PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK IKATAN AKUNTAN INDONESIA

Transkripsi

1 PSAK 50 PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN IKATAN AKUNTAN INDONESIA

2 0 e

3 Hak Cipta 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

4 PSAK 50 PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN Hak cipta , Ikatan Akuntan Indonesia Hak cipta dilindungi Undang-Undang. Dilarang menerjemahkan, mencetak ulang, memperbanyak, atau menggunakan sebagian atau seluruh isi buku ini dalam bentuk apapun, balk secara elektronik, mekanik atau cara lainnya, yang saat ini diketahui atau nanti ditemukan, termasuk menggandakan dan mencatat, atau menyimpan dalam sistem penyimpanan dan penyediaan informasi, tanpa izin tertulis dari Ikatan Akuntan Indonesia. Ikatan Akuntan Indonesia tidak bertanggungjawab atas kerugian yang dialami oleh pihak yang melakukan atau menghentikan suatu tindakan dengan mendasarkan pada materi dalam buku

5 ini, baik kerugian yang disebabkan oleh kelalaian atau hal lainnya. Sanksi Pelanggaran Pasal 72: Undang-Undang Nomor 19 tahun 2002 tentang Hak Cipta 1. Barangsiapa dengan sengaja dan tanpa hak melakukan perbuatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) atau pasal 49 ayat (1) dan ayat (2) dipidana dengan pidana penjara paling singkat 1 (satu) bulan danlatau denda paling sedikit Rp ,00 (satu juta rupiah), atau pidana penjara paling lama 7 (tujuh) tahun dan/atau denda paling banyak Rp ,00 (lima miner rupiah). 2. Barangsiapa dengan sengaja menylarkan, memamerkan, mengedarkan, atau menjual kepada umum suatu ciptaan atau barang hasil pelanggaran Hak Cipta sebagai mana dimaksud dalam ayat (1), dipidana penjara paling lama 5 (lima) tahun danlatau denda paling banyak Rp ,0 0 (lima ratus juta rupiah). Diterbitkan oleh D e

6 w a n S t a n d a r A k u n t a n s i K e u a n g a n I k a t a n A k u n t a n I n d o n e s i a Grha Akuntan, Jalan Sindanglaya

7 IICATAN AKUNTAN INDONESIA No. I Menteng, Jakarta Telp: (021) Fax : (021) iai-info@iaiglobal.orid, dsak iaiglobal.or.id April 2014

8 e e

9 Hak Cipta 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

10 INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK 50 PENGANTAR PSAK 50 tentang Instrumen Keuangan: Penyajian telah disahkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan pada tanggal 29 April PSAK 50 ini merevisi PSAK 50 tentang Instrumen Keuangan: Penyajian dan Pengungkapan yang telah disahkan pada tanggal 26 November Contoh yang disampaikan dalam PSAK 50 ini merupakan contoh-contoh yang diadopsi dari IAS 32 Financial Instrument: Presentation. Penerapan contoh tersebut perlu memperhatikan kesesuaian dengan praktik di Indonesia. Pernyataan ini tidak wajib diterapkan untuk unsur yang tidak material. Jakarta, 29 April 2014 Dewan Standar Akuntansi Keuangan Rosita Uli Sinaga Danil S. Handaya Djohan Pinnarwan Setiyono Miharjo Irsan Gunawan Budi Susanto Sylvia Veronica Siregar Yunirwansyah Ketua Wakil Ketua Wakil Ketua Anggota Anggota Anggota Anggota Anggota

11 Patricia Lianny Leo Darul Dimasqy K. Anggota Anggota Anggota Hak 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA ()Hwang memfoto-kopi atau memperbanyak

12

13 Hak Cipta IKATAN AKUKTAN INDONESIA

14 INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK PERBEDAAN DENGAN IFRSs PSAK 50 (2013): Instrumen Keuangan: Penyajian mengadopsi seluruh pengaturan dalam 1AS 32 Financial Instruments: Presentation per efektif 1 Januari 2014, kecuali: I. 1AS 32 paragraf 96 tentang tanggal efektif dan ketentuan transisi. 2. 1AS 32 paragraf 96A-97F tentang tanggal efektif dan ketentuan transisi tidak diadopsi karena tidak relevan. 3. las 32 paragraf 97G-970 tentang tanggal efektif dan ketentuan transisi tidak diadopsi karena tidak releva'n. Adopsi IAS 32 menjadi PSAK 50 telah menggunakan amandemen tersebut. 1AS 32 yang telah mengakomodir 4. 1AS 32 paragraf 99 dan 100 tidak diadopsi karena tidak relevan.

15 Hak 2014 IKATAN AKUNTAN'INYONESIA Dilarang memfoto-kopi atau mempertanyak VII

16 e

17 Hak Cipla IKATAN AKUNTAN INDONESIA

18 INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK 50 DAFTAR ISI PENDAHULUAN P ar ag ra f Tujuan Ruang lingkup Definisi PENYAJIAN Liabilitas dan ekuitas Instrumen yang mempunyai fitur opsi jual 16A-16B Instrumen, atau komponen instrumen, yang mensyaratkan kewajiban kepada entitas untuk menyerahkan kepada pihak lain bagian prorata aset neto entitas hanya pada saat likuidasi 16C-16D Reklasifikasi instrumen yang mempunyai fitur opsi jual dan instrumen yang mensyaratkan kewajiban entitas untuk menyerahkan kepada pihak lain bagian prorata aset neto entitas hanya pada saat likuidasi I6E-16F Tanpa kewajiban kontraktual untuk menyerahkan kas atau aset

19 keuangan lain Penyelesaian dengan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas Ketentuan penyelesaian kontinjensi 25 Pilihan penyelesaian Instrumen keuangan majemuk Sahara tresuri Bunga, dividen, kerugian, dan keuntungan Saling hapus aset keuangan dan liabilitas keuangan PENGUNGICAPAN TANGGAL EFEKTIF DAN ICETENTUAN TRANSISI PENAR1KAN Hak Cipta IKATAN AKUNTAN INDONESIA -- Ditarang memfolo-kopi atau memperbanyak!x

20 INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN 50 PSAK LAMPIRAN: PED OMAN PENERAPAN Definisi (paragraf 11-14) PP24 Aset keuangan dan liabilitas keuangan PP12 Instrumen ekuitas PP14J Kelas instrumen yang merupakan subordinat dari seluruh kelas instrumen lain (paragraf 16A(b) dan 16C(b)) PP14A-PP14D Total arus kas yang diharapkan yang dapat diatribusikan terhadap instrumen selama umur instrumen tersebut (paragraf 16A(e)) PP14E Transaksi yang dilakukan oleh pemegang instrumen selain sebagai pemilik ekuitas (paragraf 16A dan 16C) PP14F-PP14I Tidak ada instrumen keuangan atau kontrak lain dengan total arus kas yang secara substansial tetap atau membatasi imbal hasil residu kepada pemegang instrumen (paragraf 16B dan 16D) PP14J Instrumen keuangan derivatif PP15-PP19 Kontrak pembelian atau penjualan item nonkeuangan (paragraf 08-10) PP24 PP03- PP03- PP13- PP2O-

21 Penyajian PP25-PP39 Liabilitas dan ekuitas (paragraf 15-27) PP25-PP29A Tanpa kewajiba n kontraktu al untuk menyera hkan kas a t a u a s e t k e u a n g a n l a i n paragraf 17-20) PP25-PP26 Penyelesaian dengan instrumen ekuitas yang diterbitkan oleh entitas (paragraf 21-24) PP27 Ketentuan penyelesaian kontinjensi (paragraf 25) PP28 Perlakuan dalam laporan keuangan konsolidasian PP29A Instrumen keuangan majemuk (paragraf 28-32) PP35 Saham tresuri (paragraf 33 dan 34) PP36 Bunga, dividen, kerugian, dan keuntungan (paragraf 35-41) PP37 Sating hapus antar aset keuangan dan liabilitas keuangan (paragraf 42-50) PP39 Kriteria bahwa entitas (saat ini memiliki hak yang dapat dipaksakan secara hukum untuk melakukan saling hapus atas jumlah yang telah diakui' (paragraf 42(a)) PP38D PP29- PP3O- PP38- PP38A- ( 41! Hak Cipta 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA -- Dilarang memfoto-kopi atau memperbanyak

22 INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK rie 'Criteria bahwa entitas 'memiliki intensi untuk menyelesaikan secara neto, atau untuk merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitasnya secara bersamaan' (paragraf 42(b)) PP38E PP39 Pengungkapan PP40 Aset keuangan dan liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi (paragraf 94(f)) PP40 CONTOH ILUSTRATIF

23 Hak Cipta KATAN AKUNTAN INDONESIA Dilarang memfoto-kopi atau memperbanyak %

24 L.. 0

25 Hak Cipta IKATAN AKUNTAN INDONESIA

26 INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK 50 R PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN 50 INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 50: Instrumen Keuangan: Penyajian terdiri dari paragraf dan Lampiran. PSAK 50 dilengkapi dengan Contoh Ihistratif yang bukan merupakan bagian dad PSAK 50. Seluruh paragraf dalam PSAK ini memiliki kekuatan mengatur yang soma. Paragraf yang dicetak dengan huruf tebal dan miring mengatur prinsip-prinsip utama. PSAK 50 harus dibaca dalam konteks tujuan pengaturan dan Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan. PSAK 25: Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan memberikan dasar untuk memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi ketika tidak ada panduan yang eksplisit. Pernyataan ini tidak wajib diterapkan untuk unsur-unsur yang tidak material. PENDAHULUAN Tujuan 01. Dikosongkan. 02. Tujuan Pernyataan ini adalah menetapkan prinsip penyajian instrumen keuangan sebagai Iiabilitas atau ekuitas dan saling hapus aset keuangan dan liabilitas keuangan. Pernyataan ini diterapkan untuk klasifikasi instrumen keuangan, dari perspektif penerbit, dalam aset keuangan, liabilitas keuangan, dan instrumen ekuitas; klasifikasi bunga, dividen, kerugian dan keuntungan yang terkait; dan keadaan dimana aset keuangan dan liabilitas keuangan saling hapus.

27 03. Prinsip dalam Pernyataan ini melengkapi prinsip pengakuan dan pengukuran aset keuangan dan liabilitas keuangan dalam PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran, dan pengungkapan informasi mengenai aset keuangan dan liabilitas keuangan tersebut dalam PSAK 60: Instrumen Keuangan: Pengungkapan. Ruang Lingkup 04. Pernyataan min diterapkan oleh seluruh entitas untuk seluruh jenis instrumen keuangan, kecuali: (a) penyertaan pada entitas anak, entitas asosiasi atau ventura bersama yang dicatat berdasarkan PSAK 65: Laporan Keuangan Konsolidasian, PSAK 4: Laporan Keuangan Tersendiri atau PSAK 15: Investasi pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama. Akan tetapi, dalam beberapa kasus, PSAK 65, PSAK 4 atau PSAK IS mensyaratkan atau, mengizinkan entitas untuk mencatat penyertaan pada entitas anak, entitas asosiasi, dan ventura bersama menggunakan PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran; dalam kasus tersebut entitas menerapkan persyaratan dalam Pernyataan ini. Entitas juga menerapkan Pernyataan ini untuk seluruh derivatif yang terkait dengan penyertaan pada entitas anak, entitas asosiasi, atau ventura bersama. (b) hak dan kewajiban pemberi kerja berdasarkan program imbalan kerja yang diatur dalam PSAK 24: Imbalan Kerja. (c) dikosongkan. (d) kontrak asuransi yang diatur dalam PSAK 62: Kontrak Asuransi. Akan tetapi, Pernyataan ini diterapkan pada derivatif yang melekat pada kontrak asuransi jika PSAK 55 mensyaratkan entitas untuk mencatat kontrak asuransi dan derivatifnya secara terpisah. Selanjutnya, penerbit menerapkan Pernyataan ini atas kontrak jaminan jika penerbit menerapkan PSAK 55 untuk mengakui dan mengukur kontrak tersebut, namun penerbit menerapkan PSAK 62 jika penerbit memilih untuk menerapkan PSAK 62 dalam pengakuan dan pengukurannya sesuai dengan PSAK 62 paragraf 4(d). Hak Cipla 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA Ditarang memfoto-kopi atau memperbanyak 50.7

28 INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK 50 aa (a) instrumen keuangan yang termasuk dalam ruang lingkup PSAK 62 karena instrumen keuangan tersebut mengandung fitur partisip.asi tidak mengikat. Penerbit instrumen ini dikecualikan dari penerapan paragraf dan PP25-PP35 dari Pernyataan ini dalam membedakan antara liabilitas keuangan dan instrumen ekuitas. Akan tetapi, instrumen tersebut tetap mengikuti seluruh ketentuan lain yang ada dalam Pernyataan ini. Selanjutnya, Pernyataan ini diterapkan untuk derivatif melekat pada instrumen tersebut (lihat PSAK 55). (f) instrumen keuangan, kontrak, dan kewajiban dalam transaksi pembayaran berbasis saham berdasarkan PSAK 53: Pembayaran Berbasis Saham, kecuali untuk: (i) kontrak yang termasuk dalam ruang lingkup paragraf dari Pernyataan ini, dalam hal Pernyataan ini diterapkan, (ii) paragraf 33 dan 34 dari Pernyataan ini, yang diterapkan pada saham tresuri yang dibeli, dijual, diterbitkan, atau dibatalkan yang terkait dengan program opsi saham untuk karyawan, program pembelian saham oleh karyawan, dan seluruh perjanjian pembayaran berbasis saham lain. 05. Dikosongkan. 06. Dikosongkan. 07. Dikosongkan. 08. Pernyataan ini diterapkan pada kontrak pembelian atau penjualan item nonkeuangan yang dapat diselesaikan: (a) secara neto dengan kas atau instrumen keuangan lain, atau; (b) dengan mempertukarkan instrumen keuangan, seolah-olah kontrak tersebut adalah instrumen keuangan, dengan pengecualian untuk kontrak yang disepakati dan dimaksudkan untuk terus dimiliki dengan tujuan untuk menerima atau menyerahkan item nonkeuangan sesuai dengan persyaratan pembelian, penjualan, atau penggunaan yang diperkirakan oleh entitas. 09. Ada beberapa cara dimana kontrak pembelian atau penjualan item nonkeuangan dapat diselesaikan secara neto dengan kas atau instrumen keuangan lain, atau dengan

29 mempertukarkan instrumen keuangan. Hal ini mencakup: (a) jika persyaratan kontrak mengizinkan salah satu pihak untuk menyelesaikan kontrak tersebut secara neto dengan kas atau dengan instrumen keuangan lain, atau dengan mempertukarkan instrumen keuangan; (b) jika kemampuan untuk menyelesaikan secara neto dengan kas atau instrumen keuangan lain, atau dengan mempertukarkan instrumen keuangan, tidak dinyatakan secara eksplisit dalam persyaratan kontrak, namun entitas mempunyai praktik menyelesaikan kontrak serupa secara neto dengan kas atau instrumen keuangan lain, atau dengan mempertukarkan instrumen keuangan (dengan menyepakati kontrak saling hapus dengan pihak lawan, atau dengan menjual kontrak sebelum dilaksanakan atau jatuh tempo); (c) jika, untuk kontrak serupa, entitas mempunyai praktik untuk menerima aset yang mendasari dan menjualnya dalam jangka pendek setelah penyerahan untuk memperoleh laba dari fluktuasi harga jangka pendek atau marjin penjual; dan (d) jika item nonkeuangan yang menjadi subjek dalam kontrak siap dikonversi menjadi kas. Kontrak yang memenuhi huruf (b) atau (c) di atas tidak dilakukan dengan tujuan untuk menerima atau menyerahkan item nonkeuangan sesuai dengan persyaratan pembelian, penjualan atau penggunaan yang diperkirakan oleh entitas, dan oleh karena itu kontrak tersebut termasuk dalam ruang lingkup Pernyataan ini, Kontrak lain yang memenuhi ketentuan paragraf 08 dievaluasi untuk menentukan apakah kontrak tersebut disepakati dan terus dimiliki dengan tujuan untuk menerima atau menyerahkan item nonkeuangan sesuai dengan persyaratan pembelian, penjualan, atau penggunaan yang diperkirakan oleh entitas, 0.2 Hak Cipta 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA - Dilarang memfotu-kopi atau memperbanyak

30 INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK 50 dan karenanya untuk menentukan apakah kontrak tersebut termasuk dalam ruang lingkup Pernyataan ini. 10. Opsi yang diterbitkan untuk membeli atau menjual item nonkeuangan yang dapat diselesaikan secara neto dengan kas atau instrumen keuangan lain, atau dengan mempertukarkan instrumen keuangan, sesuai dengan ketentuan paragraf 09(a) atau (d), termasuk dalam ruang lingkup Pernyataan ini. Kontrak opsi jenis ini tidak dapat dilakukan untuk tujuan penerimaan atau penyerahan item nonkeuangan sesuai dengan persyaratan pembelian, penjualan, atau penggunaan yang diperkirakan oleh entitas. Definisi (lihat juga paragraf PP03-PP23) 11. Berikut adalah pengertian istilah yang digunakan dalam Pernyataan ink Aset keuangan adalah setiap aset yang berbentuk: (a) kas; (b) instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas lain; (c) hak kontraktual: (i) untuk menerima kas atau aset keuangan lain dari entitas lain; atau (ii) untuk mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan entitas lain dalam kondisi yang berpotensi menguntungkan entitas tersebut; afau (d) kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan dengan menggunakan instrumen ekuitas yang diterbitkan oleh entitas dan merupakan: (i) nonderivatif dimana entitas harus atau mungkin diwajibkan untuk menerima suatu jumlah yang bervariasi dari instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas; afau (ii) derivatif yang akan atau mungkin diselesaikan selain dengan mempertukarkan sejumlah tertentu kas atau aset keuangan lain dengan sejumlah tertentu instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas. Untuk tujuan ini, instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas tidak termasuk instrumen keuangan yang mempunyai fitur opsi jual yang diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan paragraf 16A dan 1613, instrumen yang mensyaratkan suatu kewajiban terhadap entitas untuk

31 menyerahkan kepada pihak lain bagian prorata aset neto entitas hanya pada saat likuidasi dan diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan paragraf 16C dan 16D, atau instrumen yang merupakan kontrak untuk menerima atau menyerahkan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas tersebut di masa depan. Instrumen ekuitas adalah setiap kontrak yang memberikan hak residual atas aset suatu entitas setelah dikurangi dengan seluruh liabilitasnya. Instrumen keuangan adalah setiap kontrak yang menambah nilal aset keuangan entitas dan liabilitas keuangan atau instrumen ekuitas entitas lain. Instrumen yang mempunyai fitur opsi jual (puttable instrument) adalah instrumen keuangan yang memberikan hak kepada pemegangnya untuk menjual kembali instrumen kepada penerbit dan memperoleh kas atau aset keuangan lain atau secara otomatis menjual kembali kepada penerbit pada saat terjadinya suatu peristiwa yang tidak pasti di masa depan atau kematian atau purnakarya dari pemegang instrumen. Liabilitas keuangan adalah setiap liabilitas yang berupa: (a) kewajiban kontraktual (1) untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas lain; atau (ii) untuk mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan entitas lain dengan kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan entitas tersebut; Hak Cipta 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA bilarang memfoto-kopi Mau memperbanyak

32 INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK 50 (b) kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan dengan tnenggunakan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas dan merupakan suatu: (i) nonderivatif dimana entitas harus atau mungkin diwajibkan untuk menyerahkan suatu jumlah yang bervariasi dari instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas; atau (ii) derivatif yang akan atau mungkin diselesaikan selain dengan mempertukarkan sejumlah tertentu kas atau aset keuangan lain dengan sejumlah tertentu instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas. Untuk tujuan ini, rights, opsi atau waran untuk memperoleh suatu jumlah yang tetap instrumen ekuitas yang dimiliki entitas untuk jumlah yang tetap dari berbagai mats uang adalah instrumen ekuitas jika entitas menawarkan rights, ()psi atau waran prorata terhadap seluruh pemilik yang ada saat ini pada kelas yang sama pada instrumen ekuitas nonderivatif yang dimiliki. Juga, untuk tujuan ini instrumen keuangan ekuitas yang diterbitkan entitas tidak termasuk instrumen yang mempunyai fitur opsi jual yang diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan paragraf 16A dan 16B, instrumen yang mensyaratkan suatu kewajiban terhadap entitas untuk menyerahkan kepada pihak lain bagian prorata aset neto hanya pada saat Iikuidasi dan diklasifilcasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan paragraf 16C dan 16D, atau instrumen yang merupakan kontrak untuk menerima atau menyerahkan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas tersebut di masa depan. Sebagai pengecualian, suatu instrumen yang memenuhi definisi liabilitas keuangan diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas jika memiliki seluruh fitur dan memenuhi kondisi di paragraf 16A dan I6B atau paragraf 16C dan 16D. Nilai wajar adalah harga yang akan diterima untuk menjual suatu aset atau harga yang akan dibayar untuk mengalihkan suatu liabilitas dalam transaksi teratur antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran. (lihat PSAK 68: Pengukuran Nilai Wajar).

33 12. Berikut adalah pengertian istilah yang digunakan dalam PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran paragraf 09 dan digunakan dalam Pernyataan ini dengan maksud sebagaimana yang ditentukan dalam PSAK 55. aset keuangan atau liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi aset keuangan tersedia untuk dijual biaya perolehan diamortisasi dari aset keuangan atau liabilitas keuangan biaya transaksi derivatif efektivitas lindung nilai instrumen lindung nilai investasi dimiliki hingga jatuh tempo item yang dilindung nilai komitmen pasti kontrak jaminan keuangan metode suku bunga efektif pembelian atau penjualan regular penghentian pengakuan pinjaman yang diberikan dan piutang prakiraan transaksi 13. Dalam Pernyataan ini, "kontrak" dan "kontraktual" mengacu pada suatu perjanjian antara dua pihak atau Iebih, yang memiliki konsekuensi ekonomik yang jelas dan kecil peluangnya akan diabaikan oleh pihak-pihak yang terlibat, umumnya karena pemenuhan perjanjian ini dapat dipaksakan secara hukum. Dengan demikian kontrak dan instrumen keuangan mungkin memiliki bentuk yang beragam dan tidak perlu dalam bentuk tertulis. Lj 50.4 Hak Cipta 2014!KATAN AKUNTAN INDONESIA Dilarang mernfolo-kapi atau memperbanyak

34 INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK L 14. Dalam Pernyataan ini "entitas" termasuk perusahaan perorangan, persekutuan, badan hukum, wali amanah, dan institusi pemerintah. PENYAJIAN Liabilitas dan Ekuitas (lihat juga paragraf PP13-PP14J dan PP25-PP29A) 15. Penerbit instrumen keuangan pada saat pengakuan awal mengklasifikasikan instrumen tersebut atau komponennya sebagai liabilitas keuangan, aset keuangan, atau instrumen ekuitas sesuai dengan substansi perjanjian kontraktual clan definisi liabilitas keuangan, aset keuangan, dan instrumen ekuitas. 16. Ketika penerbit menerapkan definisi dalam paragraf 11 untuk menentukan apakah instrumen keuangan merupakan instrumen ekuitas, dan bukan merupakan liabilitas keuangan, maka instrumen tersebut merupakan instrumen ekuitas jika, dan hanya jika, kedua kondisi (a) dan (b) berikut terpenuhi: (a) instrumen tersebut tidak memiliki kewajiban kontraktual: (i) untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas lain; atau untuk mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan entitas lain dengan kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan penerbit. (b) jika instrumen tersebut akan atau mungkin diselesaikan dengan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas, instrumen tersebut merupakan: (i) nonderivatif yang tidak memiliki kewajiban kontraktual bagi penerbitnya untuk menyerahkan suatu jumlah yang bervariasi dari instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas; atau (ii) derivatif yang akan diselesaikan hanya dengan mempertukarkan sejumlah tertentu kas atau aset keuangan lain dengan sejumlah tertentu instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas. Untuk tujuan ini, rights, opsi atau waran untuk memperoleh suatu jumlah yang tetap instrumen ekuitas yang dimiliki entitas untuk jumlah yang tetap dari berbagai mata uang adalah instrumen ekuitas jika entitas menawarkan rights, opsi atau waran prorata

35 terhadap seluruh pemilik yang ada saat ini pada kelas yang sama pada instrumen ekuitas nonderivatif yang dimiliki. Juga, untuk tujuan ini instrumen ekuitas yang diterbitkan penerbit tidak termasuk instrumen yang memiliki seluruh fitur dan memenuhi persyaratan yang dijelaskan di paragraf 16A dan 16B, atau paragraf 16C dan 16D, atau instrumen yang merupakan kontrak untuk menerima atau menyerahkan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas di masa depan. Kewajiban kontraktual, termasuk kewajiban yang berasal dari instrumen keuangan derivatif, yang akan atau dapat menyebabkan adanya penerimaan atau penyerahan instrumen ekuitas milik penerbit di masa depan, namun tidak memenuhi kondisi (a) dan (b) di atas, bukan merupakan instrumen ekuitas. Sebagai pengecualian, suatu instrumen yang memenuhi definisi liabilitas keuangan diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas jika memiliki seluruh fitur dan memenuhi kondisi di paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D. Instrumen yang Mempunyai Fitur Opsi Jual 16A. Suatu instrumen keuangan yang mempunyai fitur opsi jual mencakup kewajiban kontraktual bagi penerbit untuk membeli kembali atau menebus instrumen tersebut dan menerima kas atau aset keuangan lain pada saat melakukan eksekusi opsi jual tersebut. Sebagai pengecualian atas definisi liabilitas keuangan, instrumen yang mencakup kewajiban tersebut diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas jika memiliki seluruh fitur berikut: (a) Memberikan hak kepada pemegangnya atas bagian prorata aset neto entitas pada saat entitas dilikuidasi. Aset neto entitas adalah aset yang tersisa setelah dikurangi seluruh Haim atas aset tersebut. Suatu bagian prorata ditentukan dengan: Hak Cipta 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA Dilarang memfoto-kopi atau memperbanyak

36 INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK 50 (1) membagi aset neto entitas pada saat likuidasi ke dalam unit-unit dengan jumlah yang sama; dan (ii) mengalikan jumlah tersebut dengan jumlah unit yang dimiliki oleh pemegang instrumen keuangan. (b) Instrumen berada dalam kelas instrumen yang merupakan subordinat dari seluruh kelas instrumen lain. Untuk berada dalam kelas instrumen tersebut: (i) tidak memiliki prioritas melebihi klaim pihak lain atas aset entitas pada saat likuidasi, dan (ii) tidak perlu dikonversi menjadi instrumen lain sebelum berada pada kelas instrumen yang merupakan subordinat dari seluruh kelas instrumen lain. (c) Seluruh instrumen keuangan yang berada pada kelas instrumen yang merupakan subordinat dari seluruh kelas instrumen lain memiliki fitur yang identik. Sebagai contoh, instrumen tersebut hares dapat dijual kembali, dan rumus atau metode lain yang digunakan untuk menghitung harga pembelian kembali atau penebusan adalah sama untuk seluruh instrumen pada kelas tersebut. (d) Selain kewajiban kontraktual bagi penerbit untuk membeli kembali atau menebus instrumen dan menerima kas atau aset keuangan lain, instrumen tersebut tidak termasuk kewajiban kontraktual untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas lain, atau untuk mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan entitas lain dalam kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan bagi entitas tersebut, dan bukan suatu kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan dengan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas seperti yang diatur di subparagraf (b) dari definisi liabilitas keuangan. (e) Jumlah arus kas yang diharapkan yang dapat diatribusikan ke instrumen selama umur instrumen didasarkan secara substansial pada laba rugi, perubahan dalam aset neto yang diakui atau perubahan dalam nilai wajar aset neto entitas yang diakui atau yang belum diakui selama umur instrumen (tidak termasuk setiap dampak dari instrumen). 16B. Selain instrumen yang memiliki seluruh fitur di atas, suatu instrumen dapat dildasifikasikan sebagai instrumen ekuitas, jika penerbit tidak memiliki instrumen keuangan atau kontrak lain dengan kondisi sebagai berikut:

37 (a) total arus kas yang secara substansial bergantung pada laba rugi, perubahan dalam aset neto entitas yang diakui atau perubahan pada nilai wajar aset neto entitas yang diakui dan belum diakui (tidal( termasuk dampak dari instrumen atau kontrak tersebut) dan (b) dampak dari pembatasan atau penetapan secara substansial atas imbal hasil residu kepada pemegang instrumen yang mempunyai fitur opsi jual. Untuk tujuan penerapan kondisi ini, entitas tidak mempertimbangkan kontrak nonkeuangan dengan pemegang instrumen yang dijelaskan di paragraf 16A yang memiliki syarat dan ketentuan kontraktual yang serupa dengan syarat dan ketentuan dari kontrak yang setara yang mungkin terjadi antara bukan pemegang instrumen dan entitas penerbit. Jika entitas tidak dapat menentukan bahwa kondisi ini terpenuhi, maka entitas tidak dapat mengklasifikasikan instrumen yang mempunyai fitur opsi jual sebagai instrumen ekuitas. Instrumen, atau Komponen Instrumen, yang Mensyaratkan Kewajiban kepada Entitas untuk Menyerahkan kepada Pihak Lain Bagian Prorata Aset Neto Entitas Hanya pada saat Likuidasi 16C. Beberapa instrumen keuangan termasuk kewajiban kontraktual bagi entitas penerbit untuk menyerahkan kepada entitas lain bagian prorata aset neto hanya pada saat likuidasi. Kewajiban timbul karena likuidasi pasti terjadi dan berada di luar kendali entitas (sebagai contoh, umur entitas yang terbatas) atau tidak pasti terjadi namun berdasarkan opsi dari pemegang instrumen. Sebagai pengecualian dari definisi liabilitas keuangan, suatu instrumen yang mencakup kewajiban tersebut dikiasifikasikan sebagai instrumen ekuitas jika memiliki seluruh fitur berikut: L memperbanyak Mak Cipta 5i 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA Dilarang memfoto-kopi atau

38 INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK 50 (a) Memberikan hak kepada pemegangnya atas bagian prorata aset neto entitas pada saat entitas dilikuidasi. Met neto entitas adalah aset yang tersisa setelah dikurangi seluruh klaim pihak lain atas aset tersebut. Suatu bagian prorata ditentukan dengan: (i) membagi aset neto entitas pada saat likuidasi dalam unit-unit dengan jumlah yang sama; dan (ii) mengalikan jumlah tersebut dengan jumlah unit yang dimiliki oleh pemegang instrumen keuangan. (b) Instrumen berada pada kelas instrumen yang merupakan subordinat dari seluruh kelas instrumen lain. Untuk berada dalam kelas tersebut instrumen: (i) tidak memiliki prioritas melebihi Maim pihak lain atas aset entitas pada saat likuidasi, dan (ii) tidak perlu dikonversi menjadi instrumen lain sebelum berada pada kelas instrumen yang merupakan subordinat dari seluruh kelas instrumen lain. (c) Seluruh instrumen keuangan yang berada pada kelas instrumen yang merupakan subordinat dari seluruh kelas instrumen lain hares memiliki kewajiban kontraktual identik bagi entitas penerbit untuk menyerahkan bagian prorata aset neto pada saat likuidasi. 16D. Selain instrumen yang memiliki seluruh fitur di atas, suatu instrumen dapat dildasifikasikan sebagai instrumen ekuitas, jika penerbit tidak memiliki instrumen keuangan atau kontrak lain yang memiliki: (a) total arus kas yang secara substansial bergantung pada laba rugi, perubahan dalam aset neto entitas yang diakui atau perubahan pada nilai wajar aset neto entitas yang diakui dan yang belum diakui (tidak termasuk dampak dari instrumen atau kontrak tersebut) dan (b) dampak dari pembatasan atau penetapan secara substansial atas imbal hasil residu kepada pemegang instrumen. Untuk tujuan penerapan kondisi int, entitas tidak mempertimbangkan kontrak nonkeuangan dengan pemegang instrumen yang dijelaskan di paragraf 16C yang memiliki syarat dan ketentuan kontraktual yang serupa dengan syarat dan ketentuan dari kontrak yang setara yang mungkin terjadi antara bukan pemegang

39 instrumen dan entitas penerbit. Jika entitas tidak dapat menentukan bahwa kondisi ini terpenuhi, maka entitas tidak dapat mengklasifikasikan instrumen sebagai instrumen ekuitas. Rekiasifikasi Instrumen yang Mempunyai Fitur Opsi jual dan Instrumen yang Mensyaratkan Kewajiban Entitas untuk Menyerahkan kepada Pihak Lain Bagian Pro rata Aset Neto Entitas Hanya pada Saat Likuidasi. 16E. Entitas mengklasifikasikan instrumen keuangan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D sejak tanggal ketika instrumen memiliki seluruh fitur dan memenuhi kondisi yang diatur dalam paragraf tersebut. Entitas mereklasifikasi instrumen keuangan sejak tanggal ketika instrumen tidak lagi memiliki seluruh fitur atau memenuhi kondisi di paragraf tersebut. Sebagai contoh, jika entitas menebus seluruh instrumen tanpa opsi jual yang diterbitkan dan setiap instrumen yang mempunyai fitur opsi jual yang masih beredar memiliki seluruh fitur dan memenuhi seluruh kondisi di paragraf 16A dan 16B, maka entitas mereklasifikasi instrumen yang mempunyai fitur opsi jual sebagai instrumen ekuitas dari tanggal ketika entitas menebus instrumen tanpa opsi jual. 16F. Entitas menghitung reklasifikasi instrumen sesuai dengan paragraf 16E sebagai berikut: (a) Entitas mereklasifilcasi instrumen ekuitas sebagai liabilitas keuangan sejak tanggal ketika instrumen tidak lagi memiliki seluruh fitur atau memenuhi kondisi di paragraf I6A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D. Liabilitas keuangan diukur pada nilai wajar instrumen tersebut pada tanggal reklasifikasi. Entitas mengakui dalam ekuitai setiap perbedaan antara jumlah tercatat dari instrumen ekuitas dan nilai wajar liabilitas keuangan pada tanggal reklasifikasi. Hak Cipta (g) 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA Dilarang memfoto-kopi atau memperbanyak

40 minstrumen KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK 50 (b) Entitas mereldasifikasi Iiabilitas keuangan sebagai ekuitas sejak tanggal ketika instrumen memiliki seluruh fitur dan memenuhi kondisi yang diatur di paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D. Instrumen ekuitas diukur pada jumlah tercatat liabilitas keuangan pada tanggal reklasifikasi. Tanpa Kewaitban Kontraktual untuk Menyerahkan Kas atau Aset Keuangan Lain (paragraf I6(a)) 17. Dengan pengecualian keadaan yang dijelaskan dalam paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D, fitur penting dalam membedakan antara liabilitas keuangan dan instrumen ekuitas adalah adanya kewajiban kontraktual salah satu pihak dari instrumen keuangan (penerbit), untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada pihak lain (pemegang), atau untuk mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan pemegang instrumen ekuitas dalam kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan pihak penerbit. Meskipun pemegang instrumen ekuitas mungkin berhak menerima dividen atau bentuk distribusi ekuitas lain secara prorata, penerbit tidak memiliki kewajiban kontraktual untuk melakukan distribusi tersebut karena penerbit instrumen ekuitas tidak diwajibkan untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada pihak lain. 18. Substansi dari instrumen keuangan, bukan bentuk hukumnya, merupakan dasar pengklasifikasian dalam Iaporan posisi keuangan. Substansi dan bentuk hukum umumnya sejalan, namun tidak selalu. Beberapa jenis instrumen keuangan memiliki bentuk hukum ekuitas tetapi secara substansi merupakan liabilitas dan bentuk lain mungkin berupa kombinasi dad fitur instrumen ekuitas dan fitur liabilitas keuangan. Sebagai contoh: (a) Saham preferen yang mewajibkan penerbitnya untuk membeli kembali saham tersebut dengan harga yang telah ditetapkan atau harga yang dapat ditetapkan pada tanggal yang telah ditetapkan atau tanggal yang dapat ditetapkan di masa depan, atau saham preferen yang memberikan hak pada pemegangnya untuk meminta penerbit agar menebus saham tersebut pada atau setelah tanggal tertentu dengan harga yang telah ditetapkan atau harga yang dapat ditetapkan, adalah liabilitas keuangan. (b) Instrumen keuangan yang memberi hak kepada pemegangnya untuk menjual kembali instrumen tersebut kepada penerbitnya balk dengan menerima kas atau dengan aset keuangan lain (puttable instrument) adalah liabilitas keuangan, kecuali instrumen tersebut diklasifikasikan

41 s e b a g a i i n s t r u m e n e k u i t a s s e s u a i d e ngan paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D. Instrumen keuangan tersebut merupakan liabilitas keuangan bahkan jika jumlah kas atau aset keuangan lain ditentukan berdasarkan indeks atau hal lain yang berpotensi meningkat atau menurun. Adanya opsi bagi pemegang instrumen untuk menjual kembali instrumen tersebut kepada penerbit dengan menerima kas atau aset keuangan lain mengartikan bahwa instrumen yang mempunyai fitur opsi jual memenuhi definisi liabilitas keuangan, kecuali instrumen tersebut diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D. Sebagai contoh, reksa dana terbuka, unit perwalian, persekutuan, dan entitas yang tergabung dalam kerja sama operasi dapat memberi hak pada pemegang unit atau anggotanya untuk sewaktu-waktu menarik kepentingan mereka pada penerbit sejumlah kas, yang mengakibatkan kepentingan pemegang unit atau anggota diklasifikasikan sebagai liabilitas keuangan, kecuali untuk instrumen yang diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D. Akan tetapi, klasifikasi sebagai liabilitas keuangan tidak serta-merta meniadakan penggunaan istilah seperti "nilai aset neto milik pemegang unit" dan "perubahan dalam nilai aset veto milik pemegang unit" dalam laporan keuangan entitas yang tidak memiliki modal disetor (seperti pada beberapa reksa dana dan unit penvalian, lihat Contoh Ilustratif 7) atau penggunaan pengungkapan tambahan untuk menunjukkan bahwa total kepentingan para anggota terdiri atas berbagai item, seperti cadangan yang memenuhi definisi ekuitas dan instrumen yang mempunyai fitur opsi jual yang tidak memenuhi definisi ekuitas (lihat Contoh IlWtratif 8). "DI50.8 momperbanyak Hak Cipla 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA Dilarang memfoto-kopi atau

42 INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK Jika entitas tidak memiliki hak tanpa syarat untuk menghindari penyelesaian kewajiban kontraktualnya dengan penyerahan kas atau aset keuangan lain, maka kewajiban tersebut memenuhi definisi liabilitas keuangan, kecuali untuk instrumen yang dildasifikasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D. Sebagai contoh: (a) pembatasan kernampuan entitas untuk memenuhi kewajiban kontraktualnya, seperti kurangnya akses pada valuta asing atau adanya ketentuan untuk meminta persetujuan dari pihak regulator atas pembayaran yang akan dilalcukan, tidak membatalkan kewajiban kontraktual entitas tersebut atau hak kontraktual pemegang instrumen. (b) kewajiban kontraktual yang bergantung pada pelaksanaan hak untuk menebus kembali oleh pihak lawan adalah liabilitas keuangan, karena entitas tidak memiliki hak tanpa syarat untuk menghindari melakukan pembayaran dengan kas atau aset keuangan lain. 20. Instrumen keuangan yang tidak secara eksplisit menetapkan kewajiban kontraktual untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain, dapat menetapkan kewajiban secara tidak langsung melalui persyaratan dan ketentuan yang ada padanya. Sebagai contoh: (a) instrumen keuangan mungkin memiliki kewajiban nonkeuangan yang harus diselesaikan jika, dan hanya jika, entitas gagal melakukan pembayaran atau penebusan instrumen tersebut. Jika entitas dapat menghindari kewajiban pengalihan kas atau aset keuangan lain hanya dengan menyelesaikan kewajiban nonkeuangannya, maka instrumen keuangan tersebut adalah liabilitas keuangan. (b) instrumen keuangan adalah liabilitas keuangan jika instrumen tersebut memiliki ketentuan bahwa dalam penyelesaiannya entitas akan menyerahkan: (i) kas atau aset keuangan lain; atau (ii) saham yang diterbitkan entitas yang nilainya ditentukan jauh melebihi nilai kas atau aset keuangan lain yang seharusnya diserahkan. Walaupun entitas tidak memiliki kewajiban kontraktual secara eksplisit untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain, nilai.dari penyelesaian menggunakan saham dianggap sama dengan nilai yang harus dibayarkan

43 secara kas. Dalam situasi apapun, pemegang instrumen secara substansi memperoleh jaminan untuk menerima suatu jumlah yang minimal setara dengan opsi penyelesaian menggunakan kas (lihat paragraf 21). Penyelesaian dengan Instrumen Ekuitas yang Diterbitkan Entitas (paragraf 16(b)) 21. Suatu kontrak bukan merupakan instrumen ekuitas hanya semata-mata karena kontrak tersebut menyebabkan entitas menerima atau menyerahkan instrumen ekuitas yang diterbitkannya. Entitas mungkin memiliki hak atau kewajiban kontraktual untuk menerima atau menyerahkan saham yang diterbitkan atau instrumen ekuitas lain dalam jumlah yang bervariasi sehingga nilai wajar dari instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas yang akan diterima atau diserahkan tersebut setara dengan nilai hak atau kewajiban kontraktualnya. Hak atau kewajiban kontraktual tersebut dapat berupa nilai yang telah ditetapkan atau nilai yang berfluktuasi, baik sebagian maupun seluruhnya, bergantung pada perubahan variabelnya selain dari harga pasar instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas tersebut (contohnya tingkat suku bunga, harga komoditas, atau harga instrumen keuangan). Dua contoh yang digunakan adalah (a) kontrak untuk menyerahkan instrumen ekuitas senilai Rp100, dan (b) kontrak untuk menyerahkan instrumen ekuitas senilai 100 ons emas. Kontrak tersebut merupakan liabilitas keuangan bagi entitas meskipun entitas harus atau dapat menyelesaikan kontrak tersebut dengan instrumen ekuitas miliknya. Kontrak tersebut bukan merupakan instrumen ekuitas karena entitas menggunakan instrumen ekuitas yang diterbitkanya dalam jumlah yang bervariasi sebagai penyelesaian kontrak. Sejalan dengan hal tersebut, kontrak tersebut tidak memberikan hak residual atas aset entitas setelah dikurangi seluruh liabilitasnya. 22. Kecuali yang dinyatakan di paragraf 22A, kontrak yang akan diselesaikan oleh entitas dengan menyerahkan (atau menerima) instrumen ekuitas miliknya dalam jumlah yang telah ditetapkan sebagai pengganti kas atau aset keuangan lain yang nilainya telah Hak Cipta ID 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA Dilarang memfoto-kopi atau memperbanyak 50.9 '

44 INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK 50 ditetapkan adalah instrumen ekuitas. Sebagai contoh, penerbitan opsi saham yang memberi hak kepada pihak lawan untuk membeli saham yang diterbitkan entitas dalam jumlah yang telah ditetapkan dengan harga yang telah ditetapkan atau dengan obligasi dengan nilai pokok yang telah ditetapkan merupakan instrumen ekuitas. Perubahan nilai wajar kontrak yang disebabkan oleh berfluktuasinya suku bunga pasar yang tidak mempengaruhi jumlah kas atau nilai aset keuangan lain yang harus dibayarkan atau diterima, atau jumlah instrumen ekuitas yang harus diterima atau diserahkan, pada waktu penyelesaian kontrak, tidak mengecualikan kontrak tersebut sebagai instrumen ekuitas. Setiap imbalan yang diterima (seperti premi yang diterima atas penerbitan opsi atau waran atas saham yang diterbitkan entitas) ditambahkan setara langsung ke ekuitas. Setiap imbalan yang dibayarkan (seperti premi yang dibayarkan untuk pembelian opsi) langsung dikurangkan dari ekuitas. Perubahan nilai wajar instrumen ekuitas tidak diakui dalam laporan keuangan. 22A. Jika instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas yang akan diterima, atau diserahkan, oleh entitas pada saat penyelesaian kontrak merupakan instrumen keuangan yang mempunyai fitur opsi jual dengan seluruh fitur dan memenuhi kondisi yang dijelaskan di paragraf 16A dan 16B, atau instrumen yang mensyaratkan suatu kewajiban kepada entitas untuk menyerahkan kepada pihak lain bagian prorata aset neto entitas hanya pada saat likuidasi dengan seluruh fitur dan memenuhi kondisi yang dijelaskan di paragraf 16C dan 16D, maka kontrak tersebut adalah aset keuangan atau liabilitas keuangan. Hal ini termasuk kontrak yang akan diselesaikan oleh entitas dengan menerima atau menyerahkan instrumen dalam jumlah yang telah ditetapkan yang dipertukarkan dengan kas atau aset keuangan lain dalam jumlah yang telah ditetapkan. 23. Dengan pengecualian keadaan yang dijelaskan di paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D, kontrak yang mewajibkan entitas untuk membeli kembali instrumen ekuitasnya, balk dengan kas atau aset keuangan lain, akan menambah liabilitas keuangan entitas sebesar nilai kini dari nilai penebusannya (sebagai contoh, sebesar nilai kini dari harga pembelian kembali kontrak forward, harga penyelesaian

45 opsi, atau jumlah penebusan lain). Hal ini juga berlaku walaupun kontrak tersebut merupakan instrumen ekuitas. Satu contoh adalah kewajiban entitas berdasarkan kontrak forward untuk membeli instrumen ekuitasnya dengan kas. Liabilitas keuangan pada saat pengakuan awal diakui sebesar nilai kini dari jumlah penebusan, dan direldasifikasi dari ekuitas. Setelah pengakuan awal, liabilitas keuangan diukur sesuai dengan PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran. Jika kontrak jatuh tempo tanpa adanya penyerahan, maka nilai tercatat dari liabilitas keuangan tersebut direklasifikasi ke ekuitas. Kewajiban kontraktual entitas untuk membeli instrumen ekuitasnya menambah liabilitas keuangan sebesar nilai kini dari jumlah penebusan sekalipun liabilitas untuk membeli instrumen tersebut bersifat kondisional, bergantung pada apakah pihak lawan menggunakan hak untuk menebus (contohnya penerbitan opsi jual yang memberi hak bagi pihak lawan untuk menjual instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas kepada entitas tersebut dengan harga yang telah ditetapkan). 24. Kontrak yang akan diselesaikan entitas dengan menyerahkan atau menerima instrumen ekuitas dalam jumlah yang telah ditetapkan sebagai pengganti kas atau aset keuangan lain dengan jumlah yang bervariasi merupakan aset keuangan atau liabilitas keuangan. Sebagai contoh kontrak yang mewajibkan entitas untuk menyerahkan 100 lembar instrumen ekuitasnya sebagai pengganti kas yang bernilai setara dengan 100 ons emas. Ketentuan Penyelesaian Kontinjensi 25. Instrumen keuangan dapat mensyaratkan entitas untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain atau jika tidak, menyelesaikannya sebagaimana jika instrumen tersebut merupakan liabilitas keuangan, dalam keadaan terjadi atau tidak terjadinya suatu peristiwa yang tidak pasti di masa depan (atau hasil dari keadaan yang tidak pasti) yang berada di luar kendali penerbit maupun pemegang instrumen, seperti perubahan dalam indeks pasar modal, 0.10 Hak Cipta 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA Dilarang memfotokopi atau memperbanyak

46 INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK 50 lik indeks harga konsumen, suku bunga atau ketentuan perpajakan, atau pendapatan, laba neto, atau rasio utang terhadap modal penerbit di masa depan. Penerbit instrumen tersebut tidak memiliki hak tanpa syarat untuk tidak menyerahkan kas atau'aset keuangan lain (atau jika tidak, untuk menyelesaikannya seperti jika instrumen tersebut berupa liabilitas keuangan). Oleh karena itu, instrumen keuangan adalah liabilitas keuangan bagi penerbit, kecuali jika: (a) bagian dari ketentuan penyelesaian kontinjensi yang mensyaratkan penyelesaian secara kas atau melalui penyerahan aset keuangan lain (atau jika tidak, untuk menyelesaikannya sebagaimana jika instrumen tersebut berupa liabilitas keuangan) adalah tidak sah (not genuine); (b) penerbit dapat disyaratkan untuk menyelesaikan kewajibannya dengan kas atau dengan penyerahan aset keuangan Iain (atau jika tidak, untuk menyelesaikannya sebagaimana jika instrumen tersebut merupakan liabilitas keuangan) hanya dalam kondisi penerbit dilikuidasi; atau (c) instrumen tersebut memiliki seluruh fitur dan memenuhi kondisi di paragraf 16A dan 16B. Pilihan Penyelesaian 26. Jika instrumen keuangan derivatif memberi kepada salah satu pihak pilihan cara penyelesaian (contohnya penerbit atau pemegang instrumen dapat meminh penyelesaian secara neto dengan kas atau mempertukarkan saham dengan kas), maka instrumen tersebut adalah aset keuangan atau liabilitas keuangan, kecuali jika seluruh alternat f penyelesaian yang ada menjadikannya sebagai instrumen ekuitas. 27. Contoh liabilitas keuangan dari instrumen keuangan derivatif dengan pilihan penyelesaian adalah opsi saham yang memberi pilihan kepada penerbit untuk menentukan penyelesaian secara neto dengan kas atau mempertukarkan sahamnya dengan sejumlah kas. Serupa dengan hal tersebut, sejumlah kontrak untuk membeli atau menjual item nonkeuangan yang dipertukarkan dengan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas termasuk dalam ruang lingkup Pernyataan ini, karena kontrak tersebut dapat diselesaikan, balk dengan penyerahan item nonkeuangan atau diselesaikan secara neto dengan kas atau dengan instrumen keuangan lain (Iihat paragraf 08-10). Kontrak tersebut merupakan aset

47 keuangan atau liabilitas keuangan dan bukan merupakan instrumen ekuitas. Instrumen Keuangan Majemuk (lihat juga paragraf PP3O PP35 dan Contoh Ilustratif 9-12) 28. Penerbit instrumen keuangan nonderivatif tnengevaiuasi persyaratan instrumen keuangan untuk menentukan apakah instrumen tersebut mengandung komponen liabilitas dan ekuitas. Komponen tersebut diklasifikasikan secara terpisah sebagai liabilitas keuangan, aset keuangan, atau instrumen ekuitas sesuai dengan ketentuan di paragraf Entitas mengakui secara terpisah komponen instrumen keuangan yang: (a) menimbulkan liabilitas keuangan bagi entitas; dan (b) memberikan opsi bagi pemegang instrumen untuk mengkonversi instrumen keuangan tersebut menjadi instrumen ekuitas dari entitas yang bersangkutan. Sebagai contoh, obligasi atau instrumen serupa dapat dikonversi oleh pemegangnya menjadi saham biasa dengan jumlah yang telah ditetapkan merupakan instrumen keuangan majemuk. Dad sudut pandang entitas, instrumen ini terdiri dari dua komponen: liabilitas keuangan (perjanjian kontraktual untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain) dan instrumen ekuitas (opsi beli yang memberikan hak pada pemegangnya selama jangka waktu tertentu untuk mengkonversi instrumen tersebut menjadi saham biasa dengan jumlah yang telah ditetapkan). Dampak ekonomik dari penerbitan instrumen tersebut secara substansial sama dengan penerbitan secara simultan instrumen utang yang memiliki ketentuan pelunasan dipercepat dan waran untuk pernbelian saham biasa, atau penerbitan instrumen utang yang dilengkapi dengan waran bell saham yang dapat dipisahkan. Sejalan dengan hal tersebut, Hak Cipta 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA Dilerang maintain-kepi atau mempertganyak

48 111 INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK 50 dalam seluruh kasus, entitas menyajikan komponen liabilitas dan ekuitas secara terpisah dalam laporan posisi keuangan. 30. Klasifikasi komponen liabilitas dan ekuitas dari instrumen dapat dikonversi tidak dapat diubah sebagai akibat adanya perubahan kemungkinan bahwa opsi konversi tersebut akan dilaksanakan, meskipun jika pelaksanaan opsi tersebut akan menguntungkan secara ekonomik bagi beberapa pemegangnya. Pemegang instrumen mungkin tidak selalu bertindak sebagaimana yang diperkirakan karena, sebagai contoh, konsekuensi pajak yang timbul akibat konversi yang dilakukan mungkin berbeda-beda di antara para pemegang. Selanjutnya, kemungkinan terjadinya konversi akan selalu berubah dari waktu ke waktu. Kewajiban kontraktual entitas untuk melakukan pembayaran di masa depan akan tetap ada hingga kewajiban tersebut berakhir melalui konversi, jatuh tempo instrumen, atau transaksi lain. 31. PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran mengatur hal-hal yang berhubungan dengan pengukuran aset dan liabilitas keuangan. Instrumen ekuitas adalah instrumen yang memberikan hak residual atas aset entitas setelah dikurangi seluruh liabilitasnya. Oleh karena itu, ketika nilai tercatat awal instrumen keuangan majemuk dialokasikan pada komponen ekuitas dan liabilitas, maka komponen ekuitas yang dialokasikan adalah jumlah residu dari nilai wajar instrumen keuangan secara keseluruhan dikurangi dengan nilai komponen liabilitas yang ditetapkan secara terpisah. Nilai dari setiap fitur derivatif (seperti opsi beli) yang melekat pada instrumen keuangan majemuk selain komponen ekuitas (seperti opsi konversi ekuitas) merupakan bagian dari komponen liabilitas. Jumlah nilai tercatat yang dialokasikan pada komponen liabilitas dan ekuitas pada saat pengakuan awal selalu setara dengan nilai wajar dari instrumen tersebut secara keseluruhan. Tidak ada keuntungan atau kerugian yang timbul dari pengakuan awal komponen instrumen secara terpisah. 32. Sesuai dengan pendekatan yang dijelaskan di paragraf 31, penerbit suatu obligasi dapat dikonversi menjadi saham biasa pertama kali menentukan nilai tercatat komponen liabilitas dengan mengukur nilai wajar liabilitas serupa (termasuk fitur derivatif nonekuitas melekat) yang tidak memiliki komponen ekuitas.