TAX PLANNING SEBAGAI UPAYA OPTIMALISASI PEMENUHAN KEWAJIBAN PERPAJAKAN PADA WAJIB PAJAK BADAN (STUDI KASUS PADA PT VARIA USAHA BETON)

Transkripsi

1 TAX PLANNING SEBAGAI UPAYA OPTIMALISASI PEMENUHAN KEWAJIBAN PERPAJAKAN PADA WAJIB PAJAK BADAN (STUDI KASUS PADA PT VARIA USAHA BETON) Ayu Nidya Lestari, Syafi i, Widya Susanti Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi, Universits Bhayangkara Surabaya ABSTRAK Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui bagaimana perencanaan pajak yang dilakukan oleh PT. Varia Usaha Betonuntuk meminimalkan beban pajak penghasilan perusahaan. Dengan adanya tax planning sangat berguna bagi perusahaan untuk mengefisiensikan dan mengetahui beban pajak PPh Badan dalam pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak PPh Badan. Penghematan pajak diperoleh dari koreksi fiskal dan mampu memperjelas pajak perusahaan. Data yang digunakan yaitu Laporan Keuangan Perusahaan dan Surat Pemberitahuan Tahunan Badan Perusahaan Tahun Setelah dilakukannya perencanaan pajak maka terjadi penghematan beban pajak penghasilan sebesar Rp Kata kunci: Perencanaan Pajak, Pajak Penghasilan, Penghematan Pajak ABSTRACT This study aims to find out how the planning is done by PT. Varia Usaha Beton for corporate tax displacement. The existence of tax planning is very useful for the company to make efficient and know the tax of corporate income tax in fulfillment of tax obligation of taxpayer of corporate income tax. Income tax collection. Tax Planning which has been done on PT Varia Usaha Beton is in accordance with applicable law. Data used are Company Financial Statement and Annual Business Entity Notification Year After this tax planning there is savings of Rp Keywords: Tax Planning, Income Tax, Tax Saving PENDAHULUAN Pajak merupakan sumber pendanaan bagi negara, tetapi bagi perusahaan, pajak akan dihitung sebagai beban yang dapat mengurangi laba bersih suatu perusahaan. Kepentingan fiskus yang menginginkan penerimaan pajak yang besar dan rutin akan bertolak belakang dengan kepentingan perusahaan yang menginginkan pembayaran pajak seminimum mungkin. Dalam meminimumkan jumlah pajak yang harus dibayarkan, perusahaan melakukan manajemen pajak. 147

2 Melalui tax planning, dana perusahaan menjadi lebih efektif karena beban pajak yang dimungkinkan untuk diperkecil dapat dialihkan untuk pembayaran lainnya yang lebih bermanfaat bagi perusahaan. Biaya-biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto dalam menghitung besarnya penghasilan karena pajak bagi wajib pajak merupakan bagian penting dalam perencanaan perpajakan karena pada bagian ini terdapat berbagai peluang untuk meminimalkan penghasilan kena pajak sehingga beban pajak dapat ditekan. PT Varia Usaha Beton adalah perusahaan manufaktur berskala nasional yang bergerak di bidang pengadaan beton dan bangunan. Setiap tahun PT. Varia Usaha Beton berkewajiban membayar pajak penghasilan atas badan usahanya kepada negara. Pajak yang wajib dibayarkan ke pemerintah cukup besar, oleh karena itu penulis ingin mencoba melakukan suatu perencanaan pajak perusahaan, agar pajak yang wajib dibayar oleh perusahaan menjadi berkurang. Tujuan Penelitian Berdasarkan permasalahan yang diangkat dalam penelitian ini, maka tujuan penelitian ini antara lain: Untuk mengetahui apakah strategi perencanaaan pajak (tax planning) yang diterapkan dapat bermanfaat untuk meminimalkan Pajak terutang Badan pada perusahaan PT. Varia Usaha Beton Penelitian Terdahulu 1. Penelitian yang dilakukan Tjokrowardojo (2012), Penerapan Tax Planning dalam memberikan ketepatan perhitungan pajak penghasilan badan pada PT. Manado Mitra Mandiri.. 2. Larasati ( Universitas Bhayangkara Surabaya, 2012 ) yang berjudul Penerapan Perencanaan Pajak Penghasilan Pasal 21 Sebagai Strategi Untuk Meminimalkan Beban Pajak ( Studi Kasus pada PT. Kolang Citra Abadi dapat dilakukan pada perhitungan PPh 21 Karyawan 3. Wulandari ( Universitas Bhayangkara Surabaya, 2013 ) yang berjudul Penerapan Tax PlanningSebagai Upaya Legal Untuk Mencapai Optimalisasi 148

3 Pemenuhan Kewajiban Pajak Penghasilan ( Studi Kasus pada PT. Fullmoon Express). 4. Winarto (Universitas Katolik Widya Mandala Surabaya,2014) yang berjudul Analisis Implementasi Tax Planning pajak penghasilan 21 karyawan pada Perusahaan Manufaktur ( Studi Kasus pada PT. UPA ). TINJAUAN PUSTAKA Tax planning menurut Crumbley, Friedman, dan Anders dalam Suandy (2013:7) adalah analisis sistematis menangguhkan pajak ditujukan untuk meminimalkan kewajiban pajak di masa pajak saat ini dan masa depan. Menurut Lyons dalam Suandy (2013:7) perencanaan pajak adalah skema atas usaha perorangan dan atau perusahaan privat untuk meminimalkan kewajiban pajak. Tahapan Perencanaan Pajak (Tax Planning) Menurut Charil Anwar (2013:28) agar perencanaan pajak dapat berjalan sesuai dengan tujuan diperlukan tahapan-tahapan terencana sebagai berikut: 1. Menganalisa informasi yang ada Pada tahap ini perencanaan pajak harus menganalisa komponen komponen yang berbeda pengakuannya antara komersial dan fiskal, dan menghitung seakurat mungkin beban pajak yang harus ditanggung oleh perusahaan. 2. Membuat satu model atau lebih rencana pajak Pembuatan model moedel tersebut dimaksudkan sebagai alternatif untuk menentukan tax plan. Tahap evaluasi yang sekaligus merupakan tahap pengendalian pajak ini merupakan langkah akhir dalam manajemen pajak. 3. Pengawasan dan pengendalian Mencari kelemahan dan memperbaiki kembali rencana pajak adalah bentuk pengawasan. Perencanaan pajak yang telah diimplementasikan harus di monitor dan dicari kelemahan dan kekurangannya. 4. Proyeksi Perubahan Dalam melaksanakan perencanaan pajak, perlu proyeksi perubahan yang terjadi saat ini dan yang akan datang. 149

4 Tujuan Penerapan Perencanaan Pajak pada Perusahaan Tujuan penerapan perencanaan pajak (tax planning) dalam kegiatan usaha wajib pajak adalah untuk mencapai sasaran perusahaan dalam pemenuhan kewajiban perpajakan, dengan cara menggunakan tax planningsecara lengkap, benar dan tepat waktu yang sesuai dengan Undang-undang Perpajakan,sehingga tidak terkena sanksi administrative (denda, bunga, kenaikan pajak) dan sanksi pidana. Hal tersebut untuk efisiensi dan efektifitas pemanfaatan sumber daya, guna meningkatkan kinerja perusahaan dalam memperoleh laba yang optimal. Manfaat Perencanaan Pajak Menurut Chairil Anwar Pohan (2015:20), beberapa manfaat yang biasa diperoleh dari perencanaan pajak yang dilakukan secara cermat : 1. Penghematan kas keluar, karena beban pajak yang merupajkan unsur biaya dapat dilurangi. 2. Mengatur aliran kas masuk dan keluar (cash flow), karena dengan perencanaan pajak yang matang dapat diperkirakan kebutuhan kas untuk pajak, dan menentukan saat pembayaran sehingga perusahaan dapat menyusun anggaran kas secara lebih akurat. Penerapan Perencanaan Pajak Dalam perencanaan pajak terdapat strategi yang dapat dilakukan seperti yang dikemukakan menurut Chairil Anwar (2013:10) antara lain : 1. Tax Saving Tax saving adalah upaya untuk mengefisienkan beban pajak melalui pemilihan alternatif pengenaan pajak dengan tariff yang lebih rendah. 2. Tax Avoidance Tax avoidance adalah upaya mengefisienkan beban pajak dengan cara menghindari pengenaan pajak dengan mengarahkannya pada transaksi yang bukan objek pajak. 3. Penundaan/Penggeseran Pembayaran Pajak Penundaan/penggeseran kewajiban pajak dapat dilakukan tanpa melanggar peraturan perpajakan yang berlaku. 4. Mengoptimalkan Kredit Pajak yang Diperkenankan Wajib pajak seringkali kurang mendapat informasi mengenai pembayaran yang dapat dikreditkan. 150

5 Persyaratan Tax Planning Yang Baik Menurut Chairil Anwar Pohan (2015:21), tax planning yang baik mensyaratkan beberapa hal : 1. Tidak melanggar ketentuan perpajakan. 2. Secara bisnis masuk akal. 3. Didukung oleh bukti-bukti pendukung yang memadai (misalnya kontrak, invoice, faktur pajak, PO, dan DO) Perangkat Tax Planning Chairil Anwar Pohan (2013:32) Pajak dianggap suatu beban dan secara umum orang menerimanya sebagai suatu kebenaran. Dalam pengorganisasian dibuat perangkat perangkat sedemikian rupa sehingga perencanaan pajak dapat dilakukan dengan baik. Perangkat itu adalah : 1. Pemahaman Ketentuan Perpajakan 2. Pengadministrasian atau Pendokumentasian yang Baik 3. Menjaga Hubungan dan Komunikasi yang Baik 4. Implementasi Perencanaan Pajak METODE PENELITIAN Pendekatan Penelitian Penelitian ini merupakan jenis penelitian kualitatif dengan metode deskriptif dan menggunakan pendekatan studi kasus. Jenis Data Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini meliputi data primer, dan data sekunder : Data primer Sumber data primer diperoleh dari data-data dari narasumber dengan melakukan interview secara langsung di Sidoarjo. Data Sekunder Data sekunder merupakan data company profile atau data administratif yang diperoleh dan dicatat oleh pihak lain, secara tidak langsung Sumber Data Sumber data dalam penelitian ini adalah hasil pengamatan peneliti pada 151

6 Bagian Keuangan dan Sekretariat, serta wawancara dengan selaku Kepala Sub Bagian. Batasan Penelitian Batasan pada penelitian ini adalah pada laporan keuangan perusahaan yang akan dijadikan startegi penerapan tax planning pada Perusahaan. Unit Analisis Unit analisis dalam penelitian merupakan suatu satuan tertentu dimana telah diperhitungkan akan menjadi subjek penelitian. unit analisis pada penelitian ini adalah laporan keuangan laba rugi pada PT. Varia Usaha Beton Metode pengumpulan data Metode pengumpulan data yang digunakan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut: a) Kajian Teoritis b) Studi Lapang Teknik yang digunakan untuk memperoleh data dengan melaksanakan studi lapang adalah sebagai berikut : 1) Observasi/Pengamatan. 2) Interview/Wawancara. 3) Dokumentasi 152

7 Tabel 1 LABA RUGI DAN PENGHASILAN KOMPREHENSIF Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2015 (Dinyatakan dalam Rupiah) PENJUALAN BEBAN POKOK PENJUALAN ( ) LABA KOTOR Beban Distribusi ( ) Beban Umum dan Administrasi ( ) Amortasi Keuntungan Ditangguhkan Sewa dan Jual Balik Penurunan Nilai Piutang Usaha ( ) Penurunan Nilai Piutang Lain lain Penurunan Nilai Persediaan ( ) Pendapatan Lainnya Beban Lainnya ( ) Jumlah Beban ( ) LABA USAHA Pendapatan Bunga Beban Bunga dan Keuangan ( ) Bagian Rugi Entitas Asosiasi ( ) LABA SEBELUM PAJAK PENGHASILAN BEBAN PAJAK PENGHASILAN Pajak Kini ( ) Pajak Tangguhan ( ) Jumlah Beban Pajak Penghasilan ( ) LABA TAHUN BERJALAN K E T E R A N G A N JUMLAH GAJI DAN KESEJAHTERAAN KARY. Gaji Tenaga Kerja Tunjangan Tenaga Kerja Insentif Kinerja, THR & Js. Produksi - Sub Total BIAYA SEWA & ASURANSI Sewa & Asuransi Mesin Sewa & Asuransi Alat-2 Berat Sewa & Asuransi Kendaraan Sewa & Asuransi Tanah Sewa & Asuransi Bangunan - Sewa & Asuransi Persediaan - 153

8 Sub Total BIAYA PENYUSUTAN Biaya Deplesi Tanah - Biaya Penyusutan Bangunan Biaya Penyusutan Mesin Biaya Penyusutan Alat-2 Berat Biaya Penyusutan Kendaraan Biaya Penyusutan Perlengkapan - Biaya Penyusutan Peralatan Sub Total K E T E R A N G A N JUMLAH BEBAN PRODUKSI LAINNYA Pajak Kendaraan Biaya Litbang Biaya Produksi Lainnya Sub Total BEBAN ADM & UMUM, PEMASARAN DAN BUNGA GAJI KARYAWAN Honorarium - Gaji Tenaga Kerja Tunjangan Tenaga Kerja Lembur Karyawan Ins.Kinerja, THR & Jasa Produksi Purnabakti & Back Service Sub Total BIAYA UMUM, SEWA DLL Biaya Sewa & Asuransi Biaya Adm. & Perlengk. Kantor Biaya Diklat - Biaya Komunikasi By. Pengur. Perush. / Js. Konsult Biaya Kendaraan Dinas Biaya Perjalanan Dinas By. RT & Umum lain Keamanan & Kesel. Kerja

9 K E T E R A N G A N JUMLAH Biaya Litbang - Biaya Pajak Sub Total BIAYA BUNGA Biaya Bunga Investasi - Biaya Bunga Modal Kerja TOTAL BIAYA BUNGA TOTAL BEBAN USAHA UMUM dan ADMINISTRASI BEBAN DISTRIBUSI HASIL ANALISIS Analisis Perhitungan saat Perencanaan Pajak 1. Koreksi Fiskal Positif Dari hasil laporan Laba/ Rugi Pada PT. Varia Usaha Beton yang telah disajikan, peneliti menemukan adanya koreksi fiskal, sehingga diperlukan koreksi fiskal baik secara fiskal positif maupun koreksi fiskal negatif, berdasarkan keadaan tersebut. Berikut ini peneliti sajikan koreksi fiskal yang terjadi pada perusahaan, sehingga perhitungan pajak untuk periode 2015 : 1. Biaya Pemeliharaan kendaraan termasuk katagori koreksi positif. Biaya kendaraan kantor fasilitas untuk manajer yang dibawa pulang ke rumah,dan dikuasai pegawai, 50% dari biaya ini diperbolehkan menjadi biaya deductible, sisanya harus dikoreksi fiskal positif. Sesuai Pasal 6 ayat (1) huruf b UU PPh no 36 Tahun Beban Pemeliharaan kendaraan Rp Biaya penyusutan kendaraan termasuk katagori koreksi fiskal positif. Biaya kendaraan kantor fasilitas untuk manajer yang dibawa pulang ke rumah,dan dikuasai pegawai, 50% dari biaya ini diperbolehkan menjadi biaya deductible, 155

10 sisanya harus dikoreksi fiskal positif. Sesuai Pasal 6 ayat (1) huruf b UU PPh no 36 Tahun Biaya Penyusutan Kendaraan Rp Biaya Perjalanan dinas termasuk katagori koreksi positif. Pembayaran tiket pesawat keluarga direktur adalah kepentingan pribadi, tidak terkait dengan kegiatan perusahaan, sehingga harus dikoreksi fiskal positif. karena Tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto perusahaan adalah biaya-biaya yang dikeluarkan atau dibebankan oleh perusahaan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu atau anggota, seperti perbaikan rumah pribadi, biaya perjalanan, biaya premi asuransi yang dibayar oleh perusahaan untuk kepentingan pribadi para pemegang saham atau keluarganya sesuai UU PPh no 36 Tahun 2008 pasal 9 ayat (1) b. Biaya Perjalanan Dinas Rp Biaya Sewa dan asuransi peralatan, bangunan dan persediaan termasuk katagori koreksi fiskal positif. Karena pengeluaran yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 tahun tidak boleh dibebankan sekaligus melainkan dibebankan melalui penyusutan dan amortisasi yang telah diatur dalam UU PPh no 36 Tahun 2008 pasal 9 ayat (2). Biaya sewa dan asuransi Rp Biaya Komunikasi 50% dari biaya ini diperbolehkan menjadi biaya deductible, karena terdapat pemberian voucher pulsa untuk kepentingan anggota pribadi. harus dikoreksi fiskal positif seseuai UU PPh no 36 Tahun pasal 9 ayat (1) huruf b Biaya Komunikasi Rp Laba kotor Sebelum Pajak Rp Koreksi Fiskal Positif : a) Beban Pemeliharaan kendaraan Rp b) Biaya Penyusutan Kendaraan Rp c) Biaya Perjalanan Dinas Rp d) Biaya Sewa dan Asuransi Rp e) Biaya Komunikasi Rp

11 Jumlah Rp Jumlah Beban Usaha Rp Jumlah Koreksi Fiskal Positif Rp ( ) Jumlah Beban Usaha (fiskal) Rp Laba kotor Sebelum Pajak Rp Jumlah Beban Usaha (fiskal) Rp. ( ) Laba Usaha Rp Pendapatan (Beban) Lain-lain - Bersih Rp. ( ) Laba Sebelum pajak penghasilan Rp Perhitungan PPh Badan PT. Varia Usaha Beton tahun 2015 : PPh Badan : Rp x Rp = Rp Rp Strategi Perencanaan Pajak (Tax Planning) pada PT. Varia Usaha Beton Strategi perencanaan pajak PT Varia Usaha Beton yaitu dengan cara menghitung penyesuaian fiskal positif yang bersifat menambah atau memperbesar penghasilan berdasarkan laporan keuangan komersial, karena adanya biaya, pengeluaran, dan kerugian yang tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto dalam menghitung penghasilan kena pajak. Koreksi Fiskal positif yang telah dianalisis dalam menjalankan perencanaan pajak PT Varia Usaha Beton yaitu Biaya pemeliharaan kendaraan, biaya penyusutan kendaraan, biaya dinas karyawan, biaya sewa dan asuransi, dan biaya komunikasi yang penerapannya telah diatur berdasarkan ketentuan Undang Undang pajak penghasilan beserta peraturan pelaksanaannya. Tabel 2 Hasil Analisis setelah Tax Planning PT. VARIA USAHA BETON Tahun Periode 2015 Keterangan Sebelum Perencanaan Setelah Perencanaan Penghasilan Kena Pajak PPh Badan Rp Rp Pajak Penghasilan Badan Rp Rp Pajak Tangguhan Rp Rp Laba Setelah Pajak Rp Rp Sumber: peneliti (2017) 157

12 Interprestasi Setelah diterapkan Tax Planning yang dilakukan pada PT. Varia Usaha Beton Waru Sidoarjo adalah penghasilan kena pajak sebelum perencanan pajak pada tahun 2015 terjadi peningkatan, meningkat dari Rp menjadi Rp Sebelum Tax Planning PPh Badan tahun 2015 Rp menurun menjadi Rp Sehingga Perusahaan mendapatkan Penghematan beban pajak sebesar Rp Menurunnya PPh Badan saat perhitungan Tax Planing terjadi karena Perhitungan penghasilan kena pajak dari bagian peredaran bruto yang memperoleh fasilitas berdasarkan pasal 31E yang sebelumnya perusahaan belum menerapkan dan menggunakan fasilitas tersebut. Laba setelah pajak sebelum Tax Planning Rp meningkat menjadi Rp Sehingga Perusahaan mendapatkan Peningkatan laba bersih sebesar Rp SIMPULAN Dengan dilakukannya perencanaan pajak (tax planning) oleh PT. Varia Usaha Beton untuk meminimalkan beban pajak penghasilan, perusahaan menghasilkan beberapa kesimpulan : 1. Perusahaan telah menempuh strategi perencanaan pajak dengan opsi fiskal yang menghasilkan penghematan pajak. 2. Terdapat pengaruh penerapan perencanaan pajak (tax planning) terhadap beban pajak terutang perusahaan. 3. Perusahaan dapat memanfaatkan peningkatan laba bersih tersebut dengan mengalihkan ke kegiatan yang dapat mendukung peningkatan kinerja perusahaan seperti memberikan pelatihan kepada karyawan untuk meningkatkan Sumber Daya Manusia perusahaan. SARAN 1. Perusahaan juga harus senantiasa mengikuti perkembangan undang-undang perpajakan ataupun isi-isu yang terkait dengan perpajakan. Serta perusahaan diharapkan dapat menerapkan beberapa opsi fiskal yang masih belum ditempuh perusahaan guna lebih menghemat beban pajak penghasilannya. 158

13 2. Melalui kegiatan penelitian yang dilakukan, maka peneliti memberikan saran agar perencanaan pajak (tax planning) yang dilakukan oleh PT. Varia Usaha Beton tetap dipertahankan karena telah sesuai dengan undang-undang perpajakan yang berlaku. 3. Peneliti memberikan saran diharapkan pengalihan laba bersih yang di dapat setelah penerapan tax planning agar digunakan dengan efisien agar laba bersih dapat bermanfaat untuk perusahaan. Dan adanya perencanaan pajak (tax planning) maka tingkat kepatuhan wajib pajak pada PT. Varia Usaha Beton menjadi semakin baik. DAFTAR PUSTAKA Hery Teori Akuntansi Suatu Pengantar. Jakarta : Lembaga Penerbit Ekonomi Universitas Indonesia Fakultas Ikatan Akuntansi Indonesia (2012), Standar Akuntansi Keuangan. Jakarta : Salemba Empat. Islahuzzaman Istilah istilah akuntansi & auditing. Edisi kesatu.jakarta. Bumi Aksara. Mardiasmo. Perpajakan Edisi Revisi 2016.Yogyakarta: Penerbit Andi. Ompusunggu, Arles P, Cara Legal Siasati Pajak, Puspa Swara, Jakarta. Pohan, Chairil Anwar Manajemen Perpajakan Strategi Perencanaan Pajak dan Bisnis. Jakarta. PT Gramedia Pustaka Utama Resmi Siti, Perjakan Teori dan Kasus Edisi 4. Jakarta: Salemba Empat Suandy, Erly Perencanaan Pajak. Jakarta: Salemba Empat Suandy,Erly 2011, Perencanaan Pajak,Jakarta :Salemba Empat Subramanyam. K. R dan John J. Wild Analisi Laporan Keuangan. Penerjemah Dewi Y. Jakarta: Salemba Empat. Sutedi, Andrian Hukum Pajak. Jakarta: Sinar Grafika Waluyo Perpajakan Indonesia. Jakarta : Salemba Empat. 159