Ruth Rassita Kembaren. Universitas Bina Nusantara Jalan Rawa Belong Raya No.8, Kemanggisan Jakarta Barat

Transkripsi

1 PERLAKUAN PERPAJAKAN TERHADAP PENERBANGAN BERDASARKAN PERJANJIAN PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA (PERBANDINGAN INDONESIA DENGAN CHINA DAN INDONESIA DENGAN JEPANG) Ruth Rassita Kembaren Universitas Bina Nusantara Jalan Rawa Belong Raya No.8, Kemanggisan Jakarta Barat ABSTRACK The purpose of this study is to discuss and provide a fundamental understanding of the tax treatment of international flight paths and tax treatment of foreign airlines in the form of permanent establishment in Indonesia based on the Tax Treaty and the prevailing Income Tax Act. Research methodology that being used in this research is qualitative research methods with the object of research international flight paths and flight that are in the form of permanent establishment based on Tax Treaty of Indonesiawith China andindonesia with Japan. The airlines that provide international services and airlines that are in the form of permanent establishmentin Indonesia is vulnerable taxpayers subject to double taxation, so that it can be one of the obstacles of investment in a country. Therefore various means adopted to reduce the impact of international double taxation, either unilaterally or bilaterally. The purpose of Tax Treaty that overseeing international flights is that international aviation is not subject to double taxation on the same income and to prevent tax evasion. (RRK) Keywords :Tax Treaty, double taxation,international flight path, airlines that are in the form of permanent establishmentin Indonesia.

2 ABSTRAK Tujuan penelitian ini adalah untuk membahas dan memberikan pemahaman mendasar tentang perlakuan perpajakan penerbangan jalur internasional dan perlakuan perpajakan perusahaan penerbangan luar negeri dalam bentuk Badan Usaha Tetap (BUT) di Indonesia berdasarkan Tax Treaty dan UU PPh yang berlaku. Metode penelitian yang dilakukan pada penelitian ini adalah metode penelitian kualitatif dengan objek penelitian penerbangan jalur internasional dan BUT penerbangan di Indonesia berdasarkan Tax Treaty Indonesia dengan China dan Indonesia dengan Jepang. Hasil penelitian ini menunjukan bahwa perusahaan penerbangan yang menyediakan rute internasional dan perusahaan penerbangan dalam bentuk BUT di Indonesia adalah wajib pajak yang rentan dikenakan pajak berganda, sehingga dapat menjadi salah satu penghambat investasi pada suatu negara, karenanya berbagai cara ditempuh untuk mengurangi dampak pengenaan pajak berganda atas penerbangan internasional dan perusahaan penerbangan dalam bentuk BUT di Indonesia, baik secara unilateral maupun secara bilateral (Tax Treaty). Kesimpulan penelitian ini dengan adanya Tax Treaty yang mengatur penerbangan internasional dan BUT penerbangan di Indonesiaialah agar penerbangan internasional tidak dikenakan pajak berganda pada pendapatan yang sama dan agar tidak terjadi pengelakan pajak serta memudahkan WPLN yang akan melakukan usaha di Indonesia. (RRK) Kata Kunci : Tax Treaty, pajak berganda, penerbangan jalur internasional, BUT penerbangan di Indonesia.

3 PENDAHULUAN Pajak merupakan salah satu penerimaan negara yang sangat penting bagi pelaksanaan dan peningkatan pembangunan nasional di Indonesia. Apabila jumlah pajak yang diterima semakin besar, maka pertumbuhan ekonomi Indonesia semakin meningkat (Prasetya, 2013). Penerimaan pajak sangat berpengaruh untuk suatu negara dan ketergantungan sebuah negara akan penerimaan pajak tidak dapat dihindarkan, tidak terkecuali dengan Indonesia. Pajak berasal dari berbagai transaksi ekonomi, salah satunya adalah transaksi ekonomi antar negara. Dalam era globalisasi ini segala kegiatan yang dilakukan antar negara menjadi mudah dan lancar seolah tidak ada pembatas yang menghalangi. Kemudahan tersebut juga berpengaruh pada hubungan ekonomi antar negara, di mana perusahaan dapat memperluas usahanya, melakukan kegiatan perdagangan, dan memperoleh penghasilan di negara lain, termasuk dalam bidang transportasi. Tingginya jumlah wisatawan yang berkunjung ke Indonesia seperti wisatawan China memperoleh penghasilan di negara lain, termasuk dalam bidang transportasi. Tingginya jumlah wisatawan yang berkunjung ke Indonesia seperti wisatawan China dan Jepang pada tahun berdasarkan data dari Kementerian Pariwisata & Ekonomi Kreatif, untuk jumlah wisatawan China yang berkunjung ke Indonesia sebesar dan untuk wisatawan Jepang yang berkunjung ke Indonesia sebesar Tingginya jumlah wisatawan China dan Jepang yang berkunjung ke Indonesia tentu menunjukan bahwa pentingnya alat transportasi yang menjadi salah satu sarana penghubung ekonomi internasional, dengan adanya transportasi dapat menghubungkan jarak antar negara sehingga mudah di capai dalam waktu yang efisien. Pesawat udara merupakan pilihan transportasi yang tepat untuk menempuh perjalanan internasional dengan waktu temput perjalanan yang lebih efisien. Namun, perusahaan penerbangan yang menyediakan rute perjalanan internasional dan perusahaan penerbangan luar negeri yang melakukan usaha melalui Bentuk Usaha Tetap (BUT) di Indonesia adalah wajib pajak yang rentan dikenakan pajak berganda (double taxation), sehingga dapat menjadi salah satu penghambat investasi pada suatu negara. Setiap negara mempunyai hukum perpajakan untuk mengatur sistem pemungutan pajak atas penghasilan yang diperoleh di negaranya dan atas penghasilan yang diperoleh oleh penduduk dari negaranya. Oleh karenanya berbagai cara ditempuh untuk mengurangi dampak pajak berganda internasional, baik secara unilateral maupun secara bilateral. Secara unilateral dilakukan dengan mengadopsi metode-metode penghindaran pajak berganda internasional di dalam undang-undang domestik. Sedangkan secara bilateral dibuat Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (P3B) yang dilaksanakan oleh dua negara atau lebih termasuk antara Indonesia denga Jepang dan Indonesia dengan China dan biasanya disebut dengan istilah Tax Treaty. Tax Treaty bertujuan untuk memudahkan pengenaan pajak dalam berinvestasi antar negara dan memberikan keuntungan kepada negaranegara yang melaksanakan Tax Treaty. Dalam penerapan Tax Treaty harus memberikan perlakuan yang sama (equal treatment), artinya keberadaan Tax Treaty antar dua negara atau lebih sama-sama memberikan kemudahan dan perlindungan hukum serta menguntungkan bagi setiap negara yang melaksanakan Tax Treaty tersebut. P3B merupakan produk hukum yang memberikan perlindungan dan kepastian hukum dari pengenaan pajak berganda.

4 METODE PENELITIAN Jenis data yang digunakan oleh penelitian ini adalah data kualitatif, Metode penelitian yang digunakan adalah metode penelitian yang bersifat yuridis normatif, data utama yang digunakan adalah data sekunder dan data primer. Penelitian ini merupakan sumber data penelitian yang diperoleh peneliti secara tidak langsung melalui perantara (diperoleh dan dicatat oleh pihak lain) dan data primer merupakan sumber data yang diperoleh langsung dari sumber asli (tidak melalui media perantara), dan sumber data yang diperoleh langsung dari sumber asli (tidak melalui media perantara). Data sekunder umumnya berupa bukti, catatan atau laporan historis yang telah tersusun dalam arsip (data dokumenter) yang dipublikasikan dan yang tidak dipublikasikan,sedangkan data primer berupa opini subjek (orang) secara individual atau kelompok, hasil observasi terhadap suatu benda (fisik), kejadian atau kegiatan, dan hasil pengujian. Berdasarkan data historis, peneliti dapat membaca permasalahan dengan tujuan agar dapat menggali lebih dalam dan berusah mencari teori teori atau hubungan baru menyangkut pada pembahasan masalah skripsi ini. Metode deskriptif analisis, mengumpulkan data data dan informasi tentang penelitian masalah yang selanjutnya akan diolah, sehingga penulis dapat menjelaskannya untuk kemudian ditarik kesimpulan secara sistematis, factual, dan akurat mengenai fakta fakta serta karakter dari masalah yang diteliti. HASIL DAN BAHASAN Perlakuan Perpajakan antara Indonesia dengan China dan Indonesia dengan Jepang atas Penerbangan Jalur Internasional berdasarkan Tax Treaty Perlakuan Perpajakan antara Indonesia dengan China dan Indonesia dengan Jepang atas Penerbangan Jalur Internasional berdasarkan Tax Treaty Indonesia dengan China dan Indonesia dengan Jepang sama. Berdasarkan Tax Treaty antara Indonesia dengan China maka perlakuan perpajakan atas penerbangan jalur lalu lintas internasional yang dioprasikan oleh maskapai China atas penerbangan tujuan Indonesia dikenakan pajak penghasilan atas keuntungan pengoprasian pesawat berdasarkan ketentuan Negara China dan dibayarkan di China (negara domisili), sebaliknya perlakuan perpajakan atas penerbangan lalu lintas internasional yang dioprasikan oleh maskapai Indonesia atas penerbangan tujuan China dikenakan pajak penghasilan atas keuntungan pengoprasian pesawat berdasarkan ketentuan Negara Indonesia dan dibayarkan di Indonesia (negara domisili). Penerapan Perlakuan Tax Treaty Pasal 8 antara Indonesia dengan China berlaku selama maskapai penerbangan tidak memiliki Badan Usaha Tetap (BUT) yang berkedudukan di negara mitra. Berdasarkan Tax Treaty antara Indonesia dengan Jepang maka perlakuan perpajakan atas penerbangan jalur lalu lintas internasional yang dioprasikan oleh maskapai Jepang atas penerbangan tujuan Indonesia dikenakan pajak penghasilan atas keuntungan pengoprasian pesawat berdasarkan ketentuan Negara Jepang dan dibayarkan di Jepang (negara domisili), sebaliknya perlakuan perpajakan atas penerbangan lalu lintas internasional yang dioprasikan oleh maskapai Indonesia atas penerbangan tujuan Jepang dikenakan pajak penghasilan atas keuntungan pengoprasian pesawat berdasarkan ketentuan Negara Indonesia dan dibayarkan di Indonesia (negara domisili). Penerapan

5 Perlakuan Tax Treaty Pasal 8 antara Indonesia dengan Jepang berlaku selama maskapai penerbangan tidak memiliki Badan Usaha Tetap yang berkedudukan di negara mitra. Perlakuan Perpajakan Badan Usaha Tetap (BUT) Penerbangan China Dan Jepang di Indonesia Berdasarkan Undang-undang Pajak Penghasilan di Indonesia Pasal 15, penghasilan dari pengangkutan orang dan/atau barang yang diterima oleh wajib pajak perusahaan pelayaran dan/ atau penerbangan luar negeri yang melakukan usaha melalui Bentuk Usaha Tetap (BUT) yang berkedudukan di Indonesia besarnya pajak penghasilan yang dikenakan adalah sebesar 2,64% dari peredaran bruto dan bersifat final. Pengakuan Penghasilan atas Laba Usaha Badan Usaha Tetap (BUT) Penerbangan China & Jepang di Indonesia berdasarkan Tax Treaty Pengakuan Penghasilan atas Laba Usaha Badan Usaha Tetap (BUT) berdasarkan Tax Treaty Indonesia dengan China dan Indonesia dengan Jepang berbeda. Perbedaan pengakuan penghasilan atas laba usaha antara Tax Treaty Indonesia dengan China dan Tax Treaty Indonesia dengan Jepang yaitu : Berdasarkan Tax Treaty Indonesia dengan China negara sumber berhak memajaki penghasilan yang berasal dari BUT (Attribution Rule ) dan penghasilan atas penjualan barang atau kegiatan lainnya yang sejenis dengan BUT (Force of Attraction Rule), sedangkan berdasarkan Tax Treaty Indonesia dengan Jepang hak pemajakan sebatas pada penghasilan yang berasal dari bentuk usaha tetap saja (Force of Attraction Rule). Perlakuan ini berlaku untuk seluruh BUT termasuk BUT Penerbangan. Berdasarkan Tax Treaty Indonesia dengan Jepang, dimana Indonesia merupakan negara UN Model sedangkan Jepang merupakan negara OECD Model, penerapan aturan dalam tax treaty Indonesia dengan Jepang mengikuti ketentuan OECD Model. Pada penerapannya sebenarnya Jepang lebih diuntungkan dalam segi perpajakan, hal ini dikarenakan penerapan tax treaty mengikuti ketentuan yang seharusnya diberlakukan untuk negara-negara OECD Model. Dalam hal ini Indonesia sebagai negara sumber pengenaan pajak atas BUT yang seharusnya dikenakan berkurang, karena menurut kententuan UN Model pengenaan pajak atas BUT di negara sumber berdasarkan atas penghasilan dari BUT tersebut dan atas penghasilan dari penjualan barang atau kegiatan lainnya yang sejenis dengan BUT, sedangkan berdasarkan OECD Model pengenaan pajak atas BUT hanya sebatas penghasilan dari BUT. Jadi yang seharusnya Indonesia sebagai negara UN Model dalam penerapan Pasal 7 mengenai laba usaha mengakui konsep pengakuan penghasilan Attribution Income dan Force of Attraction Rule, karena Indonesia membuat Tax Treaty dengan negara OECD Model seperti Jepang yang hanya mengakui konsep pengakuan penghasilan Attribution Income dalam penerapan Pasal 7 mengenai laba usaha, maka hasil negosiasi Tax Treaty Indonesia dengan Jepang mengikuti ketentuan yang berlaku pada negara OECD Model. Hal ini dikarenakan kedudukan Indonesia sebagai Capital Importing sedangkan Jepang merupakan negara Capital Eksporting, oleh karena itu dalam pembuatan Tax Treaty Indonesia dengan Jepang ketentuan negara OECD lebih

6 diproritaskan, hal ini dilakukan agar negara-negara OECD Model seperti Jepang tertarik untuk menanamkan modalnya ke negara-negara UN Model seperti Indonesia. Keuntungan Indonesia Dengan Adanya Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (Tax Treaty) dalam Penerapan Perpajakan Penerbangan Jalur Internasional dan BUT atas Kerjasama dengan Negara China dan Jepang Dengan adanya Tax Treaty Indonesia dengan China dan Indonesia dengan Jepang yang mengatur penerbangan di jalur internasional, Indonesia diuntungkan karena maskapai Indonesia yang pesawatnya terbang ke luar negeri termasuk ke Jepang dan China tidak dikenakan pajak secara ganda. Maskapai Indonesia juga dapat memeperkenalkan diri serta menjalin hubungan kekerabatan dengan negara China dan Jepang serta belajar dari maskapai negara China dan Jepang atau bahkan membuka peluang untuk menjalin kerjasama dengan negara China dan Jepang. Selain itu juga dapat menarik minat turis untuk berkunjung ke Indonesia, semakin banyak turis yang berkunjung ke Indonesia maka akan semakin banyak valuta asing yang masuk di Indonesia,sehingga dapat meningkatkan devisa negara. Untuk BUT, dengan adanya Tax Treaty yang mengatur BUT antara Indonesia dengan China dan Indonesia dengan Jepang, khususnya BUT Penerbangan di Indonesia banyak manfaat yang akan di dapat untuk Indonesia seperti negara China dan Jepang dapat membawa teknologi yang terbaru ke Indonesia khususnya di bidang transportasi udara. Selain itu juga memudahkan Wajib Pajak Luar Negeri China dan Jepang yang akan menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia, khususnya untuk BUT Penerbangan. Memberikan manfaat untuk masyarakat Indonesia seperti menyediakan lapangan kerja bagi penduduk dalam negeri, penduduk dalam negeri dapat belajar dari pekerja asing yang bekerja di Indonesia, penduduk dalam negeri mendapatkan ilmu dan pengalaman baru bekerja di perusahaan China dan Jepang yang berkedudukan di Indonesia. SIMPULAN DAN SARAN Berdasarkan penjelasan yang dipaparkan pada bab sebelumnya dapat disimpulkan bahwa Berdasarkan Tax Treaty Pasal 8 Indonesia dengan China dan Indonesia dengan Jepang, perlakuan perpajakan penerbangan jalur internasional antara Indonesia dengan China dan Indonesia dengan Jepang tidak memiliki perbedaan, dimana Hak Pemajakan dikenakan di negara domisili. Untuk BUT Penerbangan yang berada di Indonesia akan dikenakan pajak di Indonesia sesuai PPh pasal 15 dengan tarif 2,64%,ini diberlakukan baik untuk BUT Penerbangan China maupun BUT penerbangan Jepang yang berada di Indonesia. Berdasarkan Tax Treaty Pasal 7 Indonesia dengan China dan Indonesia dengan Jepang, pengakuan penghasilan atas laba usaha BUT Penerbangan China dan Jepang yang berkedudukan di Indonesia berbeda. Berdasarkan Tax Treaty Indonesia dengan China Pasal 7 ayat 1, pengakuan penghasilan atas laba usaha BUT dikenakan berdasarkan attribution rule dan force of attraction rule. Berdasarkan Tax Treaty Indonesia dengan Jepang Pasal 7 ayat 1 pengakuan penghasilan atas laba usaha BUT hanya dikenakan berdasarkan attribution rule. Pemberlakuan Tax Treaty Indonesia dengan Jepang Pasal 7 atas laba usaha pada dasarnya mengurangi penerimaan pajak di Indonesia sebagai negara sumber karena ketentuan yang diberlakukan pada Tax Treaty Indonesia dengan Jepang sesuai

7 dengan ketentuan OECD Model, sehingga mengurangi penerimaan pajak Indonesia sebagai negara sumber yang merupakan negara UN Model, walaupun dari segi penerimaan pajak Indonesia berkurang, dari segi lain Tax Treaty Indonesia dengan Jepang memberikan keuntungan seperti investasi, kerjasama dan hubungan kekerabatan yang terjalin. Keuntungan Indonesia dengan adanya perjanjian penghindaran pajak berganda (Tax Treaty) dalam penerapan perpajakan penerbangan jalur internasional dan BUT atas kerjasama dengan negara China dan Jepang seperti maskapai Indonesia yang pesawatnya terbang ke luar negeri termasuk ke Jepang dan China tidak dikenakan pajak secara ganda, maskapai Indonesia juga dapat memeperkenalkan diri serta menjalin hubungan kekerabatan dengan negara China dan Jepang serta belajar dari maskapai negara China dan Jepang atau bahkan membuka peluang untuk menjalin kerjasama dengan negara China dan Jepang, memudahkan Wajib Pajak Luar Negeri China dan Jepang yang akan menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia, khususnya untuk BUT Penerbangan, memberikan manfaat untuk masyarakat Indonesia seperti menyediakan lapangan kerja bagi penduduk dalam negeri, penduduk dalam negeri dapat belajar dari pekerja asing yang bekerja di Indonesia, penduduk dalam negeri mendapatkan ilmu dan pengalaman baru bekerja di perusahaan China dan Jepang yang berkedudukan di Indonesia. Berdasarkan kesimpulan diatas, memberikan beberapa saran terkait sebagai berikut: pemerintah harus mengupayakan agar setiap Tax Treaty yang dibuat dengan negara mitra tidak mengurangi penerimaan pajak Indonesia sebagai negara sumber, terutama Tax Treaty yang dibuat dengan negara-negara mitra yang merupakan negara OECD Model, adanya kebijakan pemerintah dalam membuat Tax Treaty dengan negara mitra yang belum memiliki Tax Treaty dengan Indonesia agar dapat memperluas hubungan kekerabatan antar negara, sehingga dapat membuka peluang untuk negara tersebut menjalankan usaha di Indonesia, termasuk untuk mendirikan BUT di Indonesia, Dengan adanya kemudahan yang diberikan Tax Treaty dalam penerbangan jalur internasional, maskapai Indonesia harus mampu bertahan untuk mendominasi pasar penerbangan internasional di Indonesia dengan terus meningkatkan pelayanan, kualitas dan memberikan inovasi-inovasi baru, serta menambah rute-rute perjalanan internasional. Maskapai Indonesia harus dapat memperkenalkan diri dan membangun kepercayaan di mata negara lain, agar maskapai Indonesia dapat diminati oleh warga negara asing dengan begitu maskapai Indonesia dapat menyentuh pasar penerbangan internasional di negara lain selain di Indonesia.

8 REFERENSI Japan Tax Guide. (2013). Japan Tax Guide-PKF. Diakses 7 28, 2015, dari Kementerian Keuangan. (2013). Laporan Semester I Pelaksanaan APBN TA Diakses April 20, 2015, dari Kementrian Keuangan: pdf Kementerian Pariwisata dan Ekonomi Kreatif. (2013). Wisatawan China dan Jepang di Indonesia. Diakses Agustus 30, 2015, dari Kementerian Pariwisata dan Ekonomi Kreatif: Tax Treaty Indonesia-China. Diakses 7 28, 2015, dari Pajak.go.id: 0 Tax Treaty Indonesia-Jepang. Diakses 7 28, 2015, dari Pajak.go.id: 0 OECD. (Permanent Establishment. Diakses Maret 15, 2015, dari OECD Web site: concention.pdf OECD. (2015). Shipping, inland waterways transport and air transport. Diakses Maret 15, 2015, dari OECD Web site: UN. (2015). Permanet Establishment. Retrieved Maret 15, 2015, from UN Web site: UN. (2015). Shipping, inland waterways transport and air transport. Diakses Maret 15, 2015, dari UN Web site: RIWAYAT PENULIS Ruth Rassita Kembaren, lahir di Jakarta, 29 Januari Penulis menamatkan Pendidikan S1 di Universitas Bina Nusantara, Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi