BAB IV PEMBAHASAN. IV.1 EVALUASI PERHITUNGAN PPh PASAL 21 KARYAWAN. karyawannya dan PT. pelangi elasindo menanggung semua PPh Pasal 21 yang

Transkripsi

1 BAB IV PEMBAHASAN IV.1 EVALUASI PERHITUNGAN PPh PASAL 21 KARYAWAN Sesuai dengan ketentuan UU PPh No. 17 tahun 2000, setiap pemberi kerja wajib untuk melakukan pemotongan, penyetoran, dan pelaporan atas pajak penghasilan karyawannya dan PT. pelangi elasindo menanggung semua PPh Pasal 21 yang dikenakan kepada karyawannya. PPh Pasal 21 pada akhir tahun harus dihitung kembali untuk mengetahui besarnya PPh dalam satu tahun walaupun PPh Pasal 21 telah dihitung, disetor dan dilaporkan setiap bulannya. Berikut ini adalah perhitungan PPh Pasal 21 yang terhutang pada tahun 2005 yang dilakukan oleh PT.Pelangi Elasindo beserta evaluasi penghitungan pajak penghasilan terhutang dengan menganalisa SPT PPh Pasal 21, laporan keuangan,buku besar, slip gaji, surat kontrak atau pengangkatan karyawan tetap,kartu keluaraga dan KTP: a. Tarsono adalah karyawan tetap PT. Pelangi Elasindo yang tidak memiliki NPWP dengan status tidak menikah (TK/0). Setelah dilakukan wawancara secara langsung terhadap karyawan yang bersangkutan, maka diketahui bahwa kenyataannya Tarsono telah menikah sesuai akad nikah pada tanggal 25 Maret 2004 dan tidak memiliki anak (K/0). 46

2 Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan No. 564/KMK.03/2004, bagi wajib pajak yang sudah menikah terdapat penambahan PTKP atas wajib pajak kawin sebesar Rp ,-. Hal ini disebabkan karena bagian yang menghitung besarnya pajak kurang memperhatikan adanya perubahan status karyawannya. Akibatnya perusahaan membayar pajak yang terutang lebih besar dari yang sebenarnya. Maka evaluasi perhitungan PPh pasal 21 sebelum dan sesudah koreksi adalah: 1 Gaji setahun 12,848,697 12,848,697 2 Tunjangan PPh 76,600 76,600 3 Premi Asuransi 104, ,365 4 Bonus / THR 1,399,600 1,399,600 Penghasilan Bruto 14,429,262 14,429,262 5 Biaya Jabatan (651,483) (651,483) 6 Iuran JHT / THT (69,980) (69,980) 7 Iuran Pensiun (175,404) (175,404) Penghasilan Neto 13,532,395 13,532,395 8 PTKP: Tambahan WP Kawin 1,200,000 PKP 1,532, ,000 9 PPh Pasal 21 Terhutang 76,600 16,600 47

3 b. Kotib adalah karyawan tetap PT. Pelangi Elasindo yang tidak memiliki NPWP dengan status menikah dan memiliki 2 orang anak (K/2). Setelah dilakukan wawancara secara langsung terhadap karyawan yang bersangkutan, maka diketahui bahwa kenyataanya ke satu orang anak Kotib telah bekerja sehingga hanya satu orang anak yang menjadi tanggungan (K/1). Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan No. 564/KMK.03/2004, anak yang masih menjadi tanggungan adalah anak yang belum pernah menikah dan tidak mempunyai penghasilan. Hal ini disebabkan karena bagian yang menghitung besarnya pajak kurang memperhatikan adanya perubahan status karyawannya. Akibatnya perusahaan kurang membayar pajak terutang karyawan.. Maka evaluasi perhitungan PPh pasal 21 sebelum dan sesudah koreksi adalah: 1 Gaji setahun 15,115,551 15,115,551 2 Tunjangan PPh 2,100 2,100 3 Premi Asuransi 104, ,865 4 Bonus / THR 1,428,100 1,428,100 Penghasilan Bruto 16,650,616 16,650,616 5 Biaya Jabatan (761,126) (761,126) 6 Iuran JHT / THT (71,405) (71,405) 7 Iuran Pensiun (176,244) (176,244) Penghasilan Neto 15,641,841 15,641,841 8 PTKP: Tambahan WP Kawin 1,200,000 1,200,000 Tambahan 2 orang anak 2,400,000 1,200,000 PKP 42,000 1,241,000 9 PPh Pasal 21 Terhutang 2,100 62,050 48

4 c. Hartini adalah karyawan tetap PT. Pelangi Elasindo yang tidak memiliki NPWP dengan status tidak menikah (TK/0). Setelah dilakukan wawancara secara langsung terhadap karyawan yang bersangkutan, maka diketahui bahwa kenyataannya Hartini telah menikah sesuai akad nikah pada tanggal 08 Mei 2003 dan memiliki seorang anak (K/1). Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan No. 564/KMK.03/2004, bagi wajib pajak yang sudah menikah terdapat penambahan PTKP atas wajib pajak kawin sebesar Rp ,- dan anak yang masih menjadi tanggungan adalah anak yang belum pernah menikah dan tidak mempunyai penghasilan. Hal ini disebabkan karena bagian yang menghitung besarnya pajak kurang memperhatikan adanya perubahan status karyawannya. Akibatnya perusahaan membayar pajak yang terutang lebih besar dari yang sebenarnya. Maka evaluasi perhitungan PPh pasal 21 sebelum dan sesudah koreksi adalah: 1 Gaji setahun 15,271,189 15,271,189 2 Tunjangan PPh 217, ,250 3 Premi Asuransi 107, ,000 4 Bonus / THR 1,799,200 1,799,200 Penghasilan Bruto 17,394,639 17,394,639 5 Biaya Jabatan (779,772) (779,772) 6 Iuran JHT / THT (89,960) (89,960) 7 Iuran Pensiun (179,832) (179,832) Penghasilan Neto 16,345,075 16,345,075 8 PTKP: Tambahan WP Kawin 1,200,000 Tambahan 1 orang anak 1,200,000 PKP 4,345,000 1,945,000 9 PPh Pasal 21 Terhutang 217,250 97,250 49

5 d. Fely Muni adalah karyawan tetap PT. Pelangi Elasindo yang tidak memiliki NPWP dengan status tidak menikah (TK/0). Setelah dilakukan wawancara secara langsung terhadap karyawan yang bersangkutan, maka diketahui bahwa kenyataannya Fely Muni telah menikah sesuai akad nikah pada tanggal 26 Juni 2004 dan tidak memiliki anak (K/0). Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan No. 564/KMK.03/2004, bagi wajib pajak yang sudah menikah terdapat penambahan PTKP atas wajib pajak kawin sebesar Rp ,-. Hal ini disebabkan karena bagian yang menghitung besarnya pajak kurang memperhatikan adanya perubahan status karyawannya. Akibatnya perusahaan membayar pajak yang terutang lebih besar dari yang sebenarnya. Maka evaluasi perhitungan PPh pasal 21 sebelum dan sesudah koreksi adalah: 1 Gaji setahun 14,830,011 14,830,011 2 Tunjangan PPh 162, ,850 3 Premi Asuransi 107, ,007 4 Bonus / THR 1,149,300 1,149,300 Penghasilan Bruto 16,249,168 16,249,168 5 Biaya Jabatan (754,993) (754,993) 6 Iuran JHT / THT (57,465) (57,465) 7 Iuran Pensiun (179,844) (179,844) Penghasilan Neto 15,256,866 15,256,866 8 PTKP: Tambahan WP Kawin 1,200,000 PKP 3,257,000 2,056,000 9 PPh Pasal 21 Terhutang 162, ,800 50

6 e. Tuniaty adalah karyawan tetap PT. Pelangi Elasindo yang tidak memiliki NPWP dengan status tidak menikah (TK/0). Setelah dilakukan wawancara secara langsung terhadap karyawan yang bersangkutan, maka diketahui bahwa kenyataannya Tuniaty telah menikah sesuai akad nikah pada tanggal 22 April 2003 dan memiliki seorang anak (K/1). Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan No. 564/KMK.03/2004, bagi wajib pajak yang sudah menikah terdapat penambahan PTKP atas wajib pajak kawin sebesar Rp ,- dan anak yang belum pernah menikah dan tidak mempunyai penghasilan. Hal ini disebabkan karena bagian yang menghitung besarnya pajak kurang memperhatikan adanya perubahan status karyawannya. Akibatnya perusahaan membayar pajak yang terutang lebih besar dari yang sebenarnya. Maka evaluasi perhitungan PPh pasal 21 sebelum dan sesudah koreksi adalah: 1 Gaji setahun 13,895,551 13,895,551 2 Tunjangan PPh 145, ,550 3 Premi Asuransi 108, ,499 4 Bonus / THR 1,737,800 1,737,800 Penghasilan Bruto 15,887,400 15,887,400 5 Biaya Jabatan (707,480) (707,480) 6 Iuran JHT / THT (86,890) (86,890) 7 Iuran Pensiun (182,352) (182,352) 8 PTKP: Penghasilan Neto 14,910,678 14,910,678 Tambahan WP Kawin 1,200,000 Tambahan 1 orang anak 1,200,000 PKP 2,911, ,000 9 PPh Pasal 21 Terhutang 145,550 33,900 51

7 f. Sukirno adalah karyawan tetap PT. Pelangi Elasindo yang tidak memiliki NPWP dengan status menikah dan memiliki dua orang anak (K/2). Setelah dilakukan wawancara secara langsung terhadap karyawan yang bersangkutan, maka diketahui bahwa kenyataannya ke dua orang anak Sukirno telah bekerja sehingga tidak menjadi tanggungan lagi (K/0). Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan No. 564/KMK.03/2004, anak yang masih menjadi tanggungan adalah anak yang belum pernah menikah dan tidak mempunyai penghasilan. Hal ini disebabkan karena bagian yang menghitung besarnya pajak kurang memperhatikan adanya perubahan status karyawannya. Akibatnya perusahaan kurang membayar pajak terutang karyawan.. Maka evaluasi perhitungan PPh pasal 21 sebelum dan sesudah koreksi adalah: 1 Gaji setahun 16,999,060 16,999,060 2 Tunjangan PPh 225, ,600 3 Premi Asuransi 123, ,522 4 Bonus / THR 404, ,800 Penghasilan Bruto 21,388,982 21,388,982 5 Biaya Jabatan (867,400) (867,400) 6 Iuran JHT / THT (202,040) (202,040) 7 Iuran Pensiun (207,600) (207,600) Penghasilan Neto 20,111,933 20,111,933 8 PTKP: Tambahan WP Kawin 1,200,000 1,200,000 Tambahan 2 orang anak 2,400,000 PKP 4,512,000 6,911,000 9 PPh Pasal 21 Terhutang 225, ,550 52

8 g. Purwanto adalah karyawan tetap PT. Pelangi Elasindo yang tidak memiliki NPWP dengan status menikah dan memiliki seorang anak (K/1). Setelah dilakukan wawancara secara langsung terhadap karyawan yang bersangkutan, maka diketahui bahwa kenyataannya anak Purwanto telah bekerja sehingga tidak menjadi tanggungan lagi (K/0). Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan No. 564/KMK.03/2004, anak yang masih menjadi tanggungan adalah anak yang belum pernah menikah dan tidak mempunyai penghasilan. Hal ini disebabkan karena bagian yang menghitung besarnya pajak kurang memperhatikan adanya perubahan status karyawannya. Akibatnya perusahaan kurang membayar pajak terutang karyawan.. Maka evaluasi perhitungan PPh pasal 21 sebelum dan sesudah koreksi adalah: 1 Gaji setahun 13,706,451 13,706,451 2 Tunjangan PPh 17,350 17,350 3 Premi Asuransi 104, ,865 4 Bonus / THR 1,878,100 1,878,100 Penghasilan Bruto 15,706,666 15,706,666 5 Biaya Jabatan (691,428) (691,428) 6 Iuran JHT / THT (93,905) (93,905) 7 Iuran Pensiun (176,244) (176,244) 8 PTKP: Penghasilan Neto 14,745,089 14,745,089 Tambahan WP Kawin 1,200,000 1,200,000 Tambahan 1 orang anak 1,200,000 PKP 345,000 1,545,000 9 PPh Pasal 21 Terhutang 17,250 77,250 53

9 h. Eni adalah karyawan tetap PT. Pelangi Elasindo yang tidak memiliki NPWP dengan status tidak menikah (TK/0). Setelah dilakukan wawancara secara langsung terhadap karyawan yang bersangkutan, maka diketahui bahwa kenyataannya Eni telah menikah sesuai akad nikah pada tanggal 11 September 2003 dan memiliki satu orang anak (K/1). Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan No. 564/KMK.03/2004, bagi wajib pajak yang sudah menikah terdapat penambahan PTKP atas wajib pajak kawin sebesar Rp ,- dan anak yang masih menjadi tanggungan adalah anak yang belum pernah menikah dan tidak mempunyai penghasilan. Hal ini disebabkan karena bagian yang menghitung besarnya pajak kurang memperhatikan adanya perubahan status karyawannya. Akibatnya perusahaan membayar pajak yang terutang lebih besar dari yang sebenarnya. Maka evaluasi perhitungan PPh pasal 21 sebelum dan sesudah koreksi adalah: 1 Gaji setahun 13,834,251 13,834,251 2 Tunjangan PPh 149, ,600 3 Premi Asuransi 104, ,865 4 Bonus / THR 1,878,100 1,878,100 Penghasilan Bruto 15,966,816 15,966,816 5 Biaya Jabatan (704,436) (704,436) 6 Iuran JHT / THT (93,905) (93,905) 7 Iuran Pensiun (176,244) (176,244) Penghasilan Neto 14,992,231 14,992,231 8 PTKP: Tambahan WP Kawin 1,200,000 Tambahan 1 orang anak 1,200,000 PKP 2,992, ,000 9 PPh Pasal 21 Terhutang 149,600 29,600 54

10 i. Basir adalah karyawan tetap PT. Pelangi Elasindo yang tidak memiliki NPWP dengan status menikah dan memiliki dua orang anak (K/2). Setelah dilakukan wawancara secara langsung terhadap karyawan yang bersangkutan, maka diketahui bahwa kenyataannya seorang anak Basir telah bekerja sehingga hanya seorang anak yang menjadi tanggungan (K/1). Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan No. 564/KMK.03/2004, anak yang masih menjadi tanggungan adalah anak yang belum pernah menikah dan tidak mempunyai penghasilan. Hal ini disebabkan karena bagian yang menghitung besarnya pajak kurang memperhatikan adanya perubahan status karyawannya. Akibatnya perusahaan kurang membayar pajak terutang karyawan.. Maka evaluasi perhitungan PPh pasal 21 sebelum dan sesudah koreksi adalah: 1 Gaji setahun 14,124,080 14,124,080 2 Tunjangan PPh 16,900 16,900 3 Premi Asuransi 117, ,096 4 Bonus / THR 2,726,000 2,726,000 Penghasilan Bruto 16,984,076 16,984,076 5 Biaya Jabatan (712,904) (712,904) 6 Iuran JHT / THT (136,300) (136,300) 7 Iuran Pensiun (196,800) (196,800) Penghasilan Neto 15,938,072 15,938,072 8 PTKP: Tambahan WP Kawin 1,200,000 1,200,000 Tambahan 2 orang anak 2,400,000 1,200,000 PKP 338,000 1,538,000 9 PPh Pasal 21 Terhutang 16,900 76,900 55

11 j. Miatun N adalah karyawan tetap PT. Pelangi Elasindo yang tidak memiliki NPWP dengan status tidak menikah (TK/0). Setelah dilakukan wawancara secara langsung terhadap karyawan yang bersangkutan, maka diketahui bahwa kenyataannya Miatun telah menikah sesuai akad nikah pada tanggal 11 Juli 2003 dan memiliki seorang anak (K/1). Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan No. 564/KMK.03/2004, bagi wajib pajak yang sudah menikah terdapat penambahan PTKP atas wajib pajak kawin sebesar Rp ,- dan anak yang masih menjadi tanggungan adalah anak yang belum pernah menikah dan tidak mempunyai penghasilan. Hal ini disebabkan karena bagian yang menghitung besarnya pajak kurang memperhatikan adanya perubahan status karyawannya. Akibatnya perusahaan membayar pajak yang terutang lebih besar dari yang sebenarnya. Maka evaluasi perhitungan PPh pasal 21 sebelum dan sesudah koreksi adalah: 1 Gaji setahun 14,224,751 14,224,751 2 Tunjangan PPh 152, ,900 3 Premi Asuransi 104, ,865 4 Bonus / THR 1,553,700 1,553,700 Penghasilan Bruto 16,036,216 16,036,216 5 Biaya Jabatan (724,126) (724,126) 6 Iuran JHT / THT (77,685) (77,685) 7 Iuran Pensiun (176,244) (176,244) 8 PTKP: Penghasilan Neto 15,058,161 15,058,161 Tambahan WP Kawin 1,200,000 Tambahan 1 orang anak 1,200,000 PKP 3,058, ,000 9 PPh Pasal 21 Terhutang 152,900 32,900 56

12 k. Parto adalah karyawan tetap PT. Pelangi Elasindo yang tidak memiliki NPWP dengan status tidak menikah (TK/0). Setelah dilakukan wawancara secara langsung terhadap karyawan yang bersangkutan, maka diketahui bahwa kenyataannya Miatun telah menikah sesuai akad nikah pada tanggal 22 Agustus 2004 dan tidak memiliki anak (K/0). Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan No. 564/KMK.03/2004, bagi wajib pajak yang sudah menikah terdapat penambahan PTKP atas wajib pajak kawin sebesar Rp ,-. Hal ini disebabkan karena bagian yang menghitung besarnya pajak kurang memperhatikan adanya perubahan status karyawannya. Akibatnya perusahaan membayar pajak yang terutang lebih besar dari yang sebenarnya. Maka evaluasi perhitungan PPh pasal 21 sebelum dan sesudah koreksi adalah: 1 Gaji setahun 13,039,257 13,039,257 2 Tunjangan PPh 103, ,250 3 Premi Asuransi 106, ,572 4 Bonus / THR 1,744,900 1,744,900 Penghasilan Bruto 14,993,979 14,993,979 5 Biaya Jabatan (662,454) (662,454) 6 Iuran JHT / THT (87,245) (87,245) 7 Iuran Pensiun (179,112) (179,112) 8 PTKP: Penghasilan Neto 14,065,168 14,065,168 Tambahan WP Kawin 1,200,000 PKP 2,065, ,000 9 PPh Pasal 21 Terhutang 103,250 43,250 57

13 l. Yati adalah karyawan tetap PT. Pelangi Elasindo yang tidak memiliki NPWP dengan status tidak menikah (TK/0). Setelah dilakukan wawancara secara langsung terhadap karyawan yang bersangkutan, maka diketahui bahwa kenyataannya Miatun telah menikah sesuai dengan akad nikah pada tanggal 26 Oktober 2004 serta tidak memiliki anak (K/0). Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan No. 564/KMK.03/2004, bagi wajib pajak yang sudah menikah terdapat penambahan PTKP atas wajib pajak kawin sebesar Rp ,-. Hal ini disebabkan karena bagian yang menghitung besarnya pajak kurang memperhatikan adanya perubahan status karyawannya. Akibatnya perusahaan membayar pajak yang terutang lebih besar dari yang sebenarnya. Maka evaluasi perhitungan PPh pasal 21 sebelum dan sesudah koreksi adalah: 1 Gaji setahun 13,752,684 13,752,684 2 Tunjangan PPh 120, ,750 3 Premi Asuransi 104, ,812 4 Bonus / THR 1,380,700 1,380,700 Penghasilan Bruto 15,358,046 15,358,046 5 Biaya Jabatan (698,912) (698,912) 6 Iuran JHT / THT (69,035) (69,035) 7 Iuran Pensiun (176,154) (176,154) Penghasilan Neto 14,414,845 14,414,845 8 PTKP: Tambahan WP Kawin 1,200,000 PKP 2,415, ,000 9 PPh Pasal 21 Terhutang 120,750 60,700 58

14 Setelah dilakukan analisis terhadap perhitungan PPh Pasal 21 terutang karyawan milik perusahaan PT. Pelangi Elasindo maka timbul selisih antara perhitungan sebelum dilakukan evaluasi dengan setelah dilakukan evaluasi sebagai berikut: Tabel 4.1 Sebelum dan Sesudah Evaluasi PPh pasal 21 terutang karyawan sebelum evaluasi 1,390,600 PPh pasal 21 terutang karyawan sesudah evaluasi 978,750 Selisih PPh pasal 21 terutang karyawan 411,850 Dari hasil perhitungan diatas terlihat bahwa PT. Pelangi Elasindo dapat menghemat pajak sebesar Rp 411,850 akibat dari perusahaan tidak meng-up date data karyawannya. Berikut ini adalah SPT Tahunan PPh Pasal 21 sebelum dan sesudah evaluasi: GOLONGAN PEGAWAI SEBELUM EVALUASI SESUDAH EVALUASI JUMLAH PENERIMA PENGHASILAN JUMLAH PENGHASILAN BRUTO PPH 21 TERUTANG JUMLAH PENERIMA PENGHASILAN JUMLAH PENGHASILAN BRUTO PPh 21 TERUTANG 1 Pegawai Tetap (1721-A) 517 6,467,853, ,449, ,468,832, ,861,764 2 Pegawai Tidak Tetap (1721-B) 17 79,964, ,964,200-3 JUMLAH ,818, ,449, ,548,796, ,861,764 4 PPh Pasal 21 yang harus disetor 149,449, ,861,764 5 PPh Pasal 21 yang telah disetor 148,988, ,988,969 6 PPh Pasal 21 yang kurang bayar 460, ,795 7 Selisih (872, ,945) 411,850 59

15 Bila perusahaan meng-up date data setiap karyawannya setiap tahun maka perusahaan dapat membayar pajak lebih efisien. Setelah menganalisis data yang diperoleh dari perusahaan PT. Pelangi Elasindo dan hasil wawancara dengan pihak yang bersangkutan, maka terdapat beberapa masalah yaitu: 1. Dari SPT form 1721-A yang diperoleh diketahui bahwa perusahaan memiliki 120 orang karyawan tetap yang terhutang pajak PPH pasal 21 dimana dari 120 orang tersebut hanya 6 orang yang memiliki NPWP dan 114 orang karyawan lainnya tidak memiliki NPWP. Berdasarkan hasil wawancara dengan pihak yang bersangkutan maka diperoleh informasi bahwa perusahaan tersebut hanya memiliki 95 orang karyawan tetap dan 25 orang karyawan tidak tetap. Sehubungan dengan tidak diperolehnya data penghasilan karyawan maka saya tidak dapat menghitung besarnya pajak kurang bayar. Berdasarkan Keputusan Dirjen Pajak No. 545/PJ/2000 hal tersebut bertujuan untuk meminimalkan PPh pasal 21 terutang karyawan seefisien mungkin, namun menimbulkan kerugian terhadap Negara. Apabila hal tersebut diketahui oleh Dirjen Pajak maka perusahaan akan dikenakan sanksi administrasi pajak berupa bunga atau denda karena perusahaan dianggap telah melakukan penggelapan pajak. Oleh karena itu, perusahaan diharapkan untuk tidak melakukan hal tersebut agar terhindar dari sanksi pajak. 60

16 Hal ini disebabkan bagian pajak yang menghitung besarnya pajak kurang memperhatikan perubahan jumlah karyawan tetap dan karyawan tidak tetap dan kurangnya pemahaman dalam hal perhitungan, penyetoran dan pelaporan PPh Pasal 21.. Akibatnya perhitungan pajak yang dilakukan tidak sesuai dengan keadaan sebenarnya dan perusahaan tidak melakukan pemotongan PPh pasal 21 terhadap karyawan tidak tetap. 2. Perusahaan tidak melakukan pendataan ulang untuk memperoleh data terbaru karyawan seperti jumlah tanggungan yang dimiliki karyawan dan status karyawan tersebut. Jika selama tahun pajak perusahaan tidak meminta data terbaru (meng-up date) dari karyawan maka PTKP (Penghasilan Tidak Kena Pajak) yang dilaporkan dalam SPT tahunan tidak sesuai dengan keadaan yang sebenarnya. Berdasarkan Keputusan Dirjen Pajak No. KEP/545/PJ/2000 tgl 29 Desember tahun 2000 pasal 8 ayat (1), (2), dan (3) atas PPh pasal 21 terutang adalah bahwa penghasilan pegawai tetap yang dipotong pajak adalah jumlah penghasilan dikurangi biaya jabatan dan biaya pensiun yang besarnya ditetapkan Menteri Keuangan dan PTKP (Penghasilan Tidak Kena Pajak). Berdasarkan UU no. 16 tahun 2000 pasal 3 ayat (2), jika terjadi kurang bayar maka perusahaan akan dikenakan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% perbulan maksimal 24 bulan yang dihitung dari tanggal sejak terutangnya pajak atau berakhirnya masa pajak, bagian atau tahun pajak sampai dengan tanggal diterbitkannya SKPKB (Surat Keterangan Pajak Kurang Bayar). 61

17 Hal ini disebabkan karena bagian personalia tidak melakukan pendataan ulang terhadap status karyawannya dan bagian perpajakan menggunakan data yang lama dalam menghitung PPh pasal21 dan belum melakukan up-dating atas perubahan data tersebut. Akibatya perusahaan membayar pajak lebih besar dan beban pajak karyawan terlampau kecil atau lebih besar dari yang seharusnya. 3. Dari hasil wawancara dengan pihak yang bersangkutan maka diperoleh informasi bahwa perusahaan tersebut menggunakan jasa akuntan, namun perusahaan tidak melakukan pemotongan terhadap jasa akuntan tersebut. Didalam pelaporan SPT PPh 21 form 1721B tidak disebutkan penghasilan bruto atas jasa akuntan yang dibayar perusahaan belum dipotong pajak. Besarnya pajak terutang adalah 7,5% dikali penghasilan neto. Apabila hal ini diketahui oleh Dirjen pajak maka perusahaan akan dikenakan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% perbulan maksimal 24 bulan sejak tanggal terutangnya pajak atau berakhirnya masa pajak atau bagian pajak sampai diterbitkannya SKPKB (Surat Keterangan Pajak Kurang Bayar). Perusahaan sebagai wajib pungut maka atas pembayaran kepada akuntan publik sudah seharusnya dipungut PPh pasal 21. Karena besarnya penghasilan bruto tidak diketahui maka koreksi atas kekurang bayaran PPh pasal 21 tidak dapat ditetapkan. Berdasarkan UU No. 7 tahun 2000 ayat (1) huruf d dan keputusan Dirjen Pajak No. KEP.545/PJ/2000 tanggal 29 Desember 2000 pasal 9 ayat (7), bahwa atas penghasilan yang dibayarkan atau terutang kepada tenaga ahli yang 62

18 melakukan pekerjaan bebas yang terdiri dari pengacara, akuntan, dokter, notaris, penilai, konsultan, arsitek, dan aktuaris dikenakan pemotongan berdasarkan perkiraan penghasilan neto. Hal ini disebabkan karena bagian pajak yang melakukan perhitungan pajak tidak memahami pemotongan atas pembayaran jasa akuntan dan tidak memahami penerapan PPh pasal21. Akibatnya perusahaan kurang mengenakan pajak sehingga terjadi kurang bayar dan dalam laporan keuangan perusahaan membayar tanpa memotong PPh pasal Dari hasil analisis SSP (Surat Setoran Pajak) tahunan perusahaan, ruang validasi Kantor Penerima Pembayaran tidak diisi sehingga dapat menimbulkan keraguan terhadap SPT tahunan tersebut apakah perusahaan benar-benar telah menyetor pajaknya. Sesuai dengan sistim pengendalian yang baik setiap pembayaran yang dilakukan dibank harus diisi varidasi. Berdasarkan modul penerimaan Negara bahwa setiap pembayaran pajak harus memperoleh NTPN (Nomor Transaksi Penerimaan Negara) sementara dalam SPP tidak terdapat adanya NTPN. Perusahaan diharapkan untuk mengisi setiap kolom-kolom yang ada dalam form SSP (Surat Setoran Pajak) tahunan dengan selengkap-lengkapnya. Hal ini disebabkan bank tempat melakukan pembayaran pajak masih belum melaksanakan ketentuan Modul Penerimaan Pajak Negara (MPPN). Akibatnya keabsahan pada pembayaran diragukan. 63

19 IV.2 Perencanaan Pajak Penghasilan Pasal 21 Pada PT. Pelangi Elasindo. Dari evaluasi yang dilakukan terhadap SPT tahunan pajak penghasilan pasal 21 dan laporan keuangan yang diperoleh dari perusahaan maka dapat disimpulkan bahwa perusahaan belum melakukan perencanaan pajak dengan baik. PT. Pelangi elasindo menanggung semua PPh pasal 21 setiap karyawannya. Dalam hal ini perusahaan sangat dirugikan karena PPh pasal 21 yang ditanggung perusahaan tidak dapat dijadikan sebagai beban fiskal. Dalam hal ini perusahaan dapat melakukan perencanaan pajak PPh pasal 21 dengan menggunakan metode gross up. Dengan metode gross up perusahaan dapat membiayakan beban PPh pasal 21 dalam bentuk tunjangan PPh pasal 21 dan menjadi bagian penghasilan bruto dari para karyawannya. Metode ini sangat menguntungkan bagi perusahaan dan karyawan karena jumlah take home pay dan tunjangan untuk karyawan semakin besar dan tidak dipotong pajak. Besarnya tunjangan pajak dalam metode gross up dihitung dengan: PKP x 5% / 0.95 (PKP x 10%) - 1,250,000 / 0.90 (PKP x 15%) - 3,750,000 / 0.8 (PKP x 25%) - 13,750,000 / 0.75 (PKP x 35%) 33,750,000 /

20 Selain itu perusahaan juga harus melakukan pendataan ulang terhadap data karyawan setiap tahunnya. Sehingga perusahaan dapat mengetahui jika ada penambahan tanggungan yang dimiliki karyawan karena tunjangan yang dimiliki karyawan atau Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) setiap karyawan dapat mengurangi atau memperkecil PPh Pasal 21 yang harus ditanggung oleh perusahaan. Berikut ini adalah contoh perhitungan sebelum dan sesudah menggunakan metode gross up: Fely Muni adalah karyawan tetap PT. pelangi elasindo yang tidak memiliki NPWP dengan status tidak menikah (TK/0). Setelah dilakukan wawancara secara langsung terhadap karyawan yang bersangkutan, maka diketahui bahwa kenyataanya Fely Muni telah menikah dan tidak memiliki anak (K/0). Maka evaluasi perhitungan PPh pasal 21 sebelum dan sesudah koreksi adalah: 1 Gaji setahun 14,830,011 14,830,011 2 Tunjangan PPh 162, ,850 3 Tunjangan Kesehatan 283,500 4 Premi Asuransi 107, ,007 5 Bonus / THR 1,149,300 1,149,300 Penghasilan Bruto 16,249,168 16,532,668 6 Biaya Jabatan (754,993) (769,168) 7 Biaya Pensiun (57,465) (57,465) Pindahan 16,249,168 16,532,668 Penghasilan Netto 15,256,866 15,526,191 9 PTKP: Tambahan WP Kawin 1,200,000 PKP 3,257,000 2,326, PPh Pasal 21 Terhutang (dipindahkan) 162, ,300 65

21 Pindahan 162, , Perkiraan Penghematan PPH Badan Dari Tunjangan PPh x 30% 48,855 Dari Tunjangan Kesehatan x 30% 85, PPh Pasal 25 yang dihemat 133, Selisih Lebih Pembayaran PPh pasal 21 46,550 (Rp 162,850 - Rp 116,300) Penghematan Beban Pajak 180,455 Dari perhitungan diatas dapat dilihat bahwa perusahaan PT. Pelangi Elasindo dapat melakukan perencanaan PPh pasal 21 yang optimal dengan mengunakan metode gross up. Dengan menggunakan metode gross up atas PPh 21 tidak akan merugikan perusahaan karena tunjangan yang diberikan kepada karyawan dapat menjadi biaya fiskal. Berikut ini adalah contoh perhitungan penghematan pajak terhadap tunjangan PPh 21 karyawan PT. Pelangi Elasindo sebelum gross up (tabel 4.2) dan sesudah gross up (tabel 4.2). 66

22 Tabel 4.2 PPh 21 sebelum di gross up N0. NAMA STATUS MASA TUNJANGAN PREMI PENGHASILAN GAJI BONUS (2005) PPH ASURANSI BRUTO 1 TARSONO TK/0 JAN - DES 12,848,697 76, ,365 1,399,600 14,429,262 2 KOTIB K/2 JAN - DES 15,115,551 2, ,865 1,428,100 16,650,616 3 HARTINI TK/0 JAN - DES 15,271, , ,000 1,799,200 17,394,639 4 FELY MUNI TK/0 JAN - DES 14,830, , ,007 1,149,300 16,249,168 5 TUNIATY TK/0 JAN - DES 13,895, , ,499 1,737,800 15,887,400 6 SUKIRNO K/2 JAN - DES 16,999, , ,522 4,040,800 21,388,982 7 PURWANTO K/1 JAN - DES 13,706,451 17, ,865 1,878,100 15,706,666 8 ENI TK/0 JAN - DES 13,834, , ,865 1,878,100 15,966,816 9 BASIR K/2 JAN - DES 14,124,080 16, ,096 2,726,000 16,984, MIATUN TK/0 JAN - DES 14,224, , ,865 1,553,700 16,036, PARTO TK/0 JAN - DES 13,039, , ,572 1,744,900 14,993, YATI TK/0 JAN - DES 13,752, , ,812 1,380,700 15,358,946 TOTAL : 171,641,533 1,390,600 1,298,333 22,716, ,046,766 67

23 Lanjutan Tabel 4.2 BIAYA BIAYA IURAN PENGHASILAN PPh 21 PTKP PKP JABATAN PENSIUN PENSIUN NETTO TERUTANG 651,483 69, ,404 13,532,395 12,000,000 1,532,000 76, ,126 71, ,244 15,641,841 15,600,000 42,000 2, ,772 89, ,832 16,345,075 12,000,000 4,345, , ,993 57, ,844 15,256,866 12,000,000 3,257, , ,480 86, ,352 14,910,678 12,000,000 2,911, , , , ,600 20,111,933 15,600,000 4,512, , ,428 93, ,244 14,745,089 14,400, ,000 17, ,436 93, ,244 14,992,231 12,000,000 2,992, , , , ,800 15,938,072 15,600, ,000 16, ,126 77, ,244 15,058,161 12,000,000 3,058, , ,454 87, ,122 14,065,168 12,000,000 2,065, , ,912 69, ,154 14,414,845 12,000,000 2,415, ,750 8,716,514 1,135,815 2,182, ,012, ,200,000 27,812,000 1,390,600 68

24 Tabel 4.3 PPh 21 setelah di gross up N0. NAMA STATUS MASA TUNJANGAN TUNJANGAN PREMI GAJI (2005) PPH KESEHATAN ASURANSI BONUS 1 TARSONO K/0 JAN - DES 12,848,697 76, , ,365 1,399,600 2 KOTIB K/1 JAN - DES 15,115,551 2, , ,865 1,428,100 3 HARTINI K/1 JAN - DES 15,271, , , ,000 1,799,200 4 FELY MUNI K/0 JAN - DES 14,830, , , ,007 1,149,300 5 TUNIATY K/1 JAN - DES 13,895, , , ,499 1,737,800 6 SUKIRNO K/0 JAN - DES 16,999, , , ,522 4,040,800 7 PURWANTO K/0 JAN - DES 13,706,451 17, , ,865 1,878,100 8 ENI K/1 JAN - DES 13,834, , , ,865 1,878,100 9 BASIR K/1 JAN - DES 14,124,080 16, , ,096 2,726, MIATUN K/1 JAN - DES 14,224, , , ,865 1,553, PARTO K/0 JAN - DES 13,039, , , ,572 1,744, YATI K/0 JAN - DES 13,752, , , ,812 1,380,700 TOTAL 171,641,533 1,390,600 3,402,000 1,298,333 22,716,300 69

25 Lanjutan 4.3 PENGHASILAN BIAYA BIAYA IURAN PENGHASILAN PPh 21 PTKP PKP BRUTO JABATAN PENSIUN PENSIUN NETTO TERUTANG 14,712, ,658 69, ,404 13,801,720 13,200, ,000 30,100 16,934, ,301 71, ,244 15,911,166 14,400,000 1,512,000 75,600 17,678, ,947 89, ,832 16,614,400 14,400,000 2,215, ,750 16,532, ,168 57, ,844 15,526,191 13,200,000 2,327, ,350 16,170, ,655 86, ,352 15,180,003 14,400, ,000 39,000 21,672, , , ,600 20,381,258 13,200,000 7,182, ,100 15,990, ,603 93, ,244 15,014,414 13,200,000 1,815,000 90,750 16,250, ,611 93, ,244 15,261,556 14,400, ,000 43,100 17,267, , , ,800 16,207,397 14,400,000 1,808,000 90,400 16,319, ,301 77, ,244 15,327,486 14,400, ,000 46,400 15,277, ,629 87, ,122 14,334,483 13,200,000 1,135,000 56,750 15,642, ,087 69, ,154 14,684,170 13,200,000 1,485,000 74, ,448,766 8,886,623 1,135,815 2,182, ,244, ,600,000 22,651,000 1,132,550 70