membandingkan elemen-elemen laporan keuangan yang disajikan di Laporan Laba Rugi. PAK Terhadap Rekonsiliasi Fiskal

Transkripsi

1 Analisa

2 SAK ETAP menjadi angin segar bagi perusahaan yang tidak memiliki pertanggungjawaban publik. Apalagi, ketentuan SAK ini tidak berbeda jauh dengan SAK sebelumnya yang lebih banyak menggunakan nilai perolehan dalam menyajikan laporan keuangan. Ditinjau dari sisiperpajakan, bagaimana keterkaitan antara SAK ETAP dengan rekonsiliasi fiskal? Untuk itu, artikel ini akan membandingkan elemen-elemen laporan keuangan yang disajikan di Laporan Laba Rugi. PAK Penerapan SAK Terhadap Rekonsiliasi Fiskal Oleh: Herman Hung Dosen di Universitas Multimedia Nusantara Tepat19 Mei 2009 yang lalu, di Indonesia telah disahkan standar akuntansi keuangan baru yang bernama Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik, yangdisingkatmenjadisak ETAP. Latarbelakangperlunya SAK ETAP mengingat SAK yang berlaku saat ini harus mengikuti perkenibangan konvergensi Internasional Financial Reporting Standard(IFRS), sehingga muncul dua versi SAK yang berbeda. SAK konvergensi IFRS (SAK Umum) dinilai sangat kompleks, maka perusahaan yang menerapkan SAK konvergensi membutuhkan kesiapan tenaga akuntan maupun tenaga profesi lain. Oleh karena VolumeV/Edisi 17/

3 . ACCOUNTAX itu, ikatan Akuntan Indonesia (IAI) menyusun SAK yang akan digunakan oleh entitas yang tidak memiliki pertanggungjawaban kepada publik. Namun, sangat diperbolehkan entitas yang tidak memiliki pertanggungjawaban publik untuk menerapkan SAK Umum. Entitas yang telah menerapkan SAK Umum tidak diperbolehkan untuk pindah ke SAK ETAP, tetapi diperbolehkan untuk sebaliknya, sebagaimana diatur dalam Bab 29 mengenai ketentuan transisi. Pemahaman SAK ETAP lebih mudah, karena lebih sederhana pengaturannya, sebagian besar adalah prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. SAK umum lebih kompleks, sehingga kadang menimbulkan multitafsir di antara sesama para akuntan. Penerapan SAK ETAP jauh lebih sederhana, karena penyajian laporan keuangan lebih dominan menggunakan nilai perolehan dan tidak menghitung pajak tangguhan. Pemerintah dalam hal ini, Direktorat Jenderal (Ditjen) Pajak, tidak mengatur masalah standar akuntansi keuangan dalam pelaporan keuangan. Pasal 1 angka 29 Undang-Undang (UU) Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana diubah terakhir dengan UU Nomor 16 Tahun 2009 (UU KUP) berbunyi, "Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur untuk mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi harta, kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta jumlah harga perolehan dan penyerahan barangatau jasa, yang ditutupdengan menyusun laporan keuangan berupa neraca, dan laporan laba rugi untuk periode tahun pajak tersebut" Masalah ini kita akan bahas dengan pembatasan sebagai berikut: a. Apakah perbedaan pengakuan pendapatan dan beban antara SAKETAP dengan UU Perpajakan? b. Bagaimana penyusunan rekonsiliasi fiskal, guna menghitung Pajak Penghasilan (PPh)? Landasan Teori SAK ETAP diterapkan untuk penyusunan laporan keuangan yang dimulai pada atau setelah 1Januari 2011 (Bab 30 SAK ETAP). SAK ini terdiri dari 30 bab dengan rincian: 1. Bab 1 Ruang lingkup 2. Bab 2 Konsep dan Prinsip Pervasif 3. Bab 3 Penyajian Laporan Keuangan 4. Bab 4 Neraca 5. Bab 5 Laporan Laba Rugi 6. Bab 6 Laporan Perubahan Ekuitas dan Laporan Laba Rugi dan Saldo Laba 7. Bab 7 Laporan Arus Kas 8. Bab8 Catatan atas Laporan Keuangan 9. Bab 9 Kebijakan Akuntansi, Estimasi, dan Kesalahan 10. Bab 10 Investasi pada Efek Tertentu 11. Bab 11 Persediaan 12. Bab 12 Investasi pada Entitas Asosiasi dan Entitas Anak 13. Bab 13 Investasi padajoint Venture 14. Bab 14 Properti Investasi 15. Bab 15 Aset Tetap 16. Bab 16 Aset Tidak Berwujud 17. Babl7Sewa 18. Bab 18 Kewajiban Diestimasi dan Kontinjensi Box 1: f SAK ETAP yang hanya terdiridari satu buku dehgon 30Bab, dinilai lebih cocok untuk :)i iusahaan kecii yang belum meni sahamnya di Bursa Efek Indonesia, maupun menghimpun dana masyarakat. Perbedaan SAK ETAP dengan SAK konvc pada dasarnya terletak pada: I SAK ETAP SAK Umum, w Menggunakan istilah: a. Neraca; b. Laba Rugi. 2. Diatur dalam Bab. 3. Penyajian lebih dominan nilai perolehan. 1. Menggunakan istilah: a. Laporan Posisi Keuangan; b. Laba Rugi Komprehensif. 7. Diatur dalam PSAK. 3. Penyajian lebih dominan nilai wajar...>. ; «.* 44 Indonesian Tax Review

4 19. Bab 19 Ekuitas 20. Bab 20 Pendapatan 21. Bab 21 Biaya Pinjaman 22. Bab 22 Penurunan Nilai Aset 23. Bab 23 Imbaian Kerja 24.Bab24 PajakPenghasilan 25. Bab 25 Mata Uang Pelaporan 26. Bab 26 Transaksidalam Mata Uang Asing 27. Bab 27 Peristiwa setelah Akhir Periode Pelaporan 28. Bab 28Pengungkapan Pihak-pihak yang Mempunyai Hubungan Istimewa 29. Bab 29 Ketentuan Transisi 30. Bab30 Tanggal Efektif Satu hal yang menarik bagi para praktisi, baik bidang akuntansi maupun perpajakan, adalah Bab 24 tentang Pajak Penghasilan. Bab ini, tidak mengharuskan menghitung pajak tangguhan, tetapi cukup pajak kini saja dan diakui sebagai utang pajak. Bilamana kita amati dan teliti, selama ini pihak fiskus juga tidak mempermasalahkan masalah pajak tangguhan yang dapat disajikan sebagai Aset Pajak Tangguhan maupun Liabilitas Pajak Tangguhan. Sehubungan dengan perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (Sahamoke.com) per 18 Januari 2012 berjumlah 451 perusahaan dan sejumlah bank umumlainnya yang tidak diperbolehkan menerapkan SAK ETAP, berarti sisa sekian banyak perusahaan memiliki pilihan untuk menerapkan SAK ETAP atau SAK umum. SAK ETAP menjadi angin segar bagi perusahaan yang tidak memiliki pertanggungjawaban publik.apalagi, SAK ini tidak begitu bedajauhdengan SAKsebelumnya yanglebihbanyakmenggunakan nilai perolehan dalam menyajikan laporan keuangan. Akan tetapi ada jugabeberapa ketentuan yang juga mengharuskan penyesuaian nilai wajar, seperti Bab 22 tentang penurunan nilai (impairment). Pada bab ini, manajemen harus menyesuaikan kembali akunakun aset yang telah mengalami penurunan nilai, seperti piutang, persediaan, aset tetap, dan lainnya yang memiliki nilai yang dapat diperoleh secara memadai. Ditinjau darisisi perpajakan, bagaimana keterkaitan antara SAK ETAP dengan rekonsiliasi fiskal? Untuk itu, kita harus membandingkan elemen-elemen laporan keuangan yang disajikan di Laporan Laba Rugi. Terkait hal ini,kita wajibpulamemperhatikanpasal-pasal dalam UU Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana diubah terakhir dengan UU Nomor 36 Tahun 2008 (UU PPh). Pasal-pasal tersebut antara lain Pasal 4, Pasal 6, Pasal 9, Pasal 10,Pasal 11, dan Pasal 11A UU PPh yang memiliki pengaruh secara langsung dalam menghitung besaran pajak terutang. a "f""~.'l pflp^k '"^fc pl^bk. '"-^Bpii fhf

5 Perbedaan Pengakuan Pendapatan dan Beban antara SAK ETAP dengan UU PPh Sesuai dengan permasalahan yang disebutkan pada bagian pendahuluandi atas, maka artikel ini akan dibahas mengenai perbedaan pengakuan pendapatan dan beban antara SAK ETAP dengan UU PPh serta penyusunan rekonsiliasi fiskal guna menghitung PPh. a. Pengakuan Pendapatan Pengakuan pendapatan dalam SAK ETAP diatur berdasarkan jenis usaha pelaporan dan tidak membedakan mana yang harus dipajaki atau tidak. Sementara, UU PPh mengatur pembagian jenis penghasilan dalam tiga kelompok, yaitu: 1. Penghasilan yang dikenakan pajak secara umum berdasarkan ketentuan Pasal 4 ayat (1)UU PPh; 2. Penghasilanyangdikenakan PPhFinalberdasarkan ketentuan Pasal 4 ayat (2); Atas penghasilan yang dikenakan PPh Final pada akhir tahun pajak tidak perlu dihitung lagi besaran pajak yang terutang. Dalam hal ini harus dilakukan penyesuaian fiskal negatif, artinya menurunkan jumlah Penghasilan Kena Pajak. 3. Penghasilan yang dikecualikansebagai Objek PPh berdasarkan ketentuan Pasal 4 ayat (3); Penghasilan yang dikecualikan dari Objek PPh, artinya tidak dikenai pajak, sehingga harus dilakukan penyesuaian fiskal negatif, artinya menurunkan Penghasilan Kena Pajak. Penyesuaian fiskal negatif dalam hal ini tidak perlu dibuatkan jurnal, tetapi cukup direkonsiliasi dalam bagian yang tersedia di Surat Pemberitahuan(SPT)Tahunan Wajib Pajak. Persandingan pengakuan pendapatanantara SAK ETAP dan UU PPh bisa dilihat dalam box 2. b. Pengakuan Beban Terkait pengakuan beban, persandingan antara SAK ETAP dan UU PPh dapat dilihat dalam box 3. Penjelasan mengenai perbedaan tersebut dapat diringkas sebagai berikut 1. SAK ETAP menegaskan beban biasanya berbentuk arus kas keluar, atau berkurangnya kas dan setara kas, persediaan, dan aset tetap. Arus keluar kas biasanya untuk pembayaran biaya yang sifatnya rutin. Aruskeluar bank cenderung untuk biaya yang jumlahnya besar, seperti gaji, listrik, dan lainnya. Berkurangnya persediaan akibat penjurnalan ke harga pokok penjualan. Aset menurun, karena adanya pembebanan beban penyusutan 2. Aturan perpajakan membagikan pengeluaran/ beban dalam 2 kategori, yaitu diatur pada Pasal 6 dan Pasal 9. Pasal 6 adalah pengeluaran yang diperbolehkan, sementara Pasal 9 pengeluaran yang tidak diperbolehkan. Atas dasar ini perlu dilakukan penyesuaian fiskal. Penyesuaian fiskal pada perbedaan ini bersifat positif, karena laba sebelum pajak dinilai terlalu kecil akibat pengaruh Pasal 9. Beban yang telah dicatat dianggap tidak ada dengan cara menambahkan kembali melalui rekonsiliasi positif. Penyesuaian fiskal positif dalam hal ini tidak perlu dibuatkan jurnal, tetapi cukup,.': ;;.' -.; Box 2: Pengakuan Pendapatan SAK ETAP Bab 20 Pendapatan, dibagi atas: a. Penjualan barang (baikyangdiproduksi oleh entitas untuk tujuan produksi atau dibeli untuk dijual kembali); b. Pemberian jasa; c. Kontrak konstruksi; d. Penggunaan aset entitas oleh pihak lain yang menghasilkan bunga, royalti,atau dividen Pasal 4 ayat (1), yang menjadi objek pajak adalah penghasilan, yaitu setiaptambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapatdipakai untukkonsumsi atauuntuk menambah kekayaan Wajib Pajakyang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apa pun. Pasal 4 ayat (2),penghasilan dapat dikenai pajak bersifat final Pasal4 ayat (3),penghasilan yang dikecualikan dari objek pajak. 46 Indonesian Tax Review

6 ACCOUNTAX Sox 3: Pengakuan Beban ' ":-;.'4 SAK ETAP Bab 2, 2.13: Beban mencakup kerugian dan beban yang timbul dalam pelaksanaan aktivitas entitas yang biasa: a. Bebanyang timbul dalam pelaksanaan aktivitasentitas yang biasa meliputi, misalnya,bebanpokok penjualan, upah, dan penyusutan. Beban tersebut biasanya berbentuk arus keluar atau berkurangnya aset seperti kas dan setara kas, persediaan, dan aset tetap. b. Kerugian mencerminkan pos lain yang memenuhi definisi beban yang mungkin, atau mungkin tidak timbul dari pelaksanaan aktivitas entitas biasa. Ketika kerugian diakui dalam laporan laba rugi, biasanya disajikan secara terpisah karena pengetahuan mengenai pos tersebut berguna untuk tujuan pengambilan keputusan ekonomi. UUPPh Pasal 6: Besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentukusaha tetap, ditentukan berdasarkan penghasilan bruto dikurangi biaya untuk mendapatkan, menagih.dan memelihara penghasilan. Pasal 9: untuk menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajakdalam negeri dan bentuk usaha tetap tidak boleh dikurangkan: a. Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti dividen, termasuk dividen yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi; b. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu, atau anggota; c. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan, d. Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi beasiswa, yang dibayar oleh WajibPajakorang pribadi,kecualijikadibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut dihitung sebagai penghasilan bagi Wajib Pajak yang bersangkutan; e. Penggantian atau imbaian sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai serta penggantian atau imbaian dalam bentuk natura dan kenikmatan di daerah tertentu dan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan yang diatur dengan atau berdasarkan peraturan Menteri Keuangan; f. Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham atau kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbaian sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan; g. Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan; h. PajakPenghasilan; i. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi WajibPajakatau orang yang menjadi tanggungannya; j. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham; k. Sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan di bidang perpajakan. Volume V/Edisi 17/

7 direkonsiliasi dalam bagian yang tersedia di Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan Wajib Pajak. Pengakuan BebanPenyusutan Kemudian terkait pembebanan atas aktiva tetap, sebagaimana tergambar dalam box 4, perbedaan antara SAK ETAP dengan UU PPh, mencakup: L SAK ETAP tidak mengatur secara jelas mengenai kelompok umur untuk aset yang akan disusutkan. 2. Aturan perpajakan mengatursecara jelasmengenai kelompok aset tetap, bangunan yang disusutkan 20 tahundan bangunan tidak permanen 10tahun harus dengan metode garis lurus. Kelompok 1 untuk 4 tahun, kelompok 2 untuk 8 tahun, kelompok 3 untuk 16 tahun, dan kelompok 4 untuk 20 tahun dengan metode garis lurus atau saldo menurun. Penyesuaian fiskal untuk perbedaanini dapat positif maupun negatif, tergantung mana yang lebih cepat dalam penetapan estimasi umur. Bila SAK ETAP menetapkan estimasi umur 3 tahun, sedangkan perpajakan harusnya 4 tahun, maka akan terjadi penyesuaian fiskal positif, karena beban penyusutan akuntansi akan disajikan lebih besar dari pajak. Sementara, bila akuntansi mengestimasikan umur lebih panjang dari fiskal, maka perlupenyesuaianfiskal negatif. Penyesuaian ini cukup dilakukan dalam SPT Tahunan, tidak perlu dijurnal. Pengakuan Beban Amortisasi Sama halnya dengan aset tetap, aset tidak berwujud harus diturunkan nilai melalui amortisasi. Penjelasan perbedaan beban amortisasi, dapat diringkas sebagai berikut: 'P.. '" - :v,; Box 4: Pengakuan Beban Penyusutan SAK ETAP Bab 15 Aset Tetap, adalah aset berwujud yang: a. Dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau penyediaan barang dan jasa, untuk disewakan ke pihak lain, atau untuk tujuan administratif, dan b. Diharapkan akan digunakan lebih dari satu periode. Metode penyusutan, suatu entitas harus memilih metode penyusutan yang mencerminkan ekspektasi dalam pola penggunaan manfaat ekonomimasadepan aset. Beberapa metode penyusutan yang mungkin dipilih, antara lain metode garis lurus (straight line method), metode saldo menurun (diminishingbalance method), dan metode jumlah unit produksi(sum of the unitofproductionmethod). Faktor-faktoryang dalam menentukan umur manfaat suatu aset: a. Perkiraan daya pakai aset. b. Perkiraan tingkat keausan fisik, yang tergantung kepada faktor pengoperasian. c. Keusiingan teknis dan komersial yang diakibatkan oleh perubahan atau peningkatan produksi. d. Pembatasan hukum atau sejenisnya atas penggunaan aset. UUPPh Pasal 9 ayat (2): Pengeluaran untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu)tahun tidakdibolehkan untuk dibebankan sekaligus, melainkan dibebankan melalui penyusutan. Pasal 11 ayat (1): Penyusutan atas pengeluaran untuk pembelian, pendirian, penambahan, perbaikan, atau perubahan harta berwujud, kecuali tanah yang berstatus hak milik, hak guna bangunan, hak guna usaha, dan hak pakai, yang dimiliki dan digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang mempunyaimasamanfaat lebihdari 1 (satu) tahun dilakukan dalam bagian-bagian yang sama besarselama masa manfaatyang telah ditentukan bagi harta tersebut. Pasal 11 ayat (2): Penyusutan atas pengeluaran harta berwujud sebagaimana dimaksud pada ayat (1) selain bangunan, dapat juga dilakukan dalam bagian-bagian yang menurun selama masa manfaat, yang dihitung dengan cara menerapkan tarif penyusutan atas nilai sisa buku, dan pad:: akhir masa manfaat nilai sisa buku disusutkan sekaligus, dengan syarat dilakukan secara taat asas. I 48 Indonesian Tax Rev'8"9

8 1. SAK ETAP menetapkan jika entitas tidak mampu mengestimasikan umur manfaat suatu aset tidak berwujud, maka umur manfaatnya dianggap 10 tahun. 2. Aturan perpajakan mengatur secara jelas mengenai kelompok aset tidak berwujud. Kelompok 1 untuk 4 tahun, kelompok 2 untuk 8 tahun, kelompok 3 untuk 16 tahun, dan kelompok 4 untuk 20 tahun dengan metode garis lurus atau saldo menurun. e. Pengakuan Persediaan Penjelasan pengakuan persediaanantarasak ETAP dengan UU PPh adalah sebagai berikut 1. Penilaian persediaan menurut akuntansi dapat memilih salah satu metode yaitu: masuk-pertama keluar-pertama (MPKP) atau rata-rata tertimbang secara konsisten 2. Aturan perpajakan juga mengatur kedua metode yang sama dengan SAK ETAP, pemilihan harus diterapkan secara konsisten. 3. Jika akuntansi memilih MPKP, sedangkan perpajakan memilih rata-rata, nilai persediaan yangtersisa mungkin terjadi perbedaan yang harus dilakukan penyesuaian fiskal.penyesuaian positif, bila nilai persediaan akhir menurut akuntansi lebih kecil dari nilai menurut persediaan fiskal dan sebaliknya. Penyesuaian fiskal tidak memerlukan pencatatan dalam buku besar, tetapi cukup dihitung dalam SPT. negatif, positif artinya penghasilan menurut fiskal harus ditambahkan, biasanya Pasal 9 cenderung dilakukan penyesuaian positif dan Pasal 10, 11, dan 11A dalam kondisi tertentu. Penyesuaian negatif akan menurunkan Penghasilan Kena Pajak, biasanya Pasal 4 ayat (2) dan ayat (3) serta Pasal 10,11, dan 11A dalam kondisi tertentu. PPh akan dihitung setelah diperoleh laba fiskal. Daftar Pustaka Ikatan Akuntan Indonesia Standar Akuntansi Keuangan Entitas TanpaAkuntabilitas Publik.Dewan Standar Akuntansi keuangan. Undang-Undang Republik Indonesia. 2007, Nomor 28, tentang Ketentuan Umum dan Tatacara Perpajakan. Undang-Undang Republik Indonesia. 2008, Nomor 36, tentang Pajak Penghasilan. Tersedia di daftar-perusahaan-publik-terbuka-tbk-emiten-beibursa-efek-indonesia/ Tax Toons Kesimpulan Berdasarkan pembahasan di atas, dapat diperoleh kesimpulansebagai berikut: a. SAKETAP mengatur dari sisi bagaimana pengusaha melaporkan kincrja keuangan yang biasanya diukur dengan pendapatan dikurangi dengan beban beban yang telah dikorbankan. Laporan komersial tidak membedakan jenis pendapatan maupun biaya, yang penting telah memenuhi Bab 2 SAK ETAP. Sementara itu, aturan perpajakan membedakan jenis penghasilan sesuai dengan Pasal 4, dan beban pada Pasal 6 dan Pasal 9. Perbedaan ini menyebabkan, sebelum pengbitungan pajak harus disesuaikan terlebih dahulu. b. Rekonsiliasi fiskal dapat berupa positif dan Volume V/Edisi 17/