dan ii. laba atau rugi setelah pajak yang diakui dalam mengukur nilai wajar setelah dikurangi biaya untukmenjual atau pelepasan aset atau kelompok lepasan yang terkait dengan operasi dihentikan. b. Analisa terhadap jumlah tunggal dalam huruf a. terhadap: i. pendapatan, beban, dan laba atau rugi sebelum pajak dari operasi dihentikan; ii. beban pajak penghasilan yang terkait, sesuai dengan PSAK 46; iii. laba atau rugi yang diakui dalam pengukuran ke nilai wajar setelah dikurangi biaya untuk menjual atau pelepasan aset atau kelompok lepasan yang terkait dengan operasi dihentikan; dan iv. beban pajak penghasilan yang terkait sesuai dengan PSAK 46. Analisa tersebut dapat disajikan dalam catatan atas laporan keuangan atau laporan laba rugi komprehensif. Jika analisa tersebut disajikan dalam laporan laba rugi komprehensif, maka harus disajikan dalam bagian yang dapat diidentifikasikan dengan operasi dihentikan, misalnya disajikan secara terpisah dari operasi yang dilanjutkan. 34

27 c. Arus kas neto yang dapat diatribusikan ke aktivitas operasi, investasi, dan pendanaan dari operasi dihentikan. Pengungkapan ini dapat disajikan dalam catatan atas laporan keuangan atau laporan keuangan sajian. d. Jumlah penghasilan dari operasi yang dilanjutkan dan operasi dihentikan yang dapat diatribusikan kepada pemilik induk perusahaan. Pengungkapan ini dapat disajikan dalam catatan atas laporan keuangan atau dalam laporan laba rugi komprehensif. Jika entitas menyajikan komponen laba atau rugi dalam laporan laba rugi yang terpisah, bagian yang diidentifikasi terkait dengan operasi dihentikan disajikan dalam laporan terpisah tersebut. Entitas menyajikan kembali pengungkapan yang diatur dalam paragraf 38 untuk periode sebelumnya yang disajikan dalam laporan keuangan sehingga pengungkapan tersebut terkait dengan seluruh operasi yang telah dihentikan pada akhir periode pelaporan untuk periode sajian yang paling akhir. Penyesuaian-penyesuaian dalam periode berjalan atas jumlah yang sebelumnya disajikan dalam operasi dihentikan, yang secara langsung terkait dengan pelepasan operasi yang telah dihentikan pada periode sebelumnya, harus diklasifi kasikan secara terpisah dalam operasi dihentikan. Sifat dan jumlah penyesuaian tersebut harus diungkapkan. Contoh keadaan dimana penyesuaian tersebut dapat timbul termasuk sebagai berikut: 35

28 a. Keputusan penyelesaian ketidakpastian yang timbul dari persyaratan transaksi pelepasan, seperti penyelesaian penyesuaian harga beli dan masalah ganti rugi dengan pembeli. b. Keputusan penyelesaian ketidakpastian yang timbul dari dan secara langsung terkait dengan operasi dari komponen sebelum dilepaskan, seperti kewajiban jaminan produk dan kewajiban terhadap lingkungan yang ditanggung oleh penjual. c. Penyelesaian kewajiban program imbalan kerja yang penyelesaiannya terkait secara langsung dengan transaksi pelepasan tersebut. Jika entitas berhenti untuk mengklasifikasi suatu komponen dari entitas sebagai dimiliki untuk dijual, maka hasil operasi komponen tersebut yang sebelumnya disajikan dalam operasi dihentikan, harus diklasifikasikan kembali dan termasuk dalam penghasilan dari operasi yang dilanjutkan untuk semua periode sajian. Jumlah untuk periode sebelumnya harus dijelaskan bahwa telah dilakukan penyajian kembali. Setiap keuntungan atau kerugian dalam pengukuran kembali aset tidak lancar (atau kelompok lepasan) yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, yang tidak memenuhi definisi operasi dihentikan, harus dimasukkan dalam laba atau rugi dari operasi yang dilanjutkan. 36

29 II Penyajian Aset Tidak Lancar atau Kelompok Lepasan yang Diklasifikasikan sebagai Dimiliki untuk Dijual Aset tidak lancar yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual dan kelompok lepasan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual harus disajikan secara terpisah dari aset-aset lainnya dalam laporan posisi keuangan. Liabilitas dalam kelompok lepasan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual harus disajikan secara terpisah dari liabilitas lainnya di laporan posisi keuangan. Aset dan liabilitas ini tidak boleh saling hapus dan disajikan sebagai suatu jumlah tunggal. Kelompok aset dan liabilitas utama yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual harus diungkapkan secara terpisah dalam laporan posisi keuangan atau catatan atas laporan keuangan, kecuali yang diperkenankan oleh paragraf 39 di atas. Setiap penghasilan atau beban kumulatif yang diakui secara langsung dalam pendapatan komprehensif lain yang terkait dengan aset tidak lancar (atau kelompok lepasan) yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, harus disajikan secara terpisah. Entitas tidak boleh mereklasifikasikan kembali atau menyajikan kembali jumlah sajian, untuk aset tidak lancar atau aset dan liabilitas dari kelompok lepasan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual dalam laporan posisi keuangan untuk periode sebelumnya, untuk mencerminkan pengklasifikasian dalam laporan posisi keuangan untuk periode terkini. Menurut Pedoman Implementasi PSAK 58 (Revisi 2009), penyajian aset tidak lancar atau kelompok lepasan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk 37

30 dijual dalam laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi komprehensif yaitu sebagai berikut: Gambar II.3 Penyajian kelompok lepasan sebagai dimiliki untuk dijual dalam Laporan Posisi Keuangan 38

31 II Pengungkapan Tambahan Untuk periode dimana aset tidak lancar (atau kelompok lepasan) telah diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual atau telah dijual, entitas harus mengungkapkan informasi berikut ini dalam catatan atas laporan keuangan: a. uraian aset tidak lancar (atau kelompok lepasan); b. uraian fakta dan keadaan dari penjualan, atau yang mengarah kepada pelepasan yang diharapkan, dan cara dan waktu pelepasan tersebut; c. keuntungan atau kerugian yang diakui sesuai dengan paragraf dan, jika tidak disajikan secara terpisah dalam laporan laba rugi komprehensif, dijelaskan judul pos dalam laporan laba rugi komprehensif yang di dalamnya terdapat laba atau rugi tersebut; d. jika dapat diterapkan, pelaporan segmen dari aset tidak lancar (atau kelompok lepasan) disajikan sesuai dengan PSAK 5: Pelaporan Segmen. Jika terjadi perubahan rencana penjualan, maka entitas harus mengungkapkan dalam periode keputusan untuk mengubah rencana penjualan aset tidak lancar (atau kelompok lepasan), uraian fakta dan keadaan yang mengarah kepada keputusan tersebut dan dampaknya terhadap hasil operasi untuk periode tersebut dan periode sajian sebelumnya. II. 2 Penelitian Terdahulu Penelitian mengenai analisis kesesuaian penerapan PSAK pada perusahaan telah banyak dilakukan, seperti pada penelitian sebelumnya yaitu: 39

32 Vinnana Nirmala (2010), melakukan penelitian mengenai penyajian aset tetap dalam laporan keuangan perusahaan dan kesesuaiannya dengan PSAK 16 terhadap perusahaan yang terdaftar di BEI dan menyajikan laporan keuangan yang diaudit tahun Lima poin dasar yang menjadi penilaian terhadap kualitas notes to financial statement yaitu, adanya ayat khusus dalam notes to financial statement yang berisikan daftar PSAK revisi yang diterapkan dalam laporan keuangan terkait, disebutkan ayat yang mendasari kebijakan akuntansi yang diterapkan, implementasi PSAK 16 revisi tahun 2007 yang mengganti istilah aktiva tetap menjadi aset tetap, adanya pengungkapan mengenai dampak dari revisi PSAK 16 terhadap perusahaan bersangkutan, dan adanya pengungkapan mengenai ayat-ayat SAK lain terkait dengan aset tetap baik secara terpisah maupun tidak, maupun mengenai penurunan nilai aset dan perlakuan terhadap aset tetap yang diperoleh dengan sewa. Berdasarkan penelitian yang dilakukan, ditemukan masih banyak perusahaan yang belum mengimplementasikan perubahan standar akuntansi ini pada laporan keuangan mereka. Dari 384 perusahaan yang layak diteliti, hanya ditemukan 0,26% perusahaan yang memenuhi lima kriteria yang ditentukan. Moureensya Amryna Darmawanto (2011), melakukan penelitian mengenai analisis perbandingan pengukuran dan pengungkapan properti investasi menurut International Accounting Standard (IAS) 40: Investment Property pada industri properti terdaftar di Bursa Efek Indonesia, Bursa Efek Australia dan Bursa Efek Singapura. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengukuran dan perbandingan pengukuran dan pengungkapan properti investasi 40

33 antara perusahaan properti di Indonesia, Australia, dan Singapura. Berdasarkan penelitian yang dilakukan, diketahui bahwa perusahaan properti di Indonesia masih menggunakan metode pengukuran cost model, sedangkan kebanyakan perusahaan terdaftar di ASX dan SGX telah menggunakan fair value model yang diukur pada transaksi yang sebenarnya sehingga semakin dapat dipercaya dan berguna bagi pengambilan keputusan. Achmad Ramdhani (2010), melakukan penelitian mengenai penerapan PSAK46 terhadap Penyajian Laporan Keuangan pada PT. Mitra Tritunggal Abadi. Penelitian tersebut bertujuan untuk menjawab pertanyaan apakah penerapan akuntansi pajak penghasilan yang dilakukan oleh perusahaan telah sesuai dengan PSAK 46 atau belum. Dari penelitian tersebut, disimpulkan bahwa perusahaan tersebut masih belum menerapkan pencatatan dan pelaporan keuangan berdasarkan PSAK 46. Perusahaan hanya mengakui pajak yang timbul pada saat ini dan tidak mengakui konsekuensi pajak di masa yang akan datang sebagai akibat dari beda waktu yang terjadi. Bila perusahaan telah menerapkan PSAK 46 secara tepat, maka akan mengakibatkan laba bersih usaha atau laba setelah pajak menjadi lebih kecil. 41