Metode penhindaran pajak berganda berdasarkan Perjanjian internasional dan ketentuan UU PPh. Feber Sormin, SE.,M.Ak.,Ak.,CA

Transkripsi

1 Modul ke: PERPAJAKAN INTERNASIONAL Metode penhindaran pajak berganda berdasarkan Perjanjian internasional dan ketentuan UU PPh Fakultas EKONOMI Feber Sormin, SE.,M.Ak.,Ak.,CA Program Studi AKUNTANSI

2 POKOK-POKOK BAHASAN 1. Metode Penghindaran Pajak Berganda Unilateral, Bilateral, Multilateral. 2. Metode Penghindaran pajak berganda secara UU PPh.

3 I. METODE PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA Pengantar: Dalam rangka mengurangi atau menetralisir dari kemungkinan pengenaan pajak berganda sebagai akibat dari timbulnya konflik, maka ada beberapa metode yang bisa dilakukan menurut para ahli seperti Soemitro yang kutip oleh Prof.Dr. Safri Nurmantu, M.S yaitu seperti metode Unilateral, Bilateral dan Multilateral berupa pembebasan/ pengecualian, Kredit Pajak dan metode lainnya.

4 Tujuan penerapan P3B Tujuan P3B: P3B dimaksudkan terutama untuk menghilangkan pajak berganda (double tax). Pajak berganda ini timbul karena dua negara mengenakan pajak atas penghasilan yang sama. Ketentuan-ketentuan dalam P3B yang dimaksudkan untuk mencegah pengenaan pajak berganda ini misalnya: Ketentuan untuk menyelesaikan kasus dual residence di mana seseorang atau badan diakui sebagai subjek pajak dalam negeri (resident tax person) oleh dua negara yang berbeda. Aturan ini dikenal dengan istilah Tie Breaker Rule yang dicantumkan dalam Pasal 4 ayat (2) P3B.

5 Selain untuk mencegah pengenaan pajak berganda, P3B juga dimaksudkan untuk mencegah terjadinya: Penghindaran pajak (tax avoidance). Pengelakan pajak (tax evasion). P3B dapat menghilangkan hambatan dalam lalu lintas perdagangan, modal dan investasi antar negara dalam mendukung hubungan bisnis disetiap pemamfaatan sumber daya yang ada. Metode Penghindaran Pajak Berganda umum diterapkan melalui: 1. Metode pemajakan Perjanjian Unilateral. 2. Metode Pemajakan perjanjian Bilateral. 3. Metode Pemajakan Perjanjian Multilateral.

6 Metode untuk menghindari Pajak berganda a. Metode Pemajakan Unilateral / Metode Sepihak Metode ini mengatur bahwa suatu negara misalnya negara Republik Indonesia mempunyai kekuatan hukum didalamnya yang mengatur masyarakat atau badan internasional dan ditetapkan sepihak oleh negara Indonesia sendiri, dengankata lain tidak ada yang bisa mengatur negara kita lain karena hal itu merupakan kewibawaan dan kedaulatan negara kita. Ditetapkan sepihak berdasarkan prinsip kedaulatan. Terdapat pada Pasal 26 UU PPh (Jika tidak ada Tax Treaty, maka Indonesia berhak mengatur) dan Pasal 24 UU PPh (pajak yang telah dibayar di negara lain dapat jadi pengurang pajak nasional). Contoh : PPh Final atas sewa gedung (PPh Psl 4). PPh Psl 23 atas deviden yang semula 15% dapat dikurangkan menjadi 10%, karena deviden tersebut akan dikenakan juga pajak di negara dimana mereka berdomisili.

7 P3B melalui Pemajakan Perjanjian Unilateral Cara pelaksanaan pemajakan secara unilateral melalui UU pajak dan aturan pelaksanaannya secara umum dilakukan melalui: 1. Mengecualikan seseorang/badan sebagai subjek pajak (Contoh Pejabat pemerintahan asing, pejabat organisasi Internasional,dll). 2. Mengecualikan suatu penghasilan sebagai objek pajak. 3. Menerapkan metode penghilangan pajak berganda (deduksi, pembebasan, kredit). 4. Membetulkan ketetapan pajak yang menimbulkan pajak berganda. 5. Mengembalikan pajak yang seharusnya tidak terutang.

8 Metoda / cara penghindaran pajak berganda secara unilateral terdiri dari: 1. Exemption method yang terdiri dari : a. Exemption without progression atau full credit b. Exemption with progression. 2. Credit Method yang terdiri dari : a. Full credit (Kredit Penuh). b. Direct tax credit (pengkreditan pajak secara langsung), ordinary tax credit (Kredit pajak yang normal/biasa)-pph 24, c. Indirect tax credit (kredit pajak tak langsung), underlying tax credit. d. Fictitious tax credit (...) e. Reduced rate (Penghilangan/pengurangan). f. Tax deduction (Pemotogan pajak).

9 I. Exemption Method (Pembebasan/pengeculaian) Metode unilateral dengan Metode Pembebasan/pengecualian (exemption) terhadap Penghasilan seperti penghasilan luar negeri. Subject exemption: WP Luar Negeri, seperti terdapat dalam Psl 3 UU PPh u/ Pejabat negara asing di suatu negara. Object: income exemption. Exhemtion Methode terdiri dari: a) Without Progression atau full exemption, pajak luar negeri tidak perlu dikenakan pajak. b) Pembebasan pajak (tax exemption) atauexemption with progression, namun sebelumnya penghasilan seluruh Dunia (worldwide income) digabung. Sistem Perpajakan di Indonesia kerugian dari luar negeri tidak diperhitungkan untuk mengurangi pajak dalam negeri.

10 Contoh menghindari pemajakan berganda metode Unilateral Exempation Method (pembebasan/pengecualian): Dengan Exemption Without proression = Penghasilan di LN Rp. 150 juta dari Deviden, dan Penghasilan di DN RP. 100 juta. Maka yang dihitung hanya yang dari DN RP. 100 juta. Dengan exemption with progression. A mendapatkan penghasilan dari LN Rp. 500 juta, dan di Indonesia Rp. 300 juta. Maka Worldwide income Rp. 800 juta, namun yang dikenakan pajak sesuai tarif progressif di Indonesia, yang dikenakan pajak hanya Rp. 300 juta dengan tarif yang sesuai dengan tingkatan proporsional jumlah penghasilan.

11 II. Credit Method (Metode Kredit) u/ Penghindarn Pajak berganda. Secara umum tata cara pengkreditan Pajak secara metode Unilateral dengan pengkreditan biasa dipakai yakni: 1. Kredit penuh yakni pembayaran pajak diluar negeri dikreditkan seluruh jumlah yang dibayar diluar negeri. 2. Kredit terbatas yakni tata cara pengkreditan pajak yang dibayar diluar negeri menurut jumlah yang paling rendah antara yang dibayar diluar negeri dengan jumlah pajak apabila dikenakan menurut tarif di Indonesia ini yang dianut pasal 24 UU PPh.

12 II.a. Full Credit/Kredit Penuh Contoh Full Credit / Kredit Penuh : Si B penghasilan di luar negeri sebesar Rp , dipotong income tax sebesar 20% atau Rp , Penghasilan dalam negeri Rp , Worldwide income menjadi Rp , Jika PPh terutang atas worldwide income Rp , sebesar Rp , (dengan tarif PPh Badan di Indonesia berdasarkan UU 36/2008) maka jumlah pajak yang telah dipotongkan di luar negeri sebesar Rp , tersebut di atas dapat dikreditkan atau diperhitungkan sehingga perhitungannya menjadi sebagai berikut : PPhterutangatasworld-wideincome...Rp , Kreditpajakluarnegeri...Rp , Masih harus dibayar (Rp. 200 juta Rp 120 juta) : Rp , 12

13 II.b. Direct Tax Credit / Ordinary Tax Credit Contoh Ordinary Tax Credit (Kredit Pajak biasa menurut PPh 24): Si B penghasilan di luar negeri sebesar Rp , dipotong income tax sebesar 15% atau Rp , Penghasilan dalam negeri Rp , Worldwide income menjadi Rp Misalkan PPh sesuai tarif Badan di Indonesia Rp. 150 juta. Maka PPh, Rp. 200 juta/600 juta x Rp. 150 juta = Rp. 50 juta, yang kredit pajak yang dipakai adalah RP. 30 juta. PPhterutangatasworld-wideincome...Rp , Kreditpajakluarnegeri...Rp , Masih harus dibayar (Rp. 150juta Rp 30juta) : Rp ,

14 Lanjutan - II.b. Direct Tax Credit / Ordinary Tax Credit Dalam contoh Ordinary Tax Credit ini, dapat disimpulkan bila tarif di luar negeri lebih rendah dari tarif di dalam negeri, maka kredit pajak faktual (Pajak yang sudah dipotong/kenyataan yang sudah terjadi) yang berlaku. Sebaliknya jika tarif pajak di luar negeri lebih tinggi daripada tarif di dalam negeri, maka kredit pajak yang dapat diperhitungkan adalah kredit pajak teoritis (Pajak yang dihitung secara teori menurut aturan yang berlaku), karena jumlahnya lebih kecil. Pajak penghasilan dari penghasilan berupa dividen yang diterima langsung dari luar negeri dari laba, dimana laba tidak langsung diterima oleh wajib pajak di Indonesia, sistem ini dapat dikatakan sebagai direct tax credit. Menurut Soemitro direct tax credit terbatas pada pajak terhadap penghasilan yang diterima oleh seseorang wajib pajak, dalam hal ini wajib pajak orang pribadi

15 Lanjutan - II.b. Direct Tax Credit / Ordinary Tax Credit Istilah kredit langsung atau kredit tidak langsung dikutip dari penjelasan Pasal 24 ayat (1) UU Pajak Penghasilan, dengan contoh antara lain sebagai berikut: PT A di Indonesia merupkan pemegang saham tunggal dari Z Inc. di negara Z yang dalam tahun 2005 memperoleh keuntungan sebesar US$ Tarif Pajak Penghasilan atas laba perseroan yang berlaku di negara X adalah 48% dan tarif pajak dividen adalah 38%. Penghitungan pajak atas adalah sebagai berikut: Keuntungan Z Inc US$ Pajak Penghasilan (Corporate Income Tax) : 48% x US$ adalah US$ (-) Laba Stelah Corporate Income tax (PPh Badan) US$ Pajak atas dividen : 38% x US = US$ (-) Dividen yang dikirim ke Indonesia US$ ($ $19.760) Selanjutnya dalam penjelasan Pasal 24 ayat (1) tersebut dinyatakan, bahwa : Pajak Penghasilan yang dapat dikreditkan terhadap seluruh penghasilan yang terutang atas PT A adalah pajak yang langsung dikenakan atas penghasilan yang diterima atau diperoleh di luar negeri, dalam contoh di atas yaitu jumlah sebesar US$

16 Lanjutan - II.b. Direct Tax Credit / Ordinary Tax Credit Pajak Penghasilan (Corporate Income Tax) atas Z Inc. sebesar US$ tidak dapat dikreditkan terhadap Pajak Penghasilann yang terutang atas PT A, karena pajak pajak sebesar US$ tersebut tidak dikenakan langsung atas penghasilanyangditerimaataudiperolehptadariluarnegeri, melainkan pajak yang dikenakan atas keuantungan Z Inc. di negara X. Mencermati pajak terhadap penghasilan dalam hal ini penghasilan berupa dividen yang diterima langsung dari luar negeri dan pajak terhadap laba, dimana laba tidak langsung diterima oleh wajib pajak di Indonesia, sistem ini dapat dikatakan sebagai direct tax credit.

17 Lanjutan - II.b. Direct Tax Credit / Ordinary Tax Credit Seperti yang sudah diungkapkan sebelumnya sistem pajak penghasilan di Indonesia menyatakan, bahwa rugi yang diderita perseroan pada suatu negara tidak ikut diperhitungkan atau dikompensasikan dalam menghitung world-wide income. Perhitungan kredit di setiap negara manca dihitung sendiri-sendiri. Sistem ini disebut ordinary tax credit, per country limitations. Contoh perhitungan Ordinary Tax Credit, sebagai berikut (tarif yang berlaku di negara hanya sekedar contoh): PT. CitraSH pada tahun 2010 menerima/memperoleh PKP Dalam Negeri sebesar Rp , dan juga menerima Dividen dari perusahaan-perusahaan di luar negeri, dan setelah dikurskan masing-masing sebesar : Negara A Rp ,, income tax rate: 25% Negara B Rp , income tax rate: 35% Negara C Rp , income tax rate : 20% Rugi di Negara D Rp , income tax rate: 25% PKP dalam negeri Rp ,

18 Lanjutan - II.b. Direct Tax Credit / Ordinary Tax Credit Jawaban: Negara PKP Tarif Pajak a % b a00 35% c % d rugi ( ) 25% Total Pajak LN PKP DN Total Worldwide Income (a+b+c+pkp DN) Pajak PPh Psl 17/UU PPH % Catatan: Kerugian dari negara D tidak diperhitungkan sesuai sistem perpajakan di Indonesia. Kredit pajak termasuk PPh 21, PPh 22, PPh 23 atau pajak yang sudah dibayar yang dapat dikreditkan menurut UU.

19 Lanjutan - II.b. Direct Tax Credit / Ordinary Tax Credit Lanjutan Jawaban: Negara PKP Tarif Pajak Pactual Pajak teoritis Kesimpulan a % Sama b % Pakai Pjk Teoritis c % Pakai Pjk Pactual d ( ) 25% Total Pajak LN PKP DN Total Worldwide Income Pajak PPh Psl 17/UU PPH % Contoh Perhitungan Pjk Teoritis psl 24/UU PPh dari negara a : Pajak Pactual: Negara a penghasilan Rp. 360 juta x 25% = Rp Pajak Teoritis: Negara a penghasilan Rp. 360juta/1.514.juta x 25% = Rp

20 Lanjutan Jawaban: Negara PKP Tarif K.Pajak Pactual K.Pajak teoritis Kesimpulan a % Sama b % Pakai Pjk Teoritis c % Pakai Pjk Pactual d ( ) 25% Total Pajak LN PKP DN Total Worldwide Income Pajak PPh Psl 17/UU PPH % Perhitungan Pjk Teoritis psl 24/UU PPh dari negara b : Pajak Pactual: Negara a penghasilan Rp. 250juta x 35% = Rp Pajak Teoritis: Negara a penghasilan Rp. 250juta/1.514.juta x 25% = Rp (PPh dipakai) Total Pajak PPh yang ditanggung adalah bandingkan antara Teoritis (Rp )> pajak Paktual (Rp )- Pilih yang terendah/terkecil. Maka: Jumlah Kredit pajak dari Pajak LN adalah Rp (Rp Rp ), dan Pajak PPh yang ditanggung adalah Rp

21 Contoh Soal (dikerjakan Mhsa/i) PT.Subur tahun buku 2012 menerima PKP DN sebesar Rp , Di samping jumlah ini diterima pula dari negara manca dividen para penyertaan pada: XX.Ltd di Negara A sebesar Rp , yang telah dipotong income tax sebesar 32%; dividen dari YY.Ltd di negara B sebesar Rp , yang telah dipotong income tax sebesar 28%; dividen dari ZZ Coy di negara C sebesar Rp , yang telah dipotong income tax sebesar 30%. Harap anda hitung PPh Pasal 29 atau pasal 28A jika terdapat data keuangan selama tahun 2012 tentang bukti pemotongan PPh psl 22 sebesar Rp , bukti pemotongan PPh psl 23 sebesar Rp , dan bukti setoran PPh psl 25 selama tahun 2012 a Rp , sebulan. Hitung PPh dan kredit pajak dari Luar Negeri

22 II.c.Credit Method dengan Indirect Tax Method Indirect tax credit atau disebut juga underlying tax credit atau credit for underlying taxes yang menurut Surahmat Metode ini sama dengan indirect tax credit, yaitu kredit pajak tidak saja diberikan atas pajak yang dikenakan atas dividen, tetap juga kepada pajak atas laba usaha asal dividen tersebut dibayarkan Indirect tax credit atau kredit pajak tidak langsung adalah kredit pajak berupa pajak penghasilan yang dikenakan terhadap laba perseroan. Disebut tidak langsung, karena sesungguhnya tidak ada penghasilan berupa dividen yang langsung diterima oleh perseroan di dalam negeri.

23 Contoh Credit Method dengan Indirect Tax Method sebagai berikut: X Coy di negara A mempunyai penyertaan sebesar 30% pada Y Coy di negara B. Pada tahun buku 2010 Y Coy tersebut mencapai taxable income sebesar US$ dengan tarif income tax sebesar 25% dengan perhitungan sebagai berikut: Taxable Income.... US$ Income tax 25%.... US$ Profit after tax..... US$ Beban pajak di negara B US$ sebanding dengan penguasaan sahamnya yakni sebesar 30% x US$ = US$ dapat dikredikan oleh X Coy di negara A. Perhatikan, X Coy di negara A sama sekali tidak menerima penghasilan secara langsung dari US$ yang pajaknya sebesar US$ tersebut, namun pajaknya dapat dikreditkan. Jumlah pajak penghasilan atas perseroan sebesar US$ yang disebut sebagai indirect tax credit. Sistem pajak penghasilan di Indonesia tidak menganut sistem ini. Penulis, pada saat dividen dibagikan yang berasal dari US$ , tentu akan dikenakan pajak penghasilan atas dividen. Jumlah pajak yang dikenakan atau dipotong ini terhadap dividen yang dibagikan seperti telah diuraikan di atas, juga dapat dikreditkan di negara A yang kreditnya disebut direct tax credit.

24 II. d. Fictitious tax credit Fictitious tax credit atau disebut tax sparing adalah kredit pajak yang berasal dari source country dimana perseroan yang melakukan usaha di source country dibebaskan dari pengenaan pajak perseroan dan pajak dividen (tax holiday). Walaupun menikmati tax holiday, akan tetapi jumlah laba dan pajak penghasilan yang terutang tetap dihitung dan dicantumkan dalam suatu SKP. Karena menikmati tax holiday, jumlah pajak penghasilan terutang tidak perlu dibayar, akan tetapi SKPnya dapat dibawa ke home country dan disana jumlah pajak penghasilan yang terutang (akan tetapi tidak dibayar karena tax holiday) dikreditkan terhadap pajak penghasilan atas penghasilan global. Harap diperhatikan walaupun namanya fictitious atau fiktif yang secara nyata nyata tidakada pemotongn pajak di source country, akan tetapi penghitungan kredit pajak ini terhadap pajak terutang atas WWI di negara domisili, bukanlah suatu tindak pidana

25 II. e. Credit Medhod dengan Reduced Rate Untuk menghindarkan pajak berganda atau untuk mengurangi atau meringankan beban pajak berganda, undang-undang pajak domestik mengatur penurunan tarif pajak penghasilan atas beberapa penghasilan tertentu. Misalnya pajak atas dividen diturunkan dari 20% menjadi 10%. Penurunan tarif ini tentu saja dilakukan secara sepihak oleh negara yang bersangkutan

26 II. f. Credit Method dengan Tax Deduction Untuk menghindarkan pajak berganda, atau untuk pengurangi beban pajak berganda, undang-undang pajak domestik memberi kesempatan kepada Wajib Pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan dari luar negeri dan di sana sudah dikenakan pajak, maka besarnya pajak yang dipotong di luar negeri tersebut dikurangkan dari penghasilan (tax against income). Sistem ini tidak dianut di Indonesia.

27 b. Metode Penghindaran Pemajakan Pajak berganda secara Perjanjian Bilateral Pencegahan pajak berganda dan penghindaran pajak secara bilateral adalah pencegahan pajak berganda dan penghindaran pajak yang disepakati bersama antara dua negara melalui suatu perjanjian khusus yang disebut sebagai Convention atau Agreement. Metode ini dalam penghitungan pengenaan pajaknya harus mempertimbangkan perjanjian kedua negara (Tax Treaty). Indonesia tidak dapat sesuka hati menerapkan jumlah pajak terutang penduduk asing atau badan internasional dua negara yang telah mengadakan perjanjian. Peraturan perpajakan Indonesia tidak berlaku atau Hukum pajak nasional dikesampingkan bilamana terdapat Tax Treaty. Kedudukan Tax Treaty terhadap National Tax Law Berlakunya tax treaty maka dalam suatu negara terdapat dua sumber hukum dalam perpajakan terhadap wajib pajak, khususnya WP negara treaty partner. Pertama adalah ketentuan dalam tax treaty. Kedua adalah ketentuan dalam undang-undang perpajakan domestik.

28 Negara-negara yang melakukan perjanjian perpajakan dibagi menjadi dua jenis. 1. Pertama adalah negara sumber (source country) yang merupakan negara di mana penghasilan yang merupakan objek pajak timbul. 2. Kedua adalah negara domisili (resident country) yaitu negara tempat subjek pajak bertempat tinggal, berkedudukan atau berdomisili berdasarkan ketentuan perpajakan. Dalam kaitan pembagian hak pemajakan ini, baik negara sumber maupun negara domisili biasanya berhak untuk mengenakan pajak berdasarkan undang-undang domestiknya. Pengenaan pajak oleh dua yurisdiksi perpajakan terhadap satu jenis penghasilan inilah yang biasanya menimbulkan pengenaan pajak berganda sehingga perlu diatur dalam suatu persetujuan antara negara sumber dan negara domisili. Hal-hal yang perlu diperhatikan dalam Penghindaran pajak berganda Bilateral adalah: 1. Tax treaty memberikan wewenang pemajakan. 2. P3B lebih diutamakan daripada UU Domestik. 3. P3B tidak menciptakan pajak baru.

29 Contoh sederhana menjelaskan pengertian negara sumber dan negara domisili ini. Misalkan Tuan Na Botul yang bertempat tinggal di Malaysia memiliki kepemilikan saham perusahaan PT. Aek Nabara yang berkedudukan di Indonesia. Pada tahun 2009 PT. Aek Nabara membagikan dividend kepada para pemegang sahamnya, termasuk Tuan Na Botul yang mendapatkan dividen Rp ,-. Perusahaan melakukan pembayaran Dividen tersebut dibayarkan oleh badan hukum yang berkedudukan di Indonesia. Dengan demikian negara sumber dalam hal ini adalah Indonesia, Sementara itu, Tn Na Botul pemilik penghasilan dividend yang bertempat tinggal di Malaysia. Maka Pemajakan terhadap deviden itu akan dilakukan Indonesia yang menganut asas Sumber dan Malaysia sebagai negara domisili.

30 1. Tax Treaty yang memberi kewewenangan Pemajakan Tax treaty memberikan wewenang pemajakan. Jika wewenang pemajakan telah diberikan kepada salah satu negara, maka ketentuan dalam undang-undang perpajakan domestik yang seterusnya akan berlaku. Misalnya, Seorang Akuntan dari Singapura mendapatkan job di Indonesia. Akuntan tersebut berada di Jakarta dalam rangka melakukan kegiatan profesionalnya selama 93 hari. Jika berdasarkan Pasal 13 P3B Indonesia Singapura, (dimana dinyatakan bahwa time test melebihi 90 hari dalam jangka waktu dua belas bulan) yang berwenang mengenakan pajak atas penghasilan yang diterima atau diperoleh akuntan tersebut di Indonesia adalah fiskus Indonesia. Jadi hak pemajakannya ada pada fiskus Indonesia. Selanjutnya apakah akuntan tersebut akan dianggap sebagai WP DN atau WP LN, maka penerapannya mengikuti ketentuan UU PPh yang berlaku di Indonesia. Karena dalam UU PPh time test-nya untuk menentukan apakah WP DN atau WP LN lebih dari 183 hari dalam jangka waktu dua belas bulan, maka akuntan tersebut diklasifikasikan sebagai WP LN. Sehingga, Penghasilannya di Indonesia dikenakan PPh Pasal 26, yakni dengan tarif PPh sebesar 20% atas gross basis.

31 2. P3B lebih diutamakan daripada UU Domestik Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (P3B) adalah perjanjian internasional di bidang perpajakan antar kedua negara guna menghindari pemajakan ganda agar tidak menghambat perekonomian kedua negara dengan prinsip saling menguntungkan antar kedua negara dan dilaksanakan oleh penduduk antar kedua negara yang terlibat dalam perjanjian tersebut. Dalam menyusun perjanjian tersebut negara-negara Eropa Barat dan Amerika Utara yang menjadi anggota OECD menggunakan OECD Model, sedangkan bagi negara-negara berkembang menggunakan UN Model. Diatur melalui Tax Treaty. Hukum pajak nasional dikesampingkan jika tidak sesuai dg Tax treaty. Dalam hal terjadi benturan antara P3B dan UU domestik, maka yang dipakai adalah ketentuan dalam P3B. Misalnya dalam Pasal 26 UU PPh disebutkan, bahwa atas pembayaran dividen ke luar negeri terutang PPh Pasal 26 sebesar 20% dari bruto. Sedangkan bila terdapat P3B antara negara dan dalam Pasal 10 P3B disebutkan tarifnya adalah 10%., maka yang berlaku adalah tarif dalam P3B yakni yang 10%.

32 3. P3B tidak menciptakan pajak baru Jika dalam pasal-pasal dalam P3B tercantum jenis pajak lain di luar yang telah mempunyai dasar hukum dalam bentuk undang-undang di Indonesia, maka pajak tersebut tidak berlaku bagi Indonesia. Jenis pajak itu hanya berlaku bagi negara mitra penjanji saja. Contoh ketentuan yang diatur dalam Pasal 2 UN Model tentang Tax Covered, yang berisi tentang pajak-pajak yang diliputi oleh perjanjian perpajakan yang disepakai oleh kedua belah pihak. Pasal 2 ayat 2 UN Model menyebutkan, bahwa : there sehall be regarded as taxes on income and on capital all taxes imposes on total income... as well as taxes on capital appreciation. Tax on capital appreciation adalah pajak penghasilan yang dikenakan terhadap kenaikan nilai modal atau harta.

33 Misalnya jika pada awal tahun WP A membeli valas USS5000 dengan Rp.8.000, dan akhir tahun kurs Rp.9.500, dengan begitu dapat diketahui bahwa nilai kurs telah Rp.1.500, Jika dijual di pasar uang WP A akan menerima laba kurs x Rp.1.500, = Rp , Apakah terhadap laba kurs tersebut akan menjadi Objek Pajak Penghasilan di Indonesia? Untuk menjawab hal ini perlu diketahui sistem pajak penghasilan yang di anut di Indonesia sehubungan dengan capital appreciation tersebut Sistem pajak penghasilan di Indonesia menganut asas realization principle, artinya penghasilan baru akan dikenakan pajak apabila penghasilan telah direalisasi, baik secara cash basis maupu secara accrual basis. Dengan demikain jika valas sebesar US$5000 tersebut masih tetap ada dalam lemari besi WP A, artinya belum dijual ke pasar uang, maka laba kurs tersebut belum dapat dikenakan pajak. Tapi, jika misalnya valas tersebut dijual, maka laba kurs tersebut sudah dapat dikenakan pajak. Dengan demikian capital appreciation yang diatur dalam Pasal 2 UN Model tersebut tidak berlaku bagi penduduk Indonesia, dan hanya berlaku bagi penduduk pada Negara mitra penjanji. Jadi tax tax treaty tidak menciptakan pajak baru selain dari yang telah diatur undang-undang.

34 Beberapa Kemudahan Perpajakan atau fasilitas perpajakan P3B R. Mansury menyampaikan secara sistematis fasilitas yang dapat dinikmati oleh WP DN dalam P3B, yaitu : 1. Fasilitas yang berhubungan dengan Subjek Pajak. 2. Fasilitas sebagai Bentuk Usaha Tetap. 3. Fasilitas berkenaan dengan Harta Tak Gerak. 4. Fasilitas Penghasilan dari Usaha. 5. Fasilitas dalam sektor Perkapalan dan Penerbangan. 6. Fasilitas Penurunan tarif. 7. Fasilitas berkenaan Penghasilan Pengalihan Harta. 8. Fasilitas berkenaan Penghasilan dari Pekerjaan Bebas. 9. Fasilitas di negara domisili untuk meniadakan pajak ganda. Jenis fasilitas di atas dapat kita temukan dalam pada pasal-pasal yang bersangkutan dalam UN Model, misalnya akan dibahas pada Pasal 4 dan fasilitas terhadap bentuk usaha tetap akan dibahas pada Pasal 5, dll.

35 c. Metode Pemajakan Penghindaran Pajak berganda dengan metode Multilateral. Metode ini didasarkan pada konvensi internasional yang ketentuan atau ketetapan atau keputusan yang dihasilkan untuk kepentingan banyak negara yang ditandatangani oleh berbagai negara, misalnya Konvensi Wina. Metode ini ada dalam Pasal 3 UU PPh, bahwa setiap kedutaan asing dan organisasi Internasional di bawah PBB dan pendudukk asing yang bekerja di tempat tersebut, bukan subjek pajak Indonesia.

36 B. Penerapan Pajak berganda dalam UU PPh Penerapan Pajak berganda dalam UU PPh dilakukan dengan metode Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda atau P3B seperti Metode Unilateral sebagaimana yang sudah dijelaskan diatas. Metode Penghindaran Pajak Berganda yang umum digunakan adalah 1. Metode Pemajakan Unilateral / Metode Sepihak,. 2. Metode Pemajakan Bilateral. 3. Metode Pemajakan Multilateral.

37 Terima Kasih Feber Sormin.,SE.,M.Ak.,Ak.,CA